Kendelse af 28-02-2025 - indlagt i TaxCons database den 02-04-2025

Journalnr. 22-0103096

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med 264.513,86 kr. for indkomståret 2021 vedrørende fortjeneste ved salg af Bitcoins med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har nedsat det ligningsmæssige fradrag i klagerens skattepligtige indkomst til 309.158,78 kr. for indkomståret 2021 vedrørende tab ved salg Bitcoins med spekulationshensigt.

Landsskatteretten anser klageren for skattepligtig af fortjeneste og tab ved afståelse af kryptovaluta i form af Bitcoins med spekulationshensigt for indkomståret 2021 og overlader den talmæssige opgørelse til Skattestyrelsen.

Faktiske oplysninger

Klageren har indberettet et tab på 320.000 kr. for indkomståret 2021 som følge af sine handler med kryptovaluta.

Klageren har forklaret, at han alene har erhvervet Bitcoins (BTC) med henblik på at konvertere dem til såkaldte stablecoins i form af Tether (USDT), for derefter at overføre sine USDT til den kinesiske app [...], der er et kryptocasino.

Skattestyrelsen har ved afgørelse af 18. oktober 2022 forhøjet klagerens personlige indkomst til 264.513,86 kr. for indkomståret 2021 som følge af fortjeneste ved salg af BTC med spekulationshensigt og nedsat klagerens ligningsmæssige fradrag til 309.158,78 kr. for indkomståret 2021 som følge af tab ved salg BTC med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har i deres opgørelse af klagerens fortjeneste og tab ved salg af BTC i 2021 inddraget henholdsvis oplysninger fra klageren og materiale fra klageren. Skattestyrelsens opgørelse er blandt andet baseret på følgende transaktioner:

Dato	Antal købte BTC	Anskaffelsessum
2021-03-17	0,0349738	10.000 kr.
2021-03-18	0,0349738	10.000 kr.
2021-03-19	0,0349738	10.000 kr.
2021-03-20	0,0349738	10.000 kr.
2021-03-21	0,0349738	10.000 kr.
2021-03-22	0,02805	10.000 kr.
2021-03-22	0,06889	25.000 kr.
2021-03-23	0,02805	10.000 kr.
2021-03-24	0,02805	10.000 kr.
2021-03-25	0,02805	10.000 kr.
2021-03-26	0,02805	10.000 kr.
2021-03-27	0,02805	10.000 kr.
2021-03-29	0,02805	10.000 kr.
2021-03-30	0,02805	10.000 kr.
2021-03-31	0,02805	1.000 kr.

Klageren har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt materialet, der er indsendt til Skattestyrelsen, samt nyt materiale, herunder transaktionsbekræftelser fra vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1], hvoraf følgende blandt andet fremgår:

Dato	Antal købte BTC	Anskaffelsessum
2021-03-17	0,027895	10.000 kr.
2021-03-18	0,026598	10.000 kr.
2021-03-19	0,026108	10.000 kr.
2021-03-20	0,026031	10.000 kr.
2021-03-21	0,026678	10.000 kr.
2021-03-22	0,026641	10.000 kr.
2021-03-22	0,066752	25.000 kr.
2021-03-23	0,028144	10.000 kr.
2021-03-24	0,02698	10.000 kr.
2021-03-25	0,028732	10.000 kr.
2021-03-26	0,028352	10.000 kr.
2021-03-27	0,02751	10.000 kr.
2021-03-29	0,026327	10.000 kr.
2021-03-30	0,025621	10.000 kr.
2021-03-31	0,025983	10.000 kr.

Derudover er der i forbindelse med klagesagsbehandlingen yderligere fremlagt en videofil, der viser, at klageren tilgår sin Coinbase wallet. Endvidere viser filen transaktioner foretaget på Coinbase den 9. februar 2021, 18. april 2021, 18. maj 2021 og 21. maj 2021.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med 264.513,86 kr. for indkomståret 2021 vedrørende fortjeneste ved salg af Bitcoins med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har nedsat det ligningsmæssige fradrag i klagerens skattepligtige indkomst til 309.158,78 kr. for indkomståret 2021 vedrørende tab ved salg Bitcoins med spekulationshensigt.

Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:

"Ejerskab

Indledningsvist kan Skattestyrelsen fastslå, at du er retmæssig ejer af de i sagen omhandlede kryptovalutaer. Din dokumentation for overførsler af Fiat-valuta mellem din konto i [finans1] bank og din brugerkonto på vekslingstjenesten [vekslingstjeneste1] og [vekslingstjeneste2] lægges til grund.

Spekulationsvurdering

Spekulation efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, er i praksis administreret således, at spekulationshensigten antages at foreligge, når et formuegode er erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg, jf. SKM2018.104.SR.

Idet du ikke har redegjort for din hensigt med erhvervelse af kryptovaluta, vurderer vi, at din hensigt har været spekulation. Det lægges til grund, at bitcoin samt lignende kryptovalutaer efter Skatterådets afgørelser som udgangspunkt anses for at være spekulationsobjekter.

Generelt er det efter domspraksis ikke en betingelse, at spekulationshensigten var den eneste årsag, der begrundede en erhvervelse af et formuegode. Det er end ikke en betingelse, at spekulation var hovedsigtet. Det er i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig ved erhvervelsen.

Domspraksis har lagt vægt på de objektive omstændigheder ved købet, herunder arten af det erhvervede gode, idet omstændighederne kan give indikationer af, hvad hensigten med anskaffelsen har været. Omstændighederne efter køb af et formuegode kan også belyse og bestyrke oplysningerne om hensigten ved købet, som f.eks. at godet sælges hurtigt efter købet, eller at der sælges med betydelig fortjeneste.

Denne praksis er senest bekræftet i Vestre Landsretsdom af 18. august 2021, SKM2021.443.VLR.

Derved skal gevinster og tab ved afståelse af disse bitcoins indgå i den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a. Gevinsterne skal medregnes som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1, og dine tab giver et ligningsmæssigt fradrag efter personskattelovens § 3, stk. 2, nr. 1, modsætningsvis. Spekulationsgevinster er ikke omfattet af arbejdsmarkedsbidragsloven, hvorfor der ikke skal betales AM-bidrag heraf.

Opgørelse af fortjenester og tab

Efter gennemgang af dokumentationen for dine handler med kryptovaluta på vekslingstjenesterne [vekslingstjeneste1] og [vekslingstjeneste2] kan vi konstatere, at dine fortjenester og tab fordeler sig således:

Kryptovaluta	Indkomståret 2021
	Fortjenester	Tab
BNB	- kr.	-1.029,45 kr.
BTC	264.513,86 kr.	-309.158,78 kr.
ETH	33,30 kr.	- kr.
I alt	264.547,16 kr.	-310.188,23 kr.

Kilde: Skattestyrelsens FIFO-opgørelse.

Din personlige indkomst forhøjes med 264.547 kr. i rubrik 20 for indkomståret 2021.

Du har tidligere indberettet et tab på 320.000 kr. i rubrik 58 for indkomståret 2021, hvorfor vi nedsætter dit ligningsmæssige fradrag med 9.812 kr. til 310.188 kr.

I ovenstående opgørelse af fortjenester og tab vedrørende handel med kryptovaluta anvendes FIFO-princippet - læs nedenfor omkring FIFO-princippet. Det fremgår af FIFO-opgørelsen, at du fortsat er i besiddelse af kryptovaluta.

I forbindelse med Skattestyrelsens udarbejdelse af FIFO-opgørelsen anvendes 5-minut-kurser for kryptovalutaer. Hvis priserne ikke fremgår af modtagne transaktionsoversigter, anvender Skattestyrelsen dagskurser fra [...com]. Kursen beregnes som gennemsnittet af åben-, laveste-, højeste-, og lukkekursen på dagen. Fra august 2020 til og med maj 2021 anvendes 5-minuts kurser på BTC, LTC, ETH, BNB og XRP hentet fra [vekslingstjeneste1]. Kurserne er hentet i USDT, og omregnet til USD med kurserne fra [...com] og herefter omregnet til DKK med dagskurser fra den Europæiske Centralbank. Fra maj 2021 anvendes 5-minuts kurser på de 100 største kryptovaluta og timekurser på de efterfølgende 900 største kryptovalutaer hentet i DKK fra [...com]. Dette skøn tages i henhold til skattekontrollovens § 74, stk. 1 og 2. Skattestyrelsen anvender herefter Nationalbankens gennemsnitlige dagskurser ved omregning til DKK.

Negative beholdninger

I forbindelse med udarbejdelse af Skattestyrelsens FIFO-opgørelse opstår der negative balancer for kryptovalutaen BTC i løbet af handelsperioden. Dette indebærer, at der er solgt kryptovaluta, som ikke fremgår af din beholdning. For at imødegå denne ubalance indsætter vi fiktive køb, svarende til den negative balance for den pågældende kryptovaluta. Anskaffelsessummen sættes til 0 kr., idet vi ikke har modtaget dokumentation for selve købstransaktionen, herunder oplysninger om handelsdato, anskaffelsessum og betalingsmiddel.

Læs landsskatteretsafgørelse SKM2020.400.LSR vedrørende manglende dokumentation for køb af kryptovaluta.

Handel med kryptovaluta på den kinesiske app [...]

Efter skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. pkt. har enhver skatteyder pligt til af egen drift at selvangive sin indkomst, uanset om den er positiv eller negativ, og det ligger i naturlig forlængelse af denne pligt, at skatteyder fremlægger dokumentation for, at de afgivne oplysninger er korrekte.

I oplysningspligten ligger, at du skal kunne stå inde for de afgivne oplysninger og du skal efter anmodning fra Skattestyrelsen kunne gøre rede for de afgivne oplysninger. Det fremgår af Den juridiske vejledning, afsnit A.C.2.1.2.1.2 Oplysningspligten.

For at et tab ved handel med kryptovaluta kan fradrages i din skattepligtige indkomst i henhold til statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a., skal du fremlægge dokumentation herfor. Da vi på anmodning ikke har modtaget denne dokumentation i henhold til skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. pkt., er betingelserne for fradrag efter statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a ikke opfyldt.

Da vi ikke har modtaget transaktionsoversigter vedrørende dine handler med kryptovaluta på den kinesiske app [...], kan vi ikke godkende oplyste likvide tab på 320.000 kr.

FIFO-princippet

Ved et salg af en del af beholdningen af kryptovaluta (delafståelse), og særligt i tilfælde hvor der er foretaget flere køb af kryptovaluta, kan det være vanskeligt at identificere de solgte kryptovalutaer, da beholdningen ikke nødvendigvis er enkeltvist identificerbare.

Såfremt det ikke er muligt at identificere de solgte kryptovalutaer, er det heller ikke muligt at identificere anskaffelsessummen for de ved en delafståelse solgte kryptovalutaer. Statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, forudsætter, at tab og gevinst opgøres særskilt for hver enkelt afståelse på baggrund af forskellen mellem den faktiske anskaffelsessum og afståelsessum for det pågældende formuegode, men bestemmelsen regulerer ikke en opgørelsesmetode ved delafståelser fra en beholdning af ensartede eller ikke særskilt identificerbare formuegoder med spekulationshensigt.

Når det ikke er muligt at identificere de solgte kryptovalutaer ved delafståelser og dermed heller ikke anskaffelsessummen, skal anskaffelsessummen for de i beholdningen først anskaffede kryptovalutaer indgå i opgørelsen af gevinst eller tab ved enhver delafståelse. Dette princip kaldes FIFO (First In First Out) - læs eventuelt SKM2019.67.SR, hvor Skatterådet fandt, at FIFO-princippet skulle finde anvendelse ved delafståelser.

1.5. Skattestyrelsens endelig afgørelse

Skattestyrelsen har gennemgået dine bemærkninger, og kan ikke imødekomme dine indsigelser med følgende begrundelser:

·	du har ikke indsendt dine transaktionsoversigter fra [...];
·	du har ikke indsendt din opgørelse, jf. dit brev til Skattestyrelsen af 26. september 2022;
·	du har ikke indsendt dine bemærkninger/rettelser til vores inputfil, jf. vores aftale den 12. oktober 2022.

Bemærkninger til dine kryptohandler

I forbindelse med beskatning af kryptovalutaer skal hver handel opgøres for sig. Et tab fra en handel med en kryptovaluta kan ikke modregnes i en gevinst fra en anden handel. Hvis du i forvejen ikke har bitcoins, og du f.eks. køber 10 bitcoins samtidig og sælger dem i flere omgange inden for samme indkomstår, må du gerne modregne tab i gevinst. Men det forudsætter, at du ikke køber nye bitcoins mellem dine salg. Det betyder, at hvis du f.eks. sælger 3 stk. med gevinst og 3 stk. med tab, skal du lave en nettoberegning.

Men køber du efterfølgende nye bitcoins, inden du sælger de sidste 3 stk. fra din oprindelige beholdning, skal du ikke lave en nettoberegning. Du skal i stedet opgøre hver handel for sig ved at bruge FIFO-princippet.

Dine fortjenester skal beskattes som personlig indkomst uden AM-bidrag, og dine tab udgør et ligningsmæssigt fradrag.

Bemærkninger til dine negative beholdninger af bitcoins

Der henvises til afsnittet 'Negative beholdninger' under punkt 1.4.

Skattestyrelsen fastholder derfor det tidligere fremsendte forslag af 22. september 2022."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen udtalt følgende:

"1) Bemærkninger til repræsentantens begrundelse angående det givne eksempel (Klagen, s.2).

Skattestyrelsen er ikke enig med repræsentanten i påstanden i eksemplet, idet beholdning af BTC ikke var 0 BTC. Ifølge vores FIFO-opgørelse, har skatteyder købt 16,02 BTC og solgt 18,83 BTC. Dvs. beholdning er -2,81 BTC. Hvorfor har vores beregningsprogram sat denne negativ beholdning til et fiktivt køb. Repræsentantens påstand kan derfor ikke imødekommes, idet repræsentanten ikke har taget højde for det manglende køb af 2,81 BTC.

2) Bemærkninger til repræsentantens påstand "Ingen negative beholdninger".

Skattestyrelsen er ikke enig i påstanden, idet vi ikke har modtaget transaktionshistorikken fra [...], så der vil opstå negative beholdninger.

3) Skattestyrelsen har tidligere oplyst skatteyderen om, at idet vi har modtaget skatteydernes "regnskab" over hans kryptovalutatransaktioner, valgte vi at delvist godkende "regnskabet" og se bort fra overførsler fra/til [...]. Jf. vores normale praksis, kunne vi godt betragte disse overførsler som udokumenterede hævninger/indsætninger, og dermed sætte dem ind som "Sell" (til dagskurs) /"Buy" (til 0 kr.) pga. manglende oplysninger om modtager/afsender. I det tilfælde kunne skatteyderen stå tilbage med en meget højere restskat."

Skattestyrelsen har supplerende udtalt følgende:

"1) Oplysninger fra Coinbase

·	I den dokumentation og de oplysninger som skatteyder tidligere har indsendt, har der ikke været oplysninger om handler på Coinbase. Skattestyrelsen har ikke været bekendt med, at skatteyder har handlet på Coinbase, hvorfor vi ikke har medtaget transaktioner fra Coinbase i vores beregninger;
·	Ud fra det nu modtaget materiale fra Coinbase, kan vi ikke tage stilling til, om skatteyder er den retmæssige ejer af Coinbase-kontoen. Vi godkender ikke skærmprint, hvor skatteydernes identitet ikke fremgår.

2) Oplysninger fra [vekslingstjeneste1]

·

Skattestyrelsen kan ikke godkende indsendte transaktionsoversigt fra [vekslingstjeneste1] da den indsendte pdf-fil fra [vekslingstjeneste1] indeholder manglende data i forhold til tidligere oplyste data og mangler dermed sammenhæng med tidligere data fra [vekslingstjeneste1]. For at en transaktionsoversigt skal kunne lægges til grund skal data kunne følges fra vugge til grav og have en indre sammenhæng.

På det foreliggende grundlag kan vi ikke godkende skatteyders opgørelse.

Skulle Skatteankestyrelsen har brug for hjælp til nye opgørelsesberegninger af data, står vi til rådighed for hjælp til sådanne beregninger."

Skattestyrelsen har yderligere udtalt følgende:

"Oplysninger fra Coinbase

Efter en gennemgang af indsendte nye oplysninger, kan vi konstatere, at skatteyderen har bekræftet ejerskabet af Coinbase-kontoen. Men Skattestyrelsen kan ikke samtidig imødekomme de tidligere fremsendte oplysninger (transaktioner) fra Coinbase i forbindelse med det bekræftede ejerskab af Coinbase-kontoen, idet for Skattestyrelsen kan godkende transaktionerne fra Coinbase, det kræver, at skatteyderen logger ind på sin Coinbase-konto via computer og download scv-filen med alle transaktioner og brugeroplysninger. På denne måde kan vi bekræfte, at transaktionerne tilhører hans konto."

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

"Vi kan fuldt ud tilslutte os Skatteankestyrelsens indstilling til afgørelse."

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har endeligt nedlagt påstand om, at klagerens fortjeneste og tab ved handel med BTC skal opgøres til henholdsvis 7.558 kr. og 96.187 kr., og der skal ske modregning således, at klagerens handel med BTC medfører en personlig indkomst på 0 kr. og et ligningsmæssigt fradrag på 88.629 kr. for indkomståret 2021.

Til støtte for påstandene er bl.a. anført:

"Vores klient har fra den 18. januar 2021 til den 24. juni 2021 handlet med kryptovaluta på kryptobørsen [vekslingstjeneste1] og Kinesiske app [...]. [...] er en kryptocasino. Det er foregået således, at vores klient køber kryptovaluta på [vekslingstjeneste1], såsom Bitcoin (BTC), BNB, ETH fra hans danske bankkonto og derefter konverterer hele antallet til USDT. Disse USDT bliver så overført fra [vekslingstjeneste1] til den kinesiske app [...]. Denne proces bliver gentaget i hele perioden vores klient handler med kryptovaluta.

Antallet ved konverteringerne i [vekslingstjeneste1] og antallet ved overførslerne til den kinesiske app [...] foreligger således, at beholdningen af de enkelte Kryptovaluta på [vekslingstjeneste1] altid er 0. Når vores klient køber BTC konverteres (salg) hele antallet til USDT, hvor hele antallet af USDT bliver overført fra [vekslingstjeneste1] til [...].

Vores klient har af 2 omgange benyttet [vekslingstjeneste2] ApS som mellemmand for at kunne købe BTC på [vekslingstjeneste1]. Dette skyldes, at vores klient maksimalt fra sin egen bank kan købe kryptovaluta på [vekslingstjeneste1] for kr. 25.000. Derfor benyttede vores klient [vekslingstjeneste2] ApS for de transaktioner der lå over grænsen på kr. 25.000.

I slutningen af juni 2021 tabte vores klient alle indsætningerne på hans [...]-konto formentlig på grund af svindel og har ikke længere adgang til app'en. For at kunne downloade appen, skal man have tilsendt et link, hvorved linket fører til en side, hvor man kan downloade [...] appen. Vores klients USDT-beholdning i appen [...] blev sat til 0, og linket er ikke længere tilgængeligt.

Vores klient har ved flere møder med Skattestyrelsen forsøgt at redegøre for de faktiske forhold, men han er ikke blevet forstået. Problemet er, at Skattestyrelsen påstår, at vores klient har solgt kryptovaluta, som ikke indgår i beholdningen af køb. Herved opstår i Skattestyrelsens opgørelse negative beholdninger. Vores klient har ved flere møder redegjort for, at han på intet tidspunkt har solgt kryptovaluta, som ikke lå i beholdningen. Han har under disse møder oplyst Skattestyrelsen, at der var fejl i deres opgørelse. På trods heraf har Skattestyrelsen alligevel truffet afgørelse i sagen.

...

FIFO-opgørelse - Gevinst og tab

Det er vores opfattelse, at FIFO-opgørelsen, som er udarbejdet af Skattestyrelsen, er blevet udarbejdet på grundlag af vores klients selvudarbejdede kryptovaluta regnskab uden yderligere dokumentation. Samtlige salg (konverteringer) på vores klients selvudarbejde kryptovaluta regnskab er medtaget i FIFO-opgørelsen fra Skattestyrelsen uden dokumentation i form af salgsbilag, udskrifter af beholdning, kontoudskrifter fra bank vedrørende salg osv.

Dette giver en opfattelse af, at Skattestyrelsen kun kræver dokumentation, når det vedrører køb af kryptovaluta og ikke af salg. Herved opstår den negative fiktive beholdning, som vi anfægter.

Et eksempel herpå:

Den 09-02-2021 fremgår det af vores klients kryptovaluta regnskab, at han sælger 0,133273 BTC til USD 6.193,97 (svarende til kr. 38.032,82) uden anden dokumentation. Yderligere fremgår det også, at han over 2 dage henholdsvis d. 08-02-2021 og 09-02-2021 køber i alt 0,133273 BTC til kr. 40.070 inklusive transaktionsgebyrer. Beholdningen af BTC inden købene var 0. Der er tale om et tab ved disse transaktioner på i alt kr. 2.037,18.

I Skattestyrelsens FIFO-opgørelse er transaktionen af salget af 0,133273 BTC anslået til kr. 38.032,82 (svarende til kryptovaluta regnskabet) med en købspris på kr. 28.213,87. Der mangler en specifikation af, hvordan anskaffelsessummerne (købspris) er beregnet for de solgte kryptovaluta i Skattestyrelsens FIFO-opgørelse. Denne beregning viser fejlagtigt en gevinst på samme transaktion på i alt kr. 9.818,95,

På vegne af vores klient har vi udarbejdet en FIFO-opgørelse (Bilag 1), der efter vores opfattelse giver en retvisende opgørelse af de faktiske forhold for samtlige transaktioner. FIFO-opgørelsen er udarbejdet ud fra den dokumentation, som vores klient har fremskaffet.

Dokumentationen er:

·	Købstransaktioner fra [vekslingstjeneste1] (Mail bekræftelse fra [vekslingstjeneste1]), jf. bilag 6 og bilag 7
·	Bankudskrift der viser samtlige overførsler til [vekslingstjeneste1], jf. bilag 8
·	Konverteringshistorik (salg) fra [vekslingstjeneste1], jf. bilag 5
·	Historik over hævninger/overførsler fra/til [vekslingstjeneste1], bilag 9

Vores udarbejdede FIFO-opgørelse viser følgende resultat, jf. bilag 1:

Kryptovaluta	Indkomståret 2021
	Køb, stk.	Salg, stk.	Gevinst	Tab
BTC	16,22	16,22	Kr. 10.257	Kr. 97.288
BNB	67,18	67,18	Kr. 0	Kr. 1.029
ETH	0,021	0,021	Kr. 33	Kr. 0

Specifikation af anskaffelsessummer (BTC)

Bilag 2 viser en opgørelse af anskaffelsessummerne af BTC til brug for FIFO-opgørelsen, samt den løbende beholdning af BTC i perioden 18. januar 2021 til 24. juni 2021. I opgørelsen er det også anført hvilken dokumentationsbilag, der tilhør hver transaktion.

Opgørelsen viser hermed anskaffelsessummen på hvert salg af BTC, og at beholdningen altid går i 0. Der er ingen negativ beholdning.

Bilag 3 og 4 viser en oversigt over samtlige køb og salg af BTC i perioden 18. januar 2021 - 24. juni 2021, hvor vores klient har handlet med kryptovaluta. Der bliver købt 16,22 BTC og solgt 16,22 BTC. I opgørelsen bliver der henvist til transaktionsbilag 1-70. Disse transaktionsbilag findes i bilag 5. I transaktionsbilagene fremgår købet af BTC herunder antal, købspris og transaktionsgebyr.

Det er ikke muligt for os at sammenligne de beregnede anskaffelsessummer i bilag 3 med Skattestyrelsen anskaffelsessummer i deres FIFO-opgørelse, da Skattestyrelsen ikke har lavet en specifikation af, hvordan de er beregnet.

Modregning af tab i gevinst (BTC)

Som nævnt tidligere i sektion 2 "Retsregler og praksis" er det muligt modregne tab i gevinst af BTC, hvis der ikke foretages nye køb af BTC mellem sine salg. Som det fremgår af opgørelsen i bilag 2, sker der ingen nye køb af BTC mellem salgene. De nye køb bliver foretaget, når beholdningen af BTC er 0.

Som nævnt tidligere i sektion 1 "faktiske omstændigheder" foregår køb og salg af BTC således, at vores klient køber et antal BTC og konverterer hele antallet til USDT for derefter at overføre antallet af USDT til den kinesiske app [...] eller konverterer tilbage til BTC. Der bliver ikke foretaget delsalg.

Hermed er det vores vurdering, at kriterierne for modregning af tab i gevinst af BTC er opfyldt.

Kryptovaluta	Gevinst (kr.)	Tab (kr.)	Modregning (kr.)
BTC	10.257	97.288	-87.031

Nettoberegningen giver et tab på kr. 87.031, som indgår som et ligningsmæssigt fradrag.

Ingen negativ beholdning

I forbindelse med Skattestyrelsens FIFO-opgørelse opstår der negative balancer for BTC. Dette skyldes dels, at Skattestyrelsen har benyttet et forkert antal i nogle af transaktionerne, og dels fordi vores klient har lavet fejl ved udarbejdelsen af hans kryptovaluta regnskab.

Eksempler på transaktionerne, der i Skattestyrelsens FIFO-opgørelse giver en negativ beholdning:

Kryptovaluta	Iflg. Skattestyrelsen	Dato	Antal solgte
BTC	Negativ beholdning	21-02-2021	1,02719
BTC	Negativ beholdning	16-03-2021	0,68890
BTC	Negativ beholdning	22-06-2021	0,14478
BTC	Negativ beholdning	23-06-2021	0,14148

Udover transaktionerne i ovenstående tabel er der flere transaktioner i Skattestyrelsens FIFO-opgørelser, der ikke stemmer med dokumentationen i forhold til antal. Det er vores vurdering, at denne FIFO-opgørelse, som giver anledning til negativ beholdning, ikke er retvisende. Der henvises hermed til bilag 1, som er vores FIFIO-opgørelse med rettelser i forhold til Skattestyrelsens FIFO-opgørelse.

4. Konklusion

Vi har dokumenteret anskaffelsessummerne og antal på køb og salg af BTC. Det giver henholdsvis en gevinst på kr. 10.257 og et tab på kr. 97.288. Der kan ske nettoberegning, da der ikke sker nye køb mellem salgene. Beholdningen er altid 0 inden nye køb. Nettoberegningen giver således et tab på kr. 87.031.

Nedenstående tabel ses en oversigt over de ændringer vi har foretaget i forhold til Skattestyrelsens afgørelse den 18. oktober 2022:

Kryptovaluta	Skattestyrelsen		SkatteInform
	Gevinst kr.	Tab kr.	Gevinst kr.	Tab kr.
BNB	0	-1.029,45	0	-1.029,45
BTC	264.513,86	-309.158,78	0	-87.031,00
ETH	33,30	0	33,30	0
I alt	264.547,16	-310.188,23	33,30	-88.060,45

Vi foreslår, at Skattestyrelsen forligsmæssigt trækker forhøjelsen på kr. 264.547,16 i den personlige indkomst og nedsætter det ligningsmæssige fradrag fra kr. 310.188,33 til kr. 88.060,45, som følge af fremlagt dokumentation, som viser, at der har været fejl i den af Skattestyrelsens udarbejdede FIFO-opgørelse."

Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse

Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

"Skattestyrelsen har i deres udtalelse d. 9. december 2022 fastholdt deres påstand vedr. negativ beholdning og henviser til Skattestyrelsen's FIFO-opgørelse, som ikke viser et retvisende billede af de faktiske omstændigheder.

Der er heller ikke i udtalelsen fra Skattestyrelsen taget stilling til den af os udarbejdede FIFO-opgørelse. FIFO-opgørelsen er udarbejdet på baggrund af fremlagt dokumentation, hvor vi i opgørelsen ved hver enkelt transaktion har henvist til dokumentation for hver enkel transaktion, jf. bilag 2. Dokumentationen er vedlagt klagen.

Vi opfordrer Skattestyrelsen til at redegøre for, hvilke transaktioner i vores FIFO-opgørelse, Skattestyrelsen ikke er enig i.

Ingen negativ beholdning

I vores klage nævnte vi nogle eksempler på transaktioner, der i Skattestyrelsens FIFO-opgørelse er med til at give en negativ beholdning. Vi understregede i klagen, at disse transaktioner og mange flere IKKE stemte overens med dokumentationen i forhold til solgte antal BTC. Dette har vi dokumenteret, jf. vores FIFO-opgørelse. Se bilag 1 og 2 i klagen.

På vegne af vores klient har vi i klagen fremlagt samtlige dokumentationer for transaktionerne af køb og salg af BTC, som Skattestyrelsen ikke tidligere havde modtaget. Vi har på baggrund af denne dokumentation udarbejdet en ny FIFO-opgørelse, som viser, at beholdningen ikke har været negativ. Vores FIFO-opgørelse viser, at vores klient samlet har købt 16,22 BTC og samlet solgt 16,22 BTC. Der er således fremlagt fuld dokumentation for, at der er præcis solgt samme antal BTC, som vores klient har købt. Der mangler således ikke, som påstået af Skattestyrelsen et køb på 2,81 BTC.

Den af Skattestyrelsen fremlagte opgørelse er fejlagtig, da Skattestyrelsen ikke har dokumentation på, at der er solgt 18,83 BTC. Skattestyrelsen er kommet frem til et salg på i alt 18,83 BTC på grundlag af vores klients egen udarbejde Krypto-regnskab, som vi har konstateret og dokumenteret, ikke er opgjort korrekt.

Når Skattestyrelsen i deres FIFO-opgørelse ikke har indregnet salget korrekt, får dette indvirkning på de af Skattestyrelsen opgjorte anskaffelsessummer og dermed indirekte på avance/tab's opgørelse, hvorfor vores klient forhøjes med et urimeligt og forkert beløb.

Skattestyrelsen har ikke overfor vores klient redegjort for de af dem opgjorte anskaffelsessummer. Skattestyrelsen har indlagt oplysninger i et regnskabsprogram. Alle regnskabsprogrammer regner i princippet rigtigt, men hvis inputtet, der lægges ind i systemet, ikke er korrekt, vil resultatet blive forkert. Det er det, vi har påvist, at der er sket for Skattestyrelsen i denne sag.

[...]

Transaktionshistorikken fra [...] er uden betydning for FIFO - opgørelsen. Der må være sket en misforståelse, idet der kun er blevet handlet med USDT via vores klients [...]-konto.

Transaktionshistorikken fra [...] har alene betydning for kursgevinst på DKK 62.638, som vi ikke har påklaget. Vores klient er blevet svindlet og har ikke haft adgang til app'en siden 24. juni 2021.

Vores klient har kun overført USDT til/fra [...]-kontoen.

Udtalelse fra Skattestyrelsen:

På vegne af vores klient forventer vi fra Skattestyrelsen en udtalelse om, hvilke dele af vores udarbejdede FIFO-opgørelse, de er uenig med os om.

Vores klient har krav på at blive beskattet af den opgjorte indkomst på baggrund af den af os fremlagte dokumentation og dermed ikke beskattes af fiktiv opgjort indkomst."

Klagerens yderligere bemærkninger til sagen

Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger i forbindelse med mødet med Skatteankestyrelsen:

"Skatteankestyrelsen har i deres mødereferat den 6. februar 2024 anmodet om yderligere dokumentationer til vores Krypto-regnskab jf. nyt bilag 1 og 2 til klage af den 28. oktober 2022. På vegne af vores klient vil vi nedenfor redegøre for, hvordan disse transaktioner indgår i Krypto-regnskabet.

Da vi har modtaget nye dokumentationer fra [vekslingstjeneste1] og Coinbase har det ført til, at vores bilag 1 "FIFO-opgørelse", bilag 2 "opgørelse af anskaffelsessummen til brug for FIFO-opgørelse", bilag 3 "Køb af BTC" og bilag 4 "Salg af BTC" er blevet korrigeret. Vi vedhæfter hermed nyt bilag 1, nyt bilag 2, nyt bilag 3 og nyt bilag 4.

Nedenfor i afsnitsform redegør vi for den dokumentation Skatteankestyrelsen har anmodet om.

Dokumentation for anskaffelsen og afhændelsen af 0,000539 BTC d. 18. januar 2021

Købet og salget af 0,000539 BTC den 18. januar 2021 fremgik af vores klients selvudarbejde FIFO-opgørelse, som vi også medtog i vores (SkatteInform) FIFO-opgørelse. Der lå hverken dokumentation for købet eller salget. Efter en gennemgang af de nye dokumentationer vi har modtaget fra [vekslingstjeneste1] og Coinbase, fremgår disse 2 transaktioner heller ikke. Vores klient har forklaret transaktionerne med, at der var tale om et prøvekøb og prøvesalg.

Som følge af den manglende dokumentation og registrering i [vekslingstjeneste1] har vi nu anset købet og salget af 0,000539 BTC den 18. januar 2021 for ikke at eksistere. Vi har hermed fjernet transaktionerne i vores nye FIFO-opgørelse jf. nyt bilag 1. og nyt bilag 2.

Dokumentation for afhændelsen af 0,361872 BTC den 18. maj 2021

Vores klient har den 18. januar 2021 købt 0,361872 BTC til 100.750 kr. gennem [vekslingstjeneste2]. Dokumentation for købet er tidligere indsendt til Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen og fremgår af transaktionsbilag 44+45.

De købte 0,361872 BTC bliver overført fra [vekslingstjeneste2] til Coinbase, som efterfølgende skulle overføres til [vekslingstjeneste1] for at blive konverteret til USDT, så de kunne overføres til vores klients [...]-konto. Det var ikke muligt for vores klient at overføre BTC til [vekslingstjeneste1] via Coinbase, og derfor blev 0,361872 BTC konverteret til 4,41703898 ETH, da det var den eneste mulighed at overføre midler fra Coinbase til [vekslingstjeneste1]. Bilag 11 viser en transaktionshistorik fra vores klients Coinbase konto, hvor det fremgår, at 0,361872 BTC bliver konverteret til 4,419 ETH den 18. maj 2021. Vores klient betaler et gebyr på 0,00208 ETH for overførsel fra Coinbase til [vekslingstjeneste1] jf. bilag 12.

Ser man på forholdet mellem BTC/ETH den 18. maj 2021 stemmer dette også overens med konverteringen.

Til beregning af FIFO-opgørelsen for salget af 0,361872 BTC bruger vi dagskursen den 18. maj 2021 for BTC/USD via Finance.yahoo. Link til kursen: https://[...com][...].

Ifølge linket foroven var kursen for BTC/USD den 18-05-2021 USD 42.909,4 for 1 BTC. Dette svarer til USD 15.527,71 for 0,361872 BTC. Vi har benyttet gennemsnitskursen 2021 for USD/DKK.

Det er hermed vores vurdering, at salget af 0,361872 BTC er dokumenteret.

Dokumentation for manglende anskaffelser af BTC (liste fra Skatteankestyrelsen)

Vi har gennemgået den vedlagte liste fra Skatteankestyrelsen, som sagsbehandleren har anmodet om dokumentationer for. Bilag 13 indeholder 45 bekræftelser på køb fra [vekslingstjeneste1], som Skatteankestyrelsen har anmodet om. I vores ny bilag 2 har vi anført hvilken transaktion som vedrør transaktionsbilagene.

Der var 2 købstransaktioner, som vi ikke kunne finde bilags dokumentation på køb fra [vekslingstjeneste1]. Disse er følgende:

28-02-2021, køb af 0,0349738 BTC

23-04-2021, køb af 0,030748 BTC

Til dokumentation af disse 2 køb har vi modtaget en samlet transaktionshistorik af [vekslingstjeneste1], hvor samtlige køb, salg, konverteringer og overførsler fremgår jf. bilag 14.

De 2 transaktionskøb fremgår af dette bilag.

Dokumentation af beholdning i [vekslingstjeneste1] d. 23-06-2021

Det er ikke muligt at fremskaffe en beholdningsoversigt mere end 1 år tilbage I [vekslingstjeneste1]. Bilag 15 viser beholdningsoversigten i [vekslingstjeneste1] den 09-02-2023, hvor det fremgår af beholdningsoversigten, at vores klient har en beholdning af 0,000032 BTC som svarer til 0,69 USDT.

Yderligere vedhæfter vi også dokumentation for en deposit/indskud oversigt fra [vekslingstjeneste1] som bilag 16.

Vi har på vegne af vores klient dokumenteret samtlige transaktioner vedr. BTC som Skatteankestyrelsen har anmodet om. Det fremgår desuden af vores ny bilag 2, at beholdningen af BTC er 0 efter sidste transaktion d. 24-06-2021.

Vores klient har ikke yderligere transaktioner efter denne dato.

Gevinst og tab efter vores nye FIFO-opgørelse

De nye dokumentationer og informationer har givet anledning til en korrektion af vores FIFO-opgørelse.

Det fremgår af vores nye bilag 1 og 2, at beholdningen af BTC altid går i 0 før nye BTC købes. Dermed er det muligt at foretage nettoberegning.

Tidligere påstand:

Køb: 16,22 BTC

Salg: 16,22 BTC

Gevinst: 10.257 kr.

Tab: -97.288 kr.

Netto gevinst/tab: -87.031 kr.

Ny påstand:

Køb: 15,38 BTC

Salg: 15,38 BTC

Gevinst: 7.558 kr.

Tab: - 96.187 kr.

Netto gevinst/tab: -88.629 kr.

I vores nye FIFO-opgørelse jf. nyt bilag 1 er det markeret med gult ved de transaktioner, hvor der er foretaget korrektion."

Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse:

"På vegne af vores klient har vi vedhæftet dokumentation på vores klients coinbase konto. På det vedhæftede dokument fremgår vores klients brugernavn."

Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skattestyrelsens yderligere udtalelse:

"Skattestyrelsen har i deres udtalelse d. 12. april 2024 anerkendt, at vores klient har ejerskab til Coinbase-kontoen, men de kan ikke imødekomme, at salg transaktionen d. 18-05-2021 på 0,36187206 BTC er i forbindelse med det bekræftede ejerskab af Coinbase-kontoen.

Vores klient har ejerskab af en Coinbase Wallet og ikke en almindelig Coinbase-konto. Coinbase Wallet kan kun oprettes gennem mobilappen. Dette fremgår af Coinbase officielle hjemmeside. Se linket forneden:

https:// [...com]en/wallet/getting-started/create-a-coinbase-wallet

Det er hermed ikke muligt for vores klient at logge ind via computeren og downloade CSV filen med alle transaktioner. Vores klient kan kun logge ind via mobilen, hvor han kan tage screenshot af de transaktioner, der fremgår af mobil-appen.

Alternativt foreslår vi på vegne af vores klient at arrangere et møde med Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen via online Teams møde eller på Skatteankestyrelsens kontor, hvor vores klient kan vise, at han logger ind på Coinbase Wallet-kontoen, samt de efterspurgte transaktioner. Dette vil bekræfte sammenhængen mellem det bekræftede ejerskab af Coinbase Wallet-kontoen og salgstransaktionen d. 18-05-2021 på 0,36187206 BTC.

Vores klient kan endeligt fremvise hans login direkte under retsmøde.

Vi skal understrege, at vores klient på intet tidspunkt har forsøgt at misinformere Skattestyrelsen."

Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Klagerens repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling:

"På vegne af vores klient ønsker vi at fremsende dokumentation i form af lydfiler fra vores klient, der viser, at vores klient kan logge ind på sin coinbase-konto via sin telefon og vise de konkrete transaktioner, som indgår i klagers opgørelse.

...

Vi kan oplyse, at vi er enige i, at Skattestyrelsens opgørelse er fejlbehæftet og at vi på vores klients vegne har opgjort indkomsten korrekt, hvorfor vi fastholder vores påstand, jf. punkt 4 side 9/16 korrektion, som vist på side 12/16 i Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse af 16. juli.

..."

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår beskatning af klagerens fortjeneste og tab på handel med kryptovaluta i form af BTC for indkomståret 2021, herunder selve opgørelsen af fortjeneste og tab.

Retsgrundlaget

Kryptovaluta er et formuegode, der ikke er omfattet af kursgevinstloven eller af anden særlovgivning på skatterettens område.

Ifølge statsskattelovens § 4 betragtes som skattepligtig indkomst med en række undtagelser og begrænsninger den skattepligtiges samlede årsindtægter.

Til indkomsten henregnes ifølge statsskattelovens § 5, stk. 1, litra a, ikke indtægter, som hidrører fra salg af den skattepligtiges ejendele, for så vidt disse salg ikke henhører til vedkommendes næringsvej eller er foretaget i spekulationsøjemed, i hvilke tilfælde den derved indvundne handelsfortjeneste henregnes til indkomsten, ligesom også eventuelt tab kan fradrages i denne.

Personlig indkomst omfatter ifølge personskattelovens § 3, stk. 1, alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst. Efter bestemmelsens stk. 2 fradrages ved opgørelsen af den personlige indkomst de udgifter, der er nævnt i nr. 1 - 11.

Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af de indtægter og udgifter, der fremgår af personskattelovens § 4.

Spekulationsbegrebet indebærer, at det pågældende aktiv skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg. Både kravet om videresalgshensigt og kravet om, at videresalget sker med henblik på at opnå fortjeneste, skal være opfyldt allerede ved erhvervelsen.

Det er ikke en betingelse for beskatning, at spekulation var hovedsigtet bag erhvervelsen af formuegodet. Det er i almindelighed tilstrækkeligt, at spekulationshensigten ikke var uvæsentlig på købstidspunktet. I dom af 30. marts 2023, offentliggjort i SKM2023.187.HR, fandt Højesteret således, at den skattepligtiges køb af 359 bitcoins i 2011 var erhvervet i spekulationsøjemed, idet den skattepligtige havde en indsigt i bitcoins, herunder i markedet for bitcoins og de store kursudsving med deraf følgende muligheder for betydelige gevinster. Klagerens faglige interesse i bitcoins kunne ikke føre til et andet resultat. Højesteret lagde videre til grund, at bitcoins i almindelighed alene erhverves med henblik på at blive solgt samt i begrænset omfang kan anvendes som betalingsmiddel.

Når tab ved afståelse af kryptovaluta er sket som led i spekulation, kan tabene ikke, som i hobbyvirksomhed og andre ikke-erhvervsmæssige virksomheder, ud fra et nettoprincip, fratrækkes i fortjenesterne ved salg af kryptovaluta, jf. Landsskatterettens afgørelse af 31. januar 2023, offentliggjort i SKM2023.170.LSR.

I Vestre Landsrets dom af 29. oktober 2024, offentliggjort i SKM2024.592.VLR, fandt landsretten, at tab fra handel med kryptovaluta, der er erhvervet i spekulationsøjemed, alene kan fradrages i den skattepligtige indkomst som et ligningsmæssigt fradrag.

Ved den talmæssige opgørelse af fortjeneste og tab skal anskaffelsessummen ved enhver delafståelse af kryptovaluta, der er erhvervet med spekulationshensigt, opgøres efter FIFO-princippet, jf. Landsskatterettens afgørelse af 8. september 2023, offentliggjort i SKM2023.480.LSR. Af afgørelsen fremgår således bl.a. følgende:

"...

Landsskatteretten finder endvidere, hvad angår opgørelsen af klagerens fortjeneste, at Skattestyrelsens opgørelse må lægges til grund, idet FIFO-princippet finder anvendelse ved delafståelser af kryptovaluta, jf. Skatterådets afgørelse af 27. februar 2018, offentliggjort i SKM2018.104.SR, ligesom anskaffelsessummer fastsættes til 0 kr. i de tilfælde, hvor klageren ikke har dokumenteret anskaffelsessummerne, jf. Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2020, offentliggjort i SKM2020.400.LSR.

..."

Ved den talmæssige opgørelse fastsættes udokumenterede anskaffelsessummer til 0 kr., jf. Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2020, offentliggjort i SKM2020.400.LSR.

Vekslinger mellem forskellige kryptovalutaer anses for en afståelse (krydshandler), hvorfor vekslinger skal medtages ved opgørelsen af fortjeneste og tab.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten lægger i overensstemmelse med det oplyste til grund, at klagerens hensigt med erhvervelsen af BTC var at konvertere BTC til USDT, for derefter at overføre USDT til et kryptocasino.

Markedet for kryptovaluta har været præget af meget store værdisvingninger, herunder såvel i den periode hvor klageren handlede med BTC som i en forudgående periode, med deraf følgende mulighed for store fortjenester.

Under disse omstændigheder og med henvisning til, at kryptovaluta i almindelighed alene erhverves med henblik på at blive solgt, finder Landsskatteretten, at klagerens mulighed for at opnå fortjeneste ved videresalg har spillet en ikke ubetydelig rolle ved klagerens erhvervelser af BTC i 2021, og at klageren derfor har erhvervet BTC i spekulationsøjemed, jf. herved også Højesterets dom af 30. marts 2023, offentliggjort i SKM2023.187.HR.

Landsskatteretten finder således, at såvel klagerens fortjeneste som tab ved afståelse af BTC skal medregnes til den skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens § 4 og § 5, stk. 1, litra a.

Fortjeneste ved afståelse af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt er ikke en del af de indkomsttyper, som udtømmende er opregnet i personskattelovens § 4, stk. 1 om kapitalindkomst. Fortjeneste ved afståelse af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt er derfor personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

Klagerens fortjeneste ved afståelse af kryptovaluta er således skattepligtig som personlig indkomst, jf. personskattelovens § 3, stk. 1.

I overensstemmelse med opbygningen af personskattelovens § 3 finder Landsskatteretten, at bestemmelsens stk. 1 udelukkende omfatter indtægter, og at der ved opgørelsen af den personlige indkomst kun kan fradrages udgifter, som er nævnt i bestemmelsens stk. 2.

Tab ved afståelse af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt er ikke nævnt i personskattelovens § 3, stk. 2, og kan derfor ikke fratrækkes ved opgørelsen af den personlige indkomst. Tab ved afståelse af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt kan heller ikke fratrækkes ud fra et nettoprincip, jf. Landsskatterettens afgørelse af 31. januar 2023, offentliggjort i SKM2023.170.LSR.

Klagerens tab ved afståelse af kryptovaluta erhvervet med spekulationshensigt skal således fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag, jf. Vestre Landsrets dom af 29. oktober 2024, offentliggjort i SKM2024.592.VLR.

For så vidt angår den talmæssige opgørelse af klagerens fortjeneste og tab ved afståelse af kryptovaluta, bemærker Landsskatteretten, at vekslinger mellem forskellige kryptovalutaer anses for en afståelse (krydshandler), hvorfor klagerens vekslinger skal medtages ved opgørelsen.

Endvidere bemærker Landsskatteretten, at anskaffelsessummen ved enhver delafståelse af kryptovaluta, der er erhvervet med spekulationshensigt, skal opgøres efter FIFO-princippet, ligesom udokumenterede anskaffelsessummer skal fastsættes til 0 kr. jf. Landsskatterettens afgørelse af 12. august 2020, offentliggjort i SKM2020.400.LSR.

Retten kan konstatere, at klageren i forbindelse med klagesagsbehandlingen har fremlagt materiale til brug for opgørelsen af klagerens fortjeneste og tab ved salg af BTC i indkomståret 2021, og dette materiale blandt andet indeholder oplysninger, der ikke indgået i Skattestyrelsens opgørelse af klagerens fortjeneste og tab ved salg af BTC i indkomståret 2021 i den påklagede afgørelse.

Landsskatteretten finder, at det med det nu fremlagte materiale er påvist, at der er fejl i opgørelsen af klagerens fortjeneste og tab ved handel med kryptovaluta i den påklagede afgørelse.

Da der således ikke er foretaget en opgørelse af fortjeneste og tab ved handel med kryptovaluta på baggrund af det nu foreliggende, og da opgørelsen i den påklagede afgørelse er anerkendt ikke at være korrekt, anser Landsskatteretten klageren for skattepligtig af fortjeneste og tab ved afståelse af kryptovaluta med spekulationshensigt for indkomståret 2021 og overlader den beløbsmæssige opgørelse af fortjeneste og tab ved handel med kryptovaluta til Skattestyrelsen, jf. § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2023 af forretningsorden for Landsskatteretten.