Kendelse af 11-03-2025 - indlagt i TaxCons database den 10-04-2025

Journalnr. 23-0080224

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2022 med i alt 93.298 kr., idet Skattestyrelsen ikke har anset selskabets to leverancer til en belgisk virksomhed for omfattet af reglerne om momsfritagelse, jf. momslovens § 34, stk. 1, nr. 1.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS (herefter selskabet) blev ifølge oplysninger i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) stiftet den 8. september 2017 af [person1]. Selskabet blev stiftet med navnet [virksomhed2] ApS under branchekode 563000 "Cafeér, værtshuse, diskoteker m.v." Selskabet ændrede den 26. juni 2019 navn til [virksomhed3] ApS og havde til formål at drive virksomhed indenfor cafedrift, og anden i forbindelse hermed stående virksomhed. Siden den 17. juni 2022 har selskabet haft sit nuværende navn og registrering under branchekode 463410 "Engroshandel med øl, mineralvand, frugt- og grøntsagssaft", samt haft til formål at drive virksomhed med handel og service samt aktiviteter i tilknytning hertil. Siden den 15. juni 2022 har [person2] (herefter direktøren) været selskabets direktør, samt legale og reelle ejer. Direktøren er ifølge CVR bosiddende i Sverige.

Selskabet har siden den 12. september 2017 været registreret for moms, A-skat og am-bidrag og siden den 17. juni 2022 været registreret for import og eksport. Selskabet har i 2022 været kvartalsafregnende for moms. Selskabet har for momsperioderne 1.-4. kvartal 2022 angivet 431.504 kr. i salgsmoms, 142.712 kr. i moms af udenlandsk varekøb, 549.934 kr. i købsmoms og 3.356 kr. i energiafgifter.

Skattestyrelsen har modtaget regnskabsmateriale fra selskabets tidligere revisor for perioden 1. januar 2021 til 31. marts 2022 og fra selskabets direktør for perioden 1. april 2022 til 31. december 2022.

Det fremgår af det indsendte materiale, at selskabet i perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2022 har foretaget to leverancer af sodavand og energidrik til den belgiske virksomhed [virksomhed4].

Selskabet har til brug for leverancerne udstedt fakturanr. 91 og 126 henholdsvis den 24. november 2022 og den 27. december 2022. Fakturaerne beløber sig til 26.268 EUR og 36.460 EUR. Det gælder for begge fakturaer, at de indeholder angivelsen "0,00 % moms" og den belgiske virksomheds momsregistreringsnummer "[...1]". Herudover er ordet "eksport" påført begge fakturaer med håndskrift.

Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for udførslen af de solgte varer.

Skattestyrelsen har opgjort fakturabeløbene til henholdsvis 195.352,49 kr. ekskl. moms og 271.138,44 kr. ekskl. moms. Selskabet har ikke foretaget indberetning af varesalg til EU-salg uden moms (VIES) og Skattestyrelsen har som følge heraf ikke godkendt de to leverancer som momsfritagne salg. På denne baggrund har Skattestyrelsen forhøjet selskabets salgsmoms med i alt 93.298 kr. svarende til en efteropkrævning på 20 % af fakturabeløbene.

Selskabet har den 21. juni 2023 gjort indsigelse mod Skattestyrelsens forslag til afgørelse af 25. maj 2023. Følgende fremgår heraf:

"Efter jeg er blevet gjort opmærksom på at det skal indberettes i systemet EU-salg uden moms (VIES), har jeg indberettet det med det samme. Jeg var ikke bekendt med at dette skulle ske inden d. 25. i hver måned.
Salget er indgået i mit regnskab, jeg har på ingen måde forsøgt at skjule eller komme udenom noget."

Selskabet har i forbindelse med indgivelse af klagen den 8. september 2023 fremlagt dokumentation for, at selskabet har foretaget indberetning af varesalg til momsregistreringsnummer [...1]. Det fremgår ikke af dokumentationen, hvornår indberetningerne er foretaget.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2022 med 93.298 kr., idet Skattestyrelsen ikke har godkendt to leverancer til en belgisk virksomhed som momsfritagne EU-salg.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"1. Ændring af momstilsvar 1. januar 2021 - 31. december 2022

(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

(...)

For perioden 1. april 2022 - 31. december 2022 er salgsmomsen opgjort til 527.151 kr. på baggrund af bogføringen. Herudover er der beregnet salgsmoms af to fakturaer udstedt til en kunde i Belgien, svarende til 20 % af den samlede salgssum. De to fakturaer er udstedt uden moms. For at kunne foretage en afgiftsfri levering af varer til et andet EU-land er der en række betingelser, der skal være opfyldt:

·	Varerne skal faktisk forsendes eller transporteres til et andet EU-land, og transporten skal kunne dokumenteres.
·	Transporten eller forsendelsen skal gennemføres af sælgeren, erhververen eller for deres regning.
·	Erhververen skal være registreret for moms i et andet EU-land efter regler svarende til ML §§ 47, 49-50 a eller 51-51 a. Erhververens registreringsland behøver ikke at være sammenfaldende med det land, hvor varen transporteres eller forsendes til.
·	Sælgeren skal have fået oplyst købers momsregistreringsnummer og skal have sikret sig, at nummeret er gyldigt.
·	Sælger skal have listeindberettet EU-salget, efter reglerne i ML § 54, stk. 1.

Momsfritagelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, kan således ikke anvendes i forbindelse med selskabets to salg til Belgien, idet selskabet ikke har overholdt sine forpligtelser med at angive leverancerne til told- og skatteforvaltningen, som anført i momslovens § 54, stk. 1, jf. momslovens § 34, stk. 2.

Det fremgår af momslovens § 34, stk. 2, at fritagelsen efter § 34, stk. 1, nr. 1, ikke kan finde anvendelse, hvis leverandøren ikke har overholdt de forpligtelser, der er fastsat i § 54, stk. 1, til at indsende lister, medmindre leverandøren behørigt kan begrunde undladelsen over for told- og skatteforvaltningen.

I henhold til Den juridiske vejledning 2023-1 afsnit D.A.10.1.1.3 kan en behørig begrundelse f.eks. være, at salget ved en fejl er indberettet i en efterfølgende periode, eller at beløbet ved en fejl er tastet forkert. Der skal således være tale om en situation, hvor virksomheden har forsøgt at indberette på korrekt vis, men hvor det som følge af et uheld, hændelige omstændigheder eller lignende er mislykket.

Selskabet har ikke behørigt begrundet undladelsen til at indberette EU-salget, idet direktøren har gjort opmærksom på, at han ikke var klar over, at han havde denne forpligtelse. Det er ikke en behørig begrundelse, at virksomheden ikke har kendskab til reglerne.

Se opgørelse af salgsmomsen for perioden i bilag 7.

Fakturaerne til Belgien er anført i euro og de to fakturabeløb er i opgørelsen af salgsmomsen omregnet til danske kroner i henhold til kursen ifølge Danmarks Nationalbank. Kursen på euro var 746,69 kr. den 24. november 2022 og 743,66 kr. den 27. december 2022.

For perioden 1. april 2022 - 31. december 2022 er købsmomsen opgjort til 545.739 kr. på baggrund af bogføringen, se bilag 9.

Selskabets erhvervelsesmoms (dvs. moms af køb i udlandet) er for denne periode ligeledes opgjort på baggrund af de udleverede kontospecifikationer, i alt 142.711 kr. Disse oplysninger er sandsynliggjort af oplysningerne i systemet EU-salg uden moms, se bilag 8.

På baggrund af ovenstående kan Skattestyrelsen foretage følgende beregning af momsforhøjelsen for perioden 1. januar 2021 - 30. december 2022:

	Salgsmoms	562.772 kr.
+	EU moms m.v.	142.799 kr.
-	Købsmoms	555.694 kr.
-	Elafgift	14.894 kr.
=	Momstilsvar	134.983 kr.
-	Angivet tilsvar	16.216 kr.
=	Forhøjelse	118.767 kr.

Der foretages endvidere følgende ændringer til rubrik A:

(tabel)

Da salget til Belgien ikke er indberettet til systemet EU-salg uden moms (VIES), og derfor ikke lever op til betingelserne for afgiftsfritaget salg, skal det ikke medtages i rubrik B på momsangivelsen.

Øvrige oplysninger

Du skal indberette oplysninger om EU-salg uden moms, når du sælger varer og ydelser uden moms til både momsregistrerede og momsfrie købere fra andre EU-lande, der er registreret til at købe varer.

Du skal bruge kundens momsnummer til indberetningen. Nummeret står på dine salgsfakturaer.

Indberetningsperioden er som hovedregel månedlig, og fristen for indberetning er den 25. i den følgende måned.

Indberet værdien af salget to steder i TastSelv Erhverv:

·	På momsindberetningen indenfor de normale frister, der gælder for din virksomhed
·	Under EU-salg uden moms senest den 25. i hver måned"

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 28. september 2023 udtalt følgende:

"Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen. I henhold til klagen er påstanden, at der ikke burde være sket en ændring af momstilsvaret vedrørende salget til Belgien, idet "klienten dokumenterbart havde rettet for sig".

Som anført i sagsfremstillingen har selskabet ikke behørigt begrundet undladelsen til at indberette EU-salget, idet direktøren har gjort opmærksom på, at han ikke var klar over, at han havde denne forpligtelse. Det er ikke en behørig begrundelse, at virksomheden ikke har kendskab til reglerne. Klagen tilføjer ikke en behørig begrundelse til undladelsen om at indberette EU-salget."

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om nedsættelse af forhøjelsen af momstilsvaret for perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2022.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"...

Det er korrekt, som anført i afgørelsens side 2/8, at klienten har solgt varer ved de to anførte fakturaer til Belgien uden moms.

Klientens besvarede Styrelsen i høringsfasen.

Høringssvaret fremgår på 2/8 og hvoraf fremgår:

" Efter jeg er blevet gjort opmærksom på at der skal indberettes i systemet EU-salg uden moms (VIES) har jeg indberettet det med det samme. Jeg var ikke bekendt med at dette skulle ske inden d. 25. i hver måned. Salget er indgået i mit regnskab, jeg har på ingen måde forsøgt at skjule eller komme udenom noget."

Styrelsen har på side 6/8 anført og begrundet afgørelsen med:

" Da salget til Belgien ikke er indberettet til systemet EU-salg uden moms (VIES), og derfor ikke lever op til betingelserne for afgiftsfritaget salg, skal det ikke med medtages i rubrik B på momsangivelsen ".

Idet jeg henviser til sagens bilag A og B bemærkes, at indberetningerne skete straks, jf. bemærkningerne fra klienten i afgørelsens side 2/8, efter at klienten blev gjort opmærksom på pligten og det i høringsfasen og dermed inden afgørelsen blev truffet.

Det er påstanden, at der ikke burde være sket ændring som sket ved afgørelsen, allerede fordi klienten dokumenterbart havde rettet for sig."

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om selskabets to leverancer til en virksomhed i Belgien opfylder betingelserne for momsfritagelse efter momslovens § 34, stk. 1, nr. 1.

Retsgrundlaget

Følgende fremgår af momslovens § 4, stk. 1:

"§ 4. Der betales afgift at varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering."

Leveringsstedet for varer er her i landet, når varen ikke forsendes eller transporteres, og varen befinder sig her i landet på leveringstidspunktet, jf. momslovens § 14, stk. 1, nr. 1.

Af momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, fremgår:

"§ 34. Følgende leverancer af varer og ydelser er fritaget for afgift:
1) Levering af varer, der af virksomheden eller af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til et andet EU-land, når erhververen er registreret i et andet EU-land efter regler svarende til §§ 47, 49-50 a, 51 eller 51 a. Fritagelsen omfatter dog ikke levering af varer, der afgiftsberigtiges efter reglerne i kapitel 17."

Momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 138, stk. 1 (tidligere sjette direktivs artikel 28c, punkt A, litra a). Følgende fremgår af artikel 138, stk. 1:

"Medlemsstaterne fritager levering af varer, der af sælgeren, af erhververen eller for disses regning forsendes eller transporteres til steder uden for medlemsstaternes respektive område, men inden for Fællesskabet, når følgende betingelser er opfyldt:

varerne leveres til en anden afgiftspligtig person eller til en ikkeafgiftspligtig juridisk person, som handler i denne egenskab i en anden medlemsstat end den, hvor forsendelsen eller transporten af varerne påbegyndes
den afgiftspligtige person eller den ikkeafgiftspligtige juridiske person, til hvem leveringen foretages, er momsregistreret i en anden medlemsstat end den, hvor forsendelsen eller transporten af varerne påbegyndes, og har angivet dette momsregistreringsnummer til leverandøren."

EF-domstolen har i sag C-409/04 (Teleos m.fl.) udtalt, at fritagelse ved salg til andre EU-lande først kan bringes i anvendelse, når sælger har godtgjort, at varen af sælgeren eller aftageren eller for disses regning er blevet forsendt eller transporteret til en anden medlemsstat og fysisk har forladt leveringsmedlemsstatens område efter forsendelsen, jf. præmis 42.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Bestemmelsen i momslovens § 34, stk. 1, nr. 1, er en undtagelse til den almindelige regel om momspligt i lovens § 4, stk. 1. Bevisbyrden for, at leverancerne af de omhandlede varer opfylder betingelserne for momsfritagelse i § 34, stk. 1, nr. 1, påhviler selskabet.

Selskabet skal således godtgøre, at varerne af sælgeren, erhververen eller for disses regning er forsendt eller transporteret til et andet EU-land, jf. herved også f.eks. præmis 42 i EF-domstolens dom i C-409/04 (Teleos m.fl.).

Selskabet har i perioden 1. oktober 2022 til 31. december 2022 efter det oplyste foretaget to leverancer af sodavand og energidrik til en virksomhed i Belgien.

Selskabet har som dokumentation for, at selskabet rent faktisk har foretaget disse leverancer til en virksomhed i Belgien ikke fremlagt anden dokumentation end to salgsfakturaer. Selskabet har således ikke i øvrigt fremlagt dokumentation i forhold til selve udførslen af de solgte varer.

Landsskatteretten finder, at en salgsfaktura ikke i sig selv dokumenterer, at varerne er udført, og at selskabet derfor ikke har været berettiget til at sælge de omhandlede varer uden dansk moms. Transaktionerne er derfor momspligtige her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, jf. § 14, stk. 1, nr. 1.

Det kan ikke føre til et andet resultat, at selskabet med håndskrift har påført "eksport" på de pågældende fakturaer.

Det forhold, at selskabet på et ikke nærmere angivet tidspunkt har foretaget indberetning af de to varesalg til VIES, kan ligeledes ikke føre til et andet resultat. Retten har herved lagt vægt på, at indberetning ikke i sig selv indebærer, at betingelserne for momsfritagelse er opfyldt, da indberetning ikke i sig selv udgør dokumentation for, at varerne rent faktisk er udført.

Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse.