|
|
Kendelse af 21-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 21-02-2025
Journalnr. 23-0090268
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
2015 | |||
Udenlandsk lønindkomst | 48.651 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Resultat af erhvervsmæssig virksomhed | 28.483 kr. | 0 kr. | 7.920 kr. |
Udlejning af [adresse1], [by1], kapitalindkomst | 0 kr. | 42.000 kr. | Stadfæstelse |
Udlejning af [adresse1], [by1], virksomhedsindkomst | 49.838 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Ejendomsværdiskat, [adresse1], [by1] | 0 kr. | 6.825 kr. | Stadfæstelse |
2016 | |||
Resultat af erhvervsmæssig virksomhed | 85.731 kr. | 0 kr. | 60.750 kr. |
Udlejning af [adresse1], [by1], kapitalindkomst | 0 kr. | 21.000 kr. | Stadfæstelse |
Udlejning af [adresse1], [by1], virksomhedsindkomst | 59.484 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Ejendomsværdiskat, [adresse1], [by1] | 0 kr. | 6.825 kr. | Stadfæstelse |
Modtaget gave fra [person1] | 75.000 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
2017 | |||
Udenlandsk lønindkomst | 836.814 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Resultat af erhvervsmæssig virksomhed | 19.687 kr. | 0 kr. | 20.250 kr. |
Udlejning af [adresse1], [by1], virksomhedsindkomst | 49.838 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Ejendomsværdiskat, [adresse1], [by1] | 0 kr. | 6.825 kr. | Stadfæstelse |
2018 | |||
Udenlandsk lønindkomst | 586.444 kr. | 0 kr. | 677.974 kr. |
Godkendt fradrag for betalt skat af indkomst til Schweiz i den danske indkomstskat | 0 kr. | - | 59.310 kr. |
Resultat af erhvervsmæssig virksomhed | 67.585 kr. | 0 kr. | 69.516 kr. |
Ejendomsværdiskat, [adresse1], [by1] | 0 kr. | 1.725 kr. | Stadfæstelse |
2019 | |||
Resultat af erhvervsmæssig virksomhed | 174.985 kr. | 0 kr. | 179.984 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren drev ifølge Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, i indkomstårene 2015 til 2019 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er i CVR registreret under branchekode 620200, konsulentbistand vedrørende informationsteknologi, og virksomheden er registreret med startdato den 15. september 2015.
Virksomheden har i perioden fra den 1. juli 2018 til 30. maj 2021 været registreret med adressen C/O [person2], [adresse2], [by2]. Tidligere har virksomheden i perioden fra den 15. september 2015 til 15. november 2016 været registreret med adressen C/O [person2], [adresse2], [by2] og i perioden fra den 16. november 2016 til 30. juni 2018 med adressen C/O [person2], [adresse3], [by3].
Virksomhedens overskud har for hvert af indkomstårene 2015 til og med 2019 været angivet med 0 kr.
Der er foretaget indberetning af momstilsvar med 0 kr. for hele perioden fra 1. juli 2015 til den 31. december 2019 bortset fra 4. kvartal 2015, hvor både salgs- og købsmoms er indberettet med 500 kr.
Klageren har været registreret med følgende folkeregisteradresser siden 1. november 2007:
1. november 2007 - 1. september 2013 [adresse4], [by1]
1. september 2013 - 15. april 2014 Spanien
15. april 2014 - 1. juli 2014 [adresse5], [by3]
1. juli 2014 -1. januar 2016 [adresse2], [by3]
1. januar 2016 - 28. januar 2016 Folkeregisteradresse [by3]
28. januar 2016 - 21. november 2016 [adresse6], [by3]
21. november 2016 - 30. april 2018 [adresse3], [by3]
30. april 2018 - 16. maj 2018 [adresse2], [by3]
16. maj 2018 - 27. april 2021 [adresse2], [by3]
27. april 2021 og frem [adresse7], [by3]
Klagerens ægtefælle har været registreret med følgende folkeregisteradresser siden 1. november 2007:
1. november 2007 - 1. september 2013 [adresse4], [by1]
1. september 2013 - 1. juni 2014 Spanien
01. juni 2014 - 12. juni 2014 [adresse8], [by4]
12. juni 2014 -1. januar 2016 [adresse6], [by3]
1. januar 2016 - 28. januar 2016 Folkeregisteradresse [by3]
28. januar 2016 - 21. november 2016 [adresse6], [by3]
21. november 2016 - 30. april 2018 [adresse3], [by3]
30. april 2018 - 16. maj 2018 [adresse2], [by3]
16. maj 2018 - 27. april 2021 [adresse2], [by3]
27. april 2021 og frem [adresse7], [by3]
Klageren og dennes ægtefælle har tre børn fra henholdsvis 2006, 2010 og 2014. Børnene har været tilmeldt samme adresse som moderen gennem hele perioden.
Udenlandsk lønindkomst
Der har for indkomstårene 2015, 2017, 2018 og 2019 ikke været angivet lønindtægt modtaget fra udlandet.
Skattestyrelsen har ad tre gange forgæves anmodet klageren om at indsende regnskaber, kontospecifikationer m.v. Endvidere er klageren blevet anmodet om at sende specifikation af tilgodehavender og gæld. Klageren er ligeledes forgæves er blevet anmodet om at indsende oplysninger om ejerskab af ejendom i udlandet
Skattestyrelsen har herefter indhentet kontoudskrifter fra såvel udenlandske som danske bankkonti.
Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af klagerens bankkontoudtog konstateret følgende indsætninger på klagerens bankkonti:
2015:
Dato afregning | Beløb i fremmed valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
20-10-2015 | 3.284,58 | EUR | 24.453,04 | [virksomhed2] LIMITED | |
27-11-2015 | 3.249,35 | EUR | 24.197,78 | [virksomhed2] LIMITED | |
Sum | 48.650,82 |
2017:
Dato afregning | Beløb i fremmed valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
17-01-2017 | 1.841,00 | EUR | 13.666,30 | [virksomhed3] | |
17-01-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.693,21 | [virksomhed3] | Spansk konto |
30-01-2017 | 8.000,00 | EUR | 59.388,20 | [virksomhed3] | |
30-01-2017 | 6.000,00 | EUR | 44.541,20 | [virksomhed3] | Spansk konto |
27-02-2017 | 7.800,00 | EUR | 57.870,07 | [virksomhed3] | |
27-02-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.677,00 | [virksomhed3] | Spansk konto |
14-03-2017 | 4.500,00 | EUR | 33.452,10 | [virksomhed3] | Spansk konto |
30-03-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.687,31 | [virksomhed3] | |
30-03-2017 | 950,00 | EUR | 7.054,32 | [virksomhed3] | |
21-04-2017 | 260,00 | EUR | 1930,19 | [virksomhed3] | |
02-05-2017 | 7.000,00 | EUR | 51.961,39 | [virksomhed3] | |
26-05-2017 | 704,00 | EUR | 5.228,96 | [virksomhed3] | |
26-05-2017 | 7.600,00 | EUR | 56.464,43 | [virksomhed3] | |
30-06-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.666,13 | [virksomhed3] | |
26-07-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.671,41 | [virksomhed3] | |
25-08-2017 | 7.541,00 | EUR | 55.994,64 | [virksomhed3] | |
26-09-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.700,51 | [virksomhed3] | |
25-10-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.720,24 | [virksomhed3] | |
28-11-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.714,28 | [virksomhed3] | |
27-12-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.731,68 | [virksomhed3] | |
836.813,57 |
2018:
Dato afregning | Beløb i fremmed valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
05-01-2018 | 1.000,00 | EUR | 7.432,90 | [virksomhed3] | |
15-01-2018 | 6.500,00 | EUR | 48.332,12 | [virksomhed3] | |
12-02-2018 | 2.700,00 | EUR | 20.068,56 | [virksomhed3] | |
27-02-2018 | 10.500,00 | CHF | 67.567,96 | [finans1] | |
23-03-2018 | 600,00 | CHF | 3.813,29 | [finans1] | |
28-03-2018 | 7.700,00 | CHF | 48.704,04 | [finans1] | |
26-04-2018 | 8.900,00 | CHF | 55.318,31 | [finans1] | |
28-05-2018 | 9.000,00 | CHF | 57.611,70 | [finans1] | |
25-06-2018 | 10.700,00 | CHF | 69.172,88 | [finans1] | |
30-07-2017 | 6.000,00 | USD | 44.615,46 | [virksomhed3] | |
30-08-2018 | 5,500,00 | EUR | 40.938,89 | [virksomhed3] | |
21-09-2018 | 6.500,00 | EUR | 48.391,69 | [virksomhed3] | |
29-10-2018 | 10.000,00 | EUR | 74.476,55 | [virksomhed3] | |
586.444,35 |
Klageren har overfor Skattestyrelsen ikke dokumenteret, at der er betalt skat eller arbejdsmarkedsbidrag af beløbene til anden stat.
Klageren har i forbindelse med sagsbehandlingen i Skatteankestyrelsen fremlagt ansættelsesaftale med [finans1] Ltd., [finans1], dateret den 17. januar 2018 mellem klageren og [finans1]. Af aftalen fremgår blandt andet, at klageren ansættes som Business Analyst/Project Manager med en brutto månedsløn på 11.500 CHF, og det er angivet, at aftalen er underskrevet af klageren den 18. januar 2018 i [by3].
I forbindelse med sagsbehandlingen i Skatteankestyrelsen har klageren også fremlagt dokumentation for modtaget løn fra [finans1] i Schweiz i 2018 i form af "Salary certificate" for perioden 22. januar til den 30. juni 2018, hvoraf der fremgår følgende beløb:
Beløb i CHF | Gns. Kurs | Beløb i DKK | |
Salary/Bruttoløn | 61.730 CHF | 637,5325 | 393.548 kr. |
Contributions/Social bidrag | 4.083 CHF | 637,5325 | 26.030 kr. |
Company pension plan/ Arbejdsmarkedspension | 3.086 CHF | 637,5325 | 19.674 kr. |
Witholding tax/kildeskat | 9.303 CHF | 637,5325 | 59.310 kr. |
Omregningen fra CHF til DKK er foretaget med Nationalbankens gennemsnitskurs for perioden 22. januar til den 30. juni 2018.
Det fremgår af "Salary Certificate" at den er adresseret til [adresse9], [Schweiz], hvilket ifølge opslag på internettet er et hotel.
Klageren har i forbindelse med indsendelse af klage til Skatteankestyrelsen oplyst, at betalinger fra [virksomhed2], [virksomhed4] og [finans2], at der er sket fakturering uden moms, og at der er tale om konsulentarbejde. Der er ikke fremlagt skriftligt materiale eller dokumentation i forhold til betalingerne.
Klageren har i hele indkomståret 2018 haft folkeregisteradresse i Danmark, hvilket også gælder for den øvrige del af klagerens husstand.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for hvor arbejdet er udført.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at indtægten har været undergivet beskatning i udlandet.
Klageren har ikke fremlagt oplysninger om social sikring i Schweiz i indkomstårene 2015 til 2019.
Overskud af virksomhed
I forbindelse med gennemgangen af bankkontoudtogene har Skattestyrelsen anset følgende indsættelser for at være omsætning i virksomhed:
2015:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
02-10-2015 | [finans3] | 4.500,00 | Overført fra [finans3] |
05-10-2015 | [finans4] | 29.690,00 | Fra [finans4] |
04-11-2015 | 2.500,00 | Faktura 1004 | |
03-12-2015 | Pengeautomatindbetaling | 4.000,00 | Kontant indsætning i pengeautomat |
SUM | 40.690,00 |
2016:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
03-02-2016 | [finans5] | 38.097,00 | Overført fra [finans5] |
10-05-2016 | 28.125,00 | Faktura 1014 | |
18-11-2016 | 28.125,00 | Faktura 1023 | |
02-12-2016 | 28.125,00 | Faktura 1024 | |
SUM | 122.472,00 |
2017:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
03-01-2017 | [finans5] | 28.125,00 | Faktura 1026 |
SUM | 28.125,00 |
2018:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
06-03-2018 | 5.250,00 | Meddelnr. [...65] | |
16-03-2018 | Pengeautomatindbetaling | 8.000,00 | Indsætning pengeautomat |
16-03-2018 | Pengeautomatindbetaling | 2.500,00 | Indsætning pengeautomat |
04-04-2018 | 5.800,00 | Overførsel | |
29-11-2018 | 35.000,00 | Meddelnr. [...33] | |
20-12-2018 | 25.000,00 | Meddelnr. [...54] | |
28-12-2018 | 15.000,00 | Meddelnr. [...62] | |
SUM | 96.550,00 |
2019:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
29-01-2019 | 29.748,23 | Meddelnr. [...29] | |
28-02-20190 | 14.991,00 | Meddelnr. [...59] | |
06-03-201905 | 4.991,00 | Meddelnr. [...06] | |
20-03-2019 | 4.991,00 | Meddelnr. [...79] | |
01-04-2019 | 24.991,00 | Meddelnr. [...91] | |
29-04-2019 | 20.000,00 | Meddelnr. [...19] | |
20-05-2019 | 4.992,28 | Meddelnr. [...19] | |
27-05-2019 | 24.992,28 | Meddelnr. [...47] | |
19-06-2019 | 297,68 | Meddelnr. [...70] | |
27-06-2019 | 14.992,28 | Meddelnr. [...78] | |
30-07-2019 | 25.000,00 | Meddelnr. [...11] | |
19-08-2019 | 6.991,00 | Meddelnr. [...31] | |
20-08-2019 | 21.000,00 | Meddelnr. [...42] | |
24-09-2019 | 20.000,00 | Meddelnr. [...67] | |
04-10-2019 | 5.000,00 | Meddelnr. [...77] | |
22-10-2019 | 2.000,00 | Meddelnr. [...95] | |
25-10-2019 | 25.000,00 | Overførsel | |
SUM | 249.977,75 |
Under hensyntagen til at virksomheden er registreret med branchen "Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi" hvor udgifterne til indtægtserhvervelse relaterer sig til datateknologi og telefoni, har Skattestyrelsen skønnet, at udgifterne til indtægtserhvervelsen ikke overstiger 10 % af indtægten. Skattestyrelsen har beregnet udgifterne som 10 % af omsætningen inklusive moms.
På dette grundlag er overskud af virksomhed beregnet til:
2015:
Omsætning eksklusive moms 32.552 kr.
Udgifter skønsmæssigt 10 % 4.069 kr.
Resultat af virksomhed 28.483 kr.
2016:
Omsætning eksklusive moms 97.978 kr.
Udgifter skønsmæssigt 10 % 12.247 kr.
Resultat af virksomhed 85.731 kr.
2017:
Omsætning eksklusive moms 22.500 kr.
Udgifter skønsmæssigt 10 % 2.813 kr.
Resultat af virksomhed 19.687 kr.
2018:
Omsætning eksklusive moms 77.240 kr.
Udgifter skønsmæssigt 10 % 9.655 kr.
Resultat af virksomhed 67.585 kr.
2019:
Omsætning eksklusive moms 199.983 kr.
Udgifter skønsmæssigt 10 % 24.998 kr.
Resultat af virksomhed 174.985 kr.
I forbindelse med klagebehandlingen har klageren fremlagt dokumentation for, at der er udbetalt 17.690 kr. fra [finans4] i forbindelse med opgørelse af en pensionsordning. Det fremgår endvidere af skatteoplysninger for 2015, at klageren i alt den 5. oktober 2015 har modtaget 29.690 kr. vedrørende ophævede pensionsordninger.
Klageren har ligeledes i forbindelse med klagebehandlingen fremlagt dokumentation for udbetalingen på 38.097 kr. fra [finans5], som vedrører ophævelse af pensionsordning. Beløbet fremgår også af de indberettede skatteoplysningerne for 2016.
Udlejning af [adresse4], [by1]
Klageren har i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og frem til den 1. april 2018 ejet ejendommen [adresse4] i lige sameje med sin ægtefælle.
Klageren og dennes husstand har tidligere beboet ejendommen, men ejendommen har været fuldt udlejet fra og med indkomståret 2015 og frem til salget af ejendommen i 2018.
Klageren har selvangivet indtægt ved udlejning af ejendommen med 42.000 kr. i indkomståret 2015 og 21.000 kr. i indkomståret 2016 som kapitalindkomst. Der er ikke selvangivet indtægt ved udlejning i indkomstårene 2017 eller 2018.
Skattestyrelsen har gennemgået bankkontoudskrifter for indkomstårene 2015 - 2018 og opgjort overskud ved udlejning af ejendommen således:
Indkomståret 2015
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
02-01-2015 | [person3] | 11.500,00 | 02-01-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
02-02-2015 | [person3] | 11.500,00 | 05-02-2015 | [by1] Kommune | 6.399,57 | |
02-03-2015 | [person3] | 11.500,00 | 05-03-2015 | [virksomhed5] A/S | 3.803,50 | |
01-04-2015 | [person3] | 11.500,00 | 30-04-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
04-05-2015 | [person3] | 11.500,00 | 18-05-2015 | [virksomhed5] A/S | 3.771,18 | |
01-06-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 01-07-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
01-07-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-08-2015 | [by1] Kommune | 6.476,32 | |
3-08-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 04-09-2015 | [virksomhed5] A/S | 6.423,46 | |
01-09-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-10-2015 | Ejerforening | 3.350,00 | |
01-10-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | Udgifter i alt 2015 | 38.324,03 | ||
01-11-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | ||||
01-12-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | Resultat 2015 | 99.675,97 | ||
Husleje i alt | 138.000,00 | Din andel | 49.838 kr. |
Indkomståret 2016
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
04-01-2016 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-02-2016 | [by1] Kommune | 6.916,25 | |
01-02-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 02-03-2016 | [virksomhed5] A/S | 7.551,16 | |
01-03-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 15-04-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-04-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 20-07-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
23-05-2016 | [adresse4] | 36.000,00 | 01-08-2016 | [virksomhed5] A/S | 4.002,45 | |
30-05-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | 05-08-2016 | [by1] Kommune | 6.063,04 | |
30-06-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | 01-11-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-08-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | Udgifter i alt 2016 | 33.532,90 | ||
01-09-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
03-10-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
31-10-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
01-12-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | Resultat 2016 | 118.967,10 | ||
Husleje i alt | 152.500,00 | Din andel | 59.484 kr. |
Indkomståret 2017
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
02-01-2017 | [adresse4] | 12.000,00 | 20-01-2017 | Ejerforening | 3.000,00 | |
06-02-2017 | Husleje | 10.000,00 | 06-02-2017 | [by1] Kommune | 6.832,64 | |
04-04-2017 | Husleje | 12.000,00 | 28-02-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
01-05-2017 | Husleje | 10.500,00 | 10-04-2017 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-06-2017 | Husleje | 12.000,00 | 31-05-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
03-07-2017 | Husleje | 12.000,00 | 31-08-2017 | BGS [adressen] | 1.070,27 | |
31-07-2017 | Husleje | 12.000,00 | 07-08-2017 | [by1] Kommune | 6.122,05 | |
01-09-2017 | Husleje | 12.000,00 | 30-11-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
29-09-2017 | Husleje | 12.000,00 | Udgifter i alt | 23.235,65 | ||
31-10-2017 | Husleje | 12.000,00 | ||||
01-12-2017 | Husleje | 12.000,00 | ||||
Husleje i alt | Resultat 2017 | 105.264,35 | ||||
128.500,00 | Din andel | 62.632 kr. |
For indkomståret 2018 fremgår der ikke oplysninger af bankkontoudtogene om, at der er sket udlejning af ejendommen forud for salget af ejendommen med virkning fra den 1. april 2018.
Skattestyrelsen har nedsat ejendomsværdiskatten for indkomstårene 2015 til og med 2018 til 0 kr. vedrørende ejendommen [adresse4].
Lån/gave fra [person1]
Det er ifølge bankkontoudtog indsat 75.000 kr. på klagerens bankkonto den 27. oktober 2016 med teksten "Lån fra [person1]".
Klageren har ikke fremlagt lånedokument overfor Skattestyrelsen. Der er heller ikke fremlagt dokumentation for tilbagebetaling af beløbet.
I forbindelse med klagebehandlingen i Skatteankestyrelsen har klageren fremlagt en mail dateret den 13. november 2019, hvor Advokatfirmaet [virksomhed6] bekræfter, at der er modtaget 80.625 kr. Af mailen fremgår nærmere, at man bekræfter at have modtaget 80.625 kr. Overskriften på mailen lyder "9311 [virksomhed7] ApS. - [virksomhed3] - [person2]"
Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 30. juni 2023, og afgørelsen er fremsendt den 20. juli 2023.
Skattestyrelsen har den 20. februar 2023 modtaget kontoudtog fra [finans6].
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ændret klagerens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2015, 2016, 2017,2018 og 2019 således:
Indkomståret 2015:
Lønindkomst fra udlandet er forhøjet med 48.651 kr. Resultat af virksomhed er forhøjet med 28.483 kr. Overskud ved udleje af [adresse4] er anset for at vedrøre udlejningsvirksomhed, hvorfor kapitalindkomst ved udlejning af ejendommen er nedsat med 42.000 kr., og klagerens andel af overskud ved udlejningsvirksomhed er forhøjet med 49.838 kr. som personlig indkomst. Endvidere er ejendomsværdiskatten vedrørende [adresse4] nedsat med 6.825 kr.
Indkomståret 2016:
Resultat af virksomhed er forhøjet med 85.731 kr. Overskud ved udleje af [adresse4] er anset for at vedrøre udlejningsvirksomhed, hvorfor kapitalindkomst ved udlejning af ejendommen er nedsat med 21.000 kr., og klagerens andel af overskud ved udlejningsvirksomhed er forhøjet med 59.484 kr. som personlig indkomst. Endvidere er ejendomsværdiskatten vedrørende [adresse4] nedsat med 6.825 kr. Ligeledes er den skattepligtige indkomst forhøjet med modtaget beløb på 75.000 kr. fra [person1].
Indkomståret 2017:
Lønindkomst fra udlandet er forhøjet med 836.814 kr. Resultat af virksomhed er forhøjet med 19.687 kr. Klagerens andel af overskud ved udlejningsvirksomhed er forhøjet med 52.632 kr. som personlig indkomst. Endvidere er ejendomsværdiskatten vedrørende [adresse4] nedsat med 6.825 kr.
Indkomståret 2018:
Lønindkomst fra udlandet er forhøjet med 586.444 kr. Resultat af virksomhed er forhøjet med 67.585 kr. Endvidere er ejendomsværdiskatten vedrørende [adresse4] nedsat med 1.725 kr.
Indkomståret 2019:
Resultat af virksomhed er forhøjet med 174.985 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
"...
2. Resultat af virksomhed contra løn
...
2.4Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Der er i forbindelse med indkaldelse af materiale anmodet om regnskaber, kontospecifikationer m.v., men der er ikke modtaget noget.
Skattestyrelsen har indhentet kontoudskrifter fra såvel udenlandske som danske konti. Vi har foretaget en gennemgang af posteringerne på samtlige modtaget kontoudskrifter, for at foretage en vurdering af om de modtagende beløb er virksomhedsindkomst eller lønindkomst samt en samlet beløbsmæssig opgørelse. Yderligere er der foretaget en værdifisering af modtaget beløb, som er overført i udenlandsk valuta.
Der foreligger således ikke nogen kontrakter eller lignende, som kan indikere om der er tale om erhvervsmæssig virksomhed eller lønmodtagerforhold.
Vurderingen omkring virksomhedsindkomst contra lønindkomst er foretaget i lystet af, at du er registreret med selvstændig virksomhed, men dog har du ikke angivet noget resultat af virksomhed, og dine momsangivelser er alle 0-angivelser, bortset fra 3. kvartal 2015, hvor der er angivet 500 kr. i salgsmoms og 500 kr. i købsmoms, dermed momstilsvar på 0 kr.
Ved gennemgang af posteringerne på samtlige kontoudskrifter, ses tegn på, at store dele af indkomsterne er lønindkomst. Der er her set til den kontinuerlige udbetaling af beløbene, samt at der i længere perioder er tale om samme beløbsudbetaler. Endelig ses der ikke umiddelbart udgifter, som normalt relaterer sig til en erhvervsmæssig virksomhed. Dette være sig varekøb, husleje, køb af driftsmidler, erhvervsforsikring m.v.
Dog kan det ikke udelukkes, at dele af indkomsten er virksomhedsindkomst. Men som nævnt ses der ikke hævning af udgifter, som relaterer sig til indtægten.
De seneste modtagende kontoudskrifter til brug for vurderingen er modtaget den 20. februar 2023.
Med baggrund i ovenstående er der set til, hvad der kendetegner en erhvervsmæssig virksomhed, og hvad der kendetegner en indkomst som lønmodtager.
Der henvises til Juridisk Vejledning punkt C.C.1.2
Her beskrives, hvad der kendetegner selvstændig virksomhed contra lønmodtager.
Der er foretaget en vurdering af om den aktivitet, der er foretaget, er selvstændig virksomhed eller om der er tale om lønindkomst.
Selvstændig erhvervsvirksomhed:
Selvstændig erhvervsvirksomhed er kendetegnet ved, at der for egen regning og risiko udøves en virksomhed af økonomisk karakter og med det formål at opnå et overskud.
Det er en forudsætning, at virksomheden udøves nogenlunde regelmæssigt og gennem en ikke helt kort periode, samt at virksomheden ikke er af ganske underordnet omfang.
Det er uden betydning, om den skattepligtige har indkomst som lønmodtager ved siden af sin virksomhed.
Lønmodtager:
Den som modtager vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold, anses at være lønmodtager. En lønmodtager er desuden kendetegnet ved at udføre arbejde efter arbejdsgiverens anvisninger og for dennes regning og risiko. Se afsnit Juridisk Vejledning C.A.3.1.1 Løn, hvor der står mere om lønmodtagere og lønindkomst.
Når der skal afgrænses:
I de fleste tilfælde er det ikke vanskeligt at afgøre, om der foreligger et tjenesteforhold, fordi indkomstmodtageren udfører arbejdet efter arbejdsgiverens anvisninger og helt for dennes regning.
Der kan dog i praksis være tilfælde, hvor det er vanskeligt at afgøre, om indkomstmodtageren står i et tjenesteforhold til hvervgiveren eller er selvstændigt erhvervsdrivende.
I tvivlstilfælde må afgørelsen ske på grundlag af en samlet bedømmelse af en række momenter i forholdet mellem den, der udfører arbejdet, og den, arbejdet udføres for.
Ved bedømmelsen skal der lægges vægt på, om der i vederlaget i væsentligt omfang indgår betaling for andet end den personlige arbejdsydelse. Se nedenfor om erhvervsmæssige omkostninger.
Kriterier, der taler for tjenesteforhold:
Ved vurdering af, om der er tale om tjenesteforhold, kan der lægges vægt på, i hvilket omfang at;
| · | hvervgiveren har en almindelig adgang til at fastsætte generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse, herunder tilsyn og kontrol |
| · | indkomstmodtageren udelukkende eller i overvejende grad har samme hvervgiver |
| · | der er indgået aftale mellem hvervgiveren og indkomstmodtageren om løbende arbejds ydelse |
| · | indkomstmodtageren har arbejdstid fastsat af hvervgiveren |
| · | indkomstmodtageren har ret til opsigelsesvarsel |
| · | vederlaget er beregnet, som det er almindeligt i tjenesteforhold (timeløn, ugeløn, måneds løn, provision, akkord m.v.) |
| · | vederlaget udbetales periodisk |
| · | hvervgiveren afholder udgifterne i forbindelse med udførelsen af arbejdet |
| · | vederlaget i overvejende grad er nettoindkomst for indkomstmodtageren |
| · | indkomstmodtageren anses for lønmodtager efter ferieloven, lov om arbejdsløshedsforsik ring m.v., funktionærloven, lov om arbejdsskadeforsikring og lov om arbejdsmiljø. |
Kriterier, der taler for selvstændig erhvervsvirksomhed:
Ved vurderingen af, om der er tale om selvstændig erhvervsvirksomhed, kan der lægges vægt på, hvorvidt
| · | indkomstmodtageren tilrettelægger, leder, fordeler og fører tilsyn med arbejdet uden an den instruktion fra hvervgiveren end den, der eventuelt følger af den afgivne ordre |
| · | hvervgiverens forpligtelser over for indkomstmodtageren er begrænset til det enkelte or dreforhold |
| · | indkomstmodtageren ikke på grund af ordren er begrænset i sin adgang til samtidig at ud føre arbejde for andre |
| · | indkomstmodtageren er økonomisk ansvarlig over for hvervgiveren for arbejdets udførelse eller i øvrigt påtager sig en selvstændig økonomisk risiko |
| · | indkomstmodtageren har ansat personale, og er frit stillet med hensyn til at antage med hjælp |
| · | vederlaget betales efter regning, og betaling først ydes fuldt ud, når arbejdet er udført som aftalt og eventuelle mangler afhjulpet |
| · | indkomsten modtages fra en ubestemt kreds af hvervgivere |
| · | indkomsten afhænger af et eventuelt overskud |
| · | indkomstmodtageren ejer de anvendte redskaber, maskiner og værktøj eller lignende |
| · | indkomstmodtageren helt eller delvist leverer de materialer, der anvendes ved arbejdets udførelse |
| · | indkomstmodtageren har etableret sig i egne lokaler, f.eks. forretning, værksted, kontor, klinik, tegnestue m.v., og arbejdet udøves helt eller delvist fra lokalerne |
| · | indkomstmodtagerens erhvervsudøvelse kræver særskilt autorisation, bevilling og lignende, og om indkomstmodtageren har fået en sådan tilladelse |
| · | indkomstmodtageren ved annoncering, skiltning eller lignende tilkendegiver, at vedkom- mende er fagkyndig og påtager sig at udføre arbejde af en nærmere bestemt art |
| · | indkomstmodtageren i henhold til momsloven er momsregistreret, og ydelsen er faktureret med tillæg af moms |
| · | ansvaret for en eventuel ulykke under arbejdets udførelse påhviler indkomstmodtageren. |
Samlet vurdering:
Der er for årene 2015 - 2019 ikke angivet noget resultat af virksomhed, og der er ikke angivet noget momstilsvar. Dog er der for 4. kvartal 2015 angivet 500 kr. i såvel salgsmoms som købsmoms, hvilket giver et tilsvar på 0 kr.
Ud fra ovenstående kriterier er der foretaget en fordeling mellem lønindkomst og virksomhedsindkomst, som er behandlet i punkterne 3 (lønindkomst) og 4. (virksomhedsindkomst).
3.Opgørelse af løn
...
2015:
Dato afregning | Beløb i valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
20-10-2015 | 3.284,58 | EUR | 24.453,04 | [virksomhed2] LIMITED | |
27-11-2015 | 3.249,35 | EUR | 24.197,78 | [virksomhed2] LIMITED | |
Sum | 48.650,82 |
2016:
Dato afregning | Beløb i valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
08-01-2016 | 3.434,83 | EUR | 25.575,71 | [virksomhed2] LIMITED | |
03-03-2016 | 3.200,00 | EUR | 23.819,20 | [virksomhed2] LIMITED | |
13-04-2016 | 3.000,00 | EUR | 22.289,70 | [virksomhed2] LIMITED | |
14-04-2016 | 3.000,00 | EUR | 22.281,86 | [virksomhed2] LIMITED | |
27-05-2016 | 2.260,09 | EUR | 16.778,23 | [virksomhed2] LIMITED | |
10-06-2016 | 3.000,00 | EUR | 22.267,80 | [virksomhed2] LIMITED | |
30-06-2016 | 5.000,00 | EUR | 37.118,73 | [virksomhed2] LIMITED | |
21-07-2016 | 2.729,67 | USD | 18.434,83 | [virksomhed4] GmbH | Spansk konto |
05-08-2016 | 5.557,18 | USD | 3.704,75 | [virksomhed4] GmbH | Spansk konto |
25-08-2016 | 268,00 | EUR | 1.991,45 | [virksomhed2] LIMITED | |
19-09-2016 | 1.449,28 | USD | 9.651,05 | [virksomhed4] GmbH | Spansk konto |
203.913,31 |
2017:
Dato afregning | Beløb i valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
17-01-2017 | 1.841,00 | EUR | 13.666,30 | [virksomhed3] | |
17-01-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.693,21 | [virksomhed3] | Spansk konto |
30-01-2017 | 8.000,00 | EUR | 59.388,20 | [virksomhed3] | |
30-01-2017 | 6.000,00 | EUR | 44.541,20 | [virksomhed3] | Spansk konto |
27-02-2017 | 7.800,00 | EUR | 57.870,07 | [virksomhed3] | |
27-02-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.677,00 | [virksomhed3] | Spansk konto |
14-03-2017 | 4.500,00 | EUR | 33.452,10 | [virksomhed3] | Spansk konto |
30-03-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.687,31 | [virksomhed3] | |
30-03-2017 | 950,00 | EUR | 7.054,32 | [virksomhed3] | |
21-04-2017 | 260,00 | EUR | 1.930,19 | [virksomhed3] | |
02-05-2017 | 7.000,00 | EUR | 51.961,39 | [virksomhed3] | |
26-05-2017 | 704,00 | EUR | 5.228,96 | [virksomhed3] | |
26-05-2017 | 7.600,00 | EUR | 56.464,43 | [virksomhed3] | |
30-06-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.666,13 | [virksomhed3] | |
26-07-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.671,41 | [virksomhed3] | |
25-08-2017 | 7.541,00 | EUR | 55.994,64 | [virksomhed3] | |
26-09-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.700,51 | [virksomhed3] | |
25-10-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.720,24 | [virksomhed3] | |
28-11-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.714,28 | [virksomhed3] | |
27-12-2017 | 7.500,00 | EUR | 55.731,68 | [virksomhed3] | |
SUM | 836.813,57 |
2018:
Dato afregning | Beløb i valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
05-01-2018 | 1.000,00 | EUR | 7.432,90 | [virksomhed3] | |
15-01-2018 | 6.500,00 | EUR | 48.332,12 | [virksomhed3] | |
12-02-2018 | 2.700,00 | EUR | 20.068,56 | [virksomhed3] | |
27-02-2018 | 10.500,00 | CHF | 67.567,96 | [finans1] | |
23-03-2018 | 600,00 | CHF | 3.813,29 | [finans1] | |
28-03-2018 | 7.700,00 | CHF | 48.704,04 | [finans1] | |
26-04-2018 | 8.900,00 | CHF | 55.318,31 | [finans1] | |
28-05-2018 | 9.000,00 | CHF | 57.611,70 | [finans1] | |
25-06-2018 | 10.700,00 | CHF | 69.172,88 | [finans1] | |
30-07-2018 | 6.000,00 | EUR | 44.615,46 | [virksomhed3] | |
30-08-2018 | 5.500,00 | EUR | 40.938,89 | [virksomhed3] | |
21-09-2018 | 6.500,00 | EUR | 48.391,69 | [virksomhed3] | |
29-10-2018 | 10.000,00 | EUR | 74.476,55 | [finans2]LIMITED | |
SUM | 586.444,35 |
Ovenstående beløb anses for at være lønindkomst modtaget fra udlandet, men optjent i Danmark.
Dette begrundes med, at beløbene i en længere periode er fra samme hvervgiver, og at der ved gennemgang af dine kontoudskrifter ikke ses udgifter, som relaterer sig til ovenstående indtægter. Der har været enkelte udbetalinger, hvor der har været anført, at der er tale om omkostningsgodtgørelse. Hvor denne betegnelse har været anført, er beløbet ikke medregnet i opgørelsen.
Det ses ikke, at du har været skattemæssigt tilknyttet andre lande.
Lønindkomst pr. udgør følgende:
Indkomståret 2015: 48.651 kr.
Indkomståret 2016: 203.913 kr.
Indkomståret 2017: 836.814 kr.
Indkomståret 2018: 586.444 kr.
Ovenstående beløb er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c, og omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 2. Beløbene beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
4 Opgørelse af virksomhedsindkomst
...
4.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattestyrelsen har, ved gennemgang af dine kontoudskrifter, opgjort beløb, som anses for at være indkomst/omsætning ved selvstændig virksomhed.
De beløb, som er opgjort, er som følgende:
2015:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
02-10-2015 | [finans3] | 4.500,00 | Overført fra [finans3] |
05-10-2015 | [finans4] | 29.690,00 | Fra [finans4] |
04-11-2015 | 2.500,00 | Faktura 1004 | |
03-12-2015 | Pengeautomatindbetaling | 4.000,00 | Kontant indsætning i pengeautomat |
SUM | 40.690,00 |
2016:
Dato Afregning | Kundens navn | Beløb i kr. | Kundeoplysninger |
03-02-2016 | [finans5] | 38.097,00 | Overført fra [finans5] |
10-05-2016 | 28.125,00 | Faktura 1014 | |
18-11-2016 | 28.125,00 | Faktura 1023 | |
02-12-2016 | 28.125,00 | Faktura 1024 | |
SUM | 122.472,00 |
2017:
Dato afregning | Kunde navn | Beløb i kr. | Kundeoplysning |
03-01-2017 | 28.125,00 | Faktura 1026 | |
SUM | 28.125,00 |
2018:
Dato afregning | Kunde navn | Beløb i kr. | Kundeoplysning |
06-03-2018 | 5.250,00 | Meddelnr. [...65] | |
16-03-2018 | Pengeautomatindbetaling | 8.000,00 | Indsætning pengeautomat |
16-03-2018 | Pengeautomatindbetaling | 2.500,00 | Indsætning pengeautomat |
04-04-2018 | 5.800,00 | Overførsel | |
29-11-2018 | 35.000,00 | Meddelnr. [...33] | |
20-12-2018 | 25.000,00 | Meddelnr. [...54] | |
28-12-2018 | 15.000,00 | Meddelnr. [...62] | |
SUM | 96.550,00 |
2019:
Dato afregning | Kunde navn | Beløb i kr. | Kundeoplysning |
29-01-2019 | 29.748,23 | Meddelnr. [...29] | |
28-02-2019 | 14.991,00 | Meddelnr. [...59] | |
06-03-2019 | 4.991,00 | Meddelnr. [...06] | |
20-03-2019 | 4.991,00 | Meddelnr. [...79] | |
01-04-2019 | 24.991,00 | Meddelnr. [...91] | |
29-04-2019 | 20.000,00 | Meddelnr. [...19] | |
20-05-2019 | 4.992,28 | Meddelnr. [...19] | |
27-05-2019 | 24.992,28 | Meddelnr. [...47] | |
19-06-2019 | 297,68 | Meddelnr. [...70] | |
27-06-2019 | 14.992,28 | Meddelnr. [...78] | |
30-07-2019 | 25.000,00 | Meddelnr. [...11] | |
19-08-2019 | 6.991,00 | Meddelnr. [...31] | |
30-08-2019 | 21.000,00 | Meddelnr. [...42] | |
24-09-2019 | 20.000,00 | Meddelnr. [...67] | |
04-10-2019 | 5.000,00 | Meddelnr. [...77] | |
22-10-2019 | 2.000,00 | Meddelnr. [...95] | |
25-10-2019 | 25.000,00 | Overførsel | |
SUM | 249.977,75 |
Med baggrund i ovenstående opgørelser af beløb, som anses for at være omsætning i din virksomhed, kan indkomst og momstilsvar opgøres som følgende:
2015: Beløb m/moms Moms Beløb u/moms
3. kvartal 2015 0 kr. 0 kr. 0 kr.
4. kvartal 2015 40.690 kr. 8.138 kr. 32.552 kr.
-------------- -------------- --------------
2015 i alt 40.690 kr. 8.138 kr. 32.552 kr.
-------------- -------------- --------------
2016: Beløb m/moms Moms Beløb u/moms
1. kvartal 2016 38.097 kr. 7.619 kr. 30.478 kr.
2. kvartal 2016 28.125 kr. 5.625 kr. 22.500 kr.
4. kvartal 2016 56.250 kr. 11.250 kr. 45.000 kr.
-------------- -------------- --------------
2016 i alt 122.472 kr. 24.494 kr. 97.978 kr.
-------------- -------------- --------------
2017: Beløb m/moms Moms Beløb u/moms
1. kvartal 2017 28.125 kr. 5.625 kr. 22.500 kr.
-------------- -------------- --------------
2017 i alt 28.125 kr. 5.625 kr. 22.500 kr.
-------------- -------------- --------------
2018: Beløb m/moms Moms Beløb u/moms
1. halvår 2018 21.550 kr. 4.310 kr. 17.240 kr.
2. halvår 2018 75.000 kr. 15.000 kr. 60.000 kr.
-------------- -------------- --------------
2018 i alt 96.550 kr. 19.310 kr. 77.240 kr.
-------------- -------------- --------------
2019: Beløb m/moms Moms Beløb u/moms
1. halvår 2019 144.987 kr. 28.997 kr. 115.990 kr.
2. halvår 2019 104.991 kr. 20.998 kr. 83.993 kr.
-------------- -------------- --------------
2019 i alt 249.978 kr. 49.995 kr. 199.983 kr.
-------------- -------------- --------------
Der er ikke foretaget periodisering, da det fornødne materiale ikke er til stede. Indkomsten er opgjort efter betalingstidspunktet.
Ved gennemgang af dine kontoudskrifter ses ikke udgifter, der relaterer sig til din virksomhedsindkomst. Dog kan det ikke udelukkes, at du i mindre omfang har afholdt udgifter.
Din virksomhed er registreret med branchen " Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi". Du har således gjort brug af datateknologi og telefoni ved udførelsen af dine opgaver.
Disse tjenester er i et vist omfang også anset for at være anvendt i din og din families private færden. Yderligere ses ikke, hvad der har været stillet til rådighed af disse tjenester ved dine ansættelser.
På baggrund af ovenstående antagelser anses dine udgifter ikke at overstige 10 % af din omsætning. Udgifter i forbindelse med din virksomhed kan herefter opgøres som følgende:
2015: 10 % af 40.690 kr. 4.069 kr.
2016: 10 % af 122.472 kr. 12.247 kr.
2017: 10 % af 28.125 kr. 2.813 kr.
2018: 10 % af 96.550 kr. 9.655 kr.
2019: 10 % af 249.978 kr. 24.998 kr.
Skattemæssigt resultat af virksomhed kan herefter opgøres således for årene 2015 -2019:
2015:
Omsætning opgjort efter indsætninger 32.552 kr.
Udgifter i alt opgjort skønsmæssigt 4.069 kr.
--------------
Resultat af virksomhed for 2015 28.483 kr.
--------------
2016:
Omsætning opgjort efter indsætninger 97.978 kr.
Udgifter i alt opgjort skønsmæssigt 12.247 kr.
--------------
Resultat af virksomhed for 2016 85.731 kr.
--------------
2017:
Omsætning opgjort efter indsætninger 22.500 kr.
Udgifter i alt opgjort skønsmæssigt 2.813 kr.
--------------
Resultat af virksomhed for 2017 19.687 kr.
--------------
2018:
Omsætning opgjort efter indsætninger 77.240 kr.
Udgifter i alt opgjort skønsmæssigt 9.655 kr.
--------------
Resultat af virksomhed for 2018 67.585kr.
--------------
2019:
Omsætning opgjort efter indsætninger 199.983 kr.
Udgifter i alt opgjort skønsmæssigt 24.998 kr.
--------------
Resultat af virksomhed for 2019 174.985 kr.
--------------
Ansættelsen for indkomstårene 2015 - 2019 er foretaget på baggrund af faktiske indsætninger på bankkonto samt et skønsmæssigt fradrag for udgifter. Ansættelsen er foretaget efter skattekontrollovens § 74, stk. 2 (tidligere § 5, stk. 3)
Indkomsten er opgjort efter reglerne i statsskattelovens §§ 4, stk. 1, litra a og 6, stk. 1, litra a. Nettoresultatet er omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1, og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
...
5. Udlejning af [adresse4], [by1]
5.4Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Du har angivet et resultat ved udlejning under kapitalindkomst med følgende beløb:
Indkomståret 2015 42.000 kr.
Indkomståret 2016 21.000 kr.
Indkomståret 2017 0 kr.
Indkomståret 2018 0 kr.
Da du har udlejet ejendommen på helårsbasis, skal du opgøre og beskattes af et resultat af udlejningen, efter regnskabsmæssige principper, som personlig indkomst.
Du har ikke fremsendt en opgørelse af resultat ved udlejning. Skattestyrelsen har ved gennemgang af posteringer fra kontoudskrifter opgjort et resultat ved helårsudlejning med følgende beløb.
Indkomståret 2015:
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
02-01-2015 | [person3] | 11.500,00 | 02-01-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
02-02-2015 | [person3] | 11.500,00 | 05-02-2015 | [by1] Kommune | 6.399,57 | |
02-03-2015 | [person3] | 11.500,00 | 05-03-2015 | [virksomhed5] A/S | 3.803,50 | |
01-04-2015 | [person3] | 11.500,00 | 30-04-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
04-05-2015 | [person3] | 11.500,00 | 18-05-2015 | [virksomhed5] A/S | 3.771,18 | |
01-06-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 01-07-2015 | Ejerforening | 2.700,00 | |
01-07-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-08-2015 | [by1] Kommune | 6.476,32 | |
03-08-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 04-09-2015 | [virksomhed5] A/S | 6.423,46 | |
01-09-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-10-2015 | Ejerforening | 3.350,00 | |
01-10-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | Udgifter i alt 2015 | 38.324,03 | ||
02-11-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | ||||
01-12-2015 | [adresse4] | 11.500,00 | Resultat 2015 | 99.675,97 | ||
Husleje i alt 2015 | 138.000,00 | Din andel | 49.838 kr. |
Indkomståret 2016:
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
04-01-2016 | [adresse4] | 11.500,00 | 05-02-2016 | [by1] Kommune | 6.916,25 | |
01-02-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 02-03-2016 | [virksomhed5] A/S | 7.551,16 | |
01-03-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 15-04-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-03-2016 | [adresse4] | 7.000,00 | 20-07-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
23-05-2016 | [adresse4] | 36.000,00 | 01-08-2016 | [virksomhed5] A/S | 4.002,45 | |
31-05-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | 05-08-2016 | [by1] Kommune | 6.063,04 | |
30-06-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | 01-11-2016 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-08-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | Udgifter i alt 2016 | 33.532,90 | ||
01-09-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
03-10-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
31-10-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | ||||
01-12-2016 | [adresse4] | 12.000,00 | Resultat 2016 | 118.967,10 | ||
Husleje i alt 2016 | 152.500,00 | Din andel | 59.484 kr. |
Indkomståret 2017:
Dato | Tekst | Beløb | Dato | Tekst | Beløb | |
Indtægter | Udgifter | |||||
02-01-2017 | [adresse4] | 12.000,00 | 20-01-2017 | Ejerforening | 3.000,00 | |
06-02-2017 | Husleje | 10.000,00 | 06-02-2017 | [by1] Kommune | 6.832,64 | |
04-04-2017 | Husleje | 12.000,00 | 28-02-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
01-05-2017 | Husleje | 10.500,00 | 10-04-2017 | Ejerforening | 3.000,00 | |
01-06-2017 | Husleje | 12.000,00 | 31-05-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
03-07-2017 | Husleje | 12.000,00 | 31-08-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
31-07-2017 | Husleje | 12.000,00 | 07-08-2017 | [by1] Kommune | 6.122,05 | |
01-09-2017 | Husleje | 12.000,00 | 30-11-2017 | BGS [adressen] | 1.070,24 | |
29-09-2017 | Husleje | 12.000,00 | Udgifter i alt 2017 | 23.235,65 | ||
31-10-2017 | Husleje | 12.000,00 | ||||
01-12-2017 | Husleje | 12.000,00 | Resultat 2017 | 105.264,35 | ||
Husleje i alt 2017 | 128.500,00 | Din andel | 52.632 kr. |
Indkomståret 2018:
Der ses ingen betalinger af husleje for indkomståret 2018.
Der er ikke foretaget periodisering, da det fornødne materiale ikke er til stede. Indkomsten og udgifterne er opgjort efter betalingstidspunktet.
På baggrund af ovenstående foretages følgende korrektioner af indkomsten:
Indkomståret 2015:
Angivet indkomst ved udlejning under kapitalindkomst nedsættes med -42.000 kr.
Resultat af udlejningsvirksomhed forhøjes med 49.838 kr.
Ejendomsværdiskat nedsættes med -6.825 kr.
Indkomståret 2016:
Angivet indkomst ved udlejning under kapitalindkomst nedsættes med -21.000 kr.
Resultat af udlejningsvirksomhed forhøjes med 59.484 kr.
Ejendomsværdiskat nedsættes med -6.825 kr.
Indkomståret 2017:
Angivet indkomst ved udlejning under kapitalindkomst nedsættes med 0 kr.
Resultat af udlejningsvirksomhed forhøjes med 52.632 kr.
Ejendomsværdiskat nedsættes med -6.825 kr.
Indkomståret 2018:
Angivet indkomst ved udlejning under kapitalindkomst nedsættes med 0 kr.
Resultat af udlejningsvirksomhed forhøjes med 0 kr.
Ejendomsværdiskat nedsættes med -1.725 kr.
Resultat af udlejningsvirksomhed er opgjort efter statsskattelovens §§ 4, stk. 1, litra a og 6, stk. 1, litra a. Nettobeløbet er omfattet af arbejdsmarkedsbidragslovens § 4, stk. 1, og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
Det fremgår af ejendomsværdiskattelovens § 11, at ejendomsværdiskat nedsættes i den periode, hvor ejendommen ikke har været til din rådighed, her på grund af udleje. Du har udlejet ejendommen [adresse4], [by1] indtil salget primo 2018.
Udlejningen kan ikke komme under reglerne i ligningslovens § 15Q, da der er tale om helårsudleje.
Ejendomsværdiskat for ejendommen reguleres til 0 kr. for indkomstårene 2015 - 2018.
6. Lån fra [person1]
6.4Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Det fremgår af dit kontoudskrift, at du har modtaget et beløb på 75.000 kr. fra [person1]. Beløbet er benævnt som lån, men det ses ikke at du har tilbagebetalt beløbet helt eller delvis.
Der ses ej heller, at der ligger en aftale til grund for pengeoverførslen.
Med baggrund i ovenstående anser Skattestyrelsen beløbet for at være en gave på 75.000 kr., som er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra c. Beløbet beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.
7.Ekstraordinær ansættelse og fristregler
Skat:
Hovedreglen er skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 som bestemmer, at der ikke kan afsendes varsel om ændring af skatteansættelsen senere end den 1. maj i det 4 år efter indkomstårets udløb.
Skatteansættelsen skal være foretaget senest 1. august i det 4. år efter indkomstårets udløb.
Fristerne for fysiske personers skatteansættelser suppleres af en særlig kort ligningsfrist.
Denne korte ligningsfrist er reguleret i Bekendtgørelse nr. 534 af 22. maj 2013 (fra 2013) og Bekendtgørelse nr. 1305 af 14. november 2018 (fra 2018), og gælder kun for personer, der har enkle økonomiske forhold. Du er ikke omfattet af den korte ligningsfrist efter § 2, stk. 1, nr. 1 og 4, da du driver erhvervsmæssig virksomhed, og modtager indkomst fra udlandet.
En skatteansættelse kan ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 foretages eller ændres, hvis du eller nogen på dine vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at Skattestyrelsen har foretaget en ansættelse på et forkert eller ufuldstændigt grundlag.
Du har ifølge det foreliggende grundlag, drevet virksomhed uden at angive et resultat. Yderligere har du ikke angivet din lønindkomst fra udlandet samt modtaget gave.
Du har anført følgende tekster i forbindelse med dine indberetninger af indkomst/fradrag: Du har i 2016 anført teksten "har ingen ændringer". I 2017 har du anført " Min virksomhed er ikke i drift". I 2018 har du anført "Har anført nul overskud/indtægt i min virksomhed"
Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at du som minimum har handlet groft uagtsomt, hvorfor betingelsen for ekstraordinær ansættelse af indkomstårene 2015-2019, efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 er opfyldt.
6 måneders reaktionsfrist:
Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2 fremgår det, at en ekstraordinær skatteansættelse for indkomstårene 2015 - 2019 er betinget af, at der sker varsling senest 6 måneder efter vi er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i skatteforvaltningslovens § 26.
Det følger af domspraksis, at 6 måneders fristen løber fra det tidspunkt, hvor vi har det nødvendige grundlag til at foretage en korrekt ansættelse eller ændring af afgiftstilsvaret.
Med hensyn til opgørelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2015 - 2019, har Skattestyrelsen ikke modtaget de ønskede oplysninger fra dig til brug for opgørelse heraf.
6-månedersfristen regnes som udgangspunkt først fra det tidspunkt, hvor det ville være muligt for Skattestyrelsen at opgøre skatteansættelserne. Vi har den 20. februar 2023 modtaget det sidste materiale, dels til vurdering af indkomstarten samt den beløbsmæssige opgørelse af indkomsten.
Vi har derfor tidligst den 20. februar 2023 modtaget tilstrækkelige oplysninger til at foretage en korrekt skatteansættelse for årene 2015 til og med 2019.
..."
Skattestyrelsen har den 28. oktober 2023 udtalt til klagen:
"...
Det skal indledningsvis oplyses, at [person2] er registreret med personlig virksomhed, herunder moms, CVR nr. [...1] fra den 15. september 2015, og er fortsat registret. Der er alle årene 2015 - 2019 selvangivet 0 kr. i resultat af virksomhed. Der er foretaget angivelse af moms for 4. kvartal 2015, hvor der er angivet 500 kr. i købsmoms og 500 kr. i salgsmoms. Samtlige øvrige angivelser er nul-angivelser.
Skattestyrelsen har indfordret materiale til gennemgang. Der er modtaget materiale af begrænset omfang. Skattestyrelsen har efterfølgende indfordret kontoudskrifter ved bank samt fra udlandet. Den gennemgang, der er foretaget, er på baggrund af foreliggende materiale.
[person2] har ikke reageret på fremsendte forslag, hvorfor der efterfølgende er sendt afgørelse. Først efter afgørelsen modtager Skattestyrelsen en reaktion fra [person2]. Mails er vedhæftet sagen.
Skattestyrelsen har opgjort en række indtægter. Der har i tilfælde været usikkerhed omkring indtægtsarten, er der tale om en lønindtægt eller er der tale om virksomhedsomsætning. Der er i sagsbehandlingen foretaget en vurdering, hvorefter indtægten er klassificeret efter bedst formående.
I forbindelse med, at [person2] fremsender klage til Skatteankestyrelsen, er der vedlagt bilag samt fremsendt bemærkninger. Skattestyrelsen har følgende kommentar til de vedhæftede bilag og bemærkninger:
- [person2] påklager, at der er sket korrektion af moms, med den bag grund, at hans indtægter kommer fra udlandet samt at forholdet er over 3 år gammel.
Det skal hertil oplyse, at de opgjorte beløb ikke ses at kommer fra udlandet. De opgjorte beløb er ikke en del af Money Tranfer oplysningerne. Yderligere kan det oplyses, at ændrin- gerne af momstilsvar er foretaget efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.
- Beløb modtaget den 5. oktober 2015 fra [finans4] 29.690 kr. Skattestyrelsen har anset beløbet for at være omsætning. Der er modtaget dokumentation for, at det udbetalte beløb vedrø- rer en opgjort pension, dog ses der ikke sammenfald af beløbet. Der er modtaget dokumen- tation for at der er sket udbetaling med 17.196 kr., og der er indgået 29.690 kr., difference på 12.494 kr. Det må antages at hele beløbet 29.690 kr. er udbetaling af opgjort pension. Vi indstiller til at omsætningen for indkomståret 2015 nedsættes med 38.097, og at udgående moms nedsættes med 7.619 kr. for 1. kvartal 2016.
- Beløb modtaget den 2. februar 2016 fra [finans5] 38.097 kr. Skattestyrelsen har anset beløbet for at være omsætning. Der er modtaget dokumentation for at det udbetalte beløb vedrører en opgjort pension. Vi indstiller til at omsætningen for indkomståret 2016 nedsættes med 38.097, og at udgående moms nedsættes med 7.619 kr. for 1. kvartal 2016.
- Modtaget beløb fra [person1] 75.000 kr. i indkomståret 2016. Skattestyrelsen har an set beløbet for at være en skattepligtig gave. Der er modtaget dokumentation for at [person2] har tilbagebetalt et beløb på 80.625 kr. På baggrund af fremsendt dokumentation må det antages, at der er tale om tilbagebetaling af et lån. Vi indstiller til at indkomsten nedsættes med beskattet gavebeløb på 75.000 kr.
- [person2] oplyser, at betalinger fra [virksomhed2], [virksomhed4] og [finans2] alle er faktureret uden moms, og at der er tale om konsulentarbejde. Selskaberne er fra henholdsvis England, Schweiz og Gibraltar. Det fremgår ikke hvor arbejdet er udført, og der foreligger ingen dokumentation for de udbetalte beløb, og ej heller at der er betalt skat til udlandet af de anførte beløb.
Skattestyrelsen har behandlet beløbene som værende lønindkomst modtaget fra udlandet, men optjent i Danmark. (ikke omfattet af moms)
[person2] er fuld skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, og derfor skattepligt af de modtagende beløb.
- Der er modtaget løn fra [finans1] i Schweiz i 2018. Skattestyrelsen har beskattet de indsætninger, der ses på kontoudskrifter, jf. nedenstående:
Dato | Beløb i valuta | Valutakode | Beløb i DKK | Udenlandsk kunde |
27-02-2018 | 10.500,00 | CHF | 67.567,96 | [finans1] |
23-03-2018 | 600,00 | CHF | 3.813,29 | [finans1] |
28-03-2018 | 7.700,00 | CHF | 48.704,04 | [finans1] |
26-04-2018 | 8.900,00 | CHF | 55.318,31 | [finans1] |
28-05-2018 | 9.000,00 | CHF | 57.611,70 | [finans1] |
25-06-2018 | 10.700,00 | CHF | 69.172,88 | [finans1] |
I alt | 47.400,00 | 302.188,18 |
Omregning til DKK er sket med Nationalbankens kurs på overførselsdagen.
Der er i forbindelse med klagen fremsendt en "Salary certificate" for perioden 22. januar til 30. juni 2018, hvoraf der fremgår følgende beløb:
Beløb i CHF Gns. kurs Beløb i DKK
Salary/Bruttoløn 61.730 CHF 637,5325 393.548 kr.
Contributions/ Social bidrag 4.083 CHF 637,5325 26.030 kr.
Company pension plan/Arbejdsmarkedspension 3.086 CHF 637,5325 19.674 kr.
Withholding tax/Kildeskat 9.303 CHF 637,5325 59.310 kr.
Omregning til DKK er foretaget med Nationalbankens gennemsnitskurs for perioden 22. januar til 30. juni 2018.
[person2] er fuld skattepligtig til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1.
Det ses, at arbejdet er udført i Schweiz, men er ikke udrejst til Schweiz. I hele perioden har han haft folkeregisteradresse i [by3], jf. CPR-register, hvor også familien har ophold og bopæl. Anses for at være fuld skattepligtig til Danmark.
Efter artikel 15 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten kan løn optjent i Schweiz beskattes såvel i Schweiz som Danmark. Der kan ske lempelse for betalt kildeskat efter artikel 23B - creditmetoden.
Skattestyrelsen har tidligere beskattet [person2] af 47.400 CHF eller 302.188 kr., han skal i stedet beskattes af 61.730 CHF eller 393.548 kr., og lempes for betalt skat med 9.303 CHF eller 59.310 kr. - creditlempelse.
Der kan muligvis modregnes social bidrag efter ligningslovens § 8M, men dette kræver, at [person2] har været socialt sikret i Schweiz, der foreligger ikke oplysning omkring dette, der kan således ikke umiddelbart ske modregning af social bidrag.
- [person2] oplyser, at der er sket lønindbetalinger fra [virksomhed3] på hans spanske konto, hvor indbetalingen ikke vedrører ham, men i stedet [person4]. Der ses nedenstående overførsler fra [virksomhed3], som indgår på den spanske konto, hvor der efterføl- gende sker en overførsel. Der foreligger ikke yderligere dokumentation til grund for påstan- den.
Dato afregning | Beløb i valuta | Valuta kode | Beløb i kr. | Udenlandsk kundeoplysning | Anden konto |
17-01-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.693,21 | [virksomhed3] LI MITED | Spansk konto INVOICE NO. 1027 |
19-01-2017 | -3.960,00 | EUR | -29.396,28 | [person5] - friend | [finans7] AB |
30-01-2017 | 6.000,00 | EUR | 44.541,20 | [virksomhed3] LI MITED | Spansk konto INVOICE NR. 1034 |
02-02-2017 | -6.000,00 | EUR | -44.541,20 | [person5] - friend | [finans7] AB |
27-02-2017 | 4.000,00 | EUR | 29.677,00 | [virksomhed3] LI MITED | Spansk konto INVOIVE NR. 1035 |
01-03-2017 | -4.000,00 | EUR | -29.677,00 | [person4] - friend | [finans8] AB |
14-03-2017 | 4.500,00 | EUR | 33.452,10 | [virksomhed3] LI MITED | Spansk konto |
15-03-2017 | -4.500,00 | EUR | -33.452,10 | Ingen tekst | Ingen bankoplysning |
Øvrige overførsler fra [virksomhed3] er foretaget til [finans6] konto [...50].
[person2] fremsætter yderligere påstand om, at løn indtjent i Spanien er beskattet i Spanien. Der foreligger ingen dokumentation eller sandsynliggørelser for påstanden. Da han er fuldt skattepligtig til Danmark, skal indtægten selvangives her, og der kan ske lempelse for betalt skat til Spanien. Danmark har pt. ingen overenskomst med Spanien, hvorfor der alene kan ske lempelse efter creditmetoden. Der foreligger ingen dokumenta- tion for betalt skat til Spanien, som kan ligge til grund for en lempelse.
- [person2] oplyser, omkring udlejning af [adresse4], [by1], at leje indtægten ikke dækker udgifterne til vedligeholdelse og renter på ejendommen. Det kan hertil oplyses, at der ikke er fremsendt regnskab samt bilag, som ligger til grund for udlej ningen. På baggrund af manglende dokumentation, har Skattestyrelsen givet fradrag for samtlige udgifter vedrørende ejendomme, som se af kontoudskrifterne. Yderligere har han fået fradrag for renter vedrørende lån i ejendommen.
- Afslutningsvis skal det oplyses, at der i sagsbehandlingen ikke er modtaget dokumentation, og at der her i klageforløbet alene er modtaget dokumentation i et begrænset omfang. Ud over de anførte indstillinger til nedsættelse af indkomsten, indstiller Skattestyrelsen at an sættelsen fastholdes.
[person2] har mange bankkonti, både i Danmark og i udlandet. Konto- udskrifterne er rekvirereret ad flere omgange, efterhånden som det ses nødvendigheden af kontoudskrifterne for den enkelte konto. Dette er gjort af hensyn til [person2], da det ville være ret omkostningstungt for ham, såfremt vi rekvire- rede samtlige kontoudskrifter fra staten, også for konti som ikke ville være relevant for gennemgangen.
..."
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at han har betalt skat af lønindtægten fra [finans1] til Schweiz, og at han boede i Schweiz på tidspunktet for optjeningen af lønnen.
Klageren har ligeledes nedlagt påstand om at det beløb som [virksomhed3] har indbetalt på klagerens spanske konto ikke er skattepligtig for klageren, da beløbet vedrører en anden person.
Klageren har også nedlagt påstand om, at han ikke har haft overskud af virksomhed i indkomstårene 2015 til 2019.
Klageren har ligeledes nedlagt påstand om, at overskud ved udleje af [adresse1] er ansat for højt, da der ikke er givet fradrag for alle udgifter herunder renteudgifter.
Klageren her endvidere nedlagt påstand om, at beløbet på 75.000 kr. fra [person1] er et lån og at lånet er tilbagebetalt, hvorfor beløbet ikke er skattepligtigt.
Klageren har anført følgende:
"(...)
Udover det uberettiget krav om at jeg skal betale moms, så er der også fejl i kravet om at jeg skal betale skat.
Lånet på 75.000 DKK modtaget fra [person1] er tilbage betalt, derfor skal jeg ikke betale skat for dette lån.
Løn modtaget fra [finans1] i Schweiz har jeg betalt skat i Schweiz da jeg netop boede i Schweiz i den periode.
Penge modtaget på Spansk konto var til en anden ansat i [virksomhed3] som endnu ikke havde oprettet sig en konto og derfor sagde jeg ja vil at modtage og udbetale pengene til ham (måske en fejl af mig, men ikke des tro mindre bør det være enten [virksomhed3] eller [person4] som skal betale den skat.
Så er der min løn modtaget fra [virksomhed3], her boede jeg i Spanien og har antaget at [virksomhed3] har betalt min skat i enten Spanien eller Gibraltar for [virksomhed3] hørte til. Måske også noget jeg burde ha haft bedre styr på, så kan forstå at den løn nok er skattepligtig i Danmark.
Til sidst, så forstår jeg ikke hvordan I kommer frem til min enkeltmands virksomheds omsætning og resultat. Jeg har ikke haft overskud af nogen slags.
Tilsidst må jeg klage over den rente som er påført, det kan ikke være rigtigt at der skal betales en så høj rente når renten har ligget på ca. 1 % i hele perioden og renten først er steget i 2023.
(...)"
Klageren har den 10. september 2023 fremkommet med yderligere bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse:
"(...)
Jeg har indsendt oplysninger på min ansættelse og at jeg har betalt skat i Schweiz, jeg boede ligesom i Schweiz i den periode. Jeg har tilbage betalt lånet til [person1]. Alle betalinger fra [virksomhed2], [virksomhed4] og [finans2] er alle faktureret uden moms for mit konsulent arbejde [virksomhed2] er Engelsk, [virksomhed4] er fra Schweiz og [finans2] er fra Gibraltar. Så her jeg modtaget løn fra [virksomhed3], dette er ikke via faktura og derfor ikke med moms, desuden boede jeg i Spanien da jeg arbejdede for [virksomhed3] (jeg har ikke kunne finde mine lønsedler og kontrakt, jeg leder stadig). Derudover er alle de betalinger jeg har modtaget fra [virksomhed3] til min Spanske bank nogle penge jeg tog imod for en anden nyansat ([person4]) da han ikke havde en Spansk Bank selv. Jeg har sendt bevis på udbetaltinger af min pension før tid fra [finans4], [finans5] samt jeg har sendt info på at vi har et [virksomhed8] ([finans3]) kort hvor vi fik udbetalt fra, det giver ingen mening at jeg skal betale skat for disse betalinger. Dertil har jeg haft nogle få kontant indbetalinger, dette kan vel heller ikke være skattepligtigt med mindre der er noget der sker kontinuerligt og det gør det ikke. Mine forældre har blandt andet hjulpet os lidt, så pengene er højst sansynligt fra dem. De hjælper os faktisk stadig lidt, tror ikke at det er unormalt at forældre gir deres børn lidt penge.
Derudover må jeg understrege at momsen som I ønsker er forældet og mere end 3 år. Skatten er også forældet og mere end 5 år. Hvis jeg skal betale, er jeg forståeligt, men det må også være rimeligt og ikke mindst korrekt udregnet.
I forhold til udlejning, så vil jeg bare nævne at vi valgte at lege ud for ikke at skulle sælge med million-tab efter finanskrisen. Denne lejeindtægt dækker på ingen måde for renteudgifter og vedligeholdelse. Så når I mener at vi skal betale skat af den lejeindtægt, så burde vedligeholdelse kunne trækkes fra og renteudgifter burde også kunne trækkes fra.
Dertil vil jeg klage over at i ønsker at modtage renter for hele perioden. Hvis I vil har renter, så må det højst kunne gælde fra da sagen er oprettet. Derudover vil jeg klage over at I ønsker så høje renter for hele perioden, renten i Danmark har ligget omkring 1 % i denne periode og først nu i år er omkring 3 %.
Resultatet af virksomheden som er en enkeltmandsvirksomhed kan jeg slet ikke forstå. Jeg har ikke haft noget som helt overskud i virksomeheden. Grunden til at jeg ikke har lavet regnskab er fordi det er en enkeltmandsvirksomhed og fordi at indtægten i virksomheden har været så lav at man ifølge jer selv er fritaget fra at lave regnskab. Når I umiddelbart kun kigger på indtægtssiden, så vil det nok være rimeligt at alle udgifter blev taget med. Igen er jeres antagelser og beregninger helt forkerte.
Hele denne afgørelse fra Skat virker meget urimelig, vi som familie har kun lige kunne klare os igennem vores udgifter med de indtægter vi har haft og vi har på ingen måde levet i sus og dus. Ferier er ikke noget vi har råd til hjemme hos os. Derfor virker det hele også meget urimeligt.
Jeg er i det hele taget ikke enig og kan ikke acceptere jeres afgørelse. Afgørelse er først og fremmest forkert og den er samtidig helt urimelig. Det betyder ikke at jeg ikke vil betale skat, men det skal være korrekt og derfor må I gøre jeres beregninger om samt kunne lave skøn for hvad der er rimeligt og hvad der ikke er rimeligt.
Når vi har en korrekt beregning og afgørelse, Så vil jeg bede jer om at vi kan lave en afbetalingsordning da jeg selvfølgelig ikke bare kan betale den skat I mener at jeg skylder. Vi er en helt almindelig familie som dårligt kan få økonomien til at køre rundt.
(...)"
Klageren har den 6. september 2024 fremsendt brev, hvori han tilbagekalder klagen over Skattestyrelsens forhøjelse af udenlandsk lønindkomst for indkomståret 2016:
"(...)
Jeg vil gerne tilbage kalde klagedelen omkring min Udenlandske lønindkomst i 2016, jeg accepterer den beregning Skat havde lavet pålydende 203.913 kr
(...)"
Klageren har ligeledes den 6. September 2024 fremsendt følgende bemærkninger til sagsfremstillingen:
Nedenstående afgørelser fremstår for mig helt uforstående:
Indbetaling af 4.000 dkk den 3. december 2015 bør ikke være skatteberretiget, det er så længe siden at jeg ikke husker hvor pengene kommer fra, men højst sandsynligt fra mine forældre eller fordi vi har solgt et eller andet. Jeg har aldrig modtaget kontanter for mine konsulent ydelser indenfor finanssektoren. Den skat bør fjernes.
Omsætning for virksomheden er fejlagtig opgjort til 97978. De 38097 fra [finans5] skulle ha været fratrukket regnestykket og så bør resultatet ha været 84.375 dkk før moms og skat. Dette bør rettes.
Pensionsudbetaling fra [finans5] på 28125 dkk den 3. januar 2017 bør ikke være skatteberrettiget, der er allerede betalt skat af de penge. Denne post bør fjernes fra regnestykket.
I 2017 modtager jeg på foranledning af Olof Bjertaf hans betalinger da han ingen spansk konto havde. Det fremgår at 17.01.2017 4000 EUR går ind og 2 dage efter sende de 3960 videre til hans bank i Sverige, 30.01.2017 modtages 6000 EUR, de sendes videre 2 dage senere til samme konto og 01.03.2017 indgår igen 4000 EUR som også sendes videre 2 dage senere og tilsidst den 14.03.2017 ingår 4500 EUR som sendes videre dagen efter. Disse beløb er 100 % til [person4] og bør slettes som min indkomst, dvs. 18500 EUR skal ikke regnes med som min indtægt.
Mht Schweiz, så boede jeg i Schweiz og adressen [adresse9], [Schweiz] er et lejlighedshotel som hedder [...], https://[...com]. for langtidsophold hvilket i min situation hvor jeg skulle være i landet i et halvt år, var den bedste løsning.
Kontant indsætninger den 16.03.2018 på i alt 10500 dkk bør heller ikke været skattepligtige, igen husker jeg ikke om vi havde solgt noget om det igen var et tilskud fra mine forældre, samme gælder for overførslen på 5800 dkk den 4. april 2018. Disse poster bør også slettes fra regnestykket.
Kvittering for tilbagebetaling af lån plus renter for lånet på 75.000 dkk er indsendt. Det er derfor ikke en gave og ingen skat skal betales for dette lån, jeg har ovenikøbet betalt renter. De kvittering fra advokat som er indsendt tidligere. Derfor burde denne indkomst slettes og fjernes fra regnestykket.
Jeg forstår ikke hvorfor der beregnes moms, der er ikke tale om en virksomhed med salg og køb.
Det er personlige konsulent ydelser primært til udenlandske kunder, sådanne services er uden moms. Derfor burde moms opkrævning slettes og fjernes fra regnestykket.
Alle skæve beløb for indbeatalinger i 2018 er refundering af udlæg og bør derfor ikke blive beskattet. Det drejer sig om 1841+950+260+704+41 = 3796 EUR som ikke skal beskattes. Denne korrektion vil jeg gerne bede om. Til note, så boede/opholdte jeg mig i Spanien, så troede at jeg var skattepligtig i Spanien og at selskabet som betalte mig løn også betalte eller indberettede min skat.
En sidste kommentar er at jeg har ikke drevet virksomhed, derfor har jeg ej heller lavet regnskab.
Derfor er det generelt forkort at jeg skal betale moms, der er intet at skulle betale moms af. Jeg har ikke hverken selv opkrævet moms eller modregnet moms i indkøb af computer, flyrejser, hoteller osv.
Jeg forstår at det er svært med mangelfuld dokumentation. Men nu er det snart 6 - 9 år siden, data var mindre elektronisk den gang, computer er skiftet op til flere gange siden og fysiske dokumenter opbevarer man ikke i så lang tid. Yderligere forstår jeg ikke at der skal betales skat når det er over 4 år siden og moms er mere end 3 år siden.
Det er meget ærgerligt at der ikke tages højde for hvor længe siden det er, det er også ærgerligt at der ikke findes en portion sund fornuft og realisme i de forhold og betragtninger der ligger til forhold til beregningerne.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til i hvilket omfang klageren er skattepligtig til Danmark for indkomstårene 2015, 2016, 2017, 2018 og 2019.
Herefter skal Landsskatteretten tage stilling til om klageren er skattepligtig af indsætninger på sine inden- og udenlandske bankkonti som lønindkomst for indkomstårene 2015, 2017 og 2018. Herunder skal Landsskatteretten tage stilling til, i hvilket omfang klageren skal godskrives for betalt skat af den udenlandske indkomst.
Landsskatteretten skal også tage stilling til i hvilket omfang klageren er skattepligtig af andre indsætninger på sine inden- og udenlandske bankkonti som overskud af virksomhed for indkomstårene 2015 -2019.
Der skal ligeledes tages stilling til, i hvilket omfang, der kan foretages fradrag for udgifter, der er anvendt til erhvervelse af indtægterne.
Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til størrelsen af overskud ved udlejning af [adresse4] og om overskuddet skal beskattes som kapitalindkomst eller personlig indkomst for indkomstårene 2015 - 2017.
Landsskatteretten skal også tage stilling til, om der skal betales ejendomsværdiskat af [adresse4] for indkomstårene 2015 - 2018.
Landsskatteretten skal tage stilling til, om klageren er skattepligtig af gave fra [person1] på 75.000 kr. i indkomståret 2016.
Landsskatteretten skal endvidere tage stilling til, om der kan ske ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2015 - 2019.
Skattepligt til Danmark
Retsgrundlaget
Personer, der har bopæl her i landet, er fuldt skattepligtige til Danmark, jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
I fraflytningssituationen er det skatteyderen, der skal bevise, at han har opgivet sin bopæl i Danmark, jf. eksempelvis Højesterets dom af 29. maj 2001, offentliggjort som SKM2001.483.HR. Beviset for, at bopælen i Danmark er opgivet, skærpes, hvis skatteyderen ikke kan anvise noget andet land, hvor han ikke blot har opholdt sig for at arbejde, men hvor han efter udrejse fra Danmark har etableret sig med en ny bopæl på en sådan måde, at han er blevet skattepligtig til dette andet land, jf. eksempelvis byrettens dom af 14. januar 2016, offentliggjort som SKM2016.168.BR. Endvidere skærpes bevisbyrden efter Landsskatterettens opfattelse, hvis skatteyderen har selvangivet sig som fuldt skattepligtig til Danmark i årene efter, at han skulle være fraflyttet.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Klageren har selvangivet sig som fuldt skattepligtig til Danmark samt været registreret med en dansk (kontakt)adresse i indkomstårene 2015 til og med 2019 med undtagelse af perioden fra 1. januar 2016 - 28. januar 2016, hvor han er registreret med "Folkeregisteradresse [by3]". Klagerens ægtefælle har ligeledes været registreret med en dansk (kontakt)adresse i indkomstårene 2015 til og med 2019 med undtagelse af perioden fra 1. januar 2016 - 28. januar 2016, hvor hun er registreret med "Folkeregisteradresse [by3]".
Der er ikke dokumentation for tilknytningen til Schweiz eller Spanien i form af bopæl i udlandet, udover at klageren har fremsendt "Salary Certificate", hvoraf der fremgår en adresse på et hotel beliggen [adresse9], [by5] i Schweiz. Lønsedlen dækker en periode fra den 22. januar 2018 til den 30. juni 2018. Klageren og dennes husstand har i hele perioden været tilmeldt adresse i [by3].
Det fremgår også af kontoudskrifter for perioden fra 1. januar 2015 og til 31. december 2018 fra [finans6], at klageren alene er registreret med dansk adresse.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at han har haft bopæl i Schweiz eller Spanien i den pågældende periode, ligesom klageren ikke har fremlagt dokumentation for, at han har været skattepligtig til Schweiz eller Spanien i den periode.
Klageren har ej heller fremlagt dokumentation for, hvorfra arbejdet er udført.
Under disse omstændigheder har klageren ikke godtgjort, at han har opgivet sin bolig i Danmark i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018 ligesom klageren ikke har godtgjort, at arbejdet ikke er udført i Danmark.
Landsskatteretten lægger herefter til grund, at klageren i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018 har haft bopæl i Danmark, hvorfor han er fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Lønindkomst fra udlandet
Retsgrundlaget
Som fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 er skattesubjektet skattepligtigt af sine samlede årsindtægter, uanset om indtægterne stammer her fra landet eller fra udlandet. Det fremgår af globalindkomstprincippet i SL § 4.
Det følger af cirkulære nr. 135 af 4. november 1988, punkt 3, at der ved afgørelsen af, om betingelsen om bopæl er opfyldt efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, navnlig lægges vægt på, om den pågældende ved at grunde husstand, leje sig bolig eller ved andre foranstaltninger har tilkendegivet, at han eller hun agter at have hjemsted her. Der er tale om et bredt tilknytningskriterium, hvor der både lægges vægt på objektive og subjektive tilknytningspunkter.
Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie el.lign. af en sammenlagt varighed på højst 42 dage erhvervet lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske indkomst. Det fremgår af ligningslovens § 33. Nedsættelsen omfatter ikke den del af lønindkomsten, der kan henføres til arbejde her i landet. Det følger af ligningslovens § 33 A, stk. 1, 1. og 2. pkt.
Det fremgår af ligningslovens § 33, stk. 1, 1. pkt., at skat der er betalt til fremmed stat, til Grønland eller til Færøerne og opkrævet af indkomst fra kilder dér, det være sig ved direkte påligning eller ved indeholdelse, kan fradrages i de indkomstskatter til stat og kommune, der skal svares af denne indkomst i Danmark.
I henhold til Den Juridiske Vejledning, 2013-2, afsnit C.F.4.1 er det kun skat betalt til kildelandet, der er omfattet af anvendelsesområdet for ligningslovens § 33, og kildelandet anses i relation til lønindkomst for at være arbejdslandet.
Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz, artikel 15, stk. 1, fremgår følgende om personlige tjenesteydelser:
"Stk.1. Såfremt bestemmelserne i artiklerne 16, 18 og 19 ikke finder anvendelse, kan gage, løn og andet lignende vederlag for personligt arbejde, oppebåret af en person, som er hjemmehørende i en af de kontraherende stater, kun beskattes i denne stat, medmindre arbejdet udføres i den anden kontraherende stat. Udføres arbejdet der, kandet derfor opnåede vederlag beskattes i denne anden stat."
Gibraltar er ikke en selvstændig stat, hvorfor der ikke er indgået dobbeltbeskatningsaftale med Gibraltar.
Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Storbritannien omfatter ikke Gibraltar, da Gibraltar har egne skatteregler.
Dobbeltbeskatningsaftalen mellem Danmark og Spanien er opsagt fra dansk side med virkning fra den 1. januar 2009.
Af dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Storbritanien, artikel 15, stk. 1, fremgår følgende om personlige tjenesteydelser:
"Stk.1. Såfremt bestemmelserne i artiklerne 16, 18 og 19 ikke finder anvendelse, kan gage, løn og andet lignende vederlag for personligt arbejde, oppebåret af en person, som er hjemmehørende i en af de kontraherende stater, kun beskattes i denne stat, medmindre arbejdet udføres i den anden kontraherende stat. Udføres arbejdet der, kandet derfor opnåede vederlag beskattes i denne anden stat."
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208 H.
Der er fradrag for arbejdsmarkedsbidrag for obligatoriske sociale bidrag som nævnt i ligningslovens § 8 M.
Fradraget efter ligningslovens § 8 M, stk. 2 og 3 er betinget af, at personen kan dokumentere at være omfattet af udenlandsk social sikringslovgivning.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Indkomst fra [virksomhed2] Limited, England, [virksomhed4] Gmbh, Schweiz og [finans2] limited, Gibraltar.
Klageren har i indkomståret 2015 modtaget 6.533,93 euro svarende til 48.651 kr. fra [virksomhed2] Limited.
For indkomståret 2018 har klageren modtaget 10.000 euro svarende til 74.476 kr. fra [finans2] limited.
Klageren oplyser, at beløbene udbetalt fra [virksomhed2], [virksomhed4] og [finans2] limited vedrører konsulentarbejde, og at der er sket fakturering uden moms.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, at der er tale om indtægt ved selvstændig virksomhed. Herunder har klageren ikke fremlagt fakturaer for udført konsulentarbejde.
Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset indtægten for lønindkomst.
Landsskatteretten lægger til grund, at klageren har haft folkeregisteradresse i Danmark i indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018, og klageren har haft bopæl og opholdt sig i Danmark i alle indkomstårene. Der er herved lagt vægt på, at klageren og klagerens ægtefælle og børn, har haft fælles bopæl, og der ikke er fremlagt dokumentation for, at klageren på noget tidspunkt skulle have opholdt sig og udført arbejde fra udlandet i perioden. Klageren har således - trods opfordringer hertil - ikke fremlagt noget materiale eller nærmere oplysninger om ophold og arbejde i udlandet, og der foreligger dermed ikke objektive holdepunkter for, at klageren rent faktisk i perioden skulle have opholdt sig og udført arbejde i hverken Storbritannien, Spanien eller Schweiz.
Retten finder derfor, at klageren for indkomstårene 2015, 2016, 2017 og 2018 er fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1.
Klageren er således skattepligtig til Danmark af indkomst optjent i England, Schweiz og Gibraltar efter globalindkomstprincippet, jf. statsskattelovens § 4.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for, hvor arbejdet er udført, ligesom der ikke foreligger dokumentation for de udbetalte beløb, eller at der er betalt skat til udlandet af beløbene.
Landsskatteretten finder derfor, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset beløbene for lønindkomst og skattepligtige til Danmark efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1 litra c.
Landsskatteretten finder ligeledes, at det er med rette, at klageren ikke er godskrevet betalt skat til udlandet, da der ikke foreligger dokumentation for betalt skat til udlandet af indkomsten.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt vedrørende indkomstårene 2015 og 2018.
Lønindkomst fra [virksomhed3] - Spanien, [finans2] limited og [finans1] - Schweiz
Klageren har i indkomståret 2017 modtaget i alt 836.814 kr. fra [virksomhed3], hvoraf 137.362 kr. er indsat på klagerens bankkonto i Spanien. For indkomståret 2018 har klageren ifølge Skattestyrelsens opgørelse modtaget 209.780 kr. fra [virksomhed3], 74.476 kr. fra [finans2] limited og 302.188 kr. fra [finans1] eller i alt 586.444 kr.
Landsskatteretten lægger til grund, at klageren har haft folkeregisteradresse i Danmark i indkomstårene 2017 og 2018, hvorfor klageren er skattepligtig til Danmark af indkomst optjent i Spanien og Schweiz efter globalindkomstprincippet.
I forhold til beløb på i alt 18.500 euro som klageren har modtaget fra [virksomhed3], og som efter det oplyst vedrører løn til [person4], og som klageren har videresendt til denne, finder Landsskatteretten, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for denne påstand.
For indkomståret 2018 har klageren fremlagt dokumentation for modtaget løn fra [finans1]. Det fremgår heraf, at klageren i perioden 22. januar til den 30. juni 2018 har modtaget 61.730 CHF. svarende til 393.548 kr. Der er betalt skat af beløbet med 9.303 CHF. svarende til 59.310 kr. Derudover er der betalt socialbidrag med 26.030 kr. og arbejdsmarkedspension med 19.674 kr.
På dette grundlag finder Landsskatteretten, at den skattepligtige indkomst for 2018 skal forhøjes med yderligere 393.548 kr. - 302.188 kr. eller 91.530 kr. Lønindkomsten fra [virksomhed3], [virksomhed9] og [finans2] limited udgør herefter 677.974 kr.
Klageren har ikke fremlagt dokumentation for betalt skat til Spanien, hvorfor der ikke er grundlag for at godskrive klageren betalt skat til Spanien efter reglerne i ligningslovens § 33. Der godkendes fradrag for betalt skat til Schweiz med 59.310 kr. efter reglerne i ligningslovens § 33.
Som fuldt skattepligtig og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark jf. kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 og den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst artikel 4, kan klageren ifølge ligningslovens § 8 M, stk. 2, fratrække betalte udenlandske obligatoriske sociale bidrag, hvis spørgeren er omfattet af social sikringslovgivning i udlandet i medfør af EU's forordninger om social sikring for arbejdstagere, selvstændigt erhvervsdrivende og deres familiemedlemmer, der flytter indenfor EU/EØS lande.
Fradraget er betinget af, at personen kan dokumentere at være omfattet af udenlandsk social sikringslovgivning. Dokumentation for obligatorisk social sikring i et andet EU/EØS-land m.fl. sker ved at fremlægge en afgørelse herom, (for erhvervsaktive personer som udgangspunkt en blanket A1, når det gælder EU/EØS-lande). Personen skal således kontakte Udbetaling Danmark, som træffer afgørelse vedrørende spørgsmål om international social sikring, og varetager kontakten med andre landes sociale sikringsmyndigheder, når det er relevant for sagens behandling.
Da klageren ikke har dokumenteret, at han ser socialt sikret i Schweiz, kan der ikke ske modregning af betalt socialt bidrag til Schweiz efter ligningsloven § 8M med det betalte socialbidrag på 26.030 kr. i indkomsten modtaget fra [finans1].
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt vedrørende indkomståret 2017 og forhøjer den skattepligtige indkomst for indkomst med 91.530 kr. for indkomståret 2018 vedrørende dette punkt. Landsskatteretten godkender fradrag i den danske skat med betalt skat til Schweiz med 59.310 kr. for indkomståret 2018.
Overskud af virksomhed
Retsgrundlaget:
Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomståret udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1.
Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om klagerens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort i SKM2011.208 H.
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Det fremgår af klagerens bankkonto, at der er indsat pengebeløb i indkomstårene 2015, 2016, 2017, 2018 og 2019 svarende til henholdsvis 40.690 kr. i 2015, 122.472 kr. i 2016, 28.125 kr. i 2017, 96.550 kr. i 2018 og 249.978 kr. i 2019, som ikke ses at vedrøre lønindkomst. Klageren har dokumenteret, at indbetalingen den 05. oktober 2015 på 29.690 kr. fra [finans4], vedrører udbetaling af pensionsordninger opsagt i utide. Ligeledes har klageren dokumenteret, at indbetalingen den 3. februar 2016 på 38.097 kr. fra [finans5], vedrører udbetaling af pensionsordninger opsagt i utide. Dette fremgår i begge tilfælde også af indberetninger til Skattestyrelsens kontrolsystem. For indkomståret 2015 er virksomhedens omsætning inklusive moms således nedsat til 11.000 kr. og for indkomståret 2016 til 84.375 kr. For indkomståret 2017 er der ikke fremlagt dokumentation for, at der er ophævet pensionsordninger, hvilket ej heller fremgår af indberetninger til Skattestyrelsen.
For så vidt angår de øvrige indsætninger har klageren ikke dokumenteret eller i tilstrækkelig grad godtgjort, at disse beløb stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren. Derfor er det berettiget, at Skattestyrelsen har anset pengene for at være yderligere omsætning inklusive moms i virksomheden.
Der er lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for pengestrømme, således at det er muligt at konstatere, hvem pengene stammer fra og at indsætningerne tidsmæssigt kan henføres til en periode, hvor klageren drev erhvervsmæssig virksomhed i privat regi, således at klageren har haft en indtægtskilde, der ville kunne skabe den yderligere indtægt. Af teksten på kontoudtogene fremgår også "Faktura 1004", "Faktura 1014","Faktura 1023", "Faktura 1024" og "Faktura 1026".
Skattestyrelsen har skønsmæssigt godkendt driftsudgifter med 10 % af omsætningen inklusive moms.
Landsskatteretten finder under hensyntagen til at virksomheden er registreret med branchen " Konsulentbistand vedrørende informationsteknologi", vil der være udgifter til datateknologi og telefoni.
Landsskatteretten finder, at driftsudgifterne passende kan ansættes til 10 % af omsætningen eksklusive moms, hvorefter resultat af virksomhed kan opgøres til:
2015:
Omsætning eksklusive moms 8.800 kr.
Udgifter skønsmæssigt 880 kr.
Overskud af virksomhed 7.920 kr.
2016:
Omsætning eksklusive moms 67.500 kr.
Udgifter skønsmæssigt 6.750 kr.
Overskud af virksomhed 60.750 kr.
2017
Omsætning eksklusive moms 22.500 kr.
Udgifter skønsmæssigt 2.250 kr.
Overskud virksomhed 20.250 kr.
2018
Omsætning eksklusive moms 77.240 kr.
Udgifter skønsmæssigt 7.724 kr.
Overskud af virksomhed 69.516 kr.
2019
Omsætning eksklusive moms 199.982 kr.
Udgifter skønsmæssigt 19.998 kr.
Overskud af virksomhed 179.984 kr.
Landsskatteretten nedsætter overskud af virksomhed for indkomståret 2015 med 20.923 kr. til 7.560 kr. For indkomståret 2016 nedsættes overskud af virksomhed fra 85.731 kr. til 60.815 kr. For indkomståret 2017 forhøjer Landsskatteretten overskud af virksomhed med 563 kr. til 20.250 kr. For indkomståret 2018 forhøjer Landsskatteretten overskud af virksomhed med 1.931 kr. til 69.516 kr. og for indkomståret 2019 forhøjer landsskatteretten overskud af virksomhed med 4.999 kr. til 179.984 kr.
Udlejning af [adresse4], [by1]
Retsgrundlaget
Indtægter ved udlejning af fast ejendom, der anvendes helt eller delvist erhvervsmæssigt skal medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst jf. statsskatteloves § 4, litra b.
Ejere af fast ejendom, der anvender ejendommen erhvervsmæssigt til udlejning eller bortforpagtning, eller som på anden måde benytter ejendommen erhvervsmæssigt, kan som udgangspunkt ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst fratrække udgifter i forbindelse med driften af den faste ejendom jf. statsskattelovens § 6, litra a.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten lægger til grund, at ejendommen har været fuldt udlejet i indkomstårene 2015, 2016 og 2017.
Skattestyrelse har opgjort overskud ved udlejning af ejendommen for indkomstårene 2015, 2016 og 2017 til henholdsvis 99.676 kr., 118.967 og 105.264 kr.
Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er med rette, at Skattestyrelsen har anset udlejning af ejendommen for erhvervsmæssig.
Landsskatteretten har godkendt fradrag for udgifter til udlejning af ejendommen, i det omfang udgiften er dokumenteret.
I forhold til fradrag for renteudgifter på lån i ejendommen, bemærker Landsskatteretten, at der er godkendt fradrag for renteudgifterne, idet [finans6] kredit, har indberettet renteudgiften til Skattestyrelsen, og således indgår i renteudgifterne, som fremgår af årsopgørelsen.
Ejendomsværdiskat
Retsgrundlaget
I henhold til den dagældende ejendomsværdiskattelov, lovbekendtgørelse nr. 486 af 14. maj 2013, senere ændret ved lov nr. 1347 af 3. december 2013 (herefter "ejendomsværdiskatteloven"), § 1, skal ejeren af ejendomme som nævnt i § 4, herunder ejendomme som kun indeholder én selvstændig lejlighed, betale ejendomsværdiskat af boligværdien af egen ejendom til staten i stedet for skat af lejeværdi af bolig i egen ejendom efter statsskattelovens § 4, litra b, 2. pkt.
Det fremgår dog af § 1, at " ejendomme, som udlejes erhvervsmæssigt, er ikke omfattet af denne lov".
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten lægger til grund, at ejendommen har været fuldt udlejet erhvervsmæssigt i indkomstårene 2015, 2016 og 2017, hvorefter ejendommen er afstået primo 2018.
Landsskatteretten finder derfor, at der ikke skal betales ejendomsværdiskat, hvorfor det er med rette, at Skattestyrelsen har nedsat ejendomsværdiskatten vedrørende [adresse4] til 0 kr. for hvert af årene 2015, 2016, 2017 og 2018.
Lån fra [person1]
Retsgrundlaget
Modtagne gaver skal medregnes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst jf. statsskatteloves § 4, litra c., såfremt gaverne ikke falder ind under reglerne i statsskattelovens § 5, litra b.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten lægger til grund, at klageren den 27. oktober 2016 har modtaget 75.000 kr. fra [person1].
Klageren har ikke fremlagt lånedokument eller andet, der kan dokumentere, at der er tale om et lån.
I forbindelse med klagesagen har klageren fremlagt mail fra advokatfirmaet, hvor advokat [person6] den 13. november 2019 bekræfter at have modtaget 80.626 kr., men det fremgår ikke, hvad beløbet vedrører.
Der foreligger ingen dokumentation for pengeoverførsel eller redegørelse for, hvad beløbet vedrører.
Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet klageren med beløbet, idet klageren ikke har dokumenteret, at der er tale om skattefrie indtægter eller allerede beskattede midler, og idet gaven ikke falder ind under reglerne i statsskattelovens § 5, litra b.
Rentetillæg
Retsgrundlaget
Det fremgår opkrævningslovens § 5, stk. 1, at hvis der ikke er afgivet medfører en ændret årsopgørelse, at der skal betales restskat eller yderligere restskat, så gælder reglerne i § 61, stk. 3-6, for betaling af beløbet med tillæg efter § 61, stk. 2.
Det fremgår, at opkrævningslovens § 8, at Told- og skatteforvaltningen kan, når det på grund af særlige omstændigheder findes rimeligt, meddele fritagelse for betaling af renter efter § 7.
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 11, at Landsskatteretten afgør klager over Told- og skatteforvaltningens afgørelser.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten lægger til grund, at der ikke er klaget til Skattestyrelsen over rentetillægget, eller anmodet Skattestyrelsen om fritagelse for betalingen af renterne, hvorfor Landsskatteretten ikke kan behandle dette punkt.
Ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne
Retsgrundlaget
Det følger af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1., at told- og skatteforvaltningen ikke kan afsende ordinært varsel om foretagelse eller ændring af skatteansættelsen senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal være foretaget senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Det følger af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 5, at Skattestyrelsen kan foretage en ændring af skatteansættelsen efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, hvis den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skatteansættelsen er foretaget på et urigtigt grundlag.
Ifølge skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, kan en ændring af skatteansættelsen kun foretages i de i stk. 1 nævnte tilfælde, hvis den varsles af told- og skatteforvaltningen eller genoptagelsesanmodning fremsættes af den skattepligtige senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen henholdsvis den skattepligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26. En ændring af skatteansættelsen, der er varslet af told- og skatteforvaltningen, skal foretages senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt.
Kundskabstidspunktet i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. pkt., regnes fra det tidspunkt, hvor skatteforvaltningen er kommet i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til, at der forelå grundlag for ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, jf. bl.a. SKM2018.481.HR.
Efter sin ordlyd og kontekst af skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 1, og § 20, stk. 1, må § 27, stk. 2, forstås sådan, at kundskabstidspunktet ikke indtræffer, før skattemyndighederne er kommet i besiddelse af de oplysninger, som er nødvendige for, at der - med fristafbrydende virkning - kan afgives et varsel om den ekstraordinære ansættelse, og at et sådant varsel forudsætter, at de oplysninger, som skattemyndighederne er i besiddelse af, gør det muligt - med forbehold for den skattepligtiges eventuelle udtalelse imod den varslede forhøjelse, herunder den beløbsmæssige opgørelse af en forhøjelse - at angive og begrunde en beløbsmæssig opgørelse af forhøjelsen, jf. Østre Landsrets dom af 19. december 2023, offentliggjort i SKM2024.140.ØLR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Skattestyrelsen har den 30. juni 2023 udsendt forslag om ændring af skatteansættelsen for indkomstårene 2015, 2016, 2017, 2018 og 2019.
Fristen for ordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2019 udløb den 1. maj 2023, hvorfor skatteansættelsen for indkomstårene 2015, 2016, 2017, 2018 og 2019 ikke kan foretages ordinært.
Skatteyderen anses for at have handlet mindst groft uagtsomt ved at angive den skattepligtige indkomst for lavt for indkomstårene 2015, 2016, 2017, 2018 og 2019 med i alt 2.150.450 kr.
Retten lægger til grund, at Skattestyrelsen ad flere gange forgæves har anmodet klageren om at indsende diverse bankkontoudtog. Først den 20. februar 2023 har Skattestyrelsen modtaget kontoudtog fra [finans6]. Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsen først på dette tidspunkt har fået det fornødne grundlag til at kunne foretage en ændring af indkomstansættelsen. Da Skattestyrelsen har udsendt forslag til afgørelsen den 30. juni 2023, finder Landsskatteretten, at fristen på 6 måneder er overholdt.
Retten finder, at 3 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 2. pkt. er overholdt, da Skattestyrelsens afgørelse er dateret den 20. juli 2023 og fristen udløb den 30. september
2023.
Landsskatteretten nedsætter resultat af erhvervsmæssig virksomhed for indkomståret 2015 fra 28.483 kr. til 7.560 kr., for indkomståret 2016 nedsættes resultat af erhvervsmæssig virksomhed fra 85.731 kr. til 60.815 kr., for indkomståret 2017 forhøjes resultat af erhvervsmæssig virksomhed fra 19.687 kr. til 20.250 kr., for indkomståret 2018 forhøjes resultat af erhvervsmæssig virksomhed fra 67.585 kr. til 69.516 kr. og for 2019 forhøjes resultat af erhvervsmæssig virksomhed fra 174.985 kr. til 179.984 kr.
Landsskatteretten stadfæster øvrige punktet.