|
|
Kendelse af 28-03-2025 - indlagt i TaxCons database den 03-05-2025
Journalnr. 23-0040642
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2020 | |||
Resultat af virksomhed | 564.131 kr. | -1.185.488 kr. | Nedsættes til 296.105 kr. |
Nettolejeindtægt | 100.850 kr. | 80.563 kr. | Nedsættes til 88.850 kr. |
Indkomståret 2021 | |||
Resultat af virksomhed | 91.899 kr. | 69.639 kr. | Nedsættes til 74.184 kr. |
Nettolejeindtægt | 234.207 kr. | 64.784 kr. | Nedsættes til 141.532 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren driver virksomheden [virksomhed1]/[...] under branchekoden 741010, Industriel design og produktdesign, samt bibranchen 477110, Tøjforretninger . Virksomheden med CVR-nr. [...1] har siden starten i 1984 været drevet fra adressen [adresse1], [by1], som også er klagerens private bopæl.
Virksomheden har i perioden været drevet, dels som fysisk butik med lokaler i [by2], dels som webshop fra hjemmesiden [...com] og fra Facebooksiden https://[...com][virksomhed1].
Klageren har siden 2003 haft virksomheden [virksomhed2] I/S med CVR-nr.: [...2] sammen med sin ægtefælle. Virksomheden er registreret med branchekoden 702200, Virksomhedsrådgivning og anden rådgivning om driftsledelse. Denne virksomhed har siden 2003 været registreret på adressen [adresse1], [by1].
Om virksomheden
Klageren har for indkomståret 2020 oplyst et underskud af virksomhed/udlejningsejendom på 1.728.246 kr., og klageren har under kapitalindkomst oplyst en nettolejeindtægt på 80.563 kr.
Klageren har indberettet regnskabsoplysninger for indkomståret 2020 og anført, at opgørelsen af det skattemæssige resultat af virksomhederne er udarbejdet med bistand fra revisor.
Klageren har for indkomståret 2021 oplyst et overskud af virksomhed/udlejningsejendom på 68.619 kr., og klageren har under kapitalindkomst oplyst en nettolejeindtægt på 64.784 kr.
Klagerne har ikke indberettet regnskabsoplysninger for indkomståret 2021, men anført at opgørelsen af det skattemæssige resultat af virksomhederne er udarbejdet med bistand fra revisor.
Skattestyrelsen har anmodet klageren om at indsende regnskabsmateriale, kontoudtog og bogføringsbilag. Da klageren ikke indsendte regnskabsmaterialet, har Skattestyrelsen indhentet bankkontooplysninger hos klagerens pengeinstitutter - [finans1], [finans2] og [finans3].
Skattestyrelsen har herefter foretaget et skøn over indtægter og udgifter på baggrund af bankkontoudskrifterne.
Skattestyrelsens skøn over omsætningen er i overvejende grad sket på baggrund af indbetalinger på klagerens erhvervskonto i [finans2], konto -[...81]. Der er i mindre omfang medregnet mobilepayindbetalinger på klagerens erhvervs konto i [finans3], konto -[...23], samt mobilepayindbetalinger på en fælles konto med ægtefællen i [finans2], konto -[...80], hvor der sker indbetalinger fra forskellige personer. Derudover har Skattestyrelsen skønnet, at kontantomsætningen udgør henholdsvis 10 % og 9 % af den samlede omsætningen, hvilket svarer til 173.498 kr. for indkomståret 2020 og 29.379 kr. for indkomståret 2021.
Skønnet omsætning i [virksomhed1] | 2020 | 2021 | |||
[virksomhed3] | 176.115 kr. | 110.667 kr. | |||
Dankort | 776.449 kr. | ||||
[forening1] | 122.790 kr. | 73.596 kr. | |||
MobilePay | 114.798 kr. | 105.838 kr. | |||
NETS | 331.370 kr. | ||||
Kontantindbetalinger | 36.750 kr. | ||||
Øvrige indbetalinger | 39.962 kr. | 6.953 kr. | |||
Skønnet kontantsalg | 136.748 kr. | 29.379 kr. | |||
Sum år 2020 | 1.734.982 kr. | 326.432 kr. | |||
Heraf beregnet omsætning | 1.387.986 kr. | 261.146 kr. | |||
Heraf beregnet udgående moms | 346.996 kr. | 65.286 kr. | |||
"Øvrige indbetalinger" dækker blandt andet to indbetalinger den 29. juli 2020 og den 6. august 2020 på henholdsvis 20.061 kr. og 19.618 kr. fra en leverandør, [virksomhed4], hvor det af meddelelsesteksten fremgår, at der er tale om udlæg for, dels rejseomkostninger, dels "[Frankrig]".
Skattestyrelsens skøn over udgifter er sket på baggrund af udbetalinger fra klagerens erhvervs konto i [finans2], konto -[...81], klagerens erhvervs konto i [finans3], konto -[...23], samt ægtefællens erhvervs konto i [finans4], konto -[...98], ([virksomhed5]), hvor de fleste udbetalinger til software, hosting- og serverløsninger er konstateret.
Skønnede udgifter i [virksomhed1] | |||||||
2020 | 2021 | ||||||
Varekøb | -708.197 kr. | -184.236 kr. | |||||
Fragt | -26.663 kr. | -14.548 kr. | |||||
Revisor | -74.000 kr. | -197.194 kr. | |||||
Husleje | -229.931 kr. | 1.525 kr. | |||||
Betalingsløsninger | -4.770 kr. | -4.655 kr. | |||||
Online markedsføring | -11.682 kr. | -7.137 kr. | |||||
Lønudgifter (ud fra de indberettede oplysninger) | -152.245 kr. | -30.752 kr. | |||||
Software | -41.796 kr. | -45.582 kr. | |||||
Hosting- og serverløsninger | -64.751 kr. | -74.116 kr. | |||||
Øvrige udgifter | -21.983 kr. | 0 kr. | |||||
Sum år 2020 | -1.336.019 kr. | -556.694 kr. | |||||
Heraf beregnede skattemæssige fradrag | -1.102.628 kr. | -451.505 kr. | |||||
Heraf beregnet indgående moms | -233.391 kr. | -105.188 kr. | |||||
Klagerens repræsentant har den 18. marts 2024 i forbindelse med klagebehandlingen fremsendt en stor mængde bilag, bl.a. saldobalance og opgørelse af skattepligtige indkomst for egen virksomhed. Desuden er indsendt 2 PDF-dokumenter benævnt henholdsvis " Hvid mappe 1" og "Sort mappe 1", der indeholder henholdsvis 373 sider og 168 sider med diverse bilag.
Det driftsmæssige resultat er opgjort således:
Saldobalance for perioden 01.01.20 - 31.12.20 | Saldobalance for perioden 01.01.21 - 31.12.21 | ||||
Nr. | Navn | Perioden | Nr. | Navn | Perioden |
Resultatopgørelse | Resultatopgørelse | ||||
Omsætning | Omsætning | ||||
1010 | Nets Salg | -259.481,82 | 1010 | Nets salg | -196.123,72 |
1012 | Mobilepay Salg | -64.933,90 | 1012 | Mobilepay Salg | -26.492,36 |
1013 | Kontant Salg | -148.650,30 | 1013 | Kontant salg | -1.760,00 |
1015 | Salg | -658.831,67 | 1015 | Salg, faktura | -19.054,48 |
1016 | [forening1] | -98.232,20 | Omsætning i alt | -243.430,56 | |
1017 | Mobilepay | -31.014,80 | |||
Omsætning i alt | -1.261.144,69 | ||||
Direkte omkostninger | Direkte omkostninger | ||||
1310 | Direkte omkostninger m/moms | 33.729,75 | 1310 | Direkte omkostninger m/moms | 132.277,98 |
1311 | Emballage | 66,00 | 1311 | Emballage | 1.697,39 |
1320 | Direkte omkostninger varer u/moms indenfor EU | 664.233,57 | 1320 | Direkte omkostninger varer u/moms indenfor EU | 16.767,28 |
1335 | Lagerregulering | 959.853,96 | 1335 | Lagerregulering | 39.618,14 |
Direkte omkostninger i alt | 1.657.883,28 | Direkte omkostninger i alt | 190.360,79 | ||
Dækningsbidrag | 396.738,59 | Dækningsbidrag | -53.069,77 | ||
Lønninger | Lønninger | ||||
2210 | Lønninger | 144.388,1 | 2210 | Lønninger | 29.362,50 |
2223 | ATP | 7.857,25 | 2222 | AER (Samlet betaling) | 5.659,90 |
2235 | Dataløn gebyr | 1.789,75 | 2223 | ATP | 4.607,10 |
2241 | Personaleudgifter | 25.405,65 | 2235 | Dataløn gebyr | 3.195,16 |
2280 | Feriepengeforpligtelser, reg. | -101.904,75 | 2241 | Personaleudgifter | 11.319,35 |
Lønninger i alt | 77.536,00 | 2280 | Feriepengeforpligtelse, reg. | -51.928,40 | |
Lønninger i alt | 2.215,61 | ||||
Kapacitetsomkostninger | |||||
Kapacitetsomkostninger | |||||
Salgs- og rejseomkostninger | |||||
2750 | Restaurationsbesøg | 3.798,20 | Salgs- og rejseomkostninger | ||
2754 | Gaver og blomster | 2.662,20 | 2754 | Gaver og blomster | 2.136,93 |
2770 | Rejseudgifter | 40.345,59 | 2770 | Rejseudgifter | 76,00 |
2800 | Annoncer og reklame | 14.071,09 | 2801 | Annoncer og reklame u/moms | 7.136,62 |
2801 | Annoncer og reklame u/moms | 11.682,34 | 2811 | Transport m/moms | 3.181,20 |
2811 | Transport m/moms | 2.2954,24 | Salgs- og rejseomkostninger i alt | 12.530,75 | |
Salgs- og rejseomkostninger i alt | 95.513,66 | ||||
Autodrift - personbiler | Autodrift - personbiler | ||||
3110 | Brændstof | 2.647,65 | 3110 | Brændstof | 800,00 |
3180 | Parkering | 4.264,67 | 3180 | Parkering | 3.430,33 |
Autodrift - personbiler i alt | 6.912,32 | Autodrift - personbiler i alt | 4.230,33 | ||
Lokaleomkostninger | Lokaleomkostninger | ||||
3410 | Husleje m/moms | 401.583,61 | 3430 | Vedligeholdelse og rengøring | 1.072,00 |
3420 | El, vand og gas | 33.910,55 | 3450 | Forsikringer (lokale) | 1.499,54 |
3430 | Vedligeholdelse og rengøring | 67.602,75 | Lokaleomkostninger i alt | 2.571,54 | |
3450 | Forsikring (lokale) | 34.640,63 | |||
Lokaleomkostninger i alt | 537.737,54 | ||||
Administrationsomkostninger | Administrationsomkostninger | ||||
3600 | Kontorartikler og tryksager | 1.438,66 | 3604 | Edb-udgifter / software | 46.159,25 |
3604 | Edb-udgifter / software | 40.776,42 | 3617 | Mindre anskaffelser | 18.816,84 |
3617 | Mindre anskaffelser | 15.473,50 | 3620 | Telefon | 3.513,84 |
3620 | Telefon | 15.049,85 | 3621 | Internetforbindelse | 3.342,86 |
3621 | Internetforbindelse | 8.542,50 | 3628 | Porto og gebyrer | 2.024,38 |
3628 | Porto og gebyrer | 4.314,69 | 3640 | Revisor | 52.580,01 |
3640 | Revisor | 75.455,00 | 3662 | Abonnementer/kontingenter m/moms | 14.411,80 |
3645 | Advokat | 2.985,95 | [...80] | Ej fradragsberettigede omkostninger | 1.010,00 |
3662 | Abonnementer/kontingenter m/moms | 7.690,15 | Administrationsomkostninger i alt | 141.858,98 | |
3770 | Kassedifferencer m.v. | 0,00 | Resultat før afskrivninger | 110.337,44 | |
Administrationsomkostninger i alt | 171.726,72 | ||||
Resultat før afskrivninger | 1.286.164,83 | ||||
Afskrivninger | Afskrivninger | ||||
3940 | Afskrivning, driftsmidler og inventar | 150.593,55 | 3950 | Afskrivning, edb | 126.707,23 |
Afskrivninger i alt | 150.593,55 | Afskrivninger i alt | 126.707,23 | ||
Resultat før ekstraordinære poster | 1.436.758,38 | Resultat før renter | 237.044,67 | ||
Renteindtægter | Renteindtægter | ||||
Renteudgifter | Renteudgifter | ||||
4410 | Renteudgift, bank | 531,97 | 4410 | Renteudgift, tobak | 1.462,65 |
4465 | Renteudgift, Told og Skat | 20.460,72 | 4465 | Renteudgift, Told og Skat | 4.111,57 |
Renteudgifter i alt | 20.992,69 | Renteudgifter i alt | 5.574,22 | ||
Resultat før ekstraordinære poster | 1.457.751,07 | Resultat før ekstraordinære poster | 242.618,89 | ||
Ekstraordinære poster | Ekstraordinære poster | ||||
4620 | Ekstraordinære indtægter u/moms | -278.772,50 | 4620 | Ekstraordinære indtægter u/moms | -312.258,06 |
Ekstraordinære poster i alt | -278.772,50 | Ekstraordinære poster i alt | -312.258,06 | ||
Periodens resultat | 1.178.978,57 | Periodens resultat | -69.639,17 | ||
Det fremgår af Skattestyrelsens udtalelse af 23. maj 2023 til det fremsendte materiale, at de fremsendte bilag benævnt "Hvid mappe 1" og "Sort mappe 1" består af henholdsvis 373 sider og 168 sider uden systematik og struktur, som f.eks. dato eller posteringstype. En mindre del på knap 20 bilag vedrører 2021 og er udgifter til bus/togbillet (1 zone). Resten vedrører 2020. Ifølge Skattestyrelsens udtalelse mangler 273 sider ud af i alt 541 bilagsnummer. Skattestyrelsen har ved gennemgang konstateret følgende:
| · | 69 sider vedrører kontoudtog/inkassoopkrævninger eller lign. |
| · | 46 sider vedrører pendlerkort eller enkelte tog/busbilletter udstedt af [virksomhed6]. |
| · | 32 sider vedrører pakkesedler eller følgesedler på bestilte varer. |
| · | 31 sider vedrører bilagsmateriale indeholdende udgifter fra 2019. |
| · | 14 sider er enten utydelige scan, eller helt tomme sider. |
| · | Flere af bilagene er varekøb i udlandet, udstedt uden dansk købsmoms |
| · | Flere af bilagene er rykkerskrivelser og/eller dubletter på tidligere fakturaer. |
| · | Fere af bilagene er ikke påført et bilagsnummer |
| · | Flere af bilagene vedrører åbenbare private udgifter. |
Skattestyrelsen har desuden konstateret, at en stor del af udgifterne først er betalt efter, der er påløbet renter og rykkergebyrer, og at en del af de i 2020 betalte udgifter vedrører leverandøropkrævninger for flere fakturaer, hvoraf flere af fakturaerne er udstedt i 2019.
Repræsentanten har den 22. juli 2024 og den 18. august 2024 fremsendt yderligere materiale. Af materialet fremgår en ny saldoopgørelse for indkomståret 2020, hvor der under Lønninger er tilføjet konto 2230 KM-penge med en saldo på 6.265,60 kr., samt en mindre justering af saldoen på konto 3420El, vand og gas. Herudover er der ikke ændringer i saldoopgørelsen som gengivet ovenfor.
Klagerens ægtefælle har i en vedlagt forklaring "vedr. ændringer i forhold til regnskabsrapporten for 2020" oplyst, at der er fratrukket private udgifter for 69.669 kr., samt at der er mangler bilag for fratrukkede udgifter på 32.741 kr.
Af materialet fremgår desuden posteringskonti for virksomhedens udgifter (resultatopgørelsens kontonumre 1310 - 3770) med tilhørende bilag for 2020 og 2021, samt kontospecifikationer for 2020 (Exel-ark), hvor der for nogle konti er anført, i hvilken grad der foreligger dokumentation for udgifterne.
Det fremgår af kontospecifikation 1310Direkte omkostninger med moms, at alle bilag foreligger. Saldoen er på 33.729,75 kr., hvori indgår betalinger til Advokatgruppens klientkonto på 8 x 4.000 kr. Saldoen er reduceret med 32.000 kr. med teksten "ejnar afdrag 2020".
Det fremgår af kontospecifikation 1320Direkte omkostninger uden moms indenfor EU , (2020), at alle bilag foreligger. Saldoen på kontoen er 664.233,57 kr. Ved en gennemgang af bilagene er det konstateret, at 251.913,26 kr. vedrører betaling af leverancer i 2019, bl.a. aconto betalinger på 20.000 kr. og 40.000 kr. til en leverandør. Det fremgår af rykkerskrivelse nr. 2 af 8. januar 2020 fra leverandøren, at virksomheden har et tilgodehavende vedrørende forfaldne betalinger i 2019 på i alt 154.501 kr. Af mail af 4. februar 2020 fra klageren til leverandøren er foreslået en afdragsordning på i alt 140.000 kr.I Skattestyrelsens skøn over varekøb på baggrund af bankkontoudskrifter indgår alle betalingerne på samlet 251.913,26 kr. med undtagelse af en enkelt postering på 11.016,33 kr.
Det fremgår af konto 1335Lagerregulering med en saldo på 959.853,96 kr., at der er tale om nedskrivning af lager, og at opgørelsen er sket på baggrund af varelager fra butikkens salgssystem og tidligere års bogføring. Som dokumentation for fradraget er fremlagt en udskrift, der angiver lagerbeholdningen (antal, kostpris og salgspris) pr. 31. december 2018 og lagerbeholdningen den 11. september 2019.
Det fremgår af kontospecifikation 2230 KM -penge med en saldo på 6.265,60 kr., at der er tale om km penge til [person1] 2020, jf. kørselsbilag. Det er videre anført, at benzin er udtrukket af regnskabet.
Det fremgår af kontospecifikation 2241Personaleudgifter med en saldo på 25.405,65 kr., hvoraf 600 kr. til benzin er trukket ud som privat, at 15 % af bilagene er til stede, men at hævningerne fremgår af bankkontoudtog. Udgifterne dækker køb hos [virksomhed7], [virksomhed8] (bager), [virksomhed9] m.m.
Det fremgår af kontospecifikation 2770 Rejseudgifter med en saldo på 40.345,59 kr., at 3,7 % af bilagene er til stede. Der er en postering på 36.777,76 kr., hvor det er anført, at beløbet kommer fra konto 3770 Kassedifferencer. Det fremgår af konto 3770, at samtlige poster er afholdte udlæg betalt af egen lomme under fototur for kunde (Sydfrankrig), og at kundens refusion er markeret med gult. Et beløb på 36.777,76 kr. er krediteret kontoen. Øvrige udgifter er til pendlerkort og parkeringsafgifter.
Det fremgår af kontospecifikation 2800 Annoncer og reklamer med en saldo på 14.071,09 kr., at alt er dokumenteret. Det fremgår af bilag til kontoen, at der bl.a. indgår betaling af rykker 2 fra [virksomhed10] for faktura 27. november 2019 på 12.180 kr. uden moms.
Det fremgår af kontospecifikation 3110 Brændstof med en saldo på 2.248,07, at alt er privat, og at der er betalt kørepenge i stedet.
Det fremgår af kontospecifikation 3180 med en saldo på 4.264.67 kr., at alt er dokumenteret, men at der skal fjernes en privat bøde på 795 kr. Udgifterne dækker parkeringsafgift til [virksomhed11] for klageren.
Det fremgår af kontospecifikation 3410 Husleje m/moms med en saldo på 401.583,61 kr., at alt er dokumenteret, og at betaling er sket a conto på grund af Covid-situationen. Der er fremlagt bilag for opkrævning af leje for månederne januar - april og juni. Huslejen dækker foruden husleje også drift og aconto vand og varme.
Det følger af de indsendte bilag, at butikslejemålet er opsagt til udgangen af september måned 2020.Udlejer har i brev af 7. oktober 2020 opgjort mellemværende til 332.181,65 kr., som dækker skyldig husleje for april til og med september, regulering ifølge driftsregnskab for 2019 på 2.295 kr., betaling i forbindelse med fraflytning af lejemål på 53.600 kr., kompensationsgebyr på 310 kr., rykkergebyr på 1.227 kr. og regulering af depositum på 2.295 kr. Heri er fratrukket depositum med 117.045 kr., hvorefter det skyldige beløb udgør 215.136,69 kr. Moms er beregnet som 25 % af 213.599,69 kr. til 53.399,92 kr. Af opgørelsen fremgår 20 indbetalinger af 10.000 kr., hvorefter skyldig saldo udgør 68.536,61 kr.
Det fremgår af rykkerbrev af 2. november 2020, at tilgodehavendet på 68.536,61 kr. tillagt to x rykkergebyr på 100 kr. fortsat ikke er betalt. Det er med håndskrift anført, at et beløb på 66.286,61 kr. er betalt den 19. november 2020.
Det fremgår af klagerens erhvervskonto i [finans2], konto -[...81], at der i månederne maj til og med september 2020 er betalt rate 1 - 20 af 10.000 kr. til udlejer [virksomhed12], i alt 200.000 kr., og at der den 19. november 2020 er betalt 66.286,61 kr. til [virksomhed12].
Af driftsregnskabet for 2020, dateret den 12. april 2021 fremgår, at klageren skal have tilbagebetalt 1.524,99 kr., netto 1.220 kr. og moms 305.
Skattestyrelsen har godkendt fradrag for betaling af leje for januar, februar og marts med 163.644,69 kr., samt betalingen den 19. november 2020 på 66.286,61 kr., i alt 229.931,30 kr. brutto.
Det fremgår af kontospecifikation 3420El, vand og gas med en saldo på 34.164,50 kr., at 32.067,60 kr. er privat.
Det fremgår af kontospecifikation 3430, at Vedligeholdelse og rengøring er fratrukket med 67.602,75 kr. Der er fremlagt fakturanr. 420750 vedrørende fraflytning jf. udflytningsrapport på 53.600 kr. + moms på 13.400 kr., i alt 67.000 kr. Beløbet er medregnet som skyldig i opgørelsen af 7. oktober 2020 fra udlejer [virksomhed12].
Det fremgår af kontospecifikation 3450Forsikring med en saldo på 34.640 kr., at 16.798,78 kr. er private udgifter.
Det fremgår af kontospecifikation 3604 Edb udgifter/software med en saldo på 40.766,42 kr., at alle bilag er til stede. De største udgifter er udgifter til [virksomhed13].
Det fremgår af kontospecifikation 3617Mindre anskaffelser med en saldo på 15.473,50 kr., at 12.400 kr. er privat og øvrige bilag mangler.
Det fremgår af kontospecifikation 3620Telefon med en saldo på 15.045,85, at alle bilag er til stede, dog er 4.361 kr. private udgifter.
Det fremgår af kontospecifikation 3621 Internetforbindelse med en saldo på 8.542,50 kr., at alle bilag er til stede.
Det fremgår af kontospecifikation 3640 Revisor med en saldo på 75.455 kr., at alle bilag er til stede, og at de dækker "revisor 2016 - 2020". Af bilagene fremgår bl.a. fakturanr. 1702 af 4. september 2020 på 14.600 kr. + moms på 3.650 kr. vedrørende ansøgning om støtte til faste omkostninger i henhold til Covid-19 støtteordning samt bogholderiassistance til samme, samt fakturanr. 10128 af 11. juni 2021 på 14.500 kr. + moms på 3.625 kr. vedrørende årsregnskab 2020 og Covid-19 støtte.
Det fremgår af kontospecifikation 3645Advokat med en saldo på 2.985,95 kr., at bilaget mangler, men at udgiften fremgår af bankkonto.
Det fremgår af kontospecifikation 3662 Abonnementer med en saldo på 7.690,25 kr., at der mangler et enkelt bilag på udgift på 1.536 kr. til E-economics.
Af kontospecifikation 3940 Afskrivninger fremgå en saldo på 150.593. Som dokumentation for afskrivningsgrundlaget er fremlagt 14 fakturer udstedt af [virksomhed14] S.R.L. (Rumænien) til ægtefællens virksomhed [virksomhed5] vedrørende køb af IT-støtte for i alt 329.000 kr. i 2018 og 55.000 kr. i 2019, og som ifølge repræsentanten udgør grundlaget for afskrivninger i klagerens virksomhed. Fakturaerne er i danske kroner og angiver alene "Service IT (IT Services).
Det nye materiale har været til udtalelse hos Skattestyrelsen, som i udtalelse af 25. oktober 2024 har beskrevet det indsendte materiale:
"Kommentarer til det fremsendte materiale generelt
Vi vil herunder kort kommentere overordnet, på det materiale som vi har modtaget.
Det er vores vurdering, at der i høj grad er tale om bilagsmateriale svarende til det samme som vi modtog i april måned, hvorfor vi allerede har forholdt os til det én gang. Der henvises i den forbindelse til vores supplerende udtalelse af den 31. maj 2024.
I vores første supplerende udtalelse bemærkede vi, at der foruden saldobalancerne og opgørelsen af den skattepligtige indkomst for begge år, kun var indsendt posteringslister for konto 5820, og dermed ikke for de resterende konti i bogholderiet. Vi gjorde derfor opmærksom på, at saldobalance i sig selv ikke er nok, til at vi har muligheden for at kontrollere rigtigheden af bogholderiet.
Samtidigt bemærkede vi, at der var inkonsekvens i opgørelserne, da man f.eks. behandler fortegn og udgifter til driftsmæssigt kørsel uens i de to omhandlede år.
Vi bemærkede også øvrige bogføringsmæssige fejl, herunder deciderede regnefejl, forkerte skattemæssige satser og håndtering af skattemæssige reguleringer generelt, samt manglende styr på håndtering af og dokumentation for blandt andet afskrivninger og opgørelse af lagerværdier.
Vores gennemgang af det fremsendte vil derfor foregå med udgangspunkt i hvorvidt der via det fremsendte er rettet op på ovenstående konstaterede fejl og mangler. Dette er efter Skattestyrelsens opfattelse en klar forudsætning for at det fremsendte materiale er brugbart til opgørelse af skatte- og momsansættelserne, idet vi i forbindelse med gennemgangen af materialet vi modtog i april måned 2024, kunne konstatere at ingen af reglerne i dagældende bogføringslovs kapitel 4 vedr. bogholderiets registreringer og dokumentation var overholdt.
Da der anmodes om at vi særligt forholder os til hhv. lokaleomkostninger, afskrivninger og lagerregulering samt til fradrag for købsmoms, gøres dette separat, nedenfor vores gennemgang af de enkelte filer.
Kommentarer til filen "[person1] posteringskonti 2020"
24 siders PDF-fil. Vi vurderer der er tale om posteringslister for et udpluk af bogføringskontiene. Ingen af omsætningskontiene fremgår blandt andet, ligesom kun nogle af kontiene i de administrative omkostninger er specificeret, og kun konto 6901skyldig moms primo er i blandt, hvad angår balancekontiene. Vi kan ikke se systemet i hvilke konti man har fundet relevant at indsende.
Det ser ud til man har forsøgt at lave en form for afstemning i arkene yderst til højre. Det er ikke lykkedes Skattestyrelsen at tyde hvad man har forsøgt at afstemme, men det kan muligvis være en beregning af hvor mange procent af bilagsmaterialet man har vurderet der er til stede.
Vi bemærker at der blandt de direkte omkostninger på konto 1310 ses en række poster på 4.000 kr. til "advokatgruppens klientkonto". Disse posteringer ligner afdrag på et eller andet, som bogføres som varekøb med fuldt træk af fradrag for købsmoms. Herudover bemærker vi at der i afstemningerne/bemærkningerne til højre i arket ses flere kommentarer som "samlebetalinger", "ikke erhvervsmæssig" og "privat".
Dokumentet giver ingen revisionsmæssig værdi, men bekræfter tværtimod vores tidligere vurdering af at bogholderiet generelt er mangelfuldt og fejlbehæftet. Det bekræftes også at der er udgiftsført flere private udgifter og at der særligt mellem de direkte udgifter både bogføres samleregninger/afdrag og rykkergebyrer/renter uden sondring imellem hvad der reelt er varekøb og hvad der er ikke fradragsberettigede renter og inkassogebyrer.
Kommentarer til filen "[person1] udgiftsbilag 2020"
447 siders PDF-fil med billeder i dårlig kvalitet. Man har øverst i dokumentet indsat teksten, at bilagsnumrene er markeret med gult, hvilket også er tilfældet for enkelte af siderne. Vi vurderer man har forsøgt at systematisere bilagene på kontoplan, dernæst efter leverandør.
Vi bemærker at billedbilagene er af så ringe kvalitet, at det er vanskeligt at se både bilagsnumrene og beløbene på bilagene. Ingen af bevægelserne på konto 1310 'direkte omkostninger' er vedhæftet, i stedet ses på side 2 et udskrift fra kontokortet, påført håndskrevne noter og minustegn.
Det ser ud til, de fleste bilag vedrører 2020, men da flere af "bilagene" er kontoudtog, indeholder de fortsat udgifter fra tidligere år - som må anses at kunne betragtes som perioden 2020-2021 uvedkommende, der er tale om glemte fradrag. Se f.eks. side 100, der er et kontoudtog indeholdende 6 fakturaer med forfald i 2019, samt side 107, hvor man også selv gør opmærksom på der er tale om gamle fakturaer.
Ved at bladre billederne igennem, kan vi konstatere at der er tale om en blanding af hhv. reelle købsbilag, billeder af mailkorrespondance, rykkerskrivelser og kontoudtog. Flere af bilagene er påført håndskrevne notitser om betaling, modregning, mellemregning og betaling af afdrag osv. Se f.eks. side 163-172. Gæld til leverandører burde bogføringsmæssigt håndteres via balancen, og ikke fradragsberettigede rykkergebyrer og rentetilskrivninger burde der tages højde for løbende. Vi har ikke set dokumentation for at dette er tilfældet.
Det kan også konstateres at der for nærmest ingen af udgifterne til bespisning/repræsentation/gaver ses påført deltagere eller anledning, hvilket er krævet før disse udgifter kan være helt eller delvist fradragsberettigede. Se side 248-253. Der kan i den forbindelse henvises til praksis på området, som er at finde via den juriske vejledning afsnit C.C.2.2.2.5.4.
Skattestyrelsen fastholder at skønnet i vores afgørelse af 9. februar med efterfølgende justeringer i udtalelsen af 31. maj fortsat er mere retvisende, end hvad der ville kunne udledes af det indsendte materiale. Det skal i den forbindelse dog bemærkes at vi i vores skøn har godkendt fradrag for revisorudgifter, ud fra bevægelserne på skatteyders bankkonti, uden hensyn til hvad udgiften måtte omfatte, idet vi ikke havde bilagene til rådighed.
I vores daværende vurdering af revisorudgifternes størrelse lå et hensyn til at vi var vidende om, der i perioden var modtaget revisorhjælp i forbindelse med ansøgninger om hjælpepakker, hvilket vi vurderede kunne forklare de forholdsvist høje revisorudgifter i årene. Af billederne på side 441-447 ses dog at revisorregninger vedrører ydelser for så vidt angår alle årene imellem 2016-2021 og indeholder alt fra håndtering af skatteyders private skattesager, håndtering af hjælpepakker og egentlig bogholderi- og regnskabsassistance. Ud fra det fremlagte regnskabsmateriale at bedømme, er det samtidigt vores vurdering, at en overvejende del af revisors tidsforbrug må være anvendt på andet end selve bogholderiet. Selvom der på revisorregningerne står flere henvisninger til "selskabet", er det dog fortsat vores vurdering, at udgifterne primært relaterer sig til enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], samt til skatteyder [person1]s private skatteforhold. Der henvises til nedenstående behandling af revisorudgifterne separat.
Kommentarer til filen "[person1] regnskabsbilag 2021"
319 siders PDF-fil med billeder af varierende kvalitet. Vi vurderer man også her har forsøgt at systematisere bilagene efter kontoniveau, dernæst efter leverandør.
Ligesom ved filen "[person1] udgiftsbilag 2020" er her tale om en blanding af hhv. reelle købsbilag, billeder af mailkorrespondance, rykkerskrivelser og kontoudtog. Flere af bilagene er påført håndskrevne notitser om betaling, modregning, mellemregning og betaling af afdrag osv. Det er praktisk talt umuligt at se et transaktionsspor fra en bestilt vare, der burde være bogført og registreret som en udgift i virksomheden ved fakturamodtagelse, til den samlede betaling af leverandørgælden, der burde have været håndteret via et kreditorbogholderi. Se f.eks. side 47
Ligesom ved filen "[person1] udgiftsbilag 2020" har man ikke i 2021 sondret imellem om det man betaler og bogfører som en udgift i virksomheden er en udgift i virksomheden i 2021, eller om der er tale om betaling af gamle regninger. Se f.eks. side 27, hvor alle fakturaer på kontoudtoget vedrører 2020.
Der er løbende vedlagt billeder af et printet kontokort fra bogholderiet, hvilket ingen værdi har i bilagsmæssig sammenhæng, slet ikke når de underliggende bilag ikke er indsat herefter i en systematik så man har mulighed for at se hvilke udgifter der reelt er bogført på de enkelte konti.
Fra side 110 og frem ses en specifikation af konto 2811 - som vi ud fra den tidligere fremsendte saldobalance kan udlede at vedrøre "Transport m/moms". På kontokortene der er afbilledet efterfølgende ses udgifterne at vedrøre både [virksomhed15] og [virksomhed6] ([virksomhed6]), altså både transport af varer og personbefordring. Efterfølgende er vedlagt en række indbetalingskvitteringer fra [virksomhed15], ikke egentlige bilag, hvoraf man kan se om udgiften f.eks. indeholder dansk købsmoms. For så vidt angår udgifterne til [virksomhed6], så har vi tidligere vurderet at dette er skatteyders togbilletter, som formentlig vedrører hendes personlige befordring mellem hjemmet og arbejdspladsen. En udgift der hverken er fradragsberettiget i opgørelsen af den skattepligtige indkomst af virksomheden, eller indeholdende dansk købsmoms, som det ud fra momskoderne på kontokortet ses bogført.
Bemærk også hvordan håndteringen af en faktura vedrørende en nøgle, udstedt til ægtefællen, [person2] specificeres blandt billederne af togbilletter og betalingskvitteringer. Se hhv. side 133, 138, 142 og 143. Systematikken er der ikke og man ønsker også fradrag for udgifter til nøgler indkøbt via [virksomhed16] i april måned 2021, i udlejningsdelen. Se tidligere fremsendte regneark vedr. udlejning i 2021.
Se også side 290-293 hvor skatteyder tydeligvis selv er forvirret over hvilke udgifter der er fratrukket i regnskabet. Kontokortene er printet oveni andet, der er vendt på hovedet, og på side 293-296 dokumenterer man udgifterne til [...], som er en app der giver adgang til en række blade og magasiner på op til 5 enheder, altså hvad der kan betragtes som endnu en privat udgift.
Konto 3617småanskaffelser ses på side 310 at indeholde 12 posteringer, hvoraf kun én er bilagsdokumenteret på de kommende sider.
Nederst i dokumentet er en blanding af dankortkvitteringer man ikke kan se hvad vedrører, et par varekøbsbilag- og informationen fra skatteyders rådgiver, om at samtlige bilag nu er indsendt og opdelt efter de enkelte konti - hvilket vi kan konstatere langt fra er tilfældet.
Af side 297-308 fremgår en række revisorregninger og kundekontokort m.v. udstedt fra revisoren, [virksomhed17] ApS. Det bemærkes at flere af udgifterne er påført håndskrevne noter, som tydeligt viser at man har haft vanskeligt ved at bedømme hvilke regninger der allerede er betalt, og hvad man reelt betaler for. Det bemærkes også, at der af bilagene fremgår, at udgifterne vedrører alt fra håndtering af skatteyders skattesager, herunder indsigt i gammelt bogholderi og til håndtering af hjælpepakker og egentlig bogholderi- og regnskabsmæssig assistance. Det er vores vurdering, at langt størstedelen af revisorudgifterne vedrører andet end det egentlige bogholderi. Vi behandler revisorudgifterne separat nedenfor.
Kommentarer til filen "Fra rep. IT-afskrivninger, lagerregulering, udleje, diverse forklaringer"
69 siders PDF-fil, indeholdende et sammensurium af dokumenter og forklaringer vedr. aktiverede udgifter i årene 2018-2019, lejeforholdet vedr. [adresse1], lagerbeholdninger og klagers redegørelse for at regnskabsmaterialet kan anses for retvisende.
De første 16 sider indeholder oplysninger omkring aktiverede udgifter til IT-Services i årene 2018 og 2019. Vi forholder os separat til denne del i afsnittet omkring afskrivninger nedenfor. Foruden en oplistet oversigt over udgifterne på side 2 er der vedlagt billeder af de 14 underliggende bilag.
Side 17-57 indeholder oplysninger omkring lejeforholdet vedr. [adresse1], herunder bilag fra [virksomhed18] og lejekontrakter. Lejekontrakter og bilag hertil giver ikke anledning til ændring af vores skøn, men bekræfter i stedet at flere af de i skønnet indregnede nettolejeindtægter reelt er indbetalinger fra lejere.
Side 59 og 60 viser to siders redegørelse omkring varelagerets værdier i 2019. Vi forholder os separat til denne del i afsnittet omkring varelagerreguleringer nedenfor. Foruden ægtefællens [person2]s oplysninger til advokat [person3] om at varelagerets bogførte værdi primo 2020 svarer til lagerets værdi ifølge butikkens varelagersystem i hhv. 3. kvartal 2019 og ultimo 2018 er der vedlagt to udskrifter af varelagerværdier pr. 11.09.2019 og 31.12.2018.
Klagers redegørelse på side 61 omkring hvordan man har forsøgt at omstille driften til netsalg og derfor investeret i en ny selvbetjeningshjemmeside. Man nævner at man har sat driften i bero og at det er uklart hvordan virksomheden skal kunne drives i fremtiden. I den forbindelse er det værd at bemærke, at klager ikke nævner noget om virksomhedens værdi i dag, herunder værdien af selvbetjeningshjemmesiden, opbygget ud fra skatteyders betydelige know how om god pasform, og databasen med målresultaterne fra 16.000 kunder (citeret klagers egen redegørelse). Der henvises i den forbindelse igen til afsnittet omkring afskrivninger nedenfor.
Side 61 og 62 indeholder også en forklaring omkring hvorvidt man har gennemgået bogholderiet på bagkant - og dermed fastholder sin overbevisning om, at balancerne med få korrektioner kan anses for retvisende. Man nævner i den forbindelse på side 67 at der for 2021 er opgjort udgifter for ca. 8.000 kr. hvor man ikke kan fremvise en fysisk bon, imens tre bevægelser erkendes at være rent private udgifter. For 2020 har man på side 67-69 opgjort de fejlbogførte private udgifter i bogholderiet til at udgøre ca. 70 t.kr. og erkender at udgifter for ca. 33 t.kr. ikke kan dokumenteres med bilag.
Vi skal i den forbindelse henvise til vores nedslag og kommentarer til bogholderiet, efter vi har fået fremlagt nogle af kontokortene for 2020. Se nedenstående kommentarer til kontokortene. Se også ovenstående bemærkninger til bilagsmaterialet generelt. Dertil skal nævnes at alle kontokort for 2020 stadig ikke ses fremsendt, imens der for 2021 ikke er fremlagt kontokort for flere konti, end ved vores første udtalelse, dvs. stadig kun for konto 5820 og 5821. Der er dermed stadig ikke fremlagt et komplet bogholderi for nogen af årene.
Der er mange eksempler på fratrukne private udgifter (foruden dem klager selv aktivt nævner), som efter dansk skatte- og afgiftslovgivning og efter retspraksis på området, ikke kan anses for erhvervsmæssige driftsudgifter. Heriblandt kan nævnes "personalekaffe" og "Fragt", der primært vurderes at udgøre skatteyders egen kaffe og udgifter til at befordre sig til og fra butikken. Udgifter skatteyder som selvstændig erhvervsdrivende over mange år, burde vide hun ikke har mere fradrag for, end man ville have som alm. lønmodtager. Herudover kan nævnes de utallige bogførte renter og rykkergebyrer, der hverken anses for at være en almindelig driftsrisiko - og som heller ikke indeholder dansk købsmoms.
Mange udgifter er bogført inkonsekvent, der anvendes forkerte fortegn, der anvendes forkerte skattesatser, der laves regnefejl og man fremsender manipulerede balancer hvor ultimo/primo saldi ikke stemmer overens. Man bogfører afdrag på udgifter, der hører til gamle år, som direkte omkostninger i stedet for at anvende et kreditormodul. Man kan ikke dokumentere hverken virksomhedens aktiver, passiver, omsætning eller udgifter i en grad så regnskabsmaterialet kan anses for retvisende.
Skatteyder har fortsat ikke formået at fremlægge et fuldstændigt transaktionsspor for hverken 2020 eller 2021 og vi har af flere omgange nævnt væsentlige bogføringsfejl, som man hverken forholder sig til, eller korrigerer for i sit forsøg på at gøre regnskabsmaterialet brugbart. Se i den forbindelse Skattestyrelsens udtalelse af 31. maj 2024.
Balancen for 2020 der er vedhæftet på side 63-66 viser et andet resultat end tidligere fremsendte saldobalance, hvilket vi anser for et udtryk for at man har redigeret i balancen, inden man indsendte den i april måned 2024. Skattestyrelsen fastholder at det skønnede resultat i afgørelsen 9. februar med vores efterfølgende justeringer, fortsat er mere retvisende end det af klager fremlagte regnskabsgrundlag.
Kommentarer til filerne "xx Oversigt konto xxxx"
43 Excelfiler med enkeltvise kontokort vedr. 2020. Skattestyrelsen skal først og fremmest bemærke at det i sig selv anses for problematisk, at man forsøger at fremvise et regnskabs rigtighed ved at eftersende enkeltvise kontokort for de fleste af kontiene, for ét af de omhandlende år. Der er dermed stadig ikke for hverken 2020 eller 2021 fremlagt et fuldstændigt og afstemt regnskab, der gør det muligt at se transaktionssporet fra registrering af en indtægt eller udgift, med dertilhørende bilag, til det samlede bogholderi, og videre over i opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Når ikke engang alle kontokort stilles til rådighed, er det selv hvis man samlede arkene i ét, ikke for hver postering muligt at se modposten.
Det er vores vurdering, at klager slet ikke er interesseret i at fremlægge et fuldstændigt overblik over det bogførte, da det er langt mere besværligt at fremsende disse brudstykker, end det ville have været at fremsende et komplet dataudtræk fra E-conomic først som sidst.
Vi har dog gennemgået de fremsendte filer, og bemærker følgende eksempler på at det fremsendte materiale er så mangelfuldt og fejlbehæftet, at vores skøn fortsat er mere retvisende, end hvad der ville kunne udledes af bogholderiet, uanset om man foretog utallige reguleringer til det bogførte:
Konto 1310 Direkte omkostninger m/moms
Klager bemærker selv det forkerte i at afdrag via Advokatgruppens klientkonto er indregnet som varekøb med moms, og bemærker at det modregnes igen via posteringen den 1. juli 2020. De viste privatposteringer inkl. rettelsen går dog ikke i nul.
Konto 1320 Direkte omkostninger varer u/moms indenfor EU
Her bemærker man også at nogle leverandører er afregnet via acontobetalinger og henviser til at der er modposteringer til udligning af fakturaer. Der ses dog stadig flere acontobetalinger, der er bogført som varekøb med momskoder, selvom der er tale om afregning af en leverandørgæld. Se posteringer til [person4] d. 29. januar og 4. marts på i alt 60.000 kr.
Konto 2230 KM-penge
Kontoen eksisterer slet ikke i balancen som vi modtog i Excelformat i april måned 2024. Vi kan dog se den af balancen som nu er indsendt i dokumentet "Fra rep. IT-afskrivninger, lagerregulering, udleje, diverse forklaringer" side 63-66.
Man skriver at det skal bemærkes at benzinbilag er udtrukket af regnskab. Vi skal dog bemærke at når man fremsender et kontokort med en saldo på 6.265,60 kr., som slet ikke fremgår af balancen, så kan dette kun betyde at balancen fra april måned 2024 er blevet ændret inden denne er indsendt.
Ønsker man at foretage skattemæssige reguleringer, så kan dette enten gøres via efterposteringer direkte i bogholderiet - eller er i et efterfølgende skattemæssigt regnskab, så man til enhver tid har mulighed for at følge transaktionssporet fra den enkelte bevægelses registrering og bilag til det endelige skattemæssige resultat.
Som anført med en saldo på kontokortet, uden den samme saldo fremgår af balancen, har man som læser af regnskabet ingen chance for at se modposten til posteringen, da den føres væk igen. Manglende modposter og manglende afstemning mellem posteringer (transaktionsspor) og balance nedsætter balancens værdi betydeligt.
Det samme gør sig gældende, når man kan se at udgifter til privat brændstof er bogført både på konto 2230, 2241 og 3110.
Konto 2241 Personaleudgifter
Klager gør selv opmærksom på at kun 15 % af bilagene er til stede. Samtidigt har vi ved gennemgang af de bilag der er til stede konstateret, at størstedelen af udgifterne kan anses for private.
Man henviser til at udgifterne fremgår af bankkontoudtog - hvilket ingen betydning har for vores vurdering af, at der er tale om private udgifter, og at de objektive beviser for udgiftens afholdelse samt tilknytning til virksomhedens erhvervelse af indkomsten, fortsat er manglende når der ikke foreligger bilag.
Konto 2750 Restaurationsbesøg
Som ved personaleudgifter har man kun et fåtal af bilagene til rådighed. Dem der er vurderer vi i høj grad at vedrøre private udgifter og henvisning til at man har betalt via bankkontoen er ikke dokumentation for udgiften.
Konto 2754 Restaurationsbesøg (rettelig "Gaver og blomster", Skatteankestyrelsens tilføjelse)
Som ved personaleudgifter har man kun et fåtal af bilagene til rådighed. Dem der er, vurderer vi i høj grad at vedrøre private udgifter. Herudover er henvisning til at man har betalt via bankkontoen ikke dokumentation for udgiften.
Konto 2770 Rejseudgifter
Man bemærker at alle bilag af dokumenteret, uden stillingtagen til at udgifter vedr. skatteyders egen befordring til/fra arbejdspladsen ikke kan fradrages i resultatet.
Rejseudgifter bogført med 36.777,76 kr. den 3. juli 2020 er forklaret at stamme fra konto 3770 og vedrøre refusion fra en kunde vedr. en fototur i Sydfrankrig. Vi kan se at der er bogført 26 udgiftsposter hertil på konto 3770, hvorefter det hele er omkonteret til konto 2770. Det ser ikke ud til, at nogen af udgifterne er dokumenteret med bilag. Så uanset forklaringen, og uanset om udgiften måtte kunne forsvares at være erhvervsmæssige eller ej, er her stadig tale om udokumenterede udgifter - da beløbet fortsat er bogført som en udgift i regnskabet, og ingen af bilagene er tilstede.
Konto 3180 Parkering
Man bemærker at der er bogført en bøde, som skal trækkes ud af bogholderiet da den er privat, men forholder sig ikke til at der på konto for parkering også udgiftsføres private udgifter til togbilletter.
Konto 3410 Husleje m/moms
I bogføringen af husleje ses en lang række acontobetalinger/betaling af leverandørgæld også bogført som direkte omkostninger, i stedet for at styre dette via kreditormodulet. Skattestyrelsen bemærker at man også fører bogfører hensættelser til husleje, hvilket bevirker at man løbende får ført udgifterne både med og uden fradrag for købsmoms. Se vores separate behandling af husleje nedenfor.
Konto 3420 el, vand og gas
Ud af 23 posteringer vedrører 19 af dem private udgifter. Dette er et tydeligt eksempel på problemet ved en manglende opdeling af økonomien, i erhvervsmæssige og private poster.
Konto 3450 Forsikringer (lokale)
Det bemærkes at der er bogført private forsikringer også, herunder en bilforsikring. Dette er igen tydelige tegn på fuldstændig manglende sondring mellem udgiftstype, samt manglende sondring mellem private og erhvervsmæssige udgifter
Konto 3617 Mindre anskaffelser
For alle udgifter på nær den ene man vurderer at være privat, mangler bilagene.
Konto 3620 Telefon
Man regulerer enkelte udgifter ud som private, men forholder sig ikke til fejlene i bogføring af de resterende udgifter. Se f.eks. regning fra [virksomhed19] - bogført med bilagsnummeret 20200154 vedr. [virksomhed19] 1. kvartal 2020 d. 6. februar 2020. Bilaget formodes at være det der er afbilledet på side 423, i filen "[person1] udgiftsbilag 2020". Her er det døbt bilagsnummer 155, og beløbet ses på bilaget tydeligt opsplittet i hhv. et momsfrit og et momspligtigt beløb, der er bogført med fuldt træk af indgående moms, og uden hensyntagen til at op mod 1/3 af udgiften er renter og gebyrer.
Konto 3640 Revisor
Ud fra bogholderiet ses revisorregninger bogført både d. 1. januar og 31. december 2020. Sammenholdt med bilagene i filen "Bilag 3 konto 1335- 3770 + [virksomhed15]" side 370-382, ser det ud til der er bogført både regninger udstedt både i 2019 og 2021, i året 2020. Herudover ses der af bogføringsteksterne, at revisorregningerne vedrører alle årene mellem 2016-2020. Der henvises til vores separate behandling af revisorudgifterne nedenfor.
Konto 3645 Advokat
Der er bogført én postering. Der er ikke fremsendt bilag eller anden form for dokumentation, som kan sandsynliggøre at der er tale om en fradragsberettiget udgift, i stedet forklares det blot at bilaget mangler, og at det kan være i en anden bunke.
Kommentarer til filen "Bilag 3 konto 1310 - 1320"
329 siders PDF-fil. Dokumentet viser yderligere billeder af bilag og kontoudskrifter vedr. de bogførte varekøb og afdrag til vareleverandører. Igen dokumenteres et meget ustruktureret bogholderi da der vedlægges en række billeder af udprintede kontokort med diverse krydser og overstregninger. Selvom det ikke fremgår hvad overstregningerne og krydserne betyder, er det tydeligt man har haft vanskeligt ved selv at kunne finde hoved og hale i hvilke udgifter man kan dokumentere, samt hvilke udgifter der er registreret, og i så fald hvor i bogholderiet. Se f.eks. side 68, der er påmonteret en post-it med teksten "kan ikke parres".
Se også side 78 og 127, hvor det tydeligt fremgår af kontokortene at man løbende har bogført aconto-afregninger til sine leverandører som direkte omkostninger på konto 1320, i stedet for at håndtere dette via et kreditorbogholderi, så man havde en chance for at håndtere periodisering af udgifterne.
De fleste billeder ser ud til at vedrøre bilag fra 2020, uden de dog er oplistet i nogen form for datoorden. Der er også her bilag til dokumentation for betaling af regninger vedr. tidligere år. Se f.eks. side 186, 210 og 235.
Flere af betalingerne til vareleverandørerne ses igen tydeligt at indeholde gamle fakturaer, ikke fradragsberettigede rykkergebyrer og rentetilskrivninger, hvilket der ikke tages højde for i den løbende bogføring eller via reguleringer efterfølgende.
Kommentarer til filen "Bilag 3 konto 1335 - 3770 + [virksomhed15]"
419 siders PDF-fil indeholdende alt fra lønbilag vedr. 2019, 2020 og 2021, samt en række kontokort i så utydelig kvalitet, at det ikke er læsbart. Personaleudgifterne der er afbilledet på siderne 61-77 vurderes fortsat primært at vedrøre skatteyders egne privatudgifter til fortæring, eller at være gaver/repræsentation hvor stadig kun et fåtal er anført gavemodtager/anledning/deltager, selvom oplysningerne skulle have været påført forud for selvangivelsesfristen for mere end 3 år siden. Det samme gør sig gældende for udgifterne konteret på konto 2750restaurationsbesøg imens man slet ikke har et eneste af bilagene vedr. konto 2754gaver og blomster.
På side 203 ses et kontokort af posteringerne på konto 3420El, vand og gas. Alle bevægelser på kontoen er overstreget og ud for flere af posterne har man direkte anført, der er tale om private udgifter.
Side 226-228 viser et bilag vedr. udgifter til [virksomhed12] P/S i forbindelse med fraflytning af lejemålet og modregning af depositum. Vi forholder os separat til denne del i afsnittet vedr. lokaleomkostninger nedenfor.
Af side 370-382 fremgår specifikation af de bogførte revisorudgifter i 2020, som består af hhv. en faktura på 30.000 kr. vedr. forudbetaling for bogholderi- og regnskabsmæssig assistance, en faktura på 18.250 kr. vedr. arbejde med Covid-19 støtteordning og en forudbetaling på 30.000 kr. vedrørende "Diverse rådgivning i forbindelse med afdækning af selskabets status, tilvejebringelse af indsigt i bogholderi m.v., information om skattesag. Herunder diverse møder".
Bilaget vedrørende forudbetaling for bogholderi- og regnskabsmæssig assistance på 30.000 kr. er meget utydeligt, dog ser vi at udgiften udstedes til "[person2] & [person1]" - og det ser ud til at være udstedt i enten juni eller juli 2019. Vi bemærker samtidigt at klager selv er i tvivl om hvorvidt man har betalt regningen vedr. revisorhjælp i forbindelse med Covid-19 to gange, se side 379 og 382. Dette er et tydeligt tegn på manglende kontrol over sit bogholderi og manglende afstemning til likvide midler løbende. Der henvises til vores separate behandling af revisorudgifterne nedenfor.
Siderne 395 - 419 vedrører billeder af udskrevne indbetalingskvitteringer vedr. [virksomhed15]. Kvitteringerne har ikke en højere objektiv værdi som bilag, end dokumentation for at pengene er trukket på kontoen. Der er ikke ved nogen af dem vedlagt egentlige bilag, hvoraf man kan se specifikation af hvad der er købt, eller om udgiften indeholder dansk købsmoms.
...
Kommentarer til afskrivninger jf. saldobalancerne for 2020 og 2021
Der er i dokumentet "Fra rep - IT-afskrivninger, lagerregulering, udleje, diverse forklaringer" vedlagt nye informationer om baggrunden for de skattemæssige afskrivninger i 2020 på siderne 1-16.
Skattestyrelsen bemærker at samtlige af de 14 bilag vedr. IT-Services er udstedt til firmaet [virksomhed5], med CVR-nummeret [...3] og adressen [adresse1], dvs. ægtefællen [person2]s virksomhed. Bilagene er samtidigt påført transaktionsdetaljer med [person2]s navn og CPR-nr..
Da udgifterne ikke ses at være udstedt til hverken skatteyders virksomhed eller skatteyder selv, og da vi ikke finder det objektivt bevist at skatteyder har erhvervet de oplyste IT-ydelser for pengene, giver de nye oplysninger ikke anledning til ændringer af vores opfattelse, og fradrag for afskrivninger bør fortsat nægtes.
Der henvises samtidigt til, at foruden forklaringen vedr. indkøb af IT-service i 2018 og 2019, så er der ikke fremsendt hverken oplysninger eller dokumentation for hvad der måtte være aktiveret som tilgange af EDB-anlæg i årene 2014-2017, hvor der også er aktiveret EDB-udgifter for mere end 800.000 kr. Det er Skattestyrelsens vurdering, at havde man rent faktisk udbygget sin hjemmeside for mere end 1,2 million kr. over årene 2014-2019, - så ville man kunne fremlægge kontrakter i forbindelse med bestilling heraf, eller på anden måde objektivt kunne dokumentere hvad man har fået for pengene. Samtidigt burde aktivet ikke være værdiløst i dag, men i stedet kunne udløse en avance på genvundne afskrivninger ved afhændelse.
Da der kun er fremlagt bilag for en tredjedel af de aktiverede EDB-udgifter, da de fremlagte bilag i sig selv ikke er et objektivt bevis for hvad udgifterne indeholder, og da udgifterne der er fremlagt bilag på, tilmed vedrører en anden virksomhed, anser vi det fortsat ikke for berettiget at foretage skattemæssige afskrivninger på saldoen, hverken i 2020 eller 2021.
Kommentarer til lagerregulering jf. saldobalancerne for 2020 og 2021
Der er i dokumentet "Fra rep - IT-afskrivninger, lagerregulering, udleje, diverse forklaringer" vedlagt nye informationer om varelageret på siderne 59-60.
Hvorfor man har valgt at vise lagerbeholdningen for lige præcis den 11. september 2019 og 31. december 2018 i et forsøg på at skabe dokumentation for en varelagerregulering i hhv. 2020 og 2021 er ikke oplyst, men det er vores vurdering, man kan have søgt aktivt efter en dato hvor lagerværdien lå tilnærmelsesvist op af den bogførte værdi.
Vi skal dog bemærke at selv hvis lagerlisterne var udtrukket på de for skattesagen relevante datoer, dvs. d. 31.12.2019, 31.12.2020 og 31.12.2021 - så er en oplysning om en lagerbeholdning i sig selv ikke tilstrækkelig dokumentation for lagerværdiens størrelse, uden anden garanti for opgørelsens rigtighed. Det kunne f.eks. have været dokumentation i form af lagerlister, statusopgørelser, beskrevne processer i forbindelse med den løbende håndtering af varelageret, herunder bogføringsprocesser ved køb og salg af varer - eller dokumentation i form af en revisors opnåede revisionsbeviser i forbindelse med en lagerkontrol.
Lagerets kostpris er ifølge skatteyders ægtefælle bogført til 1.796.779,84 kr. ultimo 2019, hvilket man nævner fint svarer til de vedhæftede udtræk fra butikkens varelagersystem.
Udskriften vedr. lagerbeholdningen d. 31.12.2018 er afbilledet meget utydeligt, men det ligner umiddelbart, at kostprisen ifølge lagersystemet udgjorde 1.981.704,86 kr. Salgsprisen ser ud til at være anført til 5.505.947.93 kr.
Af udskriften vedr. lagerbeholdningen d. 11.09.2019 viser at kostprisen pr. denne dato udgjorde 2.108.093,05 og salgsprisen var anført til at udgøre 5.808.915,83 kr.
Vi har ikke set årsrapporter indeholdende regnskabspraksis osv. - men går ud fra det er varelagerets kostpris man prøver at vise i bogholderiet. Vi skal i den forbindelse bemærke at der er flere hundrede tusinde imellem de anførte værdier, man fra klagers side konstaterer "svarer fint til hinanden". Samtidigt antager man lagerværdien primo 2020 er lig med værdien tre en halv måned tidligere, d. 11. september 2019. Man fremviser ikke værdi af varelageret hverken ultimo 2020 eller 2021, som var mere relevant. Det er i sig selv et udtryk for hvor lidt der er styr på de bogførte varelagerværdier og opgørelserne heraf.
Samtidigt skal vi bemærke at der af begge lagerlister fremgår et varelager med en salgsværdi på mere end 5,5 mio. kr. Hvornår beskattes skatteyder af denne værdi, hvis varelagerværdien nedskrives skattemæssigt i 2020 og 2021? Vi skal i den forbindelse gøre opmærksom på at skatteyder pr. d.d. hverken for 2022 eller 2023 har indberettet et overskud af sin virksomhed, ligesom der i både 2022, 2023 og 2024 er perioder med manglende indberetning af moms. Samtidigt kan vi se, der løbende i årene efter afholdes udsalg af varelageret. Se denne hjemmeside: https://[...com][virksomhed1]-lagersalg
Bemærk at lagersalgene ifølge ovenstående hjemmeside foregår på [adresse2], [by2] Dette kunne indikere at lageret stadig befinder sig i de gamle butikslokaler, og dermed ikke nødvendigvis er reduceret til at kunne opbevares på privatadressen.
Det er dermed vores opfattelse at nedskrivning af varelageret i 2020 og 2021 udelukkende er et forsøg på at opnå mest muligt skattemæssigt fradrag i årene, uden hensyn til varelagerets faktiske værdi. Lagerværdierne og dermed grundlaget for reguleringerne er fortsat ikke dokumenteret. De nye oplysninger omkring varelagerets værdi i 2018 og 2019 giver dermed ikke anledning til ændringer af tidligere fremsatte skøn.
...
"
- [adresse1], [by1]
Klageren og klagerens ægtefælle ejer ejendommen [adresse1], som er et tofamiliershus, hvor stuen er på 188 m2 og 1. salen på 153 m2, i alt 341 m2.
Klageren og klagerens ægtefælle har ifølge Folkeregisteret beboet stueetagen i perioden 1. maj 1989 - 1. marts 2020, førstesalen i perioden 1. marts 2020 - 10. oktober 2021 og stueetagen igen fra den 10. oktober 2021 og frem.
Ifølge Folkeregisteret har [person5] boet på 1. salen fra 2010 til 2020, og [person6] har boet i stueetagen fra den 1. marts 2020 til den 23. marts 2021. Det er oplyst via TastSelv, at 1. salen har været lejet ud hele indkomståret 2020 og 2021.
Indkomståret 2020
Det fremgår af klagerens og ægtefællens fællekonto i [finans2], konto -[...39], at der hver måned er indgået 20.000 kr., og at der er tale om betaling af leje, i alt 240.000 kr.
Klagerens repræsentant har den 18. marts 2024 under behandlingen af klagesagen fremlagt en opgørelse af nettolejeindtægterne. Opgørelsen er udarbejdet af en revisor på baggrund af bankkontoudtog. Indtægterne er opgjort til 240.000 kr. På udgiftssiden er lejers andel af vand og varme anført til 42.000 kr., lejers andel af fælles el til 2.400 kr. og omkostninger til huslejekonto til 105 kr. Beløbene er ifølge revisor oplyst af kunden. Fradrag for ejendomsskat på 34.369 kr. er af revisor beregnet forholdsmæssigt (153/341 af 76.600 kr.), idet der er oplyst, at hele 1. salen er udlejet i 2020. Nettoresultat udgør 161.126 kr. svarende til 80.563 kr. pr. ægtefælle.
Klageren har oplyst nettolejeindtægter fra udlejning af [adresse1] til 80.563 kr.
Størrelsen af indtægter er identisk med de af Skattestyrelsen skønnede indtægter. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for forbrugsudgifter m.m., men har godkendt fradrag for ejendomsskat med 38.300 kr. svarende til halvdelen af ejendomsskatten på 76.600 kr.
Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 31. maj 2024 anført:
"AD 4: Regneark - "15. 15. Indtægt fra udlejning [adresse1] 2020"
...
Udgifter til forbrug
De oplyste udgifter til lejers andele af forbrug antages enten at være indeholdt i de månedlige indsætninger på 20.000 kr., som acontobeløb, alternativt kan lejen være inkl. forbrug. Vi har ikke modtaget lejekontrakter eller set forbrugsopgørelser, som man typisk ville udarbejde enten årligt, eller i takt med at forbruget gøres op fra forsyningsselskaberne. At skatteyder oplyser revisor, at der er indeholdt acontobeløb til forbrug, er i sig selv ingen dokumentation for afholdelse af udgifterne. Lejen kunne ligeså vel være aftalt at være inkl. forbrug, og fordelingen af forbruget til hhv. lejer og skatteyder selv ses ikke opgjort.
Udgifter til ejendomsskatter
...
Skattestyrelsen har i forbindelse med opgørelse af ejendomsværdiskatterne, reduceret disse ud fra adresseoplysningerne i CPR-registret. For ejendomsskatterne, har vi valgt at anslå den fradragsberettigede del, til at udgøre halvdelen af de betalte ejendomsskatter, ud fra et forsigtighedsprincip, der i øvrigt tilgodeser skatteyder i forhold til det i klagen fremsendte. Den forholdsmæssige fordeling, som klager har fremsendt, ses ikke opgjort korrekt, ud fra hvilke dele af ejendommen, der har været lejet ud i hvilke perioder.
De fremsendte oplysninger vedr. fradrag for ejendomsskatter giver dermed ikke anledning til ændringer vedr. vores skønsmæssige opgørelse af fradrag for ejendomsskatter.
Udgifter til gebyrer
Bankgebyrer ville kun blive anset som en fradragsberettiget udgift i de tilfælde, hvor der er dokumenteret en klar adskillelse af den private og virksomhedens økonomi. Dette er ikke tilfældet her."
Klageren har den 18. august 2024 indsendt lejekontrakter m.m. Det fremgår af lejekontrakten med [person6],at lejemålet gælder stueetagen, og at lejeforholdet begynder den 1. marts 2020. Det fremgår videre, at lejen udgør 20.000 kr., og at vand og varme er inkluderet i lejen men ikke el. Det fremgår videre, at udgiften til vand ikke fordeles på grundlag af individuelle forbrugsmåler, og at lejer ved lejemålets start skal indbetale et depositum på 60.000 kr. Der er til lejekontrakten fremlagt et bilag benævnt "Tillæg", som indeholder praktiske oplysninger omkring lejemålet, og hvoraf fremgår, at vand og varme er a conto 2.500 kr., som indgår i huslejebeløbet. Det fremgår videre, at lejer ved lejemålets start skal tilmelde sig som aftager hos elselskabet [virksomhed20]. Bilaget er dateret den 9. februar 2020 og er ikke underskrevet af udlejer eller lejer.
Indkomståret 2021
På klagerens og ægtefællens konti fremgår følgende indbetalinger, som er anset for lejeindtægter af Skattestyrelsen:
Dato | Posteringstekst | Beløb |
14-01-2021 | [...]90 | Meddelnr. [...]14 | 5.458 kr. |
14-01-2021 | [...]00 | Meddelnr. [...]14 | 6.425 kr. |
14-01-2021 | [...]10 | Meddelnr. [...]14 | 2.384 kr. |
14-01-2021 | [...]20 | Meddelnr. [...]14 | 7.288 kr. |
18-01-2021 | [...]10 | Meddelnr. [...]18 | 8.268 kr. |
20-01-2021 | [...]70 | Meddelnr. [...]20 | 10.456 kr. |
01-02-2021 | Husleje | 20.000 kr. |
01-03-2021 | Husleje | 20.000 kr. |
19-04-2021 | [adresse1], st | 267.600 kr. |
11-11-2021 | [adresse1],1 | 67.300 kr. |
30-11-2021 | Husleje + aconto | 29.300 kr. |
30-12-2021 | Husleje + aconto | 29.300 kr. |
04-03-2021 | MobilePay [person5] | Reference [...]90 | -1.300 kr. |
13-10-2021 | Bgs 3398558271[virksomhed21] | Meddelnr. [...]86 | 4.216 kr. |
18-10-2021 | Bgs [...]26[virksomhed21] | Meddelnr. [...]91 | 6.478 kr. |
27-10-2021 | Bgs 3727023280[virksomhed21] | Meddelnr. [...]00 | 5.992 kr. |
04-01-2021 | Husleje -Se medd. | 20.000 kr. |
509.165 kr. |
Revisoren har opgjort indtægterne til 291.700 kr. De stjernemarkerede beløb er medregnet af revisoren. Heri er fratrukket 83.000 kr. med kontoteksten "[person7] retur indsk." den 22. september 2021, samt 58.800 kr. med kontoteksten "Inds.retur [person6] til S" den 19. april 2021.
I indtægterne er fratrukket udgifter til vand med 12.243 kr., varme med 16.702 kr. og el med 7.060 kr. Revisor har i opgørelsen oplyst, at kunden har oplyst, at lejere betaler 40 % af vand, varme og el.
Udgifter til nøgler og vedligeholdelse er fratrukket med 65.923 kr. og dækker arbejde i forbindelse med vedligeholdelse af opgang, 5.625 kr., gulvslibning af lejlighed til ny lejer, 12.500 kr., malerarbejde af lejlighed til ny lejer, 33.125 kr., nøgler til ny lejer, 1.643,43 kr. og VVS-arbejde vedrørende ny lejer, 13.019,40 kr. Ifølge opgørelsen er der bilag på udgifterne. Bilagene er ikke fremlagt i forbindelse med klagesagsbehandlingen.
Udgifter til forsikringer dækker 6 betalinger til [virksomhed22] på i alt 22.031 kr., hvor der ikke er beregnet nogen privat andel.
Herudover er der fratrukket udgifter til revisor med 7.500 kr. og fradrag for ejendomsskat med 30.668 kr. beregnet forholdsmæssigt (153/341 af 68.351 kr.).
Nettoresultatet er opgjort til 129.568 kr., svarende til 64.784 kr. pr. ægtefælle.
Klageren har oplyst nettolejeindtægter fra udlejning af [adresse1] til 64.784 kr.
Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for forbrugsudgifter m.m., men har godkendt fradrag for ejendomsskat med 40.751 kr. svarende til halvdelen af udgiften, som rettelig er 81.502 kr. og ikke 68.351 kr. som i revisorens opgørelse.
Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 31. maj 2024 til materiale modtaget i Skatteankestyrelsen den 18. marts 2024 anført:
"AD 6: Regneark - "Udlejning 2021"
Regnearket viser revisors opgørelse over indtægter fra udlejning af [adresse1], [by1] i 2021. På indtægtssiden ses en opgørelse af lejeindtægter for 2021 med 291.700 kr., der er væsentligt mindre end den Skattestyrelsen i afgørelsen af den 9. februar 2023 har skønnet at udgøre 509.164,76 kr. På udgiftssiden er anført udgifter til:
| · | Nøgler og vedligeholdelse med 65.922,83 kr. |
| · | Ejendomsskat med 30.667,77 kr. |
| · | Forsikring med 22.030,94 kr. |
| · | Varme med 16.701,92 kr. |
| · | Vand med 12.243,11 kr. |
| · | El med 7.060,38 kr. |
| · | Revisor med 7.500 kr. |
| · | Gebyr med 5 kr. |
Det er vores vurdering, at havde vi haft revisors opgørelse af lejeindtægterne til rådighed forud for afgørelsen, så havde vi som udgangspunkt forholdt os til det indsendte, for at se om det ville kunne danne grundlag for lejeindtægterne, enten som det er, eller med justeringer.
Vi har sammenholdt de indsætninger, som vi i afgørelsen af den 9. februar 2023 har anset, som værende skattepligtige indbetalinger i forbindelse med udlejning af ejendommen, med de af revisor opgjorte indbetalinger, for samme periode. Sammenligningen kan ses herunder:
Lejeindtægter ifølge afgørelse | Lejeindtægter ifølge revisor | ||||
Dato | Beløb | Dato | Beløb | Konto | |
14-01-2021 | 5.458,12 | [...]-[...62] | |||
14-01-2021 | 6.425,30 | [...]-[...62] | |||
14-01-2021 | 2.384,12 | [...]-[...62] | |||
14-01-2021 | 7.288,00 | [...]-[...62] | |||
18-01-2021 | 8.268,46 | [...]-[...62] | |||
20-01-2021 | 10.455,89 | [...]-[...62] | |||
01-02-2021 | 20.000,00 | 01-02-2021 | 20.000,00 | [...]-[...70] | |
01-03-2021 | 20.000,00 | 01-03-2021 | 20.000,00 | [...]-[...70] | |
19-04-2021 | 267.600,00 | 19-04-2021 | 267.600,00 | [...]-[...70] | |
19-04-2021 | -58.800,00 | [...]-[...70] | |||
22-09-2021 | -83.000,00 | [...]-[...70] | |||
11-11-2021 | 67.300,00 | 11-11-2021 | 67.300,00 | [...]-[...70] | |
30-11-2021 | 29.300,00 | 30-11-2021 | 29.300,00 | [...]-[...70] | |
30-12-2021 | 29.300,00 | 30-11-2021 | 29.300,00 | [...]-[...70] | |
04-03-2021 | -1.300,00 | [...]-[...63] | |||
13-10-2021 | 4.215,75 | [...]-[...63] | |||
18-10-2021 | 6.477,60 | [...]-[...63] | |||
27-10-2021 | 5.991,52 | [...]-[...63] | |||
04-01-2021 | 20.000,00 | [...]-[...39] | |||
509.164,76 | 291.700,00 | ||||
Som det ses af ovenstående, er der enighed om flere af indsætningerne, der vurderes at vedrøre lejeindtægter. Det relevante anses dermed at være de bevægelser, hvor der er afvigelse. Bemærk venligst at ovenstående er sorteret efter bankkonti, dernæst efter dato. Der henvises i øvrigt til afgørelsens bilag 1, der er opstillet på samme måde.
Afvigelserne kan grundlæggende inddeles i følgende kategorier:
| · | Indsætning på 20.000 kr. på konto [...]-[...39] d. 4. januar 2021 |
| · | Indsætninger på flere "skæve beløb" på konto [...]-[...62], hhv. d. 14., 18., og 20. januar 2021. |
| · | Indsætninger på flere "skæve beløb" på konto [...]-[...63], hhv. d. 13., 18., og 21. oktober 2021. |
| · | Udbetaling på 1.300 kr. på konto [...]-[...63] d. 4. marts 2021 |
| · | Udbetalinger på hhv. 58.800 kr. og 83.000 kr. på konto [...]-[...70], hhv. d. 19. april og 22. september 2021. |
Vi bemærker i den forbindelse, at revisor i sin opgørelse slet ikke har bevægelser med fra andre konti, end ægtefællernes fælles bankkonto i [finans3], reg.nr. [...], konto [...70]. Af Skattestyrelsens afgørelse bilag 1, ses også specifikation af bevægelser, på deres fælles konto i [finans3], reg.nr. [...], konto [...62], deres fælles konto i [finans2], reg.nr. [...]-[...39] og Skatteyders egen konto i [finans3], reg.nr. [...], konto [...63].
I den fremsendte opgørelse over lejeindtægterne for 2021 fremgår af fanen "Udlejning [adresse1]" oplysninger om, at 1. salen er udlejet i hele 2021 af tre forskellige lejere. Revisor forholder sig dog ikke til, hvorfor der i så fald, i deres opgørelse kun ses indbetalinger fra de to lejere [person8] og [person7], og hvorfor der f.eks. ikke ses en lejeindtægt for januar måned.
20.000 kr. indsat d. 4. januar 2021
Indsætningen på 20.000 kr. på parrets fælles konto i [finans2] d. 4. januar 2021 er direkte posteret med teksten " Husleje -Se medd." og af meddelelsesteksten fremgår følgende: "[person6] [adresse1] st. [by1]". Skattestyrelsen er derfor meget overbevist om, der er tale om en huslejeindbetaling.
Indsætninger på skæve beløb i januar og oktober måned 2021
For posteringerne hhv. d. 13., 18., og 27. oktober 2021 på skatteyders bankkonto i [finans3], ses indbetalinger med tekstangivelse af, at pengene stammer fra [virksomhed21], hvorfor vi også har indregnet disse som indtægter i forbindelse med udlejning af ejendommen. Det samme gælder for indsætningerne på parrets fælles konto i [finans3] hhv. den 14., 18. og 20. januar 2021, da vi ikke kan se hvorfra indsætningerne ellers skulle stamme, og da de i øvrigt ud fra overførselsteksterne ligner indsætningerne fra [virksomhed21]. Alle disse indsætninger var anført i bilag 1 til og forklaret medregnet i ændringsforslaget af 20. januar 2023. Skatteyder har hverken før eller efter afgørelsen forklaret hvorfra indsætningerne ellers stammer, hvorfor vi fortsat går ud fra, der er tale om lejeindtægter.
Udbetalinger til modregning i lejeindtægter
Skattestyrelsen har for så vidt angår udbetalingen på 1.300 kr. den 4. marts modregnet denne i opgørelsen af lejeindtægterne, da vi direkte af overførselsteksten kunne se, at pengene var sendt via MobilePay til [person5], som vi havde konstateret som værende fraflyttet lejer. Vi gik dermed ud fra, der var tale om opgørelse af indskud, for så vidt angår [person5]. Af forsigtighedshensyn fratrak vi beløbet til skatteyders fordel, uden at have dokumentation for indtægtsføring af indskuddet, i forbindelse med skatteyders formodede modtagelse heraf tilbage i tid.
Skattestyrelsen havde forud for afgørelsen ikke modtaget oplysninger om hvem de øvrige lejere var, eller hvor længe de hver især har lejet sig ind. De 58.800 kr. der ses trukket på parrets fælles konto [...]-[...70] d. 19. april er samme dag indsat på Skatteyders egen konto [...]-[...36]. Af den årsag har Skattestyrelsen klassificeret overførslen som en intern overførsel imellem skatteyders egne konti. Vi kan dog se, at tilsvarende beløb er trukket få dage før, d. 16. april 2021 på skatteyders anden konto [...]-[...36], med henvisning til at der er tale om indskud vedr. [person6].
På samme vis gør sig gældende, at overførslen på 83.000 kr. d. 22. september 2021 ses både at gå ind og ud af parrets fælles konto [...]-[...70], men også ud af skatteyders konto [...]-629873[...23] samme dag.
Grundlæggende anser vi det ikke som tilstrækkeligt bevis for at pengene er sendt retur til lejere, at der i overførselsteksten er skrevet "indskud retur". Midlerne kan i princippet være sendt til hvem som helst. Samtidigt har vi ikke modtaget opgørelser, lejekontrakter eller andet, der kan bruges til at underbygge, hvad der måtte være tale om af indskud ind og ud i perioden, hvad der blot er almindelige lejeindtægter og hvad der måtte være forudbetalt husleje eller andet. Med ovennævnte overførsler frem og tilbage imellem konti, samt meget varierende indbetalingsmønstre hvad angår husleje i 2021, har Skattestyrelsen ikke haft mulighed for at opgøre dette, eller adskille dette fra lejeindtægter eller andet.
Indskud/depositum i forbindelse med udlejning af bolig bør efter vores opfattelse samtidigt håndteres som en balancepost, indtil den dag det afregnes - hvorefter resten af beløbet bør resultatføres, i forbindelse med at lejemålet fraflyttes, og der afholdes et flyttesyn, hvormed det endelige depositum/indskud til afregning kan gøres op. For at tilbageførsel af indskud skal kunne modregnes i resultat af udlejning, er det dermed samtidigt en forudsætning at indbetalte indskud også medregnes.
For så vidt angår [person6]s indskud, som givetvis betales retur med 58.800 kr. den 16. april 2021, gælder således også, at dette skal ses som modregnet i indbetalt indskud, der ses indsat på ægtefællernes fælles konto i [finans2], reg.nr. [...], konto [...39] den 14. februar 2020. Skattestyrelsen medgiver således at de 58.800 kr. der udbetales fra kontoen bør medregnes i resultatet af 2021, men samtidigt skal de 60.000 kr. der er indbetalt i indskud, i så fald også medregnes. Regnestykket ser dermed ud som følger:
Indskud modtaget [person6] d. 14. februar 2020 | 60.000,00 | |
Rest indskud retur til [person6] d. 16. april 2021 | -58.800,00 | |
Heraf yderligere skattepligtig indkomst | 1.200,00 |
Da de 60.000 kr. ikke er indtægtsført i 2020, medregnes resultatet på de 1.200 kr. fra indskuddet i 2021, hvor der erhverves endelig ret over beløbet. Skønnet lejeindtægt for 2021 forhøjes dermed med 600 kr. (den anden halvdel vedrører skatteyders ægtefælle) som følge af opgjort depositum vedr. lejeren [person6].
Ud fra de i regnearket nu fremsendte oplysninger, oplyses at beløbet på 267.600 kr. indsat den 19. april 2021 stammer fra lejeren [person7]. Skattestyrelsen har ikke haft mulighed for at se hvorfra beløbet kom, om beløbet vedrørte ren husleje og forudbetaling heraf, eller om dele heraf også vedrørte deposita eller andet. Efter klager har fremsendt oplysninger om, at indbetalingen stammer fra lejeren [person7], og at der fra november måned 2021 indtræder en lejer ved navn [person8], vurderer Skattestyrelsen, at udbetalingen på 83.000 kr. d. 22. september 2021 med høj sandsynlighed vedrører tilbagebetaling af depositum, som må være indeholdt i indsætningen på de 267.600 kr. d. 19. april 2021. Da hele indtægten på de 267.600 kr. allerede er indregnet i 2021, medgiver Skattestyrelsen dermed at de 83.000 kr. som trækkes på kontoen den 22. september 2021 bør modregnes i opgørelsen af lejeindtægterne for 2021, såfremt der er tale om returnering af depositum.
Skønnet lejeindtægt for 2021 reduceres dermed med 41.500 kr. (den anden halvdel vedrører skatteyders ægtefælle), som følge af opgjort depositum vedr. lejeren [person7].
For så vidt angår indbetalingen på 67.300 kr. d. 11. november 2021 skønnes denne fortsat fuldt ud som lejeindtægt, da der ikke er fremlagt nogen form for opgørelse over, hvor store andele af dette, der måtte vedrøre deposita eller andet. Selvom vi via den fremsendte opgørelse kan se der er tale om en ny lejer, og beløbet er højere end de kommende huslejebetalinger, hvilket kunne indikere at beløbet også indeholder deposita, er det ikke givet at noget af indbetalingen vedrører depositum eller andet, der ville skulle føres som en balancepost. Der er i den forbindelse lagt vægt på, at beløbet ikke udgør 3 måneders husleje, eller på anden måde anses som et åbenbart depositum. Samtidigt kan lejeren have købt møbler eller andet inventar af skatteyder, i forbindelse med indflytning, der kan forklare at indsætningen er højere end de efterfølgende huslejeindbetalinger. Herudover er beløbet også indregnet som lejeindtægt, i klagers egen opgørelse.
Udgifter i forbindelse med udlejning af [adresse1] i 2021
Skattestyrelsen har i afgørelsen ikke skønnet udgifter i forbindelse med udlejning af ejendommen, foruden ejendomsskatterne, som er skønnet med en ligelig fordeling imellem stueetagen og førstesalen. Vi vil herunder belyse hvordan vi vurderer, de nye oplysninger om udgifter tilknyttet lejemålet, ikke har betydning for vores skøn i afgørelsen af den 9. februar 2023.
Udgifter til nøgler og vedligeholdelse
Posteringerne ser ud til at være vurderet som værende godkendelsesberettigede eller ej af revisor, og for 7 ud af 12 poster ser det ud til, at skatteyder har bilagene til rådighed. Ingen af dem er dog dokumenteret over for Skattestyrelsen. At bedømme ud fra de i regnearket forklarende noter, er der tale om renovering af husets gulve, opgang m.v., samt maling.
Det er i den forbindelse vores vurdering, at udgifterne i langt overvejende grad vedrører udgifter, der ligeså vel kunne vedrøre den del af ejendommen, som skatteyder og hendes ægtefælle har beboet, såvel som den udlejede del. Beløbene ses fratrukket med 100 % af de afholdte udgifter, uden nogen form for adskillelse, af hvilke andele af udgifterne, der måtte vedrøre den private del af boligen. Samtidigt er vi vidende om at skatteyder flytter imellem etagerne i perioden og at store dele af indskuddene betales retur til lejerne. Dette kunne indikere at det er den del af ejendommen som skatteyder og ægtefælle selv har beboet, der istandsættes.
Så selvom det ser ud til, revisor har lavet en grovsortering af de godkendelsesegnede udgifter fra de åbenbart private udgifter, kan Skattestyrelsen ikke godkende udgifterne som værende skattemæssigt fradragsberettiget, da de hverken ses opdelt eller dokumenteret. Der er i den forbindelse blandt andet også lagt vægt på, at man netop på dette tidspunkt stod overfor en refinansiering af huset, hvorfor det må formodes at være særligt belejligt for skatteyder og ægtefælle i rent privat henseende, at få huset istandsat. Udgifterne anses dermed som private forbedringsudgifter af ejendommen. Der henvises til statsskattelovens § 6 og den juridiske vejledning afsnit C.C.2.2.1.3 vedr. afgrænsning over for private udgifter. For så vidt angår forbedring af ejendom og egen formueforøgelse, så er begge dele positivt nævnt som værende ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6.
De nye oplysninger på området ændrer dermed ikke ved det i afgørelsen tidligere opgjorte skøn.
Udgifter til ejendomsskatter
...
De fremsendte oplysninger vedr. fradrag for ejendomsskatter giver dermed ikke anledning til ændringer vedr. vores skønsmæssige opgørelse af fradrag for ejendomsskatter.
Udgifter til forsikring
For så vidt angår forsikringer, så har revisor i sin opgørelse over udgifter til fradrag i opgørelsen over lejeindtægter fratrukket udgifter til forsikring med i alt 22.030,94 kr. fordelt på 6 posteringer, varierende fra 57,01 kr. til 10.866 kr. Skattestyrelsen kan ikke se hvordan alle 6 posteringer skulle kunne vedrøre husforsikringer, eller anden forsikring i forbindelse med driften af udlejningsejendommen. Samtidigt ses beløbene fratrukket med de fulde udgifter, svarende til hvad der er trukket på bankkontoen, og altså uden nogen form for fordeling af udgifterne i hhv. private og erhvervsmæssige andele. Herudover ses ingen bilagsdokumentation fremlagt.
Skattestyrelsen medgiver at en husforsikring ville være fradragsberettiget med de andele der enten forholdsmæssigt, eller på anden vis ville kunne henledes til at vedrøre den udlejede del af boligen.
Da vi ingen bilagsdokumentation har modtaget og da det indsendte indeholder hele 6 udgiftsposter til forsikringer, som ikke engang ses forsøgt fordelt privat/erhvervsmæssigt, kender vi ikke udgiftens størrelse. Det er samtidig vores vurdering, at udgiften til husforsikring ville være afholdt, uanset om parret boede i huset alene, eller om de lejede dele af det ud. Der er ikke fremlagt bilagsdokumentation eller opgørelse over hvilke andele, der i givet fald ville kunne henføres til den udlejede del. Fradrag efter statsskattelovens § 6 kan ikke godkendes.
Der er i den forbindelse lagt vægt på at parrets økonomi for så vidt angår privat/erhverv tidligere har vist sig overhovedet ikke at være adskilt. At forsikringsudgifterne er trukket på samme konto som nogle af lejeindbetalingerne er dermed ingen sikkerhed for at de vedrører boligen.
Udgifter til varme, vand og el
Af fremsendte opgørelse ses udgifter til vand, varme og el fradraget med 40 % af de betale udgifter.
De oplyste udgifter til lejers andele af forbrug antages enten at være indeholdt i lejeindbetalingerne som acontobeløb, alternativt kan lejen være inkl. forbrug. Vi har ikke modtaget lejekontrakter eller set forbrugsopgørelser, som man typisk ville udarbejde enten årligt, eller i takt med at forbruget gøres op fra forsyningsselskaberne. I 2021 hvor det ses, at flere forskellige lejere har boet på adressen igennem året, er det vores vurdering man typisk ville foretage forbrugsopgørelser i forbindelse med skifte af lejer, og sørge for afregning af en slutopgørelse i forbindelse med fraflytning. At skatteyder oplyser revisor, at lejerne betaler 40 % af forbruget, er i sig selv ingen dokumentation for afholdelse af udgifterne. Lejen kunne ligeså vel være aftalt at være inkl. forbrug, og fordelingen af forbruget til hhv. lejer og skatteyder selv ses ikke opgjort. Der kan ikke godkende udgifter hertil, uden dokumentation for opgørelserne.
Udgifter til revisor
Opgørelsen indeholder en hensat udgift til revisor på 7.500 kr. Som udgangspunkt ville Skattestyrelsen anse en udgift til revisor i forbindelse med opgørelse af udlejningsregnskabet, som en fuld ud fradragsberettiget udgift. I dette tilfælde ville vi dog fortsat nægte fradrag for udgiften. Udgiften ses ikke dokumenteret og alle posteringer, vi ved gennemgang af skatteyders konti har vurderet at vedrøre betalinger til revisor, er allerede fratrukket som skønnede udgifter til revisor, i opgørelsen af virksomheden resultat. Se afgørelsen side 14.
Vedrører noget af denne udgift revisionsopgaver i forbindelse med opgørelse af udlejningsresultaterne, bør den tilsvarende udgift fragå, som skønnet fradrag ved opgørelsen af det øvrige overskud af virksomhed.
Udgifter til gebyrer
Bankgebyrer ville kun blive anset som en fradragsberettiget udgift i de tilfælde, hvor der er dokumenteret en klar adskillelse af den private og virksomhedens økonomi. Dette er ikke tilfældet her."
I materialet modtaget i Skatteankestyrelsen den 18. august 2024 fremgår en lejekontrakt, dels med [person7], dels [person8] og [person9]. Desuden to bilag fra [virksomhed18] dateret henholdsvis den 26. marts 2021 og den 4. marts 2024, hvoraf fremgår, at salær udgør henholdsvis 12.320 kr. og 22.596 kr.
Det fremgår lejekontrakten med [person7], at lejemålet er begyndt den 1. april 2021, og at foruden lejen på 32.000 kr. indgår a conto varme og vand med henholdsvis 1.500 kr. og 500 kr., i alt 34.000 kr. Desuden fremgår det under § 4 Forudbetalt leje, at lejeren senest den 16. februar 2021 betaler 283.000 kr. svarende til leje for april måned på 34.000 kr., depositum på 96.000 kr., samt leje for perioden 1. maj 2021 til 15. september 2021 på 153.000 kr.
[person7] har i mail af 6. september 2021 til klageren i forbindelse med fraflytningen skrevet:
"Jeg bekræfter for god ordens skyld, at vi i forhold til forbrug tager en praktisk indgangsvinkel, således at de 9.000 kr. vi har betalt i aconto forbrug til vand og varme anses som betaling for faktisk forbrug i lejeperioden - I slipper dermed for at udarbejde forbrugsregnskab.
Er I ikke venlig at tilmelde jer som brugere til elselskabet, således at vi bliver afmeldt automatisk?
Ved kontraktens indgåelse betalte vi et depositum på 102.000 kr. jf. vedhæftede.
Herfra skal fratrækkes mæglerhonoraret på 15.400 kr. inkl. moms, som vi tilbød at betale, hvorved der resterer 86.600 kr.
Henset til, at I skal i gang med renoveringen (gulvslibning m.v.) foreslår jeg, i forhold til aflevering af lejemålet, at vi betaler samlet 3.600 kr. som bidrag til den efterfølgende rengøring og vinduespudsning.
Samlet set kan mellemværendet således afsluttes ved, at I refunderer 83.000 kr. til reg.nr. 5479, konto nr. 2749588."
Det fremgår af lejekontrakt med [person8] og [person9], at lejemålet er påbegyndt den 1. november 2021, at lejen forfalder til den 1. i hver måned og udgør 27.000 kr. og derudover indeholder et fast bidrag til varme og vand på henholdsvis 1.800 kr. og 500 kr., i alt 29.300 kr. pr. måned. Det fremgår af kontrakten, at el ikke er leveret af udlejer. Det fremgår videre under § 4 Depositum og forudbetalt leje, at lejer senest den 21. september 2021 betaler i alt 95.650 kr., svarende til leje m.v. for november måned på 14.650 kr. og depositum på 81.000 kr. Det fremgår under § 11 Særlige vilkår, at det er aftalt, at lejer betaler leje for november 2021 med en halv måneds leje, men overtager lejemålet den 1. november 2021 med henblik på at male boligen.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har for indkomståret 2020 ansat overskud af virksomhed til 564.131 kr. og nettolejeindtægt til 100.850 kr., hvilket indebærer en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med henholdsvis 2.292.377 kr. og 20.287 kr. i forhold til det selvangivne.
Skattestyrelsen har for indkomståret 2021 ansat overskud af virksomhed til 91.899 kr. og nettolejeindtægt til 234.207 kr., hvilket indebærer en forhøjelse af den skattepligtige indkomst med henholdsvis 23.280 kr. og 169.423 kr.
Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført:
" "1. Virksomhedens skattemæssige resultater
...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Du har for 2020 og 2021 oplyst os om dine skattemæssige resultater af dine selvstændige virksomheder og dine nettolejeindtægter ved udlejning, men du har for ingen af årene fremsendt materialet, som vi af flere omgange har anmodet om. Dette var du forpligtet til efter skattekontrollovens § 53, stk. 1.
Regnskabspligt og regnskabskrav
Vi gør opmærksom på, at du som selvstændig erhvervsdrivende, for hvert år er forpligtet, til at udfærdige et skattemæssigt årsregnskab, til brug for oplysningsskemaerne. Det fremgår af skattekontrolloven § 6, stk. 1.
Ifølge mindstekravsbekendtgørelsen § 6, er du på anfordring, forpligtet til at indgive de skattemæssige regnskaber til Skattestyrelsen.
For at et regnskab skal kunne anses for tilstrækkelig dokumentation, for størrelsen af den skattepligtige indkomst, skal regnskabet være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, passende til virksomhedens art og omfang.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 2018-11-14 nr. 1296) og bogføringsloven (dagældende lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Det skattemæssige årsregnskab skal være udarbejdet efter skattemæssige principper, eller indeholde skattemæssige korrektioner til årsregnskabet, for efterlevelse af gældende skattelovgivning jf. mindstekravsbekendtgørelsen § 7. Derudover skal det skattemæssige årsregnskab kunne udledes af virksomhedens bogføring, så der til enhver tid er sammenhæng imellem registreringerne, og det skattemæssige årsregnskab jf. mindstekravsbekendtgørelsen § 8.
Ifølge bogføringsloven §§ 6-7, skal alle transaktioner registreres løbende og nøjagtigt, under hensyn til virksomhedens art og omfang - og i en sådan grad, at der er sammenhæng, imellem registreringerne og årsregnskabet jf. bogføringsloven § 8. Af bogføringsloven § 9 fremgår, at enhver registrering skal være dokumenteret med bilag.
Det er vores vurdering, at du ikke har overholdt ovennævnte bogførings- og regnskabsmæssige forpligtelser, idet du for ingen af årene har fremsendt noget af det anmodede regnskabsmateriale, eller på anden måde har reageret på vores henvendelser.
Skønsmæssig opgørelse af din indkomst for 2020 og 2021
Da du for hverken 2020 eller 2021 har indsendt det materiale vi har anmodet om, har vi ifølge skattekontrolloven § 53, stk. 3, mulighed for at foretage en skønsmæssige ansættelse af indkomsten efter skattekontrolloven § 74 stk. 2 og 3.
Vi har ikke modtaget regnskabsmateriale eller andre oplysninger fra dig, der kan bruges i forbindelse med opgørelsen af din indkomst.
For indkomståret 2020, hvor der er indberettet regnskabsoplysninger, er der oplyst et ordinært resultat før afskrivninger og renter på 1.013.658 kr. imens de skattemæssige afskrivninger af driftsmidler er oplyst til 185.149 kr. Dette ligger langt fra det for året indberettede underskud af virksomhed på 1.728.246 kr. Herudover ses bl.a. nøjagtig samme beløb indberettet under både "salgsfremmende udgifter" og "vedligeholdelse af fast ejendom", imens der under skyldig moms ultimo er indberettet præcis 1.500.000 kr., hvilket virker som et mere eller mindre tilfældigt tal.
Skattestyrelsen kan ikke se sammenhænge imellem f.eks. indberettet omsætning, vareforbrug og de i regnskabsoplysningerne oplyste resultater, og det er således vores vurdering, at flere af tallene er fejlbehæftede. På det grundlag, finder vi ikke nogen af de indberettede regnskabsoplysninger brugbare, i vores opgørelse af dit skattepligtige resultat af virksomhed for 2020.
For indkomståret 2021 har du ikke indberettet regnskabsoplysninger overhovedet.
Opgørelsen af din indkomst foretages derfor på baggrund af skøn, ud fra de bevægelser, vi kan se på dine bankkonti, din ægtefælles bankkonti og jeres fælles bankkonti. Vi har i vores opgørelser og skøn taget hensyn til kontoejere, men da der i forbindelse med tidligere kontrolsager, er konstateret stor sammenblanding af jeres økonomi både privat, fælles og på tværs af jeres virksomheder, udelukker vi ikke, at bevægelser på dine konti, kan vedrøre din ægtefælles virksomhed, ligesom vi heller ikke udelukker, at bevægelser på din ægtefælles konti, kan vedrøre din virksomhed.
Sagerne er behandlet sideløbende, blandt andet at opnå fuldstændighed af de erhvervsmæssige transaktioner, og for at kunne frasortere, de interne overførsler, I har haft imellem egne konti.
Nedenfor er anført, hvordan vi skønsmæssigt har opgjort omsætning og udgifter, ud fra konkrete bevægelser på jeres bankkonti, og hvordan dette er anvendt som grundlag for at kunne opgøre de skattepligtige resultater af virksomheden, de skattepligtige resultater af udlejningsaktiviteterne, samt din virksomheds momstilsvar for perioderne.
Ordinær ansættelsesændring for indkomstårene 2020 og 2021
Ifølge skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, er fristen for Skattestyrelsens ordinære genoptagelse af selvangivelsen det 4. år efter indkomstårets udløb. For indkomståret 2020 er fristen for skattestyrelsens ordinære ændring således den 1. maj 2024 imens den for indkomståret 2021 er den 1. maj 2025. Det betyder, at fristen for Skattestyrelsens ordinære genoptagelse af indkomsten er overholdt for begge indkomstår i perioden.
Vi kan derfor genoptage dine skatteansættelser for 2020 og 2021 ordinært efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1 og den juridiske vejledning afsnit A.A.8.2.1.1.
Indtægter
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskatteloven § 4. Det betyder, at alle dine indtægter skal registreres og medregnes som indtægter, hvad end der betales kontant, med dankort, MobilePay, via bankoverførsel eller på anden vis. Det gælder også, uanset om pengene sættes ind på en dine erhvervskonti, dine private konti, konti du har sammen med din ægtefælle, eller noget helt fjerde.
I vedhæftede bilag 1, kan du se hvilke bevægelser/indbetalinger vi har vurderet at være skattepligtige indtægter. Vi har i vores vurdering af hvilke indbetalinger der vedrører skattepligtige indbetalinger, selvfølgelig taget højde for, at nogle bevægelser er almindelige interne overførsler imellem konti eller andet, hvor vi direkte kan se der ikke er tale om omsætning, lejeindtægter eller anden skattepligtig indtægt.
I vores vurdering af hvilke indbetalinger der vurderes som skattepligtige, har vi inddelt dem i hhv. indbetalinger, vi vurderer at vedrøre omsætning i din virksomhed [virksomhed1]/[...], hjælpepakker modtaget i din virksomhed og i indbetalinger, vi vurderer at stamme fra udlejning af ejendommen [adresse1], [by1].
Skønsmæssig opgørelse af omsætning i [virksomhed1]/[...]
Indsætningerne, vi har vurderet at vedrøre omsætning i din virksomhed, indeholder indbetalinger på primært dine konti men også jeres fælles konti. Indsætningerne er primært dankortindbetalinger, samt indbetalinger fra Nets, [virksomhed3] og MobilePay. Herudover kontantindbetalinger, og øvrige indbetalinger, vi har vurderet at vedrøre skattepligtige indtægter i din virksomhed, og bevægelser vi ikke har kunnet henføre til private overførsler, interne overførsler, eller andet. Vi skal i den forbindelse henvise til, at det som udgangspunkt påhviler dig at dokumentere, hvis indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller ikke skattepligtige indkomst. Dette fremgår af retspraksis, se SKM2022.360.BR m.fl.
Henledt til, du har drevet tøjforretning, herunder via webshop, finder vi det naturligt, du har benyttet en række forskellige betalingsformer, hvorfor vi finder det realistisk, at de i bilag 1 oplistede indbetalinger, vedrører omsætning i din virksomhed.
Foruden indsætningerne, er det vores opfattelse, at du i et eller andet omfang også må have modtaget kontante betalinger, som aldrig er indsat i banken. Da vi ikke har modtaget regnskabsmateriale fra dig, og da vi ikke udelukkende på baggrund af en gennemgang af dine kontoudtog, har mulighed for at se hvor meget du måtte have modtaget betaling for kontant, har vi ligeledes anslået dette ud fra et skøn.
Nationalbanken har i marts måned 2022 udgivet en rapport om kontanters anvendelse i samfundet, som viser at kontanter i 2020 udgjorde 10 % af den samlede værdi af detailhandlens omsætning, imens den i 2021 udgjorde 9 %. Du kan se rapporten på nationalbankens side: https://www.nationalbanken.dk/da/publikationer/Documents/2022/03/ANALYSE_nr %203_Kontanters %20anvendelse %20i %20samfundet.pdf De tal vi henviser til, fremgår af side 14.
Med baggrund i ovennævnte rapport, og med baggrund i, at vi ikke har sikkerhed for fuldstændigheden af din omsætning, ud fra indsætningerne på jeres bankkonti, skønner vi at du i 2020 har modtaget 10 % af din omsætning kontant og i 2021 har modtaget 9 % af din omsætning kontant.
Indbetalingerne på jeres bankkonti, har vi dermed anset at udgøre hhv. 90 og 91 % af din samlede omsætning. I opgørelsen af det skønnede kontantsalg, har vi fratrukket de indbetalinger, der allerede er konstateret, at være kontante indbetalinger.
Indsætningerne, som vi har vurderet at vedrøre omsætning eller andre skattepligtige indtægter i din virksomhed, vurderer vi at være fuldt ud momspligtige. 80 % heraf indregnes som skattepligtig omsætning, imens 20 % kan indregnes som udgående moms, efter momslovens § 27.
I bilag 1, kan du se hvilke bevægelser, vi vurderer at vedrøre omsætning i din virksomhed i 2020 og 2021. I skemaet herunder ses en opsummering heraf, fordelt på de relevante kategorier:
Skønnet omsætning | 2020 | 2021 |
[virksomhed3] | 176.115 kr. | 110.667 kr. |
Dankort | 776.449 kr. | 0 kr. |
[forening1] | 122.790 kr. | 73.596 kr. |
MobilePay | 114.798 kr. | 105.838 kr. |
NETS | 331.370 kr. | 0 kr. |
Kontantindbetalinger | 36.750 kr. | 0 kr. |
Øvrige indbetalinger | 39.962 kr. | 6.953 kr. |
Skønnet kontantsalg | 136.748 kr. | 29.379 kr. |
Sum året | 1.734.982 kr. | 326.432 kr. |
Heraf beregnet omsætning | 1.387.986 kr. | 261.46 kr. |
Heraf beregnet udgående moms | 346.996 kr. | 65.286 kr. |
Der henvises til vedhæftede bilag 1 for yderligere specifikation af de enkelte indbetalinger. I tabellerne nedenfor ses hvad det har af betydning for dine skattepligtige resultat af virksomheden og i nedenstående afsnit 2, kan du se hvad det har af betydning for din virksomheds momstilsvar i perioden.
Kompensationsordninger i [virksomhed1]/[...]
Ud fra dine skatteoplysninger, og ud fra bevægelser på dine bankkonti, kan vi også se du har modtaget kompensation/hjælpepakker i forbindelse med Corona. I 2020 er der således konteret 115.000 kr. i kompensation for selvstændigt erhvervsdrivende (tabt omsætning) og 163.773 kr. i kompensation for faste udgifter. I 2021 er der konteret 282.258 kr. i kompensation for faste udgifter. Beløbene stemmer overens med de indsætninger, vi i den forbindelse kan se indsat på dine bankkonti.
Kompensationerne er skattepligtige, og skal medregnes til opgørelsen af virksomhedens skattepligtige indkomst ved udbetalingstidspunkt, eller andet tidspunkt, hvor der er erhvervet endelig ret til kompensationerne. Du kan læse mere herom, i Skattestyrelsens vejledning om skat af kompensationsordninger: https://skat.dk/data.aspx?oid = 2323613 & i = 1
Da du ikke har fremsendt regnskabsoplysninger, eller andet der indikerer at beskatningstidspunkt af kompensationsordningerne skulle være anderledes, end på udbetalingstidspunktet, beskattes kompensationsordningerne i de år, de er udbetalt.
Der henvises til bilag 1, for yderligere specifikation af de udbetalte kompensationsordninger.
Skønsmæssig opgørelse af lejeindtægter, [adresse1]
Af bilag 1 nederst fremgår indsætninger, som vi har skønnet at vedrøre udlejning af ejendommen [adresse1]. Vi har i den forbindelse medtaget en række indbetalinger fra [person5], som vi tidligere har konstateret, havde bopæl på adressen i en længere periode. Indbetalingerne fra hende er tekstet "[adresse1] rent" og er på 20.000 kr. pr. måned. Herudover ses en række indbetalinger, også på 20.000 kr. månedligt, indsat med meddelelsesteksten "Husleje", overført fra [person6].
Foruden ovennævnte, har vi i opgørelsen af lejeindtægter medtaget indsætninger der direkte henviser til, eller ligner indsætninger fra [virksomhed21], og indsætninger med teksten "Husleje + aconto", samt øvrige indsætninger, vi ikke har kunnet henføre til private overførsler, interne overførsler eller andet. Vi skal i den forbindelse henvise til, at det som udgangspunkt påhviler dig at dokumentere, hvis indsætningerne stammer fra allerede beskattede midler eller ikke skattepligtige indkomst. Dette fremgår af retspraksis, se SKM2022.360.BR m.fl.
Vi kan se indsætninger på jeres konti, der gør, vi vurderer at dele af ejendommen har været lejet ud hele året, begge år. Herudover kan vi se, at der via din ægtefælles TastSelv, d. 7. juli 2022 er oplyst, at [adresse1], 1. har været udlejet hele året 2021 og d. 23.08.2021 er oplyst, at [adresse1], 1. har været udlejet hele året 2020.
Indsætninger, vi har vurderet at stamme fra udlejning af ejendommen [adresse1], [by1], ses primært indsat på konti du har sammen med din ægtefælle. Vi har derfor indregnet disse indtægter med 50 % til jer hver. Da vi vurderer der er tale om udlejning af privat ejendom, som er fritaget for moms efter momslovens § 13, stk. 8, indregnes beløbene fuldt ud som skattepligtig indkomst.
Af den juridiske vejledning afsnit C.H.3.4.3. fremgår reglerne for udlejning af tofamilieshuse, som skattemæssigt skal opgøres på forskellige måder, alt efter hvor længe boligen udlejes, og om ejeren selv bebor den udlejede lejlighed, eller den anden lejlighed i tofamilieshuset.
Opgørelsen af den skattepligtige indkomst heraf, foretages på baggrund af de objektive lejeindtægter med evt. fradrag for driftsomkostninger, der er direkte forbundet med driften og skal medregnes under kapitalindkomsten jf. dagældende personskattelov § 4, stk. 1 nr. 6. Der henvises i den forbindelse til den juridiske vejledning afsnit C.4.3.4.3.
Der henvises til vedhæftede bilag 1 for yderligere specifikation af de enkelte indbetalinger. I tabellerne nedenfor ses hvad det har af betydning for dine skattepligtige resultat af virksomheden og i nedenstående afsnit 2, kan du se hvad det har af betydning for din virksomheds momstilsvar i perioden.
Udgifter
Udgifter, der i året er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst, kan fratrækkes ved opgørelse af virksomhedens overskud jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og Den juridisk vejledning afsnit C.C.2.2.1.3.
Udgifter i [virksomhed1]/[...]
Da vi ønsker at opnå et realistisk billede af din virksomheds skattepligtige resultater, har vi i vores vurdering taget højde for hvilke udgifter vi vurderer nødvendige, for at du i netop din virksomhed kan erhverve, sikre og vedligeholde din skattepligtige indkomst. Der er således også godkendt fradrag for udgifter, på trods af at vi ikke har modtaget bilagsdokumentation for udgifterne, hvilket ellers er et krav, efter bogføringsloven § 9.
Da virksomheden efter vores opfattelse bestod af en tøjforretning med tilhørende webshop, vurderer vi at dine primære udgifter i forbindelse hermed var varekøb, fragt, husleje og diverse drift af webshoppen. Herudover vurderer vi, at udgifter til administration, markedsføring, samt lønudgifter vil være typiske udgifter for en virksomhed som din.
I vores gennemgang af dine kontoudtog, er vi stødt på flere overførsler til hvad vi har klassificeret som værende vedrørende varekøb, fra f.eks. [virksomhed23], [virksomhed4], [virksomhed24], og [virksomhed25]. Herudover køb af fragtydelser hos [virksomhed15] og emballage igennem [virksomhed10].
Vi er også stødt på overførsler til [virksomhed12] P/S, som vi har vurderet at vedrøre forretningens tidligere lejemål i [by2].
Da vi har konstateret, du også har drevet webshop via [...com], samt via facebook og Instagram - har vi også medtaget udgifter til blandt andet [virksomhed26], [virksomhed27], [virksomhed28], [virksomhed29] og [virksomhed30], da vi vurderer at udgifterne vedrør drift af webshop, server og hjemmeside, samt udgifter til online markedsføring via Facebook og mailchimp. Vi har godkendt fradrag for flere af udgifterne i din virksomhed, selvom beløbene er trukket på din ægtefælles konto, da vi vurderer at udgifterne vedrører driften af din webshop.
På dine kontoudtog ses også en række større overførsler med teksten "revisor" eller "[virksomhed17]". Selvom overførsler til revisor ligger et stykke over, hvad vi anser som normale revisorudgifter for en virksomhed af denne størrelse, har vi godkendt fradrag for dette - henledt til at du sikkert har modtaget assistance med at søge statens kompensationsordninger, og henledt til at vi ved, du i årene 2020-2021 også har modtaget hjælp fra revisor, i forbindelse med kontrolsager vedr. tidligere indkomstår.
Derudover er der godkendt skattemæssigt fradrag for udgifter til affaldshåndtering via [virksomhed31], samt udgifter til [virksomhed32] og en erhvervsforsikring i 2020, hvor det ser ud til, du havde butikslokalerne i [by2].
For så vidt angår udgifter til løn, har vi udelukkende godkendt fradrag for udgifter hertil, ud fra de indberettede lønoplysninger.
Skattestyrelsen har ikke mulighed for at kontrollere, hvorvidt alle dine udgifter indeholder dansk moms eller ej, og du har ikke fremsendt os bilag, momsafstemning eller øvrigt regnskabsmateriale. Derfor har vi antaget at alle udgifter, på nær lønninger, forsikringer og [virksomhed32]afgifter, kan have indeholdt dansk købsmoms.
Det betyder at vi for udgifterne til lønninger, forsikringer og [virksomhed32]afgifter, har indregnet udgifterne med 100 % fradrag i din skattepligtige indkomst, imens vi for de øvrige udgifter, har indregnet skattemæssigt fradrag, med 80 % af beløbene, svarende til beløbene fratrukket dansk købsmoms efter momslovens § 27.
Vi gør opmærksom på, at selvom vi har godkendt et skattemæssigt fradrag for ovennævnte udgifter, er dette ikke ensbetydende med, der kan godkendes fradrag for købsmoms for udgifterne. Der henvises til nedenstående afsnit 2.4.
Vi har i vores gennemgang af jeres kontoudtog skønsmæssigt opgjort din virksomheds udgifter, ud fra ovenstående betragtninger. I bilag 2, kan du se hvilke bevægelser, vi vurderer at vedrøre udgifter i din virksomhed i 2020 og 2021. I skemaet herunder ses en opsummering af udgifterne, fordelt på de relevante kategorier:
Skønnede udgifter | 2020 | 2021 |
Varekøb | -708.197 kr. | -184.236 kr. |
Fragt | -26.663 kr. | -14.548 kr. |
Revisor | -74.000 kr. | -197.194 kr. |
Husleje | -229.931 kr. | 1.525 |
Betalingsløsninger | -4.770 kr. | -4.655 kr. |
Online markedsføring | -11.682 kr. | -7.137 kr. |
Lønudgifter (ud fra de indberettede oplysninger) | -152.245 kr. | -30.752 kr. |
Software | -41.796 kr. | -45.582 kr. |
Hosting- og serverløsninger | -64.751 kr. | -74.116 kr. |
Øvrige udgifter | -21.983 kr. | 0 kr. |
Sum året | -1.336.019 kr. | -556.694 kr. |
Heraf beregnede skattemæssige fradrag | -1.102.628 kr. | -451.505 kr. |
Heraf beregnet indgående moms | -233.391 kr. | -105.188 kr. |
Udgifter i forbindelse med udlejning af [adresse1]
Vi kan via CPR-registeret se, I har beboet både stueetagen og førstesalen i perioden. Herudover kan vi se at [person6] har boet i stueetagen fra den 1. marts 2020 og er fraflyttet den 23. marts 2021. Vi kan også se, [person5] har boet på adressen fra 2010 til 2020. Herudover kan vi se, at der via din ægtefælles TastSelv, d. 7. juli 2022 er oplyst, at [adresse1], 1. har været udlejet hele året 2021 og d. 23.08.2021 er oplyst, at [adresse1], 1. har været udlejet hele året 2020.
Da der ifølge ovenstående er tale om langtidsudlejning af et tofamilieshus, hvor udlejning af den ene af lejlighederne strækker sig ud over 12 måneder, skal udlejningsresultatet af den udlejede del opgøres efter de særlige regler for udlejning af tofamilieshuse. Det fremgår af den juriske vejledning afsnit C.H.3.4.3. Reglerne i ligningslovens §§ 15 Q eller 15 P, som giver mulighed for anvendelse af bundfradrag, kan derfor ikke anvendes. Beskatning af lejeindtægterne skal i stedet ske efter statsskattelovens § 4, litra b.
Denne type udlejning til beboelse, anses som udgangspunkt ikke som erhvervsmæssig udlejning, og udgifter til drift og vedligeholdelse kan derfor heller ikke fratrækkes efter statsskattelovens regler. Af ligningslovens § 15 J, og 15 K stk. 6 fremgår en afgræsning af de udgifter, der kan fradrages vedr. udlejning af en ejendom, der også tjener til bolig for ejeren. Der er således kun fradrag for udgifter, der er direkte forbundet med udlejningen, såsom udgifter til fremskaffelse af lejere, og udgifter til inventar og lign. Der er heller ikke fradrag for udgifter til f.eks. vedligeholdelse, eller øvrige løbende driftsudgifter, såsom ejendomsforsikringen.
Den del af ejendomsskatterne, der vedrører den erhvervsmæssige benyttelse, kan dog fratrækkes efter ligningslovens § 14, stk. 3, forudsat at ejendommen benyttes erhvervsmæssigt, i et ikke uvæsentligt omfang. Ifølge retspraksis er uvæsentlig erhvervsmæssig benyttelse defineret ved en erhvervsmæssig benyttelse på 10 % eller mindre. Se SKM2022.146.LSR, som også behandler forholdsmæssigt fradrag for ejendomsskatter i forbindelse med udlejning af en ikke uvæsentlig del af egen bolig.
Da vi er af den opfattelse, at det enten er hele stueetagen, eller hele førstesal, der lejes ud, er det vores opfattelse at det igennem hele perioden er halvdelen af ejendommen der udlejes. På den baggrund skønnes halvdelen af udgifterne til ejendomsskatter, at være fradragsberettigede jf. ovennævnte bestemmelse.
Vi kan se at de samlede ejendomsskatter for [adresse1], [by1] pr. år, udgjorde 76.600 kr. i 2020 og 81.502 kr. i 2021. Da indtægterne fra udlejning fordeles med 50 % til jer hver, er fradraget for udgifterne også opdelt efter denne fordeling.
Skønsmæssig opgørelse resultat af virksomhed 2020
I nedenstående skema, kan du se det resultat af virksomheden, som Skattestyrelsen ud fra ovennævnte opgørelser og skøn, kommer frem til for 2020. Som grundlag for opgørelsen, er der taget udgangspunkt i kontoudtogene, vi modtog fra jeres pengeinstitutter.
Resultatet af din virksomhed er udelukkende skønnet ud fra de faktiske bevægelser, vi har kunnet se på jeres bankkonti, da vi ikke har fået andre brugbare oplysninger stillet til rådighed. Der henvises til ovenstående afsnit vedr. regnskabspligt og regnskabskrav.
Som nævnt ovenfor, har vi skønnet omsætningen ud fra de bevægelser, vi vurderer at kunne vedrøre omsætningen i din virksomhed. Dette beløb er tillagt et skønnet kontantsalg, svarende til 10 % af den samlede omsætning (fratrukket allerede indsatte kontanter), da det er vores vurdering, du har modtaget dette kontant.
Da du ikke selv har fremlagt en opgørelse af din virksomheds udgifter, har vi ligeledes skønnet udgifter, ud fra de bevægelser på jeres bankkonti, vi vurderer at kunne vedrøre udgifter, afholdt i forbindelse med driften af din virksomhed.
Der henvises til ovenstående afsnit vedr. hhv. virksomhedens indtægter og udgifter, samt til vedhæftede bilag 1 og 2, for yderligere specifikation heraf.
Skønsmæssig opgørelse - resultat af virksomhed 2020 | |
Skattestyrelsens opgørelse af omsætning og hjælpepakker: | |
Samlet omsætning ud fra indbetalinger, jf. bilag 1 | 1.387.986 kr. |
Samlet modtagelse af hjælpepakker, jf. bilag 1 | 278.773 kr. |
Skønnede omsætning og hjælpepakker 2020 | 1.666.758 kr. |
Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter: | |
Samlede udgifter ud fra udbetalinger, jf. bilag 2 | -1.102.628 kr. |
Godkendte fradragsberettigede udgifter 2020 | -1.102.628 kr. |
Resultat af virksomhed, af Skattestyrelsen opgjort til | 564.131 kr. |
Nuværende resultat, af dig oplyst med | -1.728.246 kr. |
Heraf ændring | 2.292.377 kr. |
Med henvisning til skattekontrollovens § 53, stk. 3, forhøjer vi hermed virksomhedens skattepligtige indkomst for indkomståret 2020 med 2.292.377 kr. efter skattekontrollovens § 74, stk. 2 og 3.
Skønsmæssig opgørelse af nettolejeindtægt 2020
I nedenstående skema, kan du se de nettolejeindtægter, som Skattestyrelsen ud fra ovennævnte opgørelser og skøn, kommer frem til for 2020. Som grundlag for opgørelsen, er der taget udgangspunkt i kontoudtogene, vi modtog fra jeres pengeinstitutter.
Resultatet af jeres udlejning af boligen er udelukkende skønnet ud fra de faktiske bevægelser, vi har kunnet se på jeres bankkonti, da vi ikke har fået andre oplysninger stillet til rådighed. Der henvises til ovenstående afsnit vedr. regnskabspligt og regnskabskrav.
Som nævnt ovenfor, har vi skønnet lejeindtægterne ud fra de bevægelser, vi vurderer at kunne vedrøre lejeindtægter og indtægterne er fordelt med 50 % til jer hver.
Der henvises til ovenstående afsnit vedr. lejeindtægter og udgifter i forbindelse med udlejning, samt til vedhæftede bilag 1, for yderligere specifikation heraf.
Skønsmæssig opgørelse - nettolejeindtægt 2020 | |
Skattestyrelsens opgørelse af lejeindtægter: | |
Samlet andel af lejeindtægter ud fra indbetalinger, jf. bilag 1 | 120.000 kr. |
Skønnet lejeindtægt 2020 | 120.000 kr. |
Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter: | |
Andel af ejendomsskatter henført til erhvervsmæssig udlejning (50 % af 38.300 kr.) | -19.150 kr. |
Godkendte fradrag i forbindelse med udlejning 2020 | -19.150 kr. |
Nettolejeindtægt, af Skattestyrelsen opgjort til | 100.850 kr. |
Nuværende resultat, af dig oplyst med | 80.563 kr. |
Heraf ændring | 20.287 kr. |
Med henvisning til skattekontrollovens § 53, stk. 3, forhøjer vi hermed din nettolejeindtægt for indkomståret 2020 med 20.287 kr. efter skattekontrollovens § 74, stk. 2 og 3.
test
Skønsmæssig opgørelse resultat af virksomhed 2021
I nedenstående skema, kan du se det resultat af virksomheden, som Skattestyrelsen ud fra ovennævnte opgørelser og skøn, kommer frem til for 2021. Som grundlag for opgørelsen, er der taget udgangspunkt i kontoudtogene, vi modtog fra jeres pengeinstitutter.
Resultatet af din virksomhed er udelukkende skønnet ud fra de faktiske bevægelser, vi har kunnet se på jeres bankkonti, da vi ikke har fået andre oplysninger stillet til rådighed. Der henvises til ovenstående afsnit vedr. regnskabspligt og regnskabskrav.
Som nævnt ovenfor, har vi skønnet omsætningen ud fra de bevægelser, vi vurderer at kunne vedrøre omsætningen i din virksomhed. Dette beløb er tillagt et skønnet kontantsalg, svarende til 9 % af den samlede omsætning, da det er vores vurdering, du har modtaget dette kontant.
Da du ikke selv har fremlagt en opgørelse af din virksomheds udgifter, har vi ligeledes skønnet udgifter, ud fra de bevægelser på jeres bankkonti, vi vurderer at kunne vedrøre udgifter, afholdt i forbindelse med driften af din virksomhed.
Der henvises til ovenstående afsnit vedr. hhv. virksomhedens indtægter og udgifter, samt til vedhæftede bilag 1 og 2, for yderligere specifikation heraf.
Skønsmæssig opgørelse - resultat af virksomhed 2021 | |
Skattestyrelsens opgørelse af omsætning og hjælpepakker: | |
Samlet omsætning ud fra indbetalinger, jf. bilag 1 | 261.146 kr. |
Samlet modtagelse af hjælpepakker, jf. bilag 1 | 282.258 kr. |
Skønnet omsætning og hjælpepakker 2021 | 543.404 kr. |
Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter: | |
Samlede udgifter ud fra udbetalinger, jf. bilag 2 | -451.505 kr. |
Godkendte fradragsberettigede udgifter 2021 | -451.505 kr. |
Resultat af virksomhed, af Skattestyrelsen opgjort til | 91.899 kr. |
Nuværende resultat, af dig oplyst med | 68.619 kr. |
Heraf ændring | 23.280 kr. |
Med henvisning til skattekontrollovens § 53, stk. 3, forhøjer vi hermed virksomhedens skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 med 23.280 kr. efter skattekontrollovens § 74, stk. 2 og 3.
Skønsmæssig opgørelse af nettolejeindtægt 2021
I nedenstående skema, kan du se de nettolejeindtægter, som Skattestyrelsen ud fra ovennævnte opgørelser og skøn, kommer frem til for 2021. Som grundlag for opgørelsen, er der taget udgangspunkt i kontoudtogene, vi modtog fra jeres pengeinstitutter.
Resultatet af jeres udlejning af boligen er udelukkende skønnet ud fra de faktiske bevægelser, vi har kunnet se på jeres bankkonti, da vi ikke har fået andre oplysninger stillet til rådighed. Der henvises til ovenstående afsnit vedr. regnskabspligt og regnskabskrav.
Som nævnt ovenfor, har vi skønnet lejeindtægterne ud fra de bevægelser, vi vurderer at kunne vedrøre lejeindtægter og indtægterne er fordelt med 50 % til jer hver.
Der henvises til ovenstående afsnit vedr. lejeindtægter og udgifter i forbindelse med udlejning, samt til vedhæftede bilag 1, for yderligere specifikation heraf.
Skønsmæssig opgørelse - nettolejeindtægt 2021 | |
Skattestyrelsens opgørelse af lejeindtægter: | |
Samlet andel af lejeindtægter ud fra indbetalinger, jf. bilag 1 | 254.582 kr. |
Skønnet lejeindtægt 2021 | 254.582 kr. |
Skattestyrelsens opgørelse af fradragsberettigede udgifter: | |
Andel af ejendomsskatter henført til erhvervsmæssig udlejning (50 % af 40.751 kr.) | -20.376 kr. |
Godkendte fradrag i forbindelse med udlejning 2021 | -20.376 kr. |
Nettolejeindtægt, af Skattestyrelsen opgjort til | 234.207 kr. |
Nuværende resultat, af dig oplyst med | 64.784 kr. |
Heraf ændring | 169.423 kr. |
Med henvisning til skattekontrollovens § 53, stk. 3, forhøjer vi hermed din nettolejeindtægt for indkomståret 2021 med 124.123 kr. efter skattekontrollovens § 74, stk. 2 og 3."
"
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen udtalt, at der ikke er nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen.
Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 31. maj 2024 til det indsendte materiale modtaget i Skatteankestyrelsen den 18. marts 2024 anført:
"Opsummering vedr. indsendt saldobalance med skattemæssige specifikationer for 2020
Med henvisning til ovenstående og også konstaterede fejl vedr. 2021 (se AD 5), er det Skattestyrelsens opfattelse at den indsendte saldobalance med dertilhørende skattemæssige reguleringer er så fejlbehæftet, at det ikke kan danne grundlag for opgørelsen af den skattepligtige indkomst eller opgørelsen af momstilsvar. Selvom vi ikke er forelagt det komplette bogføringsmateriale, ses tydelige fejl af både bogføringsteknisk karakter, og fejl i overholdelse af gældende skatte- og afgiftslovgivning.
Fejlene er af væsentlig karakter og regnskabet fremstår ufærdigt med flere større balanceposter der ikke er dokumenteret, og en omsætning, der ikke ses at være afstemt. Se i den forbindelse blandt andet også AD 8, vedr. kontokort for konto 5820 og AD 2, vedr. dagsrapporter. Ud fra det fremsendte bilagsmateriale for 2020 (se AD 18) er det samtidigt vores antagelse, det bogførte må indeholde flere private udgifter, der er bogført som værende erhvervsmæssige udgifter, til fradrag i opgørelsen af indkomst og momstilsvar.
Det er Skattestyrelsens opfattelse at ingen af kravene i dagældende bogføringslov kapitel 4 vedr. registreringer og dokumentation er overholdt, da der:
| · | ikke ses foretaget løbende og nøjagtig registrering af f.eks. omsætning og varekøb (bogføringslovens § 7) |
| · | ikke er dokumenteret et transaktionsspor fra registreringerne af de enkelte poster, til den endelige saldobalance (bogføringslovens § 8) |
| · | For en langt overvejende del af registreringerne ikke foreligger bilagsdokumentation (bogføringslovens § 9) |
På trods af de nye oplysninger, er det derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og der kan foretages en skønsmæssig ansættelse af resultatet, som i Skattestyrelsens afgørelsen af den 9. februar 2023.
...
Opsummering vedr. nettolejeindtægter for 2020
Havde vi haft de fremlagte oplysninger om nettolejeindtægter for 2020 til rådighed forud for afgørelsen, er det dermed vores vurdering, at vi ikke ville have ændret vores skøn. De fremsendte oplysninger vedr. opgørelse af udgifter til fradrag i lejeindtægterne ses for fejlbehæftede og udokumenterede. Det vurderes at der ville være for stor usikkerhed forbundet med vores opgørelse af udgifternes størrelse på baggrund af det fremsendte alene. Vores skøn fastholdes.
...
Opsummering vedr. indsendt saldobalance med skattemæssige specifikationer for 2021
...
Fejlene er af væsentlig karakter og regnskabet fremstår ufærdigt med flere større balanceposter der ikke er dokumenteret, og en omsætning, der ikke ses at være afstemt. Se i den forbindelse blandt andet AD 7, vedr. kontokort for konto 5820, AD 13, vedr. kontokort for konto 5821 og AD 2, vedr. dagsrapporter. Ud fra det fremsendte bilagsmateriale for 2021 (se AD 18) er det samtidigt vores antagelse, det bogførte må indeholde flere private udgifter, der er bogført som værende erhvervsmæssige udgifter til fradrag i opgørelsen af indkomst og momstilsvar.
...
På trods af de nye oplysninger, er det derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes, og der kan foretages en skønsmæssig ansættelse af resultatet, som i Skattestyrelsens afgørelsen af den 9. februar 2023.
...
Opsummering vedr. nettolejeindtægter for 2021
De fremlagte oplysninger om nettolejeindtægter for 2021 giver anledning til, at vi nedsætter vores skønnede opgørelse af resultatet for 2021 med 40.900 kr. (+600 kr. - 41.500 kr.) som følge af hævet skattepligtig indkomst vedr. opgørelse af [person6]s indskud og nedsat skattepligtig indkomst vedr. opgørelse af [person7]' indskud.
De fremsendte oplysninger vedr. opgørelse af udgifter til fradrag i lejeindtægterne ses for fejlbehæftede og udokumenterede, til vi vurderer at vores skøn skal justeres på den baggrund. Det vurderes at der er for stor usikkerhed forbundet med vores opgørelse af udgifternes størrelse på baggrund af det fremsendte alene, og yderligere fradrag kan dermed ikke godkendes."
Vedrørende det skønnede resultat af virksomhed har Skattestyrelsen udtalt:
"...
Konklusion
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at regnskabsgrundlaget fortsat ikke kan danne grundlag for en korrekt skatte- og momsansættelse på baggrund af de nye oplysninger. Det er vores vurdering, at vores skøn, fortsat er mere retvisende, end det fremsendte. Der henvises til ovenstående punkter for yderligere.
Havde vi haft materialet til rådighed forud for afgørelsen, er det dog vores vurdering, det ville have medført følgende påvirkning, på de skønnede skattemæssige resultater:
Skønnet overskud af virksomhed ville for 2020 se sådan ud:
Skønnet resultat af virksomhed for 2020 i afgørelse af 9. februar 2023 | 564.131 kr. | |
Nedsat fradrag som følge af betaling af gamle fakturaer, se AD 18 | 63.872 kr. | |
Nedsat fradrag som følge af betaling af renter/rykkergebyrer, se AD 18 | 47.519 kr. | |
Forhøjet fradrag da flere leverandører uden dansk moms, se AD 18 | -84.350 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2020, efter bekendt med nye oplysninger | 591.172 kr. |
Med henvisning til ovenstående punkter, er det vores vurdering, vi ville have skønnet overskuddet af virksomhed for 2020 med 27.041 kr. mere end det i afgørelsen opgjorte resultat, hvis vi været i besiddelse af det fremlagte materiale forud for afgørelsen.
Skønnet overskud af virksomhed ville for 2021 se sådan ud:
Skønnet resultat af virksomhed for 2021 i afgørelse af 9. februar 2023 | 91.899 kr. | |
Nedsat fradrag som følge af betaling af renter/rykkergebyrer, se AD 18 | 21.038 kr. | |
Forhøjet fradrag da flere leverandører uden dansk moms, se AD 18 | -31.513 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2021, efter bekendt med nye oplysninger | 81.424 kr. |
Med henvisning til ovenstående punkter, er det vores vurdering, vi ville have skønnet overskuddet af virksomhed for 2021 med 10.475 kr. mindre end det i afgørelsen opgjorte resultat, hvis vi været i besiddelse af det fremlagte materiale forud for afgørelsen.
Skønnet nettolejeindtægt vedr. [adresse1], ville for 2021 se sådan ud:
Skønnet nettolejeindtægt for 2021 i afgørelse af 9. februar 2023 | 234.207 kr. |
Forhøjet indtægt som følge af opgørelse af indskud, [person6]. Se AD 6 | 600 kr. |
Reduceret indtægt som følge af opgørelse af indskud, [person7]. Se AD 6 | -41.500 kr. |
Heraf justeret nettolejeindtægt for 2021, efter bekendt med nye oplysninger | 193.307 kr. |
Med henvisning til ovenstående punkter, er det vores vurdering, vi ville have skønnet nettolejeindtægten for 2021 med 40.900 kr. mindre end det i afgørelsen opgjorte resultat, hvis vi været i besiddelse af det fremlagte materiale forud for afgørelsen.
Det fremsendte materiale og oplysninger ville efter vores overbevisning, ikke have givet anledning til yderligere ændringer, hvis vi havde haft materialet til rådighed forud for afgørelsen."
Skattestyrelsen har i supplerende udtalelse af 25. oktober 2024 til materiale modtaget i Skatteankestyrelsen den 18. og 19. august 2024 udtalt:
"...
Kommentarer til lokaleomkostninger
Der er i dokumentet "Bilag 3 konto 1335 - 3770 + [virksomhed15]" side 226-228 vedlagt en opgørelse vedr. skatteyders fraflytning af lejemålet, [adresse2], [by2] Det ses af bilaget, at udgifterne er betalt dels via modregnet depositum og dels via 20 afdrag af 10.000 kr.
Skattestyrelsen har ikke hele denne udgift med i sit tidligere skøn, som beror på de direkte udgifter vi har kunnet se af bankkonti. Vi har dermed ikke ud fra kontoudskrifterne alene kunnet se, at man har betalt regningen via forudbetalt deposita, da vi ikke havde hverken balancer, regnskabsmateriale eller bilaget fra udlejer til rådighed. Vi har heller ikke aktivt søgt iblandt skatteyders bankkonti efter afdrag på gæld, i forbindelse med en skønnet opgørelse af de direkte udgifter. Der er i forbindelse med fraflytning skønnet en udgift på 66.286,61 kr., hvoraf 80 % svarende til 53.029,29 kr. er indregnet i opgørelsen af skattemæssige fradrag. Se afgørelsens bilag 2, bevægelsen den 19. december 2020.
Det medgives derfor, at der er fradrag for hele udgiften til husleje og forbrug, som fremgår af bilaget på side 226-+228. Der er i den forbindelse lagt vægt på, at det af bilaget direkte fremgår, at der er modtaget 20 indbetalinger af 10.000 kr. stykket. Dog ses af udgiften et rykkergebyr på 1.227 kr., som ikke kan anses for en sædvanlig driftsmæssig udgift, og dermed heller ikke er fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6.
Havde vi haft materialet til rådighed forud for afgørelsen, er det dermed vores vurdering at det ville have medført et forhøjet skønnet skattemæssigt fradrag for 2020 med 160.881 kr.:
Forhøjet skattemæssigt fradrag for lokaleomkostninger | 2020 | |
Udgift i 2020 ifølge flytteopgørelse, bilag 3 - side 226-228 | 215.137 kr. | |
Heraf ikke fradragsberettigede rykkergebyrer | -1.227 kr. | |
Tidligere skønnet fradrag vedr. flytteopgørelse (80 % af 66.286,61 kr.) | -53.029 kr. | |
Yderligere skønnet skattemæssigt fradrag i alt for 2020 | 160.881 kr. |
...
Kommentarer til fradrag for revisorudgifter
Som nævnt i afsnittene ovenfor, kan vi se at betalingerne til revisor langt fra vedrører egentlige fradragsberettigede revisorydelser, ligesom flere af bevægelserne vedrører dobbeltbetalinger. Vi har derfor gennemgået de ud fra kontoudtogene skønnede revisorudgifter til brug for justering af vores skøn. De skønnede bevægelser vi brugte i vores afgørelse af 9. februar 2023 er derfor gennemgået slavisk for ny vurdering af overførslernes berettigelse til fradrag. Der henvises i den forbindelse til afgørelsens bilag 2, vedr. de skønnede udgifter.
37.500 kr. betalt via ægtefællen [person2]s konto i [finans4] [...98] d. 14. februar 2020
Vi vurderer at betalingen relaterer sig til revisors faktura 1607, tekstet "Forudbetaling vedrørende bogholderi- og regnskabsmæssig assistance". Vi bemærker at to udgifter der beløbsmæssigt svarer hertil, er bogført med teksten "Revisor 2016-2020" i 2020. Ingen af dem passer dog med betalingsdatoen. Faktura 1607 er udstedt til "[person2] & [person1]" d. 18. juli 2019. Se filen "[person1] regnskabsbilag 2021" side 300
Bilaget er udstedt til [person1] og [person2] og betalt direkte fra [person2]s konto- så vi har ingen garanti for, at udgiften overhovedet omhandler [virksomhed1]. Derudover er fakturaen udstedt i midten af 2019, hvor den ligeså vel allerede kan være fratrukket i opgørelsen af den skattepligtige indkomst for 2019. Vi vurderer samtidigt, at udgiften må vedrøre regnskabet for 2019 eller tidligere, da der ligger en anden faktura vedr. årsregnskabet for 2020. Se revisors faktura 10128, betalt d. 8. september 2021, afbilledet på side 299 i filen "[person1] regnskabsbilag 2021".
Der kan ikke godkendes fradrag for bevægelsen den 14. februar, og vores skøn justeres derfor med det tidligere beregnede skattemæssige fradrag heraf, svarende til 30.000 kr.
18.250 kr. betalt via [person1]s konto i [finans2] [...81] d. 30. september 2020
Det vurderes at betalingen vedrører revisors faktura 1702 vedr. arbejde med ansøgning om støtte til faste omkostninger og bogholderimæssig assistance. Beløb og dato stemmer godt overens med betalingen. Udgiften godkendes som fradragsberettiget.
18.250 kr. betalt via [person1]s konto i [finans2] [...81] d. 16. november 2020
Det er vores vurdering, at betalingen også her vedrører ovenstående faktura 1702. Det fremgår af kundekontokortet fra [virksomhed17] ApS, side 301 i filen med regnskabsbilagene for 2021, at der er tale om en dobbeltbetaling af fakturaen. Der kan ikke opnås fradrag for den samme udgift flere gange og vores skøn justeres derfor med det tidligere beregnede skattemæssige fradrag heraf, svarende til 14.600 kr.
... [udeladt, klagepunktet er frafaldet, Skatteankestyrelsens tilføjelse]
Samlet justering til tidligere fremsatte skøn vedr. revisorudgifter
Herunder ses en opsamling af vores justeringer til det tidligere skønnede fradrag for revisoromkostninger, efter vi er blevet bekendt med de nye oplysninger i sagen:
Nedsat skattemæssigt fradrag for revisoromkostninger | 2020 | |
Reduceret fradrag for betaling den 14. feb. 2020 (80 % af 37.500 kr.) | 30.000 kr. | |
Reduceret fradrag for betaling den 16. nov. 2020 (80 % af 18.250 kr.) | 14.600 kr. | |
Heraf reduceret skattemæssigt fradrag for revisoromkostninger for 2020 | 44.600 kr. |
... [Udeladt, klagepunktet er frafaldet, Skatteankestyrelsens tilføjelse]
Med henvisning til ovenstående, er det vores vurdering at vi havde opgjort det skønsmæssige fradrag for revisorudgifter med 44.600 kr. mindre for 2020 og 133.255 kr. mindre for 2021, hvis vi havde haft bilagene til rådighed forud for afgørelsen. Dette betyder tilsvarende forhøjelse af de skattemæssige resultater. Se konklusionen nedenfor.
...
Konklusion
Det er Skattestyrelsens opfattelse, at regnskabsgrundlaget fortsat ikke kan danne grundlag for en korrekt skatte- og momsansættelse på baggrund af de nye oplysninger. Det er vores vurdering, at vores skøn, fortsat er mere retvisende, end det fremsendte. Der henvises til ovenstående punkter for yderligere.
Havde vi haft materialet stillet til rådighed i dets nuværende form forud for afgørelsen, er det vores opfattelse at det enten ville have medført, at vi havde sendt det retur til skatteyder og givet hende chancen for at få bogført det hele om, eller have pålagt skatteyder brug af ekstern revisor efter skattekontrollovens § 75, stk. 1. Om vi havde valgt den ene eller anden løsning ville afhænge af hvor i processen vi havde været, og hvor lang snor skatteyder i så fald allerede havde fået på tidspunktet for modtagelse af materialet. Det er vores klare vurdering at skatteyder har haft mere end rig mulighed for at få bragt tingene i orden, hvorfor vi
Det fremsendte materiale er fortsat tilsidesætteligt, da det ikke overholder nogen af kravene i dagældende bogføringslovs kapital 3 vedr. generelle krav til bogføring, kapitel 4 vedr. registreringer og dokumentation eller kapitel 5 vedr. opbevaring af regnskabsmaterialet.
Havde vi haft materialet til rådighed forud for afgørelsen, er det dog vores vurdering, det ville have medført følgende påvirkning på skønnede skattemæssige resultater:
Konklusion skattemæssigt resultat af virksomhed | 2020 | |
Skønnet resultat af virksomhed for 2020 i afgørelse af 9. februar 2023 | 564.131 kr. | |
Justeringer hertil som følge af oplysninger modtaget i april 2024 | 27.041 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2020, ifølge vores udtalelse 31. maj 2024 | 591.172 kr. | |
Forhøjet skønnet skattemæssigt fradrag for lokaleomkostninger | -160.881 kr. | |
Reduceret skønnet skattemæssigt fradrag for revisoromkostninger | 44.600 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2020, efter bekendt med yderligere oplysninger | 474.891 kr. | |
Konklusion skattemæssigt resultat af virksomhed | 2021 | |
Skønnet resultat af virksomhed for 2021 i afgørelse af 9. februar 2023 | 91.899 kr. | |
Justeringer hertil som følge af oplysninger modtaget i april 2024 | -10.475 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2021, ifølge vores udtalelse 31. maj 2024 | 81.424 kr. | |
Reduceret skønnet skattemæssigt fradrag for revisoromkostninger | 133.255 kr. | |
Heraf justeret resultat for 2021, efter bekendt med yderligere oplysninger | 214.679 kr. | |
For yderligere specifikation heraf henvises til ovenstående afsnit vedr. vores behandling af lokaleomkostninger og udgifter til revisor, til afgørelsens bilag 2, og til Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsen af 31. maj 2024.
Det fremsendte materiale og de fremsendte oplysninger ville efter vores overbevisning, ikke have givet anledning til yderligere ændringer, hvis vi havde haft materialet til rådighed forud for afgørelsen eller vores seneste udtalelse til sagen."
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Forhøjelse for resultat af virksomhed
Skattestyrelsen indstiller til resultat af virksomhed for indkomståret 2020 forhøjes til 474.891 kr., jf. Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 25. oktober 2024 og resultat af virksomhed for indkomståret 2021 forhøjes til 81.424 kr., jf. Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 31. maj 2024.
Erhvervsdrivende skulle ifølge dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1, indgive et skatteregnskab i overensstemmelse med reglerne i mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder og årsregnskabsloven.
Efter skattekontrollovens § 53, stk. 1, har erhvervsdrivende, efter skattemyndighedernes anmodning, pligt til at indsende sit regnskabs- og bilagsmateriale.
Hvis den erhvervsdrivende ikke har indleveret sit regnskabs- og bilagsmateriale indenfor, en af skattemyndighederne fastsat frist, kan indkomsten med hjemmel i skattekontrollovens § 74, fastsættes skønsmæssigt.
I forbindelse med Skattestyrelsens sagsbehandlingen af klagers skatteansættelse for de påklagede indkomstår, har klager ikke efterkommet Skattestyrelsens anmodninger om materiale, hvorfor indkomsten er fastsat skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3.
I forbindelse med klagesagen, har klager indsendt oplysninger, og efter modtagelse af disse oplysninger, har Skattestyrelsen i to supplerende udtalelser til den oprindelige afgørelse fremkommet med bemærkninger, henholdsvis den 31. maj 2024 og den 25. oktober 2024.
Skattestyrelsens oprindelige skøn for overskud af virksomhed er foretaget på baggrund af bevægelser på bankkonti og skønsmæssigt modtagne kontante betalinger.
I forbindelse med klagesagen ved Landsskatteretten har klager fremlagt materiale som klager mener skal lægges til grund for opgørelsen af klagers skattepligtige indkomst.
Skattestyrelsens har i supplerende udtalelser af 31. maj og 25. oktober 2024 kommenteret på materiale fremlagt af klageren.
Af supplerende udtalelse fremgår det, at hvis Skattestyrelsen havde haft det fremlagte materiale til rådighed i forbindelse med sagsbehandlingen af klagers skattepligtige indkomst, ville det have medført skønnet overskud af virksomhed for henholdsvis 2020 med 474.891 kr. og for 2021 med 214.679 kr.
I forhold til skønsmæssig opgørelse af skønnet kontantomsætning, så fastholdes skønnet og for yderligere begrundelse henvises til Skattestyrelsens udtalelse i den sammenholdte sag med Skatteankestyrelsens sagsnummer [sag1].
Lejeindtægt
Skattestyrelsen fastholder forhøjelsen af lejeindtægter, men i henhold til Skattestyrelsens begrundelse for lejeindtægternes opgørelse i supplerende udtalelse af 31. maj 2024, tiltrædes Skatteankestyrelsens beløbsmæssige opgørelser i de påklagede indkomstår."
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser af resultat af virksomhed og nettolejeindtægt for indkomståret 2020 på henholdsvis 2.292.377 kr. og 20.287 kr. er forkerte.
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser af resultat af virksomhed og nettolejeindtægt for indkomståret 2021 på henholdsvis 23.280 kr. og 234.207 kr. er forkerte.
Repræsentanten har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:
"Der klages over den skønsmæssige ansættelse, der er forkert. I stedet bør de faktiske forhold lægges til grund. De faktiske omstændigheder viser en langt lavere indkomst. En mere detaljeret opgørelse understøttet af de relevante bilag er under udarbejdelse, og eftersendes snarest. Under alle omstændigheder hviler skønnet på et forkert grundlag, og der er medtaget for mange poster som grundlag for indtægten, og alt for få betalinger på udgiftssiden.
Dernæst skal lejeindtægterne afklares og fordeles mellem ægtefællerne, idet det udlejede er ejet i lige sameje."
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Klagerens repræsentant har ikke haft bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelser.
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Klagerens repræsentant har i mail af 19. juni 2024 anført:
"... Det skøn Skattestyrelsen har foretaget er åbenbart forkert og urimeligt. Interne overførsler mellem egne konti anses som skattepligtig indkomst. Efter objektivitetsgrundsætningen har skatteyderen krav på et realistisk skøn, ikke et skøn, der hviler på vildfarelser om de faktiske forhold. Der er foreløbigt fremsendt redegørelser yderligere 541 sider dokumentation."
Repræsentanten har knyttet følgende bemærkninger til det fremsendte materiale modtaget i Skatteankestyrelsen den 22. juli 2024:
"Det generelle billede er, at de bilag, der er bogført, kan kobles direkte til fysiske bilag, som er [virksomhed30] ind i en ny, samlet fil.
Samtidig er der trukket regneark udgiftskonti, hvor værdien af de bilagskoblede udgifter er samlet.
[Grafik udeladt, Schultz redak.]
Her er et eksempel:
Dette er toppen af konto 1320-regnearket. Det ses, at den samlede bilagskoblede værdi er 663.834,57. Dette kan sammenlignes med summen af bogføringen:
[Grafik udeladt, Schultz redak.]
Der er således bilag for 99,9 % af det beløb, der på denne konto indgår i regnskabet.
Andre poster har direkte dokumentation "i sig" inde i bogføringsprogrammet (Visma). Som nævnt vil vi gerne åbne op for at SKAT selv kan få indsigt i bogføringen ved at have adgang til posteringerne.
Når man klikker på en post, sker der typisk dette:
[Grafik udeladt, Schultz redak.]
Dvs. at man dels kan se bilagets nummer og samtidig kan man se, hvilke konti der er berørt i det dobbelte bogholderi.
Der er fundet enkelte poster, som er bogført forkert. Det gælder f.eks. udgifter til privat bil, som ikke skulle have været trukket fra. [person1] har jo (i et lille omfang) fået km-penge for at stille sin private bil til rådighed for indkøbsture og lign.
Det kan præciseres, at konto 1015: Salg, faktura, indeholder salg, hvor betaling er sket med forskellige kreditkort. Dokumentation herfor fremgår dels af bankens kontoudtog, dels af den daglige registrering i butikken.
Bilagene har bogføringsnumre. Der er eksempler på enkelte bilag, der mangler. Det gælder f.eks. leverandøren WIKI. Denne og andre leverandører er på ferie nu, men de fysiske bilag bør kunne findes hos dem i august måned."
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Repræsentanten har på møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler forklaret, at det fulde regnskabsmateriale nu var til stede, og at der herefter ikke var grundlag for et skøn. Skønnet var således ulovligt. Repræsentanten argumenterede desuden for, at sagen blev hjemvist.
Ægtefællen forklarede, at de oprindeligt havde haft 5 butikker, hvor den første var startet i 2002. Butikkerne måtte lukke efterhånden, og i 2018 lukkede den sidste butik i [storcenter1]. I forbindelse med lukningen af butikken i [storcenter1] får de en erstatning, som gør, at de kan åbne en butik i [by2]. Lageret fra alle butikkerne har de samlet i kælderen. Da butikken i [by2] lukker, kan de alene sælge via nettet, og de vurderer, at en stor del af lageret skal nedskrives, da f.eks. bh-stropper bliver slappe efter noget tid. Lagerreguleringen på knap 1 mio. kr. er således en nedskrivning af lageret med ukurante vare.
Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse
Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse:
"23-0040642
Klagepunktet for indkomståret 2021 trækkes tilbage i sag 23-0040642, således at skærpelse af Skattestyrelsens afgørelse om 2021 ikke kan finde sted.
[sag1] og 23-0040642
I momssagerne go for indkomståret 2020 accepteres Skatteankestyrelsens indstillinger.
..."
Det er senere præciseret, at tilbagekaldelsen alene gælder udgiftssiden.
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om Skattestyrelsen har været berettet til at fastsætte resultat af virksomhed skønsmæssigt, og hvis dette er tilfældet, om klageren har løftet bevisbyrden for, at skønnet er urimeligt eller foretaget på et forkert grundlag, idet der er medtaget for mange poster som grundlag for indtægten og for få betalinger på udgiftssiden.
Sagen angår desuden, om klageren ved opgørelsen af nettolejeindtægterne ved udleje af ejendommen [adresse1], [by1], for indkomstårene 2020 og 2021 kan fratrække bl.a. udgifter til vand, varme og el. For indkomståret 2021 angår sagen desuden, hvilke indbetalinger der skal medregnes som lejeindtægter, samt om to udbetalinger på henholdsvis 58.800 kr. og 83.000 kr. kan fratrækkes i opgørelsen af lejeindtægter som tilbagebetaling af depositum.
Retsgrundlaget
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Udgifter afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indkomst kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer. Private udgifter kan ikke fradrages. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 2.
Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017).
Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1, (lov nr. 1535 af 19. december 2017) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr.1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. § 53, stk. 3 og dagældende § 6, stk. 3, (lov nr. 1535 af 19. december 2017).
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Af § 14, stk. 1, 1. og 2. pkt., i mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder fremgår:
"Et varelager skal oplyses særskilt. Ved regnskabsårets udløb skal der foretages en fysisk optælling af varelageret, hvis størrelse skal kunne dokumenteres ved en optællingsliste, hvori de enkelte varer er anført og identificeret i nødvendigt omfang."
Kravene til den løbende bogføring og registrering fremgår af dagældende bogføringslov (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).
Af dagældende bogføringslovs § 7, stk. 1-3, § 8 og § 9, stk. 1, fremgår:
"Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herudover skal transaktioner registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registreres køb og salg, kan i stedet registrere på grund af daglige kasseopgørelser.
Stk. 2 Registreringer skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.
Stk. 3 Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.
(...)
§ 8
Alle registreringer skal kunne følges til det i § 4, stk. 1 omhandlende regnskab, opgørelse eller opstilling. Tallene heri skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat.
§ 9
Enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Er der udstedt eksternt bilag, skal dette så vidt muligt benyttes. Bilag skal oplyse, hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet, herunder tydeligt angive transaktionsdato og beløb."
Indtægter ved udleje af fast ejendom er skattepligtige i medfør af statsskattelovens § 4, litra b, 1. pkt.
Af ligningslovens § 15 J, stk. 1, fremgår:
"Ved opgørelse af den skattepligtige indkomst kan ejere af ejendomme som nævnt i ejendomsværdiskattelovens § 4, nr. 1-5 og 9-11, der tjener til bolig for ejeren, alene foretage fradrag for renter af indestående prioriteter samt reservefonds- og administrationsbidrag til realkreditinstitutter. Øvrige udgifter vedrørende ejendommen kan ikke fradrages, jf. dog § 15 K"
Det følger af ligningslovens § 14, stk. 1 og 3, at beløb anvendt til skatter og afgifter, bortset fra ejendomsværdiskatter, på fast ejendom, kan fradrages i den skattepligtige indkomst, når ejendommen er benyttet erhvervsmæssigt i ikke uvæsentligt omfang i indkomståret. Ved uvæsentlig erhvervsmæssig benyttelse forstås i praksis normalt en udnyttelse, der svarer til mindre end 10 pct. af ejendommen. Erhvervsmæssig anvendelse omfatter i denne relation også udlejning til beboelse, jf. Landsskatterettens kendelse af 27. maj 1991, offentliggjort i TfS 1991, 403.
Det følger af Landsskatterettens kendelse af 3. december 2007, offentliggjort som SKM2007.898.LSR, at der ved udleje af en del af en ejendom omfattet af ligningslovens § 15 J, stk. 1, foruden renter af indestående prioriteter, samt reservefonds- og administrationsbidrag til realkreditinstitutter, jf. ligningslovens § 15 J, stk. 1, alene er fradrag for udgifter, der har direkte tilknytning til udlejningen af ejendommen.
Lejeindtægter skal periodiseres til den periode, som lejen vedrører, jf. f.eks. byretten dom af 21. december 2010, offentliggjort i SKM2021.38.BR.
Det følger af momslovens § 13, stk. 1, nr. 8, at udlejning af fast ejendom, herunder levering af gas, vand, varme og el, som led i udlejningen er fritaget for afgift.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Resultat af virksomhed
Klageren har ikke efterkommet Skattestyrelsens anmodning og indsendt regnskabsmateriale for indkomstårene 2020 og 2021, hvorfor Skattestyrelsen var berettiget til at fastsætte indkomsten skønsmæssigt efter skattekontrolloven.
Indtægter
Skattestyrelsen har skønnet en nettoomsætning på 1.387.986 kr. for indkomståret 2020 og på 261.146 kr. for indkomståret 2021 på baggrund af indhentede bankkontoudtog. Til sammenligning viser virksomhedens saldobalance fremlagt under klagesagsbehandlingen en nettoomsætning på 1.261.145 kr. og 243.431 kr.,svarende til en difference på henholdsvis 126.841 kr. og 17.715 kr.
I Skattestyrelsens skøn over indtægter indgår en skønnet kontantomsætning. Skønnet er baseret på en rapport om anvendelse af kontanter i fysisk handel. Det følger af sagsoplysningen, at den fysiske butik er lukket ved udgangen af september 2020. Landsskatteretten finder, at der ved ansættelsen af den skønnede kontantomsætning skal henses hertil, og at den skønnede kontantomsætning passende kan nedsættes med 3/12 af det samlede kontantsalg på 173.498 kr., svarende til 43.375 kr. for indkomståret 2020, som netto svarer til 34.700 kr. og med 22.144 kr. for indkomståret 2021, som netto svarer til differencen på 17.715 kr.
Repræsentantens har anført, at interne overførsler er anset for skattepligtig indkomst, men har ikke henvist til, hvilke af indsætningerne, som indgår i skønnet ifølge bilag 1 til den påklagede afgørelse af 9. februar 2023, der ikke udgør skattepligtig omsætning. Der er ikke for Landsskatteretten fremlagt andre oplysninger vedrørende omsætningen end de to saldobalancer.
Landsskatteretten finder ikke grundlag for yderligere ændringer.
Udgifter
Skattestyrelsen har skønnet nettoudgifter til 1.102.628 kr. i 2020. Til sammenligning viser saldobalancerne - uden lagerregulering - udgifter for 1.839.954 kr., svarende til en forskel på 737.326 kr.
Der er for Landsskatteretten fremlagt en stor mængde materiale vedrørende virksomhedens udgifter og bogføringen heraf. Det fremgår af sagens oplysninger, herunder Skattestyrelsens udtalelser af 31. maj 2024 og 25. oktober 2024, at reglerne i bogføringslovens vedrørende registreringer og dokumentation ikke er overholdt, samt at der derudover er fratrukket private udgifter, herunder udgifter udover dem, som klagerens ægtefælle gør opmærksom på i sin redegørelse. Landsskatteretten finder under disse omstændigheder, at klagerens opgørelse af fradragsberettigede udgifter for 2020 ikke kan lægges til grund.
Landsskatteretten finder, at Skattestyrelsens skøn over fradragsberettigede udgifter skal fastholdes med undtagelse af fradrag for lokaleudgifter og revisorudgifter.
Landsskatteretten finder det på baggrund af den fremlagte opgørelse af 7. oktober 2020 fra [virksomhed12] godtgjort, at klageren har haft yderligere fradragsberettiget udgifter til lokaleleje end skønnet af Skattestyrelsen. Landsskatteretten finder, at der kan godkendes yderligere 277.926 kr., som fremkommer som det skyldige beløb på 332.182 kr. ifølge opgørelsen, fratrukket ikke-fradragsberettiget rykkergebyr på 1.227 kr. samt 53.029 kr. svarende til nettobeløbet er hævningen den 19. november 2020 på 66.287 kr., som allerede indgår i skønnet.
Landsskatteretten finder desuden på baggrund af de fremlagte bilag vedrørende udgifter til revisor og i overensstemmelse med Skattestyrelsens udtalelse af 25. oktober 2024, at skønnede udgifter til revisor skattemæssigt skal nedsættes med 44.600 kr. i 2020.
Det forhold, at det nu fremgår, at størstedelen af virksomhedens varekøb er varekøb uden moms, og at Skattestyrelsen har reduceret det skønnede varekøb med købsmoms, finder Landsskatteretten ikke kan medføre yderligere fradrag for varekøb, idet det kan lægges til grund, at der i de allerede godkendte fradrag for varekøb indgår udgifter, som er indkomstårene uvedkommende (glemte fradrag), samt rykkergebyrer, som ikke er fradragsberettiget.
Hjemvisning
Det følger af almindelige forvaltningsretlige principper, at en rekursinstans kan hjemvise en klagesag, hvis førsteinstansens afgørelse indeholder fejl i afgørelsens retlige grundlag, eller at den er behæftet med væsentlige formelle fejl. Ligeledes bør der ske hjemvisning, hvis sagen bygger på et forkert oplysningsgrundlag, eller oplysningsgrundlaget ved rekursinstansen er ændret i væsentlig grad. Der kan henvises til Landsskatterettens afgørelse af 6. september 2023, offentliggjort i SKM2023.563.LSR .
Klageren har først fremlagt regnskabsmateriale efter, at Skattestyrelsen har truffet afgørelse.
Landsskatteretten finder, at der ikke foreligger forhold, som taler for, at sagen bør hjemvises til fornyet behandling hos Skattestyrelsen. Der er henset til, at regnskabsgrundlaget fortsat ikke kan danne grundlag for en korrekt skatte- og momsansættelse, samt at alle nye oplysninger har været forelagt Skattestyrelsen.
Landsskatteretten nedsætter herefter resultat af virksomhed med 268.026 kr., (-34.700 kr. - 277.926 kr. + 44.600 kr.) fra 564.131 kr. til 296.105 kr. for indkomståret 2020 og nedsætter resultat af virksomhed med 17.715 kr. fra 91.899 kr. til 74.184 kr.
Nettolejeindtægter
Indkomståret 2020
Indtægter ved udleje af fast ejendom er skattepligtige i medfør af statsskattelovens § 4, litra b, 1. pkt.
Klagerens revisor har opgjort lejeindtægterne for indkomståret 2020 til 240.000 kr. Skattestyrelsen er enig heri.
Da klageren bebor ejendommen [adresse1], [by1], er ejendommen omfattet af ligningslovens § 15 J, stk. 1, jf. ejendomsværdiskattelovens § 4, nr. 2, idet ejendommen er vurderet som en ejendom med 2 selvstændige lejligheder.
Klageren kan derfor ikke få fradrag for de faktiske udgifter, der vedrører ejendommen, bortset fra renter af indestående prioriteter samt reservefonds- og administrationsbidrag til realkreditinstitutter, jf. ligningslovens § 15 J, stk. 1. Alene udgifter, der har direkte tilknytning til udlejningen af ejendommen, er herefter fradragsberettigede.
Det følger af lejekontrakten med [person6], at vand og varme har været indeholdt i huslejen.
Der er i opgørelsen af nettolejeindtægterne fratrukket 42.000 kr., svarende til 3.500 kr. pr. måned. Der er ikke fremlagt dokumentation for de faktiske udgifter til vand og varme for indkomstårene 2020.
Da det er godtgjort, at ejendommens samlede udgifter til vand og varme har påhvilet klageren som udlejer, og da en del af udgifterne hertil har direkte tilknytning til udlejning af ejendommen, godkender Landsskatteretten skønsmæssigt et fradrag for udgifter til vand og varme på 2.000 kr. pr. måned, svarende til 24.000 kr. Der er ved skønnet lagt vægt på størrelsen af det udlejede boligareal, som udgør mellem 153 m2 og 188 m2.
Udgifter til fælles el har ikke direkte tilknytning til lejemålet og er derfor ikke fradragsberettigede. Udgifter til huslejekonto i [finans2] er ikke dokumenteret.
Skattestyrelsen har opgjort fradrag for ejendomsskatter til 50 % af udgiften på 76.600 kr., henset til folkeregisteroplysningerne, hvilket Landsskatteretten kan tiltræde.
Nettolejeindtægten for indkomståret 2020 udgør herefter 177.700 kr. (240.000 kr. - 24.000 kr. - 38.300 kr.).
Nettolejeindtægten fordeles med halvdelen til hver ægtefælle.
Indkomståret 2021
Klagerens revisor har opgjort lejeindtægterne for indkomståret 2021 til 291.700 kr. Skattestyrelsen har opgjort lejeindtægterne til 509.165 kr.
Det følger af indbetalingerne den 4. januar 2021, at der er tale om leje. Dette understøttes af lejekontrakten med [person6], samt oplysningerne i Folkeregisteret.
Det følger af indbetalingerne den 13. oktober 2021, 18. oktober 2021 og 27. oktober 2021, at der er tale om indtægter fra udlejning via [virksomhed21].
Indbetalingerne i perioden fra den 14. januar 2021 - 18. januar 2021 er af tilsvarende størrelse og falder inden for en kort periode, hvor klageren og klagerens ægtefælle kan være bortrejst og dermed haft mulighed for udleje deres bolig. Da der ikke er fremlagt anden dokumentation for indbetalingerne, lægger Landsskatteretten til grund, at der er tale om lejeindtægter.
Det følger af lejekontrakten med [person6], at lejer har indbetalt 60.000 kr. i depositum ved lejemålets begyndelse i marts 2020. Da [person6] er fraflyttet den 23. marts 2021, og beløbet på 58.800 kr. er hævet den 19. april 2021 med angivelse af, at der er tale om indskud retur til [person6], finder Landsskatteretten det godtgjort, at der er tale om tilbagebetaling af depositum. Landsskatteretten tiltræder Skattestyrelsens opgørelse af yderligere skattepligtig indkomst på 1.200 kr. vedrørende udbetalingen af 58.800 kr. den 19. april 2021, da depositum på 60.000 kr. ikke er medregnet i lejeindtægten for 2020.
Det følger af lejekontrakten med [person7] og mailen af 5. september 2021, at indbetalingen den 19. april 2021 på 267.600 kr. er betaling af leje for perioden april til og med 15. september på 176.000 kr. plus forbrug på 11.000 kr. og depositum på 96.000 kr. svarende til 3 måneders leje eksklusive forbrug fratrukket et boligformidlingsgebyr på 15.400 kr., som er betalt af lejer. Der er således ikke som anført i mailen af 5. september 2021 betalt et depositum på 102.000 kr. Landsskatteretten finder herefter, at 80.600 kr. (96.000 kr. - 15.400 kr.) af udbetalingen på 83.000 kr. udgør tilbagebetaling af depositum. Da hele beløbet på 267.6000 kr. er medregnet som lejeindtægt, skal lejeindtægterne reduceres med 80.600 kr.
Det følger af lejekontrakten med [person8] og [person9], at forudbetalt leje for november måned er på 14.650 kr. og depositum på 81.000 kr., i alt 95.650 kr. Indbetalingen den 22. september 2021 på 67.300 kr. svarer til 95.650 kr. fratrukket boligformidlingsgebyr på 28.350 kr. Alene 14.650 kr. af 67.300 kr. udgør lejeindtægt. Landsskatteretten finder herefter, at lejeindtægterne skal reduceres med 52.650 kr. (67.300 kr. - 14.650 kr.). Indbetalingen den 30. november 2021 på 29.300 kr. er leje med forbrug for december måned, mens indbetalingen den 30. december 2021 på 29.300 kr. er betaling for januar måned 2022, hvorfor lejen ikke skal medregnes i indkomståret 2021.
Landsskatteretten nedsætter herefter lejeindtægterne med samlet 161.350 kr. (-1.200 kr.+ 80.600 kr. + 52.650 kr. +29.300 kr.).
Lejeindtægterne for 2021 kan herefter opgøres til 347.815 kr.
Det følger af lejekontrakten med [person6], at vand og varme har været indeholdt i huslejen, mens det af lejekontrakterne med, dels [person7], dels [person8] og [person9] er betalt henholdsvis et a conto-bidrag til vand og varme på i alt 2.000 kr. og et fast bidrag på 2.300 kr. pr. måned.
Der er i opgørelsen oplyst, at der er fratrukket 40 % af udgifterne til vand, varme og el. Der er ikke fremlagt dokumentation for de faktiske udgifter til vand, varme og el.
Da det er godtgjort, at ejendommens samlede udgifter til vand og varme har påhvilet klageren som udlejer, og da en del af udgifterne hertil har direkte tilknytning til udlejning af ejendommen, godkender Landsskatteretten skønsmæssigt et fradrag for udgifter til vand og varme på 2.000 kr. pr. måned, svarende til 24.000 kr. Der er ved skønnet lagt vægt på størrelsen af det udlejede boligareal, som udgør mellem 153 m2 og 188 m2. Det følger af lejekontrakterne, at udlejer ikke leverer el til lejemålet. Landsskatteretten lægger derfor til grund, at lejere har afregnet direkte til el-selskabet, hvorfor der ikke er fradrag for el.
Der er fratrukket udgifter til forsikringer. Det er ikke oplyst, hvad forsikringerne dækker, og dermed heller ikke godtgjort, at der er tale om fradragsberettigede forsikringer, som har direkte tilknytning til udlejningen.
Der er ikke fremlagt dokumentation for udgifterne til vedligeholdelsesarbejde fratrukket i 2021. Da ægtefællerne i 2020 flyttede fra stueetagen til 1. salen og tilbage til stueetagen i 2021, findes udgifterne heller ikke udelukkende at kunne henføres til udlejningen.
Skattestyrelsen har opgjort fradrag for ejendomsskatter til 50 % af udgiften på 81.502 kr., henset til folkeregisteroplysningerne, hvilket Landsskatteretten kan tiltræde.
Nettolejeindtægten for indkomståret 2021 udgør herefter 283.064 kr. (347.815 kr. - 24.000 kr. - 40.751 kr.).
Nettolejeindtægten fordeles med halvdelen til hver ægtefælle.
Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter nettolejeindtægten med 12.000 kr. til 88.850 kr. for indkomståret 2020 og med 92.675 kr. til 141.532 kr. for indkomståret 2021.
Overskuddet beskattes som kapitalindkomst i medfør af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 6.