Kendelse af 28-02-2025 - indlagt i TaxCons database den 27-03-2025

Journalnr. 23-0088931

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Selskabets opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2019
Forhøjelse af skattepligtig indkomst	420.587 kr.	307.593 kr.	396.281 kr.

Faktiske oplysninger

Det fremgår af Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, at [virksomhed1] ApS (herefter selskabet) blev stiftet af selskabets ejer [person1] den 20. februar 2013. Selskabet er registreret med branchekoden "561010 Restauranter" og selskabets formål er at drive restaurationsvirksomhed samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

Selskabets drift består af salg af pizzaer fra to adresser.

Selskabet har selvangivet en skattepligtig indkomst på 34.888 kr. for indkomståret 2019 og har anvendt 34.888 kr. af fremført underskud fra tidligere år på 340.178 kr.

Skattestyrelsen har gennemført en kontrol af selskabets skatteansættelse for indkomståret 2019 og indhentet selskabets regnskabsmateriale, herunder årsregnskab, kontospecifikationer, saldobalance og bankkontoudtog for indkomståret 2019.

Selskabet har fremsendt to saldobalancer med to forskellige resultater, men udelukkende et årsregnskab. Ingen af de to saldobalancer viser det selvangivne resultat.

Skattestyrelsen har konstateret flere uoverensstemmelser i regnskabet.

Skattestyrelsens gennemgang har resulteret i en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 420.587 kr. for indkomståret 2019, således selskabets indkomst udgør 455.475 kr. (34.888 kr. + 420.587 kr.) Efter fradrag af et resterende underskud fra tidligere år på 305.290 kr. (340.178 kr. - 34.888 kr.) har Skattestyrelsen opgjort selskabets skattepligtige indkomst til 115.297 kr.

Forhøjelsen på 420.587 kr. kan primært henføres til en forhøjelse af selskabets omsætning, som Skattestyrelsen har opgjort på baggrund af bankindsætninger på selskabets konti i [finans1] med kontonummer [...04] og [...45].

Skattestyrelsen har opgjort omsætningen for indkomståret 2019 således:

Bilag	Konto / tekst	Bankindsætning
1	Konto [...04] - Dankort	1.150.493 kr.
2	Konto [...45] - Dankort	3.101.795 kr.
3	Konto [...04] - Overførsel	1.069.417 kr.
4	Konto [...45] - Overførsel	657.426 kr.
5	Konto [...04] - Bestil online	16.124 kr.
6	Konto [...45] - Bestil online	27.426 kr.
7	Konto [...45] - Numre	35.128 kr.
8	Konto [...04] - Øvrige indsætninger	24.918 kr.
9	Konto [...45] - Øvrige indsætninger	111.296 kr.
	Beløb i alt	6.194.023 kr.
	Moms 20 %	-1.238.805 kr.
	Beløb ekskl. moms i alt	4.955.218 kr.

Hovedparten af bankindsætningerne udgør dagens omsætning, som beløbsmæssigt ligger mellem ca. 1.000 kr. - 15.000 kr. Endvidere indgår en række daglige overførsler på ca. 1.000 kr. - 3.000 kr. og ugentlige overførsler som beløbsmæssigt udgør ca. 20.000 kr.

Selskabets repræsentant har anført, at 11 af de bankindsætninger, som Skattestyrelsen har medtaget i omsætningen ikke udgør omsætning i selskabet og dermed ikke skal indgå i selskabets skattepligtige indkomst.

Det drejer sig om følgende 11 bankindsætninger på selskabets konti:

Dato	Bilag	Konto	Kontotekst	Beløb
3. januar 2019	3	[...04]	Tilbageført overførsel	4,50 kr.
3. januar 2019	3	[...04]	Tilbageført overførsel	39,00 kr.
8. januar 2019	9	[...45]	Bgs [virksomhed2]	421,81 kr.
24. januar 2019	8	[...04]	Bgs [virksomhed3]	4.417,50 kr.
31. januar 2019	3	[...04]	Tilbageført info-overførsel	6.877,28 kr.
1. februar 2019	8	[...04]	Bgs [virksomhed1] ApS	3.622,39 kr.
1. februar 2019	9	[...45]	BS Betaling [...87]	10.859,92 kr.
12. februar 2019	8	[...04]	Bgs [virksomhed1] ApS	4.000,00 kr.
28. februar 2019	9	[...45]	Bgs [virksomhed1] ApS	100.000,00 kr.
4. marts 2019	8	[...04]	Bgs [virksomhed1] ApS	1.000,00 kr.
13. marts 2019	8	[...04]	Bgs [virksomhed3]	10.000,00 kr.
I alt (afrundet)				141.242 kr.

Bankindsætningerne udgør 112.994 kr. (afrundet) ekskl. moms. (141.242 x 20 % = 28.248 kr.)

Ni af de ovenstående bankindsætninger fremgår også af selskabets konti som en hævning/overførsel:

Dato	Konto	Kontotekst	Beløb
3. januar 2019	[...04]	Overførsel ID [...]74	-4,50 kr.
3. januar 2019	[...04]	Overførsel ID [...]37	-39,00 kr.
8. januar 2019	[...04]	Bgs [virksomhed3]	-421,81 kr.
24. januar 2019	[...45]	Bgs [virksomhed2]	-4.417,50 kr.
31. januar 2019	[...04]	Info-overførsel INFO-OVF[...]	-6.877,28 kr.
1. februar 2019	[...45]	Bgs [virksomhed2]	-3.622,39 kr.
12. februar 2019	[...45]	Bgs [virksomhed2] SHA A	-4.000,00 kr.
4. marts 2019	[...45]	Bgs [virksomhed2]	-1.000,00 kr.
13. marts 2019	[...45]	Bgs [virksomhed3]	-10.000,00 kr.
I alt (afrundet)			30.382 kr.

Det samlede beløb på 30.382 kr. udgør 24.306 kr. (afrundet) ekskl. moms. (30.382 kr. x 20 % = 6.076 kr.)

Vedrørende bankindsætningerne på hhv. 10.959,92 kr. og 100.000 kr.

Selskabet har ikke kunnet redegøre for, hvad bankindsætningen den 1. februar 2019 på 10.859,92 kr., som udgør 8.688 kr. (afrundet) ekskl. moms (10.859,92 kr. x 20 % = 2.172 kr.) kan henføres til.

Af selskabets ejers private bankkonto i [finans1] med kontonummer [...39] fremgår følgende overførsel/hævning:

Dato	Kontotekst	Beløb
28. februar 2019	Bgs [virksomhed1] ApS	-100.000,00 kr.

Selskabet har oplyst, at beløbet kan henføres til bankindsætningen den 28. februar 2019 på 100.000 kr.

Selskabet har bogført det modtagne beløb på 100.000 kr. som en debitering på konto 16200 "Bank" og som en kreditering på konto 16100 "Tilgodehavender salg". Beløbet udgør 80.000 kr. ekskl. moms (100.000 kr. x 20 % = 20.000 kr.) Ifølge selskabet er der ikke tale om et tilgodehavende vedrørende salg, men en overførsel fra selskabets ejer til selskabet.

En del af de uoverensstemmelser, som Skattestyrelsen har konstateret, kan henføres til selskabets bogføring. Skattestyrelsen har bl.a. konstateret, at hævninger på selskabets bankkonti, herunder lønudgifter, el-udgifter, huslejeudgifter, er bogført som en kreditering på konto 16100 "Tilgodehavender salg" og ikke på en udgiftskonto.

Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling ved Skatteankestyrelsen fremlagt en købsaftale af 13. februar 2013 vedrørende overdragelse af lejerrettigheder inkl. goodwill, driftsinventar og varelager til selskabet, en lejekontrakt af 1. december 2023 vedrørende selskabets leje af lokaler og en revisorerklæring, hvor det bekræftes, at selskabet har købt [virksomhed2] den 3. april 2015.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 420.587 kr. for indkomståret 2019, hvoraf hovedparten af forhøjelsen kan henføres til, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets omsætning med udgangspunkt i bankindsætninger på selskabets bankkonti.

Skattestyrelsen har i forslag til afgørelse af 1. maj 2023 anført følgende begrundelse:

"1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattepligtige skal oplyse deres indkomst til skattemyndighederne. Det fremgår af skattekontrollovens § 2, stk. 1. Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Det fremgår af skattekontrollovens § 6.

Kravene til det skattemæssige regnskab for 2019 fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14.11.2018) og i bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006)

For at et regnskab skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation for størrelsen af den skattepligtige indkomst og formue er det en forudsætning, at regnskabet er udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab efter reglerne i bogføringsloven

Det skattemæssige årsregnskab samt de oplysninger, som indgår i grundlaget for det skattemæssige årsregnskab, skal kunne udledes af bogføringen eller af specifikationer i tilknytning hertil. Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser.

De skattemæssige opgørelser skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat. Det fremgår af mindstekravsbekendtgørelsens § 8 nr. 1296 af 14. november 2018 og af bogføringslovens § 4, stk. 2 (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Kontrolsporet defineres i bogføringslovens, som de oplysninger, der dokumenterer registreringernes rigtighed. Kontrolsporet skal sikre, at der er en klar og fuldstændig sporing af alle transaktioner, der er indgået af og i virksomheden.

Ifølge bogføringsloven § 7 er det er et krav, at transaktionerne skal registreres snarest muligt efter de er afholdt. Vi kan ud af de kontospecifikationer vi har modtaget se, at mange af posteringerne er bogført i balancen og først i forbindelse med udarbejdelse af regnskabet bliver transaktionerne bogført i driften. Det vil sige, at der ikke er sket en nøjagtig registrering af transaktionerne løbende, idet mange posteringer er omposteret/efterposteret ved regnskabsudarbejdelsen.

Vi mener derfor ikke, at selskabet løbende har registeret transaktionerne nøjagtig og korrekt. Det vil sige, at bogføringslovens § 7 ikke er overholdt.

Det fremgår også af bogføringslovens § 6, stk. 2, at når der ændres i bogførings- og regnskabsmaterialet, skal både det oprindelige indhold og indholdet af ændringen tydeligt fremgå af bogførings- og regnskabsmaterialet.

Vi kan følge saldoen på kontospecifikationerne til saldobalancen på konti der vedrører driften. Ikke alle konti i balancen kan følges mellem kontospecifikationerne og saldobalancen. Vi henviser til punkt 1.1, men ingen af beløbene, hverken på driftssiden eller balancen kan afstemmes til det årsregnskab/skatteregnskab, der er indsendt til Erhvervsstyrelsen, og som danner grundlag for selskabets skattepligtige indkomst.

Vi mener derfor, at der må være foretaget en del rettelser i forhold til det regnskabsmateriale vi har fået tilsendt. Da disse rettelser ikke tydeligt fremgår af det regnskabsmateriale vi har modtaget, mener vi ikke, at § 6, stk. 2 i bogføringsloven er overholdt, ligesom vi ikke kan følge kontrolsporet eller transaktionssporet i regnskabsmaterialet, som er et krav ifølge bogføringslovens § 4, stk. 2 og ifølge mindstekravsbekendtgørelses § 8.

Vi mener derfor ikke, at det regnskabsmateriale vi har modtaget kan lægges til grund for den skattepligtige indkomst for 2019. Vi lægger vægt på:

·	At det indsendte regnskabsmateriale ikke kan afstemmes til skatteregnskabet/årsregnskabet.
·	Vi kan ikke følge de efterposteringer der må være foretaget i forhold til det indsendte regnskab.
·	Der er hævinger i banken, som bliver bogført på konto 24100, kreditorsamlerkonto og umiddelbart ikke bliver udgiftsført f.eks. bilag 25, som er en hævning i banken på 28.184,58 kr. til [virksomhed4]. Det samme ser ud til at være tilfældet, hvor der sker betaling af el til [virksomhed5].
·	Der er hævninger i banken, som bliver bogført som et tilgodehavende i stedet for at blive udgiftsført, f.eks. lønudgifter til selskabets kapitalejer, ægtefælle til selskabets kapitalejer, [person2], [person3], [person4] og [person5] for juni og juli måned.
·	At regnskabsposten skattekontoen ikke kan afstemmes skattekontoen ved Skatteforvaltningen. F.eks. er bilag 168 en hævning i banken på 16.794 kr. som er bogført, som et tilgodehavende, til trods for at indbetalingen dækker A-skat og er indbetalt til skattekontoen ved Skatteforvaltningen.

(...)

1.4.2 opgørelse af årets indtægter

Selskabet har på den seneste saldobalance opgjort årets omsætning til 4.593.724 kr. ekskl. moms.

På konto varesalg er der løbende bogført indtægter med teksten Varesalg og Dagenssalg. Derudover bogføres/overføres saldoen på konto 16100 tilgodehavende med 388.360 kr.

Kontoen tilgodehavende består af indsætninger for perioden 2. november - 31. december 2019. Teksten på kontoen består hovedsageligt af Dagenssalg, Overførsel, tekst der består af numre og Bestil online.

Med henvisning til vores begrundelse i punkt 1.4 mener vi ikke, at kravene til regnskabsgrundlaget er opfyldt, derfor mener vi ikke, at virksomhedens regnskabsmateriale kan danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af indkomsten.

Vi foretager derfor en skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst efter skattekontrollovens § 74 stk. 1 jævnfør § 6, stk. 2 og § 53, stk. 3 på baggrund af indbetalinger på selskabets bankkonto, som vi skønner, er opnået i forbindelse med salg af pizza m.v. Vi har herefter opgjort selskabets skattepligtige omsætning jf. statsskattelovens § 4a sådan:

	1. halvår	2. halvår	I alt
Bilag 1 - 2019 - Konto [...04] - Dankort	422.003	728.490	1.150.493
Bilag 2 - 2019 - Konto [...45] - Dankort	1.691.828	1.409.967	3.101.795
Bilag 3 - 2019 - Konto [...04] - Overførsel	295.399	774.018	1.069.417
Bilag 4 - 2019 - Konto [...45] - Overførsel	226.422	431.004	657.426
Bilag 5 - 2019 - Konto [...04] - Bestil online		16.124	16.124
Bilag 6 - 2019 - Konto [...45] - Bestil online		27.426	27.426
Bilag 7 - 2019 - Konto [...45] - numre		35.128	35.128
Bilag 8 - 2019 - Konto [...04] - Øvrige indsætninger	24.918		24.918
Bilag 9 - 2019 - Konto [...45] - Øvrige indsætninger	111.295	1	111.296
Indtægter i alt inkl. moms	2.771.865	3.422.158	6.194.023
heraf moms	554.373	684.432	1.238.805
Indtægter i alt ekskl. Moms	2.217.492	2.737.726	4.955.219

Beregnet moms jr. Ovenfor	554.373	684.432	1.238.805
Angivet i udgående moms	495.281	653.149	1.148.430
Difference	59.092	31.283	90.375

(...)

Indtægt fra erhvervsmæssig virksomhed er skattepligtig efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Selskabets indkomst bliver forhøjet med i alt 420.587 kr."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

Skattestyrelsen har i udtalelse af 28. november 2023 anført:

"Indsætning vedrørende bilag 3:

Revisor har blot skrevet, at disse 3 beløb ikke er omsætning. Vi har ikke modtaget nærmere redegørelse for, hvad indtægterne så skyldes. Teksten på indsætningerne er dog anderledes end de øvrige indsætninger på bilag 3, hvilket kan indikere, at der ikke er tale om omsætning.

Alle tre beløb er dog bogført på konto 16100 Tilgodehavende, hvilke taler for, at virksomheden har anset beløbene for at vedrøre salg.

Indsætninger vedrørende bilag 8:

Vi er enig med revisor i, at der er tale om interne overførelser mellem selskabets bankkonti. Vi indstiller derfor at disse beløb godkendes.

Indsætninger vedrørende bilag 9:

Beløbet på 421,81 kr. har vi nu konstateret er en intern overførsel mellem selskabets bankkonti. Vi indstiller derfor at dette beløb godkendes.

I forbindelse med klagen har vi forespurgt selskabets revisor, om de havde yderligere oplysninger omkring beløbene på henholdsvis 100.000 kr. og 10.859,92 kr.

Revisor har forklaret og vedlagt udskrift fra kapitalejers private bankkonto, hvor det fremgår, at der den 28. februar 2019 bliver hævet 100.000 kr. og det er disse 100.000 kr. der er overført til selskabet.

Vi har ikke modtaget redegørelse for beløbet på 10.859,92 kr.

Vi fastholder, at begge beløb anses som omsætning, da begge beløb er bogført på konto 16100 Tilgodehavende. Det begrunder vi med, at vi ikke har modtaget en nærmere forklaring om, hvorfor pengene er overført til selskabet eller, hvorfor beløbet er bogført som et tilgodehavende for salg, hvis der ikke er tale indtægter fra et salg.

Kontoen 16100 bæger præg af, at kontoen ikke er afstemt, da ultimosaldoen blot tages til indtægt, derfor fastholder vi, at selskabet er skattepligtig af begge beløb på henholdsvis 100.000 kr. og 10.859,62 kr."

Skattestyrelsen har i udtalelse af 12. august 2024 desuden anført:

"Vi fastholder, at hævningerne på henholdsvis 10.859,92 og 100.000 kr. skal anses som en skattepligtig indtægt, da bogføringen viser, at der er tale om et tilgodehavende i forbindelse med et salg.

Vi mener ikke, at de indsendte dokumenter (købsaftaler og huslejereguleringer) viser, at det har en sammenhæng med indsætningen af henholdsvis 10.859,92 kr. og 100.000 kr. på selskabets bankkonto.

Ligesom ikke mener, at indsætningen på 100.000 kr. og 10.859,92 kr. dokumentere, at selskabets kapitalejer har et tilgodehavende i selskabet på tilsvarende beløb."

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at forhøjelsen af selskabets skattepligtige resultat for indkomståret 2019 skal nedsættes med 112.994 kr., da 11 bankindsætninger ikke udgør omsætning i selskabet.

Selskabets repræsentant har til støtte for påstanden anført følgende:

"Under henvisning til årsopgørelse og dermed afgørelse for indkomståret 2019, skal vi hermed gøre indsigelse.

I henhold til Skattestyrelsens forslag til afgørelse fremgår det af side 4, at Skattestyrelsen har taget udgangspunkt i bankudtogene for indkomståret 2019, og alle indsætninger på banken er anset som omsætning.

Herefter har SKAT sammenholdt alle indsætninger i banken med den bogførte omsætning i regnskabet og konkluderet, at differencen skal resultere i en skønsmæssig forhøjelse.

Ved en gennemgang af de enkelte grupperinger fra bilag 1 til 9, har vi dog kunne konstatere nogle åbenlyse indsætninger, som ikke er omsætning, men derimod bevægelser foretaget af ejeren, som ikke vedrører omsætningen.

Bilag 3.

Der tages udgangspunkt i bilag 3 ([...04]).

Følgende er ikke omsætning:

Den 3. januar, tilbageført overførsel	kr. 4,50
Den 3. januar, tilbageført overførsel	kr. 39,00
Den 31. januar, tilbageført info-overførsel	kr. 6.877,28

Alle disse bevægelser er ikke omsætning og skal dermed ikke medtages i den skønsmæssige ansættelse.

Bilag 8.

Følgende er ikke omsætning:

24. januar, Bgs [virksomhed3]	kr. 4.417,50
1. februar, Bgs [virksomhed1] ApS	kr. 3.622,39
12. februar, Bgs [virksomhed1] ApS	kr. 4.000,00
4. marts, Bgs [virksomhed1] ApS	kr. 1.000,00
13. marts, Bgs [virksomhed3]	kr. 10.000,00

Dette er overførsler fra den ene konto til den anden butik, mens der har været lukket i forbindelse med renovering til dækning af udgifter, og er dermed ikke udtryk for omsætning.

Bilag 9.

Det skal bemærkes, at [virksomhed3] på [adresse1], før hed [virksomhed2], hvilket også var vores klient, som ejede denne.

I forbindelse med ændring af konceptet, holdt forretningen lukket fra den 5. december 2018 til den 20. marts 2019 for at renovere og ændre koncept til det nuværende.

Følgende indsætninger er ikke omsætning.

8. januar 2019, [virksomhed2]	kr. 421,81
28. februar 2019, Bgs [virksomhed1] ApS	kr. 100.000,00
1. februar, Bs betaling [...87]	kr. 10.859,92

På baggrund af ovenstående skal vi hermed anmode om at få ændret den skønsmæssige ansættelse med de bevægelser, som er anført ovenfor."

Selskabets yderligere bemærkninger til sagen

Selskabet har desuden den 18. juli 2024 fremsat følgende bemærkninger:

"Vi fastholder på vegne af vores Klient [virksomhed1] ApS, at indsættelsen på kr. 100.000, som der er modtaget bilag for er en indsættelse fra kapitalejer til virksomheden og derfor ikke er nogen form for omsætning. Det ses tydeligt, at pengene kommer fra kapitalejeres private konto."

Selskabet har desuden den 29. august 2024 fremsat følgende bemærkninger:

"Beløbende på kr. 6.877,28 og 10859,92 har vi desværre ikke kunnet skaffe dokumentation for.

Hvis du har brug for yderligere oplysninger, står jeg naturligvis til rådighed."

Selskabet har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen:

"Repræsentanten henvist til, at bankindsætningen på 100.000 kr. er en privat overførsel fra selskabets ejer. Selskabets ejer oplyste, at han overførte de 100.000 kr. til selskabet, da selskabet manglede midler til at betale regninger og anførte desuden, at det ville være atypisk, at et beløb på 100.000 kr. skulle udgøre omsætning, når der henses til, at selskabets drift består af produktion og salg af pizzaer."

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har den 31. oktober 2024 udtalt følgende:

"Skattestyrelsen har vurderet sagen, herunder gennemgået klagers bemærkninger til sagen, og kan ikke tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling i sagen.

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i at 9 ud af 11 indsætninger skal anses for interne overførsler som ikke udgør skattepligtig indkomst.

Skattestyrelsen finder, at de resterende 2 indsætninger på i alt 88.688 kr. ekskl. moms skal indgå i forhøjelsen af selskabets skattepligtige resultat.

Sagens faktum

Selskabet [virksomhed1] ApS er stiftet den 20. februar 2013 og er 100 % ejet af [person1]. Selskabets drift består af salg af pizza fra to adresser under branchekoden "561010 Restauranter".

Skattestyrelsen anmodet om at få tilsendt selskabets regnskabsmateriale for indkomståret 2019. Selskabet har indsendt mangelfuldt regnskabsmateriale, hvor der blandt andet indgår to forskellige udgaver af kontospecifikationer og saldobalancer, flere af kontiene er uden navn og ingen af de indsendte saldobalancer kan afstemmes til årsregnskabet/skatteregnskabet.

Skattestyrelsen fandt i den påklagede afgørelse at kravene til regnskabsgrundlaget ikke var opfyldt, og foretog derfor en skønsmæssig ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst på baggrund af indbetalinger på selskabets konto. Den skønsmæssige ansættelse medførte en forhøjelse på 420.587 kr.

Klager har i sin klage af 4. oktober 2023 gjort gældende, at 11 konkrete indbetalinger på i alt 141.242,5 kr. inkl. moms er interne overførsler som ikke udgør omsætning.

Skattestyrelsens vurdering

Udgangspunktet efter statsskattelovens § 4 er, at al indkomst er skattepligtig.

Efter praksis lægges der i den forbindelse vægt på, om klagers forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Dette kan blandt andet udledes af byrettens dom i SKM2017.233.BR og Højesterets dom i SKM2011.208.HR.

Skattestyrelsen finder det dokumenteret, efter en gennemgang af indsætningerne, indsendt dokumentation og forklaringer, at i alt 9 indsætninger svarende til 24.306 kr. skal anses for interne overførsler. Dette er i tråd med Skattestyrelsens tidligere afgivne høringssvar af 28. november 2023 og Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse

af 17. oktober 2024.

Vedrørende beløbet på 10.860 kr. inkl. moms med posteringsteksten "BS Betaling [...87]" har klager ikke dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at der ikke er tale om omsætning i selskabet. Klager har således ikke hævet bevisbyrden for, at indtægterne ikke skal indgå i selskabets omsætning. Skattestyrelsen fastholder derfor, at beløbet indgår i selskabets skattepligtige resultat med 8.688 kr. ekskl. moms.

Vedrørende beløbet på 100.000 kr. så har klager gjort gældende, at der er tale om en indsætning fra hovedaktionær til virksomheden og at der derfor ikke er tale om omsætning.

Hovedaktionær i selskabet har indsendt kontoudskrift fra sin private bankkonto, hvor det fremgår at den 28. februar 2019 er overført 100.000 kr. ud af kontoen med posteringsteksten "Bgs [virksomhed1] ApS ApS". Samme dag modtager selskabet indsætning på 100.000 kr. med samme posteringstekst, som bliver bogført på selskabets konto

16100 "Tilgodehavender salg".

På et kontormøde i Skatteankestyrelsen den 4. juli 2024 har hovedaktionær i selskabet forklaret, at de 100.000 kr. er et privat indskud fra hovedaktionæren via mellemregningskontoen. Han oplyste, at han i forbindelse med selskabets udvidelse i 2013 og 2015 har indskudt private midler via mellemregningskontoen. Videre forklarede hovedaktionæren, at der ville være atypisk hvis et rundt beløb på 100.000 kr. skulle udgøre omsætning i selskabet grundet selskabets branche. Endvidere oplyste hovedaktionæren, at han var nødsaget til at indskyde midler i selskabet for at kunne betale regninger m.v. Der er ikke fremlagt yderligere oplysninger vedrørende indsætningen.

Skattestyrelsen fastholder, at der ikke er godtgjort, at beløbet på 100.000 kr. inkl. moms ikke udgør omsætning i selskabet, som skal indgå i selskabets skattepligtige resultat. Skattestyrelsen lægger i sin vurdering vægt på, at indsætningen er bogført på konto for tilgodehavende i forbindelse med salg. Det faktum, at der har været konstateret uoverensstemmelser i selskabets bogføring, kan ikke føre til et andet resultat, og bevisbyrden påhviler klager for at bevise, at der er tale om indsætning, som ikke udgør omsætning i selskabet.

Subsidiært gør Skattestyrelsen gældende, at såfremt at Landsskatteretten ikke skulle anse indsætningen på 100.000 kr. for skattepligtig omsætning som tilgodehavende af salg, hvorved indsætningen er bogført, så finder Skattestyrelsen, at indsætningen skal anses for et skattepligtigt tilskud.

Klagers repræsentant har gjort gældende, at beløbet er et privat indskud fra hovedaktionær via mellemregningskontoen. Det fremgår ikke af regnskabsmaterialet som Skattestyrelsen har modtaget, at der er en mellemregning mellem selskabet og hovedaktionæren. Der er heller ikke redegjort for hvilken konto posteringen skulle have været bogført på, eller oplyst hvorvidt fejlposteringen er rettet i selskabets regnskab. Det er heller ikke dokumenteret med objektive kendsgerninger, at selskabets kapitalejer har et tilgodehavende i selskabet på et tilsvarende beløb efter et indskud via mellemregningskontoen.

På baggrund af ovenstående finder Skattestyrelsen, at den skønsmæssige forhøjelse af selskabets skattepligtige resultat skal fastsættes til 396.281 kr. ekskl. moms."

Indlæg under retsmødet

Selskabets repræsentant fastholdt selskabets påstand om, at selskabets skattepligtige resultat for indkomståret 2019 skal nedsættes vedrørende bankindsætningen på 100.000 kr. og de interne overførsler og gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.

Videre anførte repræsentanten, at de ikke har kunnet finde dokumentation i relation til bankindsætningen på 10.859 kr. hvorfor han ikke har yderligere til dette punkt.

Skatteforvaltningen, der gav møde ved [person6], indstillede i overensstemmelse med tidligere udtalelser, at afgørelsen stadfæstes for så vidt angår bankindsætningerne på 100.000 kr. og 10.859 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at 11 bankindsætninger på i alt 112.994 kr. ekskl. moms indgår i Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige resultat for indkomståret 2019.

Retsgrundlaget

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til Højesterets dom af 10. oktober 2008, offentliggjort som SKM2008.905.HR. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger. Det fremgår af Højesterets dom af 7. marts 2011, offentliggjort som SKM2011.208.HR

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten finder, at de ni bankindsætninger svarende til 24.306 kr. ekskl. moms, som kan henføres til interne overførsler, ikke udgør omsætning, som skal indgå i selskabets skattepligtige resultat. Dette er tiltrådt af Skattestyrelsen.

Retten finder endvidere, at selskabet ud fra en konkret vurdering ikke i tilstrækkelig grad har godtgjort, at bankindsætningen på 100.000 kr., svarende til 80.000 kr. ekskl. moms, ikke udgør omsætning i selskabet. Retten har henset til, at selskabet har bogført beløbet på konto 16100 "Tilgodehavender salg" og at det af selskabet fremlagte materiale i form af en købsaftale, en lejekontrakt og en revisorerklæring ikke godtgør, at indsætningen på 100.000 kr. skulle udgøre et lån eller et indskud fra selskabets ejer. Retten finder herefter, at det er med rette, at Skattestyrelsen har medtaget beløbet i selskabets omsætning, og at beløbet indgår i selskabets skattepligtige resultat med 80.000 kr.

Selskabet har ikke fremlagt oplysninger eller dokumentation til støtte for, at bankindsætningen på 8.688 kr. ekskl. moms med posteringsteksten "BS Betaling [...87]" ikke udgør omsætning i selskabet. Retten finder herefter, at det er med rette, at Skattestyrelsen har medtaget beløbet i selskabets omsætning, og at beløbet indgår i selskabets skattepligtige resultat med 8.688 kr.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at bankindsætninger svarende til 24.306 kr. ekskl. moms ikke udgør skattepligtig indkomst. Retten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2019 således, at forhøjelsen af selskabets resultat for indkomståret 2019 nedsættes til 396.281 kr. (420.587 kr. - 24.306 kr.) Selskabets skattepligtige indkomst for indkomståret 2019 efter anvendt restunderskud fra tidligere år udgør herefter 90.991 kr. (396.281 kr. - 305.290 kr.)