Kendelse af 09-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 04-02-2025

Journalnr. 22-0108969

Toldstyrelsen har ændret selskabets tarifering af et tomatbaseret produkt fra KN-position 0710807000 til KN-position 2002109000.

Landsskatteretten stadfæster Toldstyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabet er en handelsvirksomhed, som er registreret med branchekode 463900; ikke specialiseret engroshandel med føde-, drikke- og tobaksvarer. Virksomheden blev etableret i 1994.

Toldstyrelsen udtog den 19. oktober 2022 selskabet til kontrol, idet styrelsen ønskede at kontrollere selskabets toldangivelser for soltørrede tomater, importeret fra Tyrkiet i perioden 1. november 2019 til 18. oktober 2022. Toldstyrelsen anmodede om materiale for syv fortoldninger, der omfattede import fra tre leverandører i Tyrkiet. Selskabet har kun klaget over produktet, der blev importeret fra leverandøren [virksomhed1].

Det omhandlede produkt var en fødevare, der på fortoldningstidspunktet forelå som soltørrede tomater, frosne og marinerede i olie med tilsætning af salt, citronsyre og forskellige smagsstoffer i form af hvidløg og oregano. Hovedingrediensen i produktet var soltørrede tomater, som udgjorde 71,35 %. Solsikkeolie udgjorde 25 % og hvidløg, salt, oregano og citronsyre udgjorde 3,65 % af produktet.

Det var selskabets opfattelse, at produktet skulle tariferes i KN-position 0710807000 som grøntsager, også kogte i vand eller dampkogte, frosne. Toldstyrelsen var imidlertid af den opfattelse at produktet skulle tariferes i KN-position 2002109000 under varebeskrivelsen tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre, og styrelsen ændrede tariferingen i fortoldningsangivelserne i overensstemmelse hermed.

Toldstyrelsens afgørelse

Toldstyrelsen har ændret selskabets tarifering af oliemarinerede soltørrede og frosne tomater fra Tyrkiet fra KN-position 0710807000 til KN-position 2002109000.

Toldstyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"(...)

6.1.3. Vedrørende soltørrede tomater fra leverandøren [virksomhed1]

Selskabet har angivet de indførte soltørrede tomater fra leverandøren [virksomhed1] under varekoden 0710807000 med forskellige varebeskrivelser for eksempel "frossen tørre tomater", "frossen soltørrede tomater". Varekoden har i henhold til Toldtariffen følgende beskrivelse:

KAPITEL 7 - SPISELIGE GRØNTSAGER SAMT VISSE RØDDER OG RODKNOLDE; Grøntsager, også kogte i vand eller dampkogte, frosne; Andre grøntsager; Tomater. Tarifmæssig toldsats 14,40 %.

Efter gennemgang af det tilsendte materiale er det Toldstyrelsens vurdering, at der er tale om soltørrede tomater, frosne og marinerede i olie med tilsætning af salt, citronsyre og forskellige smagsstoffer i form af hvidløg og oregano.

Positionen 0710 omfatter frosne grøntsager, som ved industriel frysning normalt fremkommer ved en lynfrysningsproces. En sådan proces anvendes for at sikre, at temperaturområdet for maksimal krystallisation passeres hurtigt. Herved undgås en ødelæggelse af cellestrukturen, og grøntsagerne vil derfor efter optøning stort set have bevaret deres oprindelige friske udseende.

Jævnfør den indsendte produktionsproces sker der yderligere tilberedning, og tomaterne fremstår ikke efter optøning med den oprindelige friske udseende.

Marinering og tilsætning af salt og forskellige smagsstoffer i form af hvidløg og oregano er ikke en proces der er tilladt i henhold til Toldtariffens kapitel 7, og betragtes som en yderlig tilberedning. Derfor er tarifering af soltørrede tomater i olie mm. under toldposition 0710 udelukket.

Efter samlede vurdering foreslår Toldstyrelsen, at de importerede soltørrede tomater fra leverandøren [virksomhed1] tariferes under varekoden 2002109000, som har følgende varebeskrivelse:

KAPITEL 20 - VARER AF GRØNTSAGER, FRUGTER, NØDDER ELLER ANDRE PLANTER OG PLANTEDELE; Tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre; Tomater, hele eller i stykker; I andre tilfælde. Tarifmæssig toldsats 14,40 %.

(...)

9. Jeres opfattelse og bemærkninger

(...)

Toldstyrelsen har pr. mail den 6. december 2022 modtaget nedenstående bemærkninger fra [person1] fra [virksomhed2], Fødevaresikkerhed på vegne af selskabet.

" Vi er ikke enige i indplacering af tørrede tomater fra leverandøren [virksomhed1] under varekode 2002109000 som foreslået af Toldstyrelsen. Vi mener, at dette produkt hører under varekoden 0710807000. Dette har vi igen drøftet med vores leverandør, der eksporterer til hele EU under den toldkode. Se venligst vedhæftede korrespondance med leverandøren samt flowdiagram for fremstilling af produktet (vedhæftet).

For så vidt gælder frosne tomater fra leverandøren [virksomhed1], mener vi de er indført korrekt under 0710807000, idet:

kogning (se flowdiagram). Enhver frysning af tomater, herunder friske tomater, vil ødelægge strukturen, og de vil aldrig fremstå som friske efter optøning, heller ikke når de indfryses ved en industriel lynfrysningsproces. Det omtalte produkt er netop indfrosset efter en sådan metode (IQF).

Produktet er i øvrigt ikke konserveret eller tilberedt, men kun tilført smag på overfladen, og fremfor alt er det en frossen grøntsag henhørende til toldposition 0710.

Toldstyrelsens lægger til grund, at produktet ikke vil fremstå med det oprindelige friske udseende efter optøning, hvilket ikke er muligt for tomater, der fryses helt generelt set. Varmebehandling er ikke udelukket for produkter under denne toldkode, og varmebehandlede industrielt lynfrosne produkter vil ikke nødvendigvis fremstå som friske efter optøning.

(...)

10. Vores endelige afgørelse

Efter gennemgang af selskabets indsendte bemærkninger samt bilag til "frossen tørrede tomater" fra leverandøren [virksomhed1] er det Toldstyrelsen konklusion, at der fortsat er tale om soltørrede tomater som er undergået yderligere tilberedning.

Toldposition 0710 omfatter kogte, dampkogte og frosne grønsager.

Betegnelsen frosne er defineret i Almindelige bemærkninger til dette kapitel:

"Udtrykket "frosne", der er defineret i Almindelige bemærkninger til dette kapitel, tredje stykke, skal også ses i forhold til de kriterier, EU-domstolen har fastlagt ved dom i sag 120/75. Tilsvarende skal fryseprocessen i medfør af Domstolens fortolkning af disse kriterier i dom i sag C-423/09 medføre betydelige og irreversible ændringer

med det resultat, at produkterne ikke længere befinder sig i deres naturlige tilstand.

Produkter er derfor "frosne", når de udsat for en fryseproces undergår visse irreversible ændringer som følge af den selvsamme proces, især i cellestrukturen, således at disse produkter ikke længere er i deres naturlige tilstand selv efter at være delvist eller helt optøede."

Toldstyrelsen giver hermed selskabet ret i, at tomaterne ikke vil fremstå som friske efter optøning, som der var skrevet i forslaget.

Selskabet har tidligere indsendt process flow chart og produktspecifikation, der vedlægges som bilag.

På produktspecifikationen står der under ingredienser følgende: 71,35 % tomatoes, 25 % sunflower oil, 2 % garlic, 1,2 % salt, 0,4 % oregano og 0,05 % citric acid.

Jævnfør den indsendte process flow chart foregår marinadeprocessen efter nedfrysningen. Tilsætning af olie samt saltning eller anden form for tilførsel af krydderi betragtes som yderligere tilberedning, idet hverken tørringsprocessen eller fryseprocessen ikke nødvendigvis kræver tilsætning af olie eller/og salt/krydderi. Derfor er tarifering under toldposition 0710 udelukket.

I den fremsendte udtalelse fra leverandøren skriver selskabet følgende: "vores leverandør holder fast på dette produkt er ovn tørret frost tomater - IQF Frost Semi dry Tomato - selvom det er marineret, dette produkt er Frost vare under proces og pakket frost, bliver sendt og solgt som Frost. Derfor er der ingen anden alternativ HTS-KODE, der kan anvendes. Og denne korrekte HTS-KODE er 0710807000 og fra Tyrkiet er altid toldfri og uden kontingent."

Uanset om produktet bliver sendt og solgt som frost varer, eller betragtes som en frost varer fra selskabets side, så vil det, at produktet undergår en yderligere tilberedning gøre, at produktet udelukkes fra position 0710. Selskabet skriver selv, at produktet marineres og ud fra produktspecifikationen kan det ses, at der er tilsat både olie og salt/krydderier.

Toldstyrelsen fastholder derfor, at de importerede tomater fra leverandøren [virksomhed1] skal tariferes under varekode 2002109000, som omfatter tomater, der er tilberedt eller konserveret på anden måde en med eddike eller eddikesyre.

(...)"

Udtalelse fra Toldstyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Toldstyrelsen den 18. januar 2023 udtalt følgende:

"(...)

Toldstyrelsen har tariferet produktet efter ATB 1 og 6 som har følgende ordlyd:

1. Overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler tjener alene til orientering; tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser samt, for så vidt det ikke strider mod de nævnte tekster og bestemmelser, efter nedenstående regler.

6. Tariferingen af varer i underpositionerne indenfor en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser samt - med de fornødne tillempninger - efter ovennævnte bestemmelser, idet kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. For denne bestemmelse gælder, at også relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, medmindre andet følger af sammenhængen.

Uanset om produktet opfylder betingelserne for at kunne tariferes under 0710, skal varen tariferes under den mest specifikke positionstekst.

Det fremgår af fakturaen (handelsbetegnelsen), at forsendelsen består af" S. Dried Tomatoes Marinated Segment 1*8 Kg." Ifølge produktspecifikationen består produktet af tomater (71,35°0), solsikkeolie (25 %), Hvidløg (2 %), salt (1,2 %), oregano (0,4 %) og citronsyre (0,05 %).

Af ATB ses det, at tarifering skal ske med hjemmel i positionsteksterne.

2002 - Tomater, tilberedt eller konserveret på anden made end med eddike eller eddikesyre.

Ifølge Forklarende Bemærkninger til kapitel 20 omfatter kapitel 20 snackprodukter til direkte fortæring.

Under de Forklarende Bemærkninger til position 2002 står der følgende:

"20.02 Tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre.

Denne position omfatter tomater, hele eller i stykker, undtagen tomater, der er tilberedt eller konserveret med eddike eller eddikesyre (pos 20.01), og tomater, der foreligger i den i kap 7 nævnte tilstand. Tomaterne hører under denne position uden hensyn til emballagens art."

Positionen omfatter også homogeniserede tilberedte eller konserverede tomater (f.eks. tomatpur, tomatmos eller tomatkoncentrat) og tomatsaft med et tørstofindhold på 7 vægtprocent eller derover. Undtaget er dog tomatketchup og andre tomatsaucer (pos. 2103) samt tomatsuppe og tilberedninger til fremstilling heraf (pos. 2104).

Selskabet mener, at der er karaktergivende, at tomaterne er frosne, hvilket Toldstyrelsen ikke er enig i.

S.Dried Tomatoes Marinated Segment 1*8 Kg består af 71,35 ° o tomater, derfor finder Toldstyrelsen, at produktet opfylder betingelserne for at blive tariferet som tomater under position 2002, da det er den mest specifikke position.

I den fremsendte udtalelse fra leverandøren skriver selskabet følgende: "vores leverandør holder fast på dette produkt er ovn tørret frost tomater IQF Frost Semi dry Tomato - selvom det er marineret

På den indsendte produktspecifikation står der under produkt navn:" Marinated IQF Frozen Oven Semi Dried Tomatoes (Segment)."

På fakturaen står der " S.Dried Tomatoes Marinated Segment 1*8 Kg" og der er angivet hvor stor en andel olie og krydderier, der er anvendt i produktet.

Alle steder står der marineret i forbindelse med de indført tomater. Marinering og tilsætning af krydderier er ikke en proces, der er tilladt i henhold til Toldtariffens kapitel 7, og betragtes som en yderlig tilberedning.

Selskabet skriver selv i klagen, at produktet tilføres olie og krydderier.

Se også Toldstyrelsens afgørelse punkt 10, hvor Toldstyrelsen kommentere på selskabets bemærkninger.

Toldstyrelsen har fortsat den opfattelse, at de indførte varer "frossen tørrede tomater" fra leverandøren [virksomhed1] skal tariferes under varekode 2002109000 og fastholder derfor den angivne varekode i afgørelsen.

Til understøttelse af valgte varekode i afgørelsen henvises der til sammenlignelige vare, hvortil der er forordning og BTO & , se nedenstående.

Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) 2020/2080 af 9. december 2020

vedrørende saltede og tørrede halve tomater.

DEBTI28425/21-1

DEBTI26318/21 -1

FRBTIFR-BTI-2020-02257

(...)"

Selskabets opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at de soltørrede, frosne tomater skal tariferes under varekoden 0710807000.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"(...)

Vi er ikke enige i indplacering af tørrede tomater fra leverandøren [virksomhed1] under varekode 2002109000 som foreslået af Toldstyrelsen. Vi mener, at dette produkt hører under varekoden 0710807000. For så vidt gælder frosne tomater fra leverandøren [virksomhed1], mener vi de er indført korrekt under 0710807000, idet:

Denne gruppe indeholder frosne grøntsager, herunder kogte grøntsager. Kogte frosne grøntsager vil ikke nødvendigvis fremstå som friske efter optøning, heller ikke selvom de er indfrosset ved en industriel lynfrysningsproces. Tomaterne tørres i ovn (CCP B1) 65-75 °C, hvilket er en varmebehandling, der kan sidestilles med kogning (se flowdiagram). Enhver frysning af tomater, herunder friske tomater, vil ødelægge strukturen, og de vil aldrig fremstå som friske efter optøning, heller ikke når de indfryses ved en industriel lynfrysningsproces. Det omtalte produkt er i øvrigt netop indfrosset efter en sådan metode (IQF).

Fremfor alt er det altså en frossen grøntsag henhørende til toldposition 0710.

Dette lagde Toldstyrelsen til grund i det oprindelige forslag til efteropkrævning. Vi fik efter indsendelse af ovennævnte bemærkninger medhold i dette af Toldstyrelsen.

Produktet er i øvrigt ikke konserveret eller tilberedt, men kun tilført smag på overfladen. Tilførsel af olie og krydderier er ikke konserverende og er ikke holdbarhedsforlængende.

Det omtalte produkt svarer ikke til, de produkter, der sædvanligvis indplaceres under varekode 2002, som er f.eks. flåede tomater, tomat koncentrat, tomat pure og andre lignende produkter varmebehandlede og eventuelt efterfølgende sterilisering i emballagen og langtidsholdbare ved stuetemperatur. Tilførsel af olie og krydderier kan ikke sidestilles med denne tilberedning.

Vores leverandør eksporterer til hele EU under den toldkode. Idet regelsættet bygger på EU lovgivning, må denne forventes at praktiseres ens i alle EU lande, og vi finder det urimeligt, at Danmark har valgt en anden indplacering.

(...)"

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skal tage stilling til, om det er med rette, at Toldstyrelsen har ændret selskabets tarifering af et tomatbaseret produkt fra KN-position 0710807000 til KN-position 2002109000.

Retsgrundlaget

Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif med senere ændringer.

Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i den kombinerede nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.

Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, medmindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af de almindelige tariferingsbestemmelser punkt 1 og 6 i den kombinerede nomenklatur.

Det følger af EU-Domstolens faste praksis, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber, som beskrevet i den enkelte position i den kombinerede nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.

Kapitel 7 i den kombinerede nomenklatur omfatter spiselige grøntsager samt visse rødder og rodknolde, og KN-position 0710 omfatter grøntsager, også kogte i vand eller dampkogte, frosne.

Af de forklarende bemærkninger til den kombinerede nomenklatur kapitel 7, fremgår:

"Dette kapitel omfatter grøntsager af enhver art, herunder de varer, der er nævnt i bestemmelse 2 til dette kapitel, friske, kølede, frosne (også kogt i vand eller dampkogt), midlertidigt konserverede eller tørrede (herunder dehydrerede, inddampede eller frysetørrede)"

Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den kombinerede nomenklatur skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-Domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.

Af de forklarende bemærkninger til KN-position 0710, fremgår:

"Denne position omfatter frosne grøntsager, som i frisk eller kølet stand henhører under pos. 07.01 - 07.09."

Kapitel 20 i den kombinerede nomenklatur omfatter varer af grøntsager, frugter, nødder eller andre planter og plantedele og KN-position 2002 omfatter tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre.

Af de forklarende bemærkninger til KN-position 2002 fremgår:

"Tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten finder, at det omhandlede produkt forelå med de objektive kendetegn og karakteristika af en forarbejdet fødevare, bestående hovedsageligt af soltørrede tomater, som udgjorde 71,35 % af den færdige vare. Derudover var der tilsat solsikkeolie, der udgjorde 25 %, samt hvidløg, salt, oregano og citronsyre, der udgjorde 3,65 %. Denne forarbejdning er ikke tilladt for varer, henhørende under kapitel 7 i den kombinerede nomenklatur, jf. de forklarende bemærkninger hertil.

Retten finder, at det omhandlede produkt forelå med de objektive kendetegn og karakteristika for tomater, tilberedt eller konserveret på anden måde end med eddike eller eddikesyre, som angivet i overskriften til KN-position 2002, jf. almindelig tariferingsbestemmelse 1.

Landsskatteretten stadfæster herefter Toldstyrelsens tarifering i KN-position 2002109000 i overensstemmelse med almindelig tariferingsbestemmelse 1 og 6.