Kendelse af 28-07-2025 - indlagt i TaxCons database den 09-09-2025

Journalnr. 23-0038680

Klagen skyldes, at Skattestyrelsen har forhøjet selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022 med i alt 151.958 kr. Forhøjelsen skyldes nægtelse af fradrag for købsmoms af selskabets udgifter.

Landsskatteretten hjemviser Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] ApS, herefter benævnt selskabet, CVR-nr. [...1], blev stiftet den 29. oktober 2020 af [virksomhed2] ApS, CVR-nr. 41800747, og er registreret under branchekoden 464700 "Engroshandel med møbler til bolig-, kontor- og butiksbrug, tæpper og belysningsartikler". Selskabets formål er at drive virksomhed med handel og service, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed.

Selskabets direktør har siden stiftelsen været [person1].

Selskabet angiver moms kvartalsvist således:

Periode

Salgsmoms

Købsmoms

Momstilsvar

1. kvartal 2021

31.177

30.342

835

2. kvartal 2021

8.276

30.555

-22.279

3. kvartal 2021

6.660

15.680

-9.020

4. kvartal 2021

10.077

11.230

-1.153

I alt for 2021

56.190

87.807

-31.617

1. kvartal 2022

0

0

0

2. kvartal 2022

0

0

0

3. kvartal 2022

0

64.151

-64.151

0

64.151

-64.151

Ifølge Skattestyrelsen oplysninger har styrelsen den 22. november 2022 anmodet selskabet om regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022. Skattestyrelsen har ikke modtaget noget materiale fra selskabet.

I forbindelse med klagesagen har selskabet fremlagt resultatopgørelse for 29. oktober 2020 til 31. december 2021, balance pr. 31. december 2021 og kontospecifikationer for 1. januar - 31. december 2021.

Selskabet har ifølge resultatopgørelsen for perioden 29. oktober 2020 til 31. december 2021 haft en samlet omsætning på 1.106.273 kr., heraf udgør den momspligtige omsætning på 393.388 kr.

Selskabet har for perioden 1. januar til 31. december 2021 bogført købsmoms på konto [...60] "købsmoms" med i alt 74.310,45 kr.

I forbindelse med klagesagen har selskabet desuden fremlagt seks fakturaer fra [virksomhed3] udstedt til selskabet. Fakturaerne er dateret i perioden fra 22. april 2021 til 9. februar 2022. Alle fakturaerne er påført overskriften "IP-retlig vurdering af designsamarbejdsaftale". Tre af fakturaerne, som er dateret henholdsvis med fakturanr. 183752, 186427 og 188420, er specificeret med konkrete arbejdsopgaver.

De tre øvrige fakturaer fra [virksomhed3] dateret henholdsvis 22. april 2021, 21. juni 2021 og 8. juli 2021 med fakturanr. 179948, 182288 og 182418 indeholder beskrivelsen "Honorar for juridisk bistand i henhold til specifikation". Der er ikke vedlagt nogen specifikation til fakturaerne.

Selskabet har den 3. maj 2021 bogført købsmoms på konto [...60] med 5.445 kr. med beskrivelsen "[virksomhed3]", som svarer til momsen på faktura af 22. april 2021 fra [virksomhed3] med fakturanr. 179948.

Skatteankestyrelsen har efterspurgt selskabet om dokumentation for den angivne købsmoms i form af fakturaer og afregningsbilag for perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022 samt regnskabsmateriale for 2022, men styrelsen har ikke modtaget noget materiale.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for købsmoms på samlet 151.958 kr. for perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022, idet selskabet ikke har fremlagt dokumentation for udgifterne.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattestyrelsen har den 22. november 2022 anmodet selskabet om regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2022 - 30. september 2022. Skattestyrelsen har ikke modtaget regnskabsmateriale fra selskabet.

Ifølge momslovens § 37 kan registrerede virksomheder fradrage momsen for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer ved opgørelse af momstilsvaret. Selskabet har ikke indsendt regnskabsmateriale der kan udføre dokumentation for fradrag som købsmoms.

Skattestyrelsen nægter fradrag som følge af manglende dokumentation af angivet købsmoms for perioden 1. januar 2021 - 30. september 2022 på i alt 151.958 kr. jf. momslovens § 37.

(...)"

Skattestyrelsen har oplyst, at der ikke fremlagt nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.

Klagerens opfattelse

Selskabet har fremsat påstand om, at selskabets momstilsvar for perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022 skal nedsættes til det angivne.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"Skattestyrelsen har ændret selskabets moms med den begrundelse at virksomheden ikke har indsendt det efterspurgte materiale.

Virksomheden har indsendt det af Skattestyrelsen efterspurgte materiale via e-boks til Skattestyrelsen 8. december 2022.

Det er selskabets opfattelse at den af selskabet angivne moms bør lægges til grund for afgørelse om selskabets moms.

Det af virksomheden indsendte svar og materiale er vedhæftet downloadet fra e-boks."

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen ikke har godkendt selskabet fradrag for købsmoms for perioden 1. januar 2021 - 30. september 2022 på 151.958 kr. som følge af manglende dokumentation.

Retsgrundlaget

Ifølge momslovens § 3 er afgiftspligtige personer juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, fradrages. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Bestemmelsen i momslovens § 37 implementerer 6. direktivs artikel 17, nu momssystemdirektivets artikel 167 til 168 og artikel 178 til 179.

Af § 81 i dagældende momsbekendtgørelser (BKG 2021-11-30), som i tidligere bekendtgørelse (BKG 2015-06-30) var hjemlet i § 82 fremgår følgende:

"Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer."

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Efter momslovens § 37 er selskabet berettiget til momsfradrag for selskabets indkøb af varer og ydelser, der anvendes til brug for selskabets leverancer.

Selskabet har i perioden 1. januar 2021 til 30. september 2022 angivet samlet 151.958 kr. i købsmoms. Skattestyrelsen har ikke modtaget noget materiale fra selskabet.

Selskabet har i forbindelse med klagesagen fremlagt regnskabs- og bogføringsmateriale for 29. oktober 2020 til 31. december 2021 og seks fakturaer fra [virksomhed3]. Den ene af fakturaerne fremgår af selskabets konto [...60] "Købsmoms", hvor udgiften er bogført den 3. maj 2021 med 5.445 kr.

Skatteankestyrelsen har efterspurgt selskabet om yderligere materiale i form af fakturaer, afregningsbilag, regnskabs- og bogføringsmateriale. Skatteankestyrelsen har ikke modtaget noget materiale fra selskabet.

Det følger af dagældende momsbekendtgørelses § 81, at det er et krav for imødekommelse af fradrag for købsmoms, at der fremlægges dokumentation herfor i form af en faktura eller lignende.

Landsskatteretten er herefter enig med Skattestyrelsen i, at der ikke godkendes fradrag for købsmoms af udgifter, hvor der ikke er fremlagt dokumentation herfor. Idet Skattestyrelsen ikke har foretaget en prøvelse af fradragsretten i relation til de seks fakturaer udstedt af [virksomhed3], hjemviser Landsskatteretten denne del til fornyet behandling ved Skattestyrelsen.