|
|
Kendelse af 01-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 07-05-2025
Journalnr. 24-0014433
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2021 Tab på unoterede aktier | 135.000 kr. | 550.000 kr. | Stadfæstelse |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at klageren den 1. september 1983 har stiftet selskabet [virksomhed1] A/S, CVR-nr. [...1]. Selskabet er stiftet med en selskabskapital på 80.000 kr., der er indbetalt kontant/i værdier til kurs 100. Det fremgår endvidere, at selskabskapitalen i selskabet er forhøjet med 200.000 kr. henholdsvis den 31. januar 1991 og den 2. august 1993, i alt 400.000 kr. Kapitalforhøjelserne er indbetalt ved overførte reserver/overskud til kurs 100. Selskabet er opløst ved konkurs den 11. maj 2021.
[virksomhed1] A/S senest offentliggjorte regnskab vedrører perioden 1. oktober 2017-30. september 2018. Selskabets egenkapital udgør i regnskabet -291.545 kr.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at det er lagt til grund, at der ikke er sket udlodning af likvidationsprovenu til klageren ved ophør af selskabet.
Klageren har ifølge Skattestyrelsens arkivmateriale sammen med to andre stiftet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2]. Selskabet er stiftet med en selskabskapital på 81.000 kr., der er indbetalt kontant/i værdier til kurs 100, hvor klagerens andel har udgjort 27.000 kr., svarende til 33,33 %.
Det fremgår af CVR-registeret, at selskabskapitalen i [virksomhed2] ApS er forhøjet den 12. december 1987 med 80.000 kr., der er indbetalt kontant til kurs 105, svarende til i alt 84.000 kr. Klagerens andel har udgjort 28.000 kr., svarende til 33,33 %. Selskabskapitalen i selskabet er endvidere forhøjet den 18. november 1997 med 45.000 kr. ved overførte reserver/overskud til kurs 100. Selskabet er opløst ved konkurs den 24. august 2021. I den forbindelse er klageren angivet med en ejerandel på 100 %.
[virksomhed2] ApS senest offentliggjorte regnskab vedrører perioden 1. august 2017-31. juli 2018. Selskabets egenkapital udgør i regnskabet -139.084 kr.
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at det er lagt til grund, at der ikke er sket udlodning af likvidationsprovenu til klageren ved ophør af selskabet.
Klageren har for indkomståret 2021 selvangivet et aktietab på 550.000 kr. i rubrik 67. Det fremgår af Skattestyrelsens sagsnotater, at Skattestyrelsen i forbindelse med en forskudssag vedrørende klageren har godkendt det indtastede beløb på forskudsopgørelsen på baggrund af opslag på CVR.dk.
Der er ikke fremsendt konkret dokumentation for tabet.
Skattestyrelsen har opgjort klagerens tab på unoterede aktier for indkomståret 2021 således:
Kr. | |||
Likvidationsprovenu | 0 | ||
| 80.000 | ||
| 55.000 | ||
Fradragsberettiget tab | 135.000 |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 forhøjet klagerens aktieindkomst med 415.000 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
Skattepligtigt provenu i forbindelse med ophør af selskab
...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Udlodning af likvidationsprovenu i samme kalenderår, som selskabet endeligt opløses, beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Det står i aktieavancebeskatningslovens § 2, stk. 1. Det udloddede beløb (likvidationskonto eller egenkapital ved ophør) anses som afståelsessum for aktierne.
Opgørelse af [virksomhed1] A/S
Vi kan opgøre din kontante anskaffelsessum for [virksomhed1] A/S til i alt 80.000 kr.
Kapitalforhøjelsen i 1991 på 200.000 kr. ved overførte reserver/overskud, påvirker ikke din anskaffelsessum, da det er selskabets egne midler der bruges. Det samme gælder kapitalforhøjelsen i 1993 på 200.000 kr. ved overførte reserver/overskud, som heller ikke påvirker din anskaffelsessum.
Tabet udgør herefter 80.000 kr. som kan fradrages i aktieindkomsten.
Idet egenkapitalen er negativ, er der ikke foretaget nogen udlodning af provenu ved ophøret, hvorfor afståelsessummen er 0 kr.
Opgørelse af [virksomhed2] ApS
Vi kan opgøre den samlede kontante anskaffelsessum for [virksomhed2] ApS til i alt 81.000 kr. hvoraf din andel udgør 27.000 kr. da du ejede 33,33 % på stiftelsestidspunktet.
Kapitalforhøjelsen i 1987 udgør 84.000 kr. (80.000 kr. til kurs 105). Da du ejede 33,33 % af selskabet, udgør din andel af kapitalforhøjelsen 28.000 kr.
Kapitalforhøjelsen i 1997 på 45.000 kr. ved overførte reserver/overskud, påvirker ikke din anskaffelsessum, da det er selskabets egne midler der bruges.
Tabet udgør herefter 55.000 kr. som kan fradrages i aktieindkomsten.
Idet egenkapitalen er negativ, er der ikke foretaget nogen udlodning af provenu ved ophøret, hvorfor afståelsessummen er 0 kr.
Dit samlede tab
Vi kan derfor opgøre dit provenu således:
Likvidationsprovenu (egenkapital ved ophør) | 0 kr. | |
- anskaffelsessum [virksomhed1] A/S | 80.000 kr. | |
- anskaffelsessum [virksomhed2] | 55.000 kr. | |
Fradragsberettiget tab | 135.000 kr. |
Da du har medregnet 550.000 kr. i tab, forhøjer vi din aktieindkomst således:
Indberettet tab | 550.000 kr. | |
- beregnet fradragsberettiget tab | 135.000 kr. | |
Aktieindkomst forhøjes med | 415.000 kr. |
Det står i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4, at fortjeneste og tab beregnet efter aktieavancebeskatningslovens §§12-14 er aktieindkomst. Når din samlede aktieindkomst bliver negativ, beregnes der en negativ aktieskat, der modregnes i din slutskat. Det står i personskattelovens § 8 a, stk. 5.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 22. februar 2024 udtalt:
"Det skal indledningsvis bemærkes, at skatteyder på forskudsopgørelsen for 2021 havde anmodet om et tab på -550.000 kr. på unoterede anparter. Forskud havde godkendt tabet, på baggrund af oplysninger i CVR-registeret.
1. Forhøjelse af aktieindkomst
I klagen har [person1] skrevet følgende om Skattestyrelsens afgørelse, hvad angår forhøjelsen af aktieindkomsten:
"Vi klager over forhøjelse af Aktieindkomst på 415.000 kr., da vi ikke kan se nogen begrundelse herfor."
Skatteyder skriver desuden:
"Efter konkurs af [virksomhed2] og [virksomhed1] bliver vi oplyst om at man kan fratrække tab af kapitalen. Da vi ikke selv ved hvordan, kontakter vi SKAT, som henviser til Skattestyrelsen.
Vi kommer i kontakt med sagsbehandler [person2], der tager sig af hele vores sag (sags id; [sag1]). Hun beder os indsende dokumenter for kurator, hvilket hun modtager med anbefalet post d. 1.11.2021.
[person2] skriver d. 24.1.2021 at kapitalen på kr. 500.000,- i [virksomhed1] vurderes tabt og sandsynliggjort (se vedhæftede dokument sagsnotat).
Vi bliver vejledt a [person2] om, hvor og hvordan [person1] skal ændre/udfylde forskudsopgørelse ved tab af kapital."
Skattestyrelsen har beskrevet sagens forløb i vedlagte sagsnotat.
Ved vores begrundelse for forhøjelsen af aktieindkomsten med 415.000 kr. har vi taget udgangspunkt i det materiale, som vi har kunne fremskaffe ved hjælp af Skattestyrelsens arkiv. Skatteyder har ikke selv fremsendt materiale i sagen.
Skatteyder har ejet to selskabet, som begge er gået konkurs i 2021.
Selskabet [virksomhed2] ApS har skatteyder stiftet sammen med 2 andre, i 1985. Via materiale modtaget fra Skattestyrelsens arkiv kan vi se, at selskabet blev stiftet til 81.000 kr. kontant, hvoraf skatteyders andel udgør 33,33 %. Skatteyders anskaffelsessum har vi herefter opgjort til 27.000 kr.
I 1988 forhøjes kapitalen med yderligere 84.000 kr. kontant, hvoraf skatteyders andel udgør 28.000 kr. Selskabskapitalen udgør herefter 165.000 kr.
I 1997 forhøjes selskabskapitalen med 45.000 kr., som indbetales ved overførte reserver/overskud. Selskabets kapital udgør herefter nominelt 210.000 kr., hvor vi opgør skatteyders andel af anparterne til 55.000 kr.
Skatteyders andet selskab [virksomhed1] A/S, er stiftet i 1983. Via materiale modtaget fra Skattestyrelsens arkiv kan vi se, at selskabets stiftelseskapital udgjorde 80.000 kr. kontant. Selskabskapitalen forhøjes i 1993 med 200.000 kr., som indbetales ved overførte reserver/overskud.
Selskabets kapital udgør herefter nominelt 280.000 kr., hvoraf skatteyder har betalt 80.000 kr. for anparterne.
Vi har herefter opgjort skatteyders samlede anskaffelsessum i de to selskaber til 135.000 kr. Eftersom skatteyder har taget et tab på 550.000 kr. på unoterede anparter, vil vi ændre tabet med 415.000 kr.
2. Ejerforholdet i [virksomhed2] ApS
I klagen har [person1] skrevet følgende om ejerforholdet i det ophørende selskab:
"Ejerforhold af [virksomhed2], da [person1] overtog hele [virksomhed2] ved at betale [person3] og [person4] hver 1/3-del af Anpartskapitalen, ca. omkring år 1990."
Skatteyder skriver desuden:
"Vi har forsøgt og få kopi af "skilsmissepapir" fra Advokat [person5], men disse er desværre ikke gemt", så det må fremgå af Erhvervsstyrelsen.
Vi har telefonisk kontaktet [person6], SKAT for at få uddybning og dokumentation af sagen vedr. [virksomhed2], men dette har han ikke kunne fremskaffe."
Det skal bemærkes, at Skattestyrelsen i sagsbehandlingen løbende haft dialog med skatteyder omkring sagen.
Skatteyder har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort anskaffelsessummen for de anparter han overtager fra de tidligere ejere. Skatteyder har udelukkende oplyst, at han har købt de to andre medejere ud en gang omkring år 1990. Skattestyrelsen har forsøgt at indhente oplysningerne via Skattestyrelsens arkiv, men uden held.
Ifølge CVR-registeret står skatteyder som reel og legal ejer i selskabet fra 8. marts 2018. Vi kender derfor hverken det faktiske tidspunkt for overdragelsen, samt prisen herfor.
..."
Skattestyrelsen har den 10. februar 2025 udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Skattestyrelsens vurdering
Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling som helhed.
Faktiske forhold
Ved konkurs i 2021 ophørte selskaberne [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] ApS, hvori klageren havde en ejerandel på hhv. 100 % og 33,33 %.
Klageren har medregnet 550.000 kr. i tab i indkomståret 2021 i forbindelse med selskabernes ophør.
Skattestyrelsen har i sin afgørelse dateret 5. januar 2024 forhøjet klagerens aktieindkomst med 415.000 kr. for indkomståret 2021 på grundlag af opgjort tab på 135.000 kr.
Materielt
Klageren har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af aktieindkomsten skal nedsættes til 0 kr. og Skattestyrelsen skal anerkende et tab på 550.000 kr.
Skattestyrelsen finder ikke, der er grundlag for at fravige Skattestyrelsens afgørelse og opgørelsen af det tab, der fremgår af afgørelsen.
Det skal bemærkes, at det påhviler klageren at godtgøre, at klageren er berettiget til det opgjorte tab på 550.000 kr.
Henses til oplysninger om stiftelsesbeløb samt kapitalforhøjelser, som er foranlediget af Skattestyrelsen ifm. udarbejdelsen af afgørelsen, og klageren ikke har fremlagt dokumentation for nedlagt påstand, finder Skattestyrelsen, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at anskaffelsessummerne på kapitalandelene er højere end hvad Skattestyrelsen har opgjort disse til.
Det ses ikke, at klageren har bestridt afståelsessummerne er ansat til 0 kr.
Herefter fastholder Skattestyrelsen forhøjelsen af klagerens aktieindkomst på 415.000 kr.
..."
Klagerens opfattelse
Klageren har fremsat påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens aktieindkomst for indkomståret 2021 skal nedsættes til 0 kr.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
1. Vi klager over forhøjelse af Aktieindkomst på 415.000 kr., da vi ikke kan se nogen begrundelse herfor.
2. Ejerforhold af [virksomhed2], da [person1] overtog hele [virksomhed2] ved at betale [person3] og [person4] hver 1/3-del af Anpartskapitalen, ca. omkring år 1990.
Vi har forsøgt og få kopi af "skilsmissepapir" fra Advokat [person5], men disse er desværre ikke gemt", så det må fremgå af Erhvervsstyrelsen.
Efter konkurs af [virksomhed2] og [virksomhed1] bliver vi oplyst om at man kan fratrække tab af kapitalen. Da vi ikke selv ved hvordan, kontakter vi SKAT, som henviser til Skattestyrelsen.
Vi kommer i kontakt med sagsbehandler [person2], der tager sig af hele vores sag (sags id; [sag1]). Hun beder os indsende dokumenter for kurator, hvilket hun modtager med anbefalet post d. 1.11.2021.
[person2] skriver d. 24.1.2021 at kapitalen på kr. 500.000,- i [virksomhed1] vurderes tabt og sandsynliggjort (se vedhæftede dokument sagsnotat).
Vi bliver vejledt a [person2] om, hvor og hvordan [person1] skal ændre/udfylde forskudsopgørelse ved tab af kapital.
Vi søger om udsættelse af betaling af restskab, indtil sagen er afgjort.
Vi har telefonisk kontaktet [person6], SKAT for at få uddybning og dokumentation af sagen vedr. [virksomhed2], men dette har han ikke kunne fremskaffe.
Da vi har søgt om hjælp til hele forløbet hos SKAT, er vi derfor helt uforstående overfor ændringen af vores skatteopgørelse.
..."
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Klageren har den 28. februar 2024 fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
"Vedr. [virksomhed2] og [virksomhed1]..
[virksomhed1] A/S, aktiekapitalen er 500.000kr, ikke 280.000kr. som oplyst af skattestyrelsen.
[virksomhed2], [person1] ejer 100 % af selskabet, så det må være hele Kapitalen der skal medregnes, da [person1] har købt de 2 andre anpartshavere ud. Han overtager ikke selskabet gratis!"
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Klageren har den 24. januar 2025 telefonisk oplyst, at han ikke er enig i Skatteankestyrelsens indstilling, idet der ikke er taget hensyn til en anskaffelsessum på anparterne i [virksomhed2] ApS.
Klageren har ikke fremsat bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse af 10. februar 2025.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen for indkomståret 2021 har forhøjet klagerens aktieindkomst med 415.000 kr. vedrørende af tab på unoterede anparter.
Retsgrundlaget
Følgende fremgår af den dagældende aktieavancebeskatningslov (LBKG nr. 1148 af 29-08-2016):
"
§ 2
Gevinst og tab ved udlodning af likvidationsprovenu fra aktieselskaber m.v. i det kalenderår, hvori selskabet m.v. endeligt opløses, behandles efter reglerne i denne lov. 1. pkt. finder dog ikke anvendelse ved udlodning af likvidationsprovenu, som er skattepligtigt for foreninger og selskaber efter selskabsskattelovens § 5 B, stk. 4, og fusionsskattelovens § 12, stk. 3, og i de tilfælde, hvor udlodning af likvidationsprovenu efter ligningslovens § 16 A, stk. 3, nr. 1, skal henregnes til udbytte. Ved udlodning af likvidationsprovenu fra et investeringsinstitut med minimumsbeskatning, der er omfattet af § 21, finder 1. pkt. alene anvendelse, i det omfang udlodningen overstiger minimumsindkomsten, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 3.
...
§ 13
Tab ved afståelse af aktier, der ikke er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
...
§ 23
Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet).
...
§ 26
Gevinst og tab ved afståelse af aktier opgøres efter reglerne i stk. 2-7, jf. dog § 23, stk. 2, 4, 5, 7 og 8, om lagerprincippet.
Stk. 2.
Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder.
..."
Af personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4, fremgår, at fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 beskattes som aktieindkomst.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Skattestyrelsen har ændret klagerens aktietab ved ophør af [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] ApS i indkomståret 2021. Skattestyrelsen har opgjort tabene til henholdsvis 80.000 kr. og 55.000 kr., i alt 135.000 kr.
Det lægges til grund, at klageren ikke har modtaget et likvidationsprovenu ved ophør af selskaberne.
Landsskatteretten finder, at klagerens aktietab ved ophør af [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] ApS kan opgøres i overensstemmelse med Skattestyrelsens opgørelse. Retten har lagt vægt på, at klageren ifølge CVR-registeret og Skattestyrelsens arkivmateriale kontant har indskudt henholdsvis 80.000 kr. og 55.000 kr. i de to selskaber, hvormed klagerens kontante anskaffelsessum på aktierne kan opgøres til i alt 135.000 kr. Kapitalforhøjelser, der er sket ved overførte reserver/overskud, medregnes ikke ved opgørelsen af anskaffelsessummen for aktierne. Det er desuden ikke godtgjort, at klageren har erhvervet anparter i [virksomhed2] ApS fra de tidligere medejere mod betaling.
Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.