|
|
Kendelse af 29-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 03-06-2025
Journalnr. 22-0104911
Skattestyrelsen har nedsat tab på aktiebaserede finansielle kontrakter med 3.833 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Skattestyrelsen traf den 3. juni 2022 afgørelse om klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2018-2020. Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2018-2020 er ikke påklaget. Skattestyrelsens afgørelse vedrørte bl.a. opgørelse af gevinst og tab på aktier, som er optaget til handel på et reguleret marked (i det følgende kaldet noterede aktier).
Skattestyrelsen traf desuden den 3. juni 2022 afgørelse vedrørende klagerens ægtefælles skatteansættelse for indkomstårene 2018-2020. Klagen over Skattestyrelsens afgørelse vedrørende klagerens ægtefælle behandles i Skatteankestyrelsen under sagsnr. [sag1]. Den 7. september 2022 traf Skattestyrelsen afgørelse for indkomståret 2021 for klagerens ægtefælle. Klagen over Skattestyrelsens afgørelse for indkomståret 2021 behandles i Skatteankestyrelsen under sagsnr. [sag2].
Ifølge de indberettede oplysninger (R75) har klageren indgået såvel aktiebaserede som ikke aktiebaserede finansielle kontrakter via [finans1]. Klageren har desuden til Skattestyrelsen fremsendt oplysninger om, at han har indgået finansielle kontrakter via [finans2]. Skattestyrelsen har ingen oplysninger om, hvorvidt disse kontrakter er aktiebaserede eller ikke aktiebaserede. Klageren har ikke selvangivet gevinst og tab. [finans1] har indberettet oplysninger om gevinst og tab på enkelte finansielle kontrakter. For andre har [finans1] alene indberettet kontraktens værdi ultimo. Gevinst og tab på finansielle kontrakter overføres ikke automatisk til selvangivelsen/årsopgørelsen, idet gevinst og tab skal selvangives.
Klageren har til Skattestyrelsen oplyst, at han ikke selvangav gevinst og tab, fordi han troede, at gevinst og tab blev indberettet.
Af årsopgørelse nr. 2 for 2021, som er dannet i TastSelv den 28. juni 2022, fremgår, at klageren har selvangivet et tab på 215.854 kr. vedrørende aktiebaserede finansielle kontrakter. Tabet indgår i kapitalindkomsten. Desuden fremgår tab på aktier på et reguleret marked, som er overført fra klagerens ægtefælle på 29.766 kr., og tab på visse aktiebaserede finansielle kontrakter på 35.041 kr.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ændret tab på aktiebaserede og ikke aktiebaserede finansielle kontrakter således:
"
Indkomståret 2021 | Beløb | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter (inden modregning i gevinst på noterede aktier samt overførsel til ægtefælle) opgøres til | ||
Fremført tab fra tidligere år | 908.858 | |
+ årets tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | 31.208 | |
Samlet tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | 940.066 | |
-tidligere medregnet | 35.041 | 905.025 |
Tab på øvrige finansielle kontrakter opgøres til | ||
Årets tab på øvrige finansielle kontrakter | 226.386 |
"
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"
2.4 Vores begrundelse for ændringerne
Vores ændringer foretages på grundlag af modtagne kontroloplysninger og de oplysninger, som du har sendt vedrørende dine finansielle kontrakter, som er indgået via [finans1] og [finans2]. Desuden indgår der oplysninger fra behandlingen af dine skatteansættelser for tidligere indkomstår.
2.4.1 Korrektioner af finansielle kontrakter.
Det skal bemærkes, at man i modsætning til avancer på noterede aktier, som kan opgøres på grundlag af registreringerne i Værdipapirsystemet, selv har pligt at opgøre og oplyse de skattemæssige resultater af finansielle kontrakter. Det er derfor nødvendigt, at man sætter sig ind i de skattemæssige regler for finansielle kontrakter, og at man sikrer sig den nødvendige dokumentation samt opgør de skattemæssige resultater. Det skal desuden bemærkes, at de oplysningerne, som banker m.v. indsender til Skatteforvaltningen ikke nødvendigvis indeholder de skattemæssige resultater. I nogle af tilfældene er det alene oplysninger om, at der er indgået en finansiel kontrakt af en vis værdi. Hvis der handels på udenlandske handelsplatforme, modtages der som udgangspunkt ikke sådanne oplysninger.
Dine og din ægtefælles skatteansættelser for indkomstårene 2018 - 2020 er tidligere behandlet vedrørende finansielle kontrakter, hvortil der henvises.
For indkomståret 2021 har [finans1] indberettet oplysninger om dine finansielle kontrakter, hvoraf der er opgjort resultater for nogle af dem, og for andre er der alene oplysninger om, at der er indgået kontrakter af en vis værdi. Det skal bemærkes, at man selv skal oplyse resultaterne af finansielle kontrakter, uanset om pengeinstituttet har indberettet nogle resulter, da disse indberetninger ikke automatisk overføres til din skatteansættelse.
Indberetningerne fra [finans1] indeholder bl.a. oplysninger om "Kategori", hvor kategori 03 og 05 betyder "ikke aktiebaserede kontrakter" og kategori 04 og 08 betyder "aktiebaserede kontrakter". De kan ses af skatteoplysningerne i Skattemappen. Det kan derfor konstateres, at du ifølge disse indberetninger for indkomståret 2021 har indgået både aktiebaserede og ikke aktiebaserede kontrakter.
Det er alene resultaterne af de aktiebaserede kontrakter, som kan modregnes i gevinster på noterede aktier. Derfor skal der foretages en fordeling af resultaterne af dine finansielle kontrakter i aktiebaserede og ikke aktiebaserede kontrakter. Hvis de samlede tab på aktiebaserede kontrakter er større end de samlede gevinster/tab på ikke aktiebaserede kontrakter, således, at der fremkommer et negativt nettoresultat, der kan henføres til de aktiebaserede kontrakter, så kan det modregnes i gevinster på noterede aktier.
Ud over de finansielle kontrakter, som du har indgået via [finans1], så har du indgået finansielle kontrakter i 2021 via [finans2] i VIX-indekset. Vi har ingen oplysninger om, hvad disse kontrakter er baseret på, hvorfor de ikke anses for at være aktiebaserede.
På grundlag af de foreliggende oplysninger kan de skattemæssige resultater vedrørende dine finansielle kontrakter for indkomståre1 2021 herefter opgøres således - den specificerede opgørelse fremgår af bilag A (finansielle kontrakter samlet) og B ([finans2]):
Tekst | Beløb |
Finansielle kontrakter, aktiebaserede (2) | - 31.208 |
Finansielle kontrakter, ej aktiebaserede (3) | - 226.386 |
Samlet | - 257.594 |
Du har tidligere valgt at modregne dine tab på aktiebaserede finansielle kontrakter fuldtud i dine og din ægtefælles gevinster på noterede aktier. Vi har derfor valgt at gøre det samme for indkomståret 2021. Hvis du ikke ønsker dette, så skal du give besked om det.
2.4.2 Fremførte tab på noterede aktier og aktiebaserede finansielle kontrakter
På grund af overførte tab til/fra din ægtefælle har dine aktieavancer m.v. også indflydelse på din ægtefælles aktieindkomst m.v. For indkomstårene 2018 - 2021 er jeres aktieindkomster, herunder fremførte tab, vedrørende noterede aktier tidligere ansat således:
Udbytte på noterede aktier m.v. | 118.732 | 6.752 | 31.428 | 45.792 |
Gevinst og tab på noterede aktier | 410.905 | -1.964.414 | 716.650 | 411.121 |
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | ||||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -187.031 | 0 | -1.957.662 | -486.679 |
Overført tab til/fra ægtefælle | -339.647 | 722.905 | 29.766 | |
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | ||||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | -2.959 | |||
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -1.964.414 | -1.964.414 | -1.964.414 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 1.964.414 | 1.964.414 | 1.964.414 | |
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 1.957.662 | 486.679 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 | 0 |
Udbytte på noterede aktier m.v. | 690 | 1.150 | ||
Gevinst og tab på noterede aktier | -2.762 | 202.907 | 410.434 | |
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | 522.760 | |||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -340.337 | 0 | -2.762 | 0 |
Overført tab til/fra ægtefælle | 339.647 | 0 | -722.905 | -29.766 |
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | -38.000 | |||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | 2.959 | 0 | 0 | |
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -35.041 | -35.041 | -35.041 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 35.041 | 35.041 | 35.041 | 35.041 |
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 2.762 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 | 381.818 |
På grund af de ændrede aktieavancer m.v. kan jeres aktieindkomster, herunder fremførte tab, nu opgøres således:
Udbytte på noterede aktier m.v. | 118.732 | 6.752 | 31.428 | 45.792 |
Gevinst og tab på noterede aktier | 410.905 | -1.964.414 | 716.650 | 411.121 |
+/- ændrede aktieavancer | -131.688 | 1.389.523 | 40.656 | -132.153 |
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | ||||
+/- ændrede avancer på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | ||||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -187.031 | 0 | -568.139 | 0 |
Overført tab til/fra ægtefælle | -19.497 | 0 | ||
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | ||||
+ / - ændringer vedr. aktiebas. finansielle kontrakter | ||||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | -191.421 | -220.595 | -278.968 | |
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | 0 | 0 | 0 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 0 | 0 | ||
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 568.139 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 | 45.792 |
Udbytte på noterede aktier m.v. | 690 | 1.150 | ||
Gevinst og tab på noterede aktier | -2.762 | 202.907 | 410.434 | |
+/- ændrede aktieavancer | -20.187 | |||
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | 522.760 | |||
+/- ændrede avancer på aktier/beviser i aktiebas. inv.selskab | -522.760 | |||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -340.337 | -148.916 | -151.678 | 0 |
Overført tab til/fra ægtefælle | 19.497 | 0 | 0 | 0 |
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | -38.000 | |||
+ / - ændringer vedr. aktiebas. finansielle kontrakter | 2.161 | -2.963.117 | 1.818.274 | -31.208 |
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | 191.421 | 0 | 220.595 | 278.968 |
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -35.839 | -2.998.956 | -908.858 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 35.839 | 2.998.956 | 908.858 | 250.665 |
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 148.916 | 151.678 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 | 1.150 |
Ovenstående giver følgende ændringer i de fremførte tab:
Fremført tab på noterede aktier - primo - ægtef. | 2018 (* | 2019 (* | 2020 (* | 2021 |
Tidligere ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 187.031 | 0 | 1.957.662 | 486.679 |
Ændring i fremført tab på noterede aktier - primo | 0 | -1.389.523 | -486.679 | |
Ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 187.031 | 0 | 568.139 | 0 |
Fremført tab på noterede aktier - primo | 2018 (* | 2019 (* | 2020 (* | 2021 |
Tidligere ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 340.337 | 0 | 2.762 | 0 |
Ændring i fremført tab på noterede aktier - primo | 0 | 151.875 | 151.875 | 0 |
Ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 340.337 | 151.875 | 154.637 | 0 |
Tidligere ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 0 | 1.964.414 | 1.964.414 | 1.964.414 |
Ændring i fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | -1.964.414 | -1.964.414 | -1.964.414 | |
Ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 0 | 0 | 0 | 0 |
Tidligere ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 35.041 | 35.041 | 35.041 | 35.041 |
Ændring i fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 798 | 2.963.915 | 873.817 | 215.624 |
Ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 35.839 | 2.998.956 | 908.858 | 250.665 |
*) 2018 - 2020 er behandlet i tidligere sag, men medtaget her for at vise helheden.
Tab på ikke aktiebaserede finansielle kontrakter | 2021 |
Nettotab for indkomståret 2021 til fremførsel | 226.386 |
[...]
2.5 Konklusion vedrørende indkomstopgørelsen
På grundlag af ovenstående ændres din skattepligtige indkomst for indkomståret 2021 med ovenstående beløb vedrørende nettotab på finansielle kontrakter samt reguleringer af frem-/overførte tab på aktiebaserede finansielle kontrakter. Nettotab på øvrige finansielle kontrakter fastsættes til 226.386 kr. ultimo 2021.
"
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. januar 2023 udtalt følgende:
"Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen, da der alene er sendt en foreløbig klage".
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens kapitalindkomst og aktieindkomst skal fastsættes til det selvangivne for indkomståret 2021.
Til støtte for den nedlagte påstand er det gjort gældende, at Skattestyrelsens beregning af tab på aktiebaserede finansielle kontrakter og øvrige finansielle kontrakter i afgørelsen af 7. september 2022 er forkert, idet der er uenighed om selve opgørelsen af tab.
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Sagen er sammenholdt med sagsnr.: [sag1] og [sag2]
Følgende er indstillet:
[...]
Skattestyrelsens vurdering
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, hvori er indstillet til en stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske forhold
På baggrund af Skattestyrelsens afgørelse for indkomstårene 2018-2020, herunder ændring af tab til fremførelse, har Skattestyrelsen i sin afgørelse dateret 7. september 2022 ændret klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2021 mht. fremført tab på aktiebaserede/øvrige finansielle kontrakter.
Materielt
Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens kapitalindkomst og aktieindkomst skal fastsættes til det selvangivne for indkomståret 2021.
Årets tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - 31.208 kr.
Tabet er opgjort på baggrund af indberetninger fra [finans1], hvoraf fordelingen mellem aktiebaserede og ej aktiebaserede er foretaget af Skattestyrelsen på dette grundlag.
Det ses ikke klageren har fremlagt dokumentation for, at tabet beløbsmæssigt skulle havde været som selvangivet på 35.041 kr., hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at årets tab på aktiebaserede finansielle kontrakter udgør på 31.208 kr."
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår ansættelse af tab på aktiebaserede finansielle kontrakter og tab på øvrige finansielle kontrakter til fremførsel.
Retsgrundlaget
Af kursgevinstlovens § 29, stk. 1, jf. § 12, fremgår, at personer skal medregne gevinst og tab på finansielle kontrakter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Af kursgevinstlovens § 32, stk. 1, fremgår, at tab på finansielle kontrakter kun kan fradrages, hvis kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed.
Af kursgevinstlovens § 32, stk. 2-4, fremgår:
Stk. 2. Tab på en kontrakt som nævnt i stk. 1, 1. pkt., kan fradrages i indkomstårets gevinst på kontrakter. Yderligere tab kan fradrages, i det omfang tabet ikke overstiger forudgående indkomstårs skattepligtige nettogevinster på kontrakter, dog ikke et tidligere indkomstår end 2002. Tab, der ikke kan fradrages efter 1. eller 2. pkt., kan overføres til fradrag i en eventuel ægtefælles nettogevinster i indkomståret på kontrakter. Det er dog en betingelse, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4.
Stk. 3. Tab på kontrakter, der ikke kan fradrages efter stk. 2, kan fradrages i nettogevinster på aktier optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet, hvis kontrakten udelukkende indeholder ret eller pligt til at afstå eller erhverve aktier eller er baseret på et aktieindeks. Det er endvidere en betingelse for fradrag efter 1. pkt., at enten kontrakten, de underliggende aktier eller de aktier, der indgår i det indeks, kontrakten er baseret på, er optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Tab, der ikke kan fradrages efter 1. og 2. pkt., kan overføres til fradrag i en eventuel ægtefælles nettogevinster i indkomståret på aktier optaget til handel på et reguleret marked eller en multilateral handelsfacilitet. Det er dog en betingelse, at ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens § 4. Tab i det pågældende indkomstår efter aktieavancebeskatningslovens §
/Stk. 4. Tab, der ikke er fradraget efter stk. 2 eller 3, kan fradrages i de følgende indkomstårs nettogevinster på kontrakter og derefter i nettogevinster på aktier efter reglerne i stk. 2, 2.-4. pkt., og stk. 3. Tab kan kun fremføres til et senere indkomstår, hvis det ikke kan rummes i skattepligtig nettogevinst på finansielle kontrakter i et tidligere indkomstår.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Skattestyrelsen har godkendt et tab på 226.386 kr. vedrørende ikke aktiebaserede finansielle kontrakter, hvilket ikke er påklaget.
Klageren havde den 1. januar 2021 et fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter på 908.858 kr. Klageren har selvangivet et tab på 35.041 kr., som Skattestyrelsen har nedsat til 31.208 kr. Det påhviler klageren at dokumentere, at han i 2021 havde et tab på 35.041 kr. Da klageren ikke har dokumenteret tabet, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse.