Kendelse af 18-03-2025 - indlagt i TaxCons database den 24-04-2025

Journalnr. 22-0102332

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2017
Maskeret udbytte	367.616 kr.	0 kr.	Nedsættes til 116.224 kr.
Yderligere løn fra selskabet	213.660 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Indkomståret 2018
Maskeret udbytte	523.935 kr.	0 kr.	Nedsættes til 248.072 kr.
Yderligere løn fra selskabet	508.600 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Indkomståret 2019
Maskeret udbytte vedr. udgifter afholdt af selskabet	733.277 kr.	0 kr.	Nedsættes til 513.277 kr.
Maskeret udbytte vedr. nedskrivning af tilgodehavender	340.750 kr.	0 kr.	Stadfæstelse
Yderligere løn fra selskabet	412.400 kr.	0 kr.	Stadfæstelse

Faktiske oplysninger

Klageren er hovedanpartshaver og ultimativ ejer i [virksomhed1] ApS med cvr-nr. [...1] (herefter selskabet). Selskabet er registreret under branchekoden 561010 Restauranter. Det fremgår af CVR-registeret, at selskabets formål er at drive handel og industrivirksomhed. Selskabets regnskabsår er fra den 1. januar til den 31. december.

Det fremgår af årsregnskabet for 2017, at [person1] var direktør i selskabet, hvorimod klageren står som direktør i selskabet i årsregnskaberne for indkomstårene 2018 og 2019.

Skattestyrelsen har den 3. marts 2021 anmodet selskabet om at fremsende kopi af gældsbreve, kontospecifikationer for de enkelte tilgodehavender samt kopi af gældsbrev mellem selskabet og selskabets ledelse i forhold til tilgodehavende.

Skattestyrelsen har den 1. juni 2021 og 17. august 2021 desuden anmodet klageren om bankkontoudtog fra henholdsvis [finans1], konto nr. [...53], og [finans2], konto nr. [...06] for indkomstårene 2017 - 2019

Klageren har den 7. september 2021 fremsendt de adspurgte kontoudskrifter fra [finans1] for årene 2017 - 2019.

Skattestyrelsen har henholdsvis den 8. september 2021, 17. september 2021 og 20. september 2021 rykket klageren for det resterende materiale.

Klageren har ikke fremlagt det adspurgte materiale.

Skattestyrelsen har den 25. november 2021 anmodet klagerens revisor om det førnævnte materiale samt selskabets skattemæssige specifikationer for årene 2017-2019, selskabet kontospecifikationer for 2017-2019 og afstemt saldobalance til årsregnskaberne for 2017-2019.

Klagerens revisor har den 17. januar 2022 fremsendt selskabets regnskaber og råbalance for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om at fremsende det manglende materiale fra tidligere forespørgsler, bilagsmateriale vedrørende varekøb for 2018 og 2019 samt fakturaer for rengøring.

Klageren har ikke fremsendt det adspurgte materiale.

Skattestyrelsen har udtaget følgende konti til bilagskontrol:

-	Varekøb konto 2100
-	Bank
-	Mellemregning
-	Kasse
-	Diverse småanskaffelser 2550
-	Diverse køb konto 2596
-	Repræsentation konto 2315

Af Skattestyrelsens sagsnotat fremgår, at Skattestyrelsens sagsbehandler har været i kontakt med henholdsvis klageren og klagerens revisor. Klagerens revisor har den 23. marts 2022 oplyst, at han har modtaget relevant bilagsmateriale og var i gang med at scanne det ind.

Skattestyrelsen udsendte den 6. juli 2022 forslag til ændring af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen udsendte den 1. september 2022 afgørelse vedrørende ændring af klagerens skatteansættelse for indkomstårene 2017-2019.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagesagen har klagerens repræsentant den 3. maj 2023 fremsendt supplerende bemærkninger til de enkelte forhold i klagesagen samt indleveret fysiske bilag vedrørende indkomstårene 2018 og 2019.

På møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har klagerens repræsentant fremlagt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse samt det fysisk fremsendte bilagsmateriale. Vedrørende de nægtede fradrag for varekøb har repræsentanten oplyst, at selskabet går meget op i madspild, hvorfor der typisk handles oftere samt mindre ordrer.

Vedrørende fremmedarbejde og rengøring har repræsentanten oplyst, at selskabet har indgået en aftale med [virksomhed2] ApS vedrørende rengøring og køkkenhjælp.

Klagerens repræsentant har desuden den 4. oktober 2023 fremsendt bilagsmateriale for indkomståret 2017 samt gældsbrev vedrørende nedskrivning af debitorer.

Repræsentanten har endvidere den 8. februar 2024 fremsendt yderligere bilagsmateriale vedrørende indkomstårene 2018 og 2019.

Maskeret udbytte

Nedskrivning af tilgodehavender for 2019

Af selskabets årsregnskaber for indkomstårene 2017 - 2029 fremgår følgende oplysninger vedrørende tilgodehavender:

År	Tekst	Beløb
2017	Andre tilgodehavender	491.157 kr.
2018	Periodeafgrænsningsposter	491.157 kr.
2019	Andre tilgodehavender	150.407 kr.

Af de modtagne kontokort fra klagerens revisor er beløbene oplyst som debitorer fordelt således:

31-12-2017	Ultimo saldo	491.157 kr.
31-12-2018	Ultimo saldo	491.157 kr.
31-12-2019	Afsat til tab d	-340.750 kr.	Afsat til debitor tab konto 2597
31-12-2019	Ultimo saldo	150.407 kr.

Klageren har den 19. marts 2021 pr. mail oplyst, at der er tale om lån til eksterne personer.

Klagerens repræsentant har den 4. oktober 2023 fremsendt et gældsbrev til Skatteankestyrelsen. Af gældsbrevet fremgår, at det er underskrevet den 7. oktober 2016 af debitor og kreditor. Debitor er oplyst som [virksomhed3] v/[person2], [adresse1], [by1], CPR-nr. [...], herefter [virksomhed3]. Kreditor er oplyst som selskabet.

Det fremgår af gældsbrevet, at debitor skylder 390.750 kr. og der afvikles med en årlig ydelse på 50.000 kr. med første afvikling den 1. oktober 2017. Af gældsbrevet fremgår desuden følgende betingelser:

"Betaling sker portofrit på kreditors bopæl eller et andet af kreditor her i landet anvist betalingssted.

Gældsbrevet kan af debitor opsiges med 1 måneds varsel til en termin, mens det fra kreditors side henstår uopsigeligt i lånets løbetid, bortset fra i tilfælde af debitors misligholdelse.

I tilfælde af misligholdelse er restgælden forfalden til fuld indfrielse uden varsel og uden særskilt opsigelse.

Kreditor forbeholder sig ret til, at beregne særskilt gebyr i forbindelse med administration, besvarelse af forespørgsler, rykning samt øvrige arbejder som måtte opstå som følge af nærværende gældsbrev."

Ifølge årsregnskabet for 2015 var selskabets omsætningsaktiver oplyst til 640.631 kr., heraf udgjorde de likvide beholdninger 273.429 kr.

Ifølge årsregnskabet for 2016 var selskabets omsætningsaktiver oplyst til 622.775 kr., heraf udgjorde de likvide beholdninger 49.11 kr.

Varekøb

Af de indsendte kontokort fra klagerens revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende konto 2100 Varekøb i Danmark i alt følgende:

2017	1.220.104 kr.
2018	1.295.163 kr.
2019	1.141.838 kr.

Heraf har Skattestyrelsen udtaget posteringer på kontoen med posteringstekster Varekøb, Varekøb fra [virksomhed4], Varekøb fra [virksomhed5] og Varekøb fra [virksomhed6] til kontrol.

Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2100 Varekøb i Danmark, at selskabet har foretaget fradrag for følgende varekøb med de fire nævnte posteringstekster:

	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
Indkomståret 2017
Varekøb	2	13.400 kr.	3.350 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]*	209	55.959 kr.	13.990 kr.
Varekøb fra [virksomhed5]	7	12.894 kr.	3.223 kr.
	I alt	82.253 kr.	20.563 kr.
Indkomståret 2018
Varekøb	70	140.366 kr.	35.091 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	142	30.572 kr.	7.643 kr.
Varekøb fra [virksomhed5]	33	25.773 kr.	6.443 kr.
Varekøb fra [virksomhed6]	15	99.601 kr.	24.900 kr.
	I alt	296.312 kr.	74.077 kr.
Indkomståret 2019
Varekøb	46	59.256 kr.	14.814 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	56	19.719 kr.	4.930 kr.
Varekøb fra [virksomhed5]	21	16.483 kr.	4.121 kr.
Varekøb fra [virksomhed6]	7	93.085 kr.	23.271 kr.
	I alt	188.543 kr.	47.136 kr.

*Vedrørende varekøb fra [virksomhed4] 2017 fremgår af Skattestyrelsens bilag 2.A.1.4, at de samlede udgifter har udgjort 55.959 kr. Ved en sammentælling ses udgifterne reelt at have udgjort 56.001 kr. ekskl. moms.

Skattestyrelsen har desuden konstateret, at selskabet har foretaget varekøb via mellemregningskontoen. De foretagne varekøb via mellemregningskontoen kan for indkomstårene 2018 og 2019 opgøres til henholdsvis 562 kr. og 14.629 kr. Varekøbene via mellemregningskontoen er følgende:

	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
Indkomståret 2018
Varekøb fra [virksomhed5]	1	562 kr.	141 kr.
Indkomståret 2019
Varekøb fra [virksomhed5]	11	3.184 kr.	796 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	9	11.311 kr.	2.828 kr.
Varekøb	1	134 kr.	34 kr.

Skattestyrelsen har endvidere konstateret, at selskabet har foretaget varekøb via-kassen. De foretagne varekøb via-kassen kan for indkomstårene 2017, 2018 og 2019 opgøres til henholdsvis 156.706 kr., 74.760 kr. og 18.848 kr. Varekøbene via-kassen er følgende:

	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
Indkomståret 2017
Varekøb fra [virksomhed5]	2	197 kr.	49 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	108	156.508 kr.	39.127 kr.
Indkomståret 2018
Varekøb fra [virksomhed5]	17	7.277 kr.	1.869 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	59	59.481 kr.	14.870 kr.
Varekøb fra [virksomhed6]	8	7.912 kr.	1.978 kr.
Indkomståret 2019
Varekøb	5	4.687 kr.	1.172 kr.
Varekøb fra [virksomhed4]	12	14.161 kr.	3.540 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om yderligere materiale, herunder fakturaer for en lang række varekøb, herunder køb fra Bazarer, [virksomhed6], [virksomhed5] samt køb hvor der af posteringsteksten fremgår "varekøb" i bogføringen for indkomstårene 2017-2019.

Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.

På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst vedrørende maskeret udbytte med henholdsvis 298.698 kr., 464.481 kr. og 277.525 kr. for indkomstårene 2017-2019.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har klagerens repræsentant henholdsvis den 3. maj 2023 og 4. oktober 2023 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen har henholdsvis den 29. september 2023 og 30. november 2023 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at forhøjelsen af maskeret udbytte vedrørende varekøb nedsættes med i alt henholdsvis 244.718 kr., 271.130 kr. og 190.419 kr.

Diverse småanskaffelser

Af de indsendte kontokort fra klagerens revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende Småanskaffelser konto 2550 følgende:

2017	42.358 kr.
2018	52.159 kr.
2019	96.992 kr.

Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2550 Småaktiver, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:

	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
Indkomståret 2017
Småanskaffelser	14	2.174 kr.	544 kr.
Småanskaffelser (Elektronik)	7	5.187 kr.	1.297 kr.
Indkomståret 2018
Småanskaffelser	47	14.272 kr.	3.568 kr.
Småanskaffelser (Elektronik)	7	7.821 kr.	1.955 kr.
Indkomståret 2019
Småanskaffelser	18	2.428 kr.	607 kr.
Småanskaffelser (Elektronik)	9	18.997 kr.	4.749 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om yderligere materiale, herunder fakturaer for en lang række småanskaffelser vedrørende køb fra fødevarebutikker, [virksomhed7], Apoteket, [virksomhed8], diverse elektronikbutikker samt én større udgift til [virksomhed9] for indkomstårene 2017-2019.

Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.

På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst vedrørende maskeret udbytte med henholdsvis 9.202 kr., 27.616 kr. og 26.781 kr. for indkomstårene 2017-2019.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har klagerens repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at forhøjelsen af maskeret udbytte vedrørende småanskaffelser nedsættes med i alt henholdsvis 4.668 kr., 2.059 kr. og 2.508 kr. for indkomstårene 2017-2019.

Diverse køb

Af de indsendte kontokort fra klagerens revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende diverse køb konto 2596 i alt:

2017	54.938 kr.
2018	42.853 kr.
2019	35.487 kr.

Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2596 Diverse, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:

Indkomstår	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
2017	37	33.422 kr.	8.356 kr.
2018	5	14.359 kr.	3.590 kr.
2019	21	32.639 kr.	6.154 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om yderligere materiale for de afholdte udgifter, herunder køb fra dagligvarebutikker, tøjbutikker, rejser m.v. for indkomstårene 2017-2019.

Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.

På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst vedrørende maskeret udbytte med henholdsvis 41.778 kr., 17.949 kr. og 38.793 kr. for indkomstårene 2017-2019.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har klagerens repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at forhøjelsen af maskeret udbytte vedrørende diverse nedsættes med i alt henholdsvis 2.006 kr. og 2.508 kr. for indkomstårene 2017 og 2019.

Repræsentation

Det fremgår af bogføringen for 2017-2019, konto 2315 Repræsentation, at selskabet har foretaget begrænset fradrag for følgende udgifter:

Indkomstår	Antal posteringer	Beløb inkl. moms
2017	31	7.098 kr.
2018	73	13.889 kr.
2019	315	49.397 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om yderligere materiale for de afholdte udgifter, herunder køb ved dagligvarebutikker, pizzeriaer, biograf, fitness m.v. for indkomstårene 2017-2019.

Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.

På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet klagerens aktieindkomst vedrørende maskeret udbytte med henholdsvis 7.098 kr., 13.889 kr. og 49.428 kr. for indkomstårene 2017-2019.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har klagerens repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.

Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at forhøjelsen af maskeret udbytte vedrørende repræsentation nedsættes med i alt henholdsvis 1.019 kr. og 1.129 kr. for indkomstårene 2018 og 2019.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale desuden indstillet, at forhøjelsen af maskeret udbytte vedrørende fradragsberettigede udgifter uden begrænsning nedsættes med i alt henholdsvis 1.656 kr. og 4.370 kr. for indkomstårene 2018 og 2019.

Yderligere løn fra selskabet

Fremmedarbejde og rengøring

Det fremgår af klagerens R75, at klageren i indkomstårene 2017-2019 har modtaget aflønning fra selskabet som følgende:

2017	155.864 kr.
2018	169.864 kr.
2019	214.864 kr.

Det fremgår af klagerens R75 for indkomstårene 2017-2019, at klagerens bankindestående har i indkomstårene 2017-2019 har været følgende:

2017	13.086 kr.
2018	725.040 kr.
2019	1.117.050 kr.

Skattestyrelsen har beregnet klageren og dennes ægtefælles privatforbrug for indkomstårene 2017-2020 som følgende:

	Klageren	Klagerens ægtefælle	Samlet
2017	312.780 kr.	137.692 kr.	450.472 kr.
2018	-596.542 kr.	104.847 kr.	-491.695 kr.
2019	-168.116 kr.	100.405 kr.	-67.711 kr.
2020	53.981 kr.	103.788 kr.	157.769 kr.
I alt	-397.897 kr.	446.732 kr.	48.835 kr.

Af de indsendte kontokort fra klagerens revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende henholdsvis konto 2302 fremmedarbejde og konto 2341 rengøring i alt:

Fremmedarbejde
2017	99.200 kr.
2018	282.960 kr.
2019	236.640 kr.

Rengøring
2017	83.799 kr.
2018	130.307 kr.
2019	101.617 kr.

Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2302 fremmedarbejde og konto 2342 Rengøring, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:

Fremmedarbejde	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
2017	12	99.200 kr.	24.800 kr.
2018	25	282.960 kr.	70.740 kr.
2019	23	236.640 kr.	59.160 kr.

Rengøring	Antal posteringer	Beløb ekskl. moms	Moms
2017	12	80.400 kr.	20.100 kr.
2018	10	123.920 kr.	30.980 kr.
2019	7	93.280 kr.	23.320 kr.

Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet klageren om yderligere materiale, herunder fakturaer, specifikationer af de konkrete ydelser samt aftaledokumenter herfor.

Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen har ved gennemgang af bankudskrifter fra selskabets bankkonto med kontonummer [...53] konstateret, at størstedelen af udgifterne til fremmedarbejde og rengøring, er afholdt kontant.

Det fremgår af bankudskrifterne fra selskabets bankkonto med kontonummer [...53], at der er foretaget hævninger på henholdsvis den 7. februar 2017 på 10.000 kr. og den 4. juni 2019 på 11.000 kr. Som posteringstekst til begge hævninger er anført "[person3] løn". Begge hævninger er bogført på konto 2302 Fremmedarbejde som følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb ekskl. moms	Moms
07.02.17	399	Frem.arb.	8.000 kr.	2.000 kr.
04.06.19	1438	Frem.arb.	8.800 kr.	2.200 kr.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at begge hævninger er indsat på klagerens private bankkonto samme dag.

Det fremgår desuden af bankudskrifterne fra selskabets bankkonto, at der er hævet 10.840 kr. den 21. juni 2017 med posteringsteksten "[virksomhed10]". Ifølge Skattestyrelsen er der tale om udgift til [virksomhed10] vedrørende en for klageren privat rejse. Udgiften er bogført på konto 2341 Rengøring som følgende:

Dato	Bilag	Tekst	Beløb ekskl. Moms	Moms
21.06.17	1832	Rengøring	8.672 kr.	2.168 kr.

Skattestyrelsen har omkvalificeret selskabets fradrag fra udgifter til fremmedarbejde og rengøring inkl. Købsmoms til udgifter til løn og forhøjet selskabets skattemæssige fradrag med henholdsvis 34.060 kr., 101.720 kr. og 82.480 kr. for indkomstårene 2017-2019, som udgør købsmomsen. For indkomståret 2017 er det skattemæssige fradrag reduceret med udgiften til rejse på 10.840 kr. inkl. moms.

I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har klagerens repræsentant den 3. maj 2023 fremsendt servicekontrakt mellem selskabet og [virksomhed2] ApS vedrørende assistance til blandt andet rengøring og køkkenhjælp samt fakturaer for 2018 og 2019.

Ifølge CVR-registret fremgår følgende oplysninger vedrørende underleverandøren:

[virksomhed11] ApS, CVR-nr. [...2], blev stiftet den 5. maj 2015. [virksomhed11] ApS var indtil 20. februar 2018 registreret med branchekode 464990 Engroshandel med andre husholdningsartikler. [virksomhed11] ApS skiftede den 21. februar 2018 navn til [virksomhed2] ApS og ændrede i den forbindelse selskabets branchekode til branchekode 782000 Vikarbureauer. Ifølge CVR har [virksomhed2] ApS været registreret med 2-4 årsværk i 2. kvartal 2018, 2-4 årsværk i 3. kvartal 2018 og 1 årsværk i 4. kvartal 2018.

Af den fremlagte servicekontrakt fremgår, at det aftalte påbegyndes pr. 1. januar 2018. Af § 7 fremgår, at der mellem [virksomhed2] ApS og selskabet er aftalt en timepris på 9.250 kr. pr. måned ekskl. moms. Samarbejdet kan skriftligt fra begge parter bringes til ophør med 1 måneds varsel. Af betalingsbetingelserne fremgår, at [virksomhed2] ApS fakturerer selskabet månedsvis. Den fremlagte servicekontrakt er alene underskrevet af [virksomhed2] ApS.

Af de fremlagte fakturaer vedrørende køkkenhjælp fremgår følgende:

Dato	Fakturanr.	Specifikationer	Antal timer	Beløb inkl. moms
15.01.18	101	Køkkenhjælp fra 01/01-15/01	66.5 timer	10.000 kr.
22.01.18	125	Køkkenhjælp fra 15/01-22/01	66.5 timer	10.000 kr.
25.01.18	126	Køkkenhjælp fra 20/01-25/01	66.5 timer	10.000 kr.
11.02.18	133	Køkkenhjælp fra 25/01-10/02	60 timer	9.000 kr.
14.02.18	134	Køkkenhjælp fra 02/02-15/02	66.5 timer	10.000 kr.
25.02.18	139	Køkkenhjælp fra 15/02-25/02 & Rengøringsmidler	56 timer	8.500 kr.
25.04.18	199	Køkkenhjælp fra 01/04-20/04	66.5 timer	10.000 kr.
10.05.18	201	Køkkenhjælp fra 20/04-05/05	66.5 timer	10.000 kr.
17.05.18	211	Køkkenhjælp fra 20/04-05/05	100 timer	15.000 kr.
22.05.18	216	Køkkenhjælp fra 05/05-18/05	100 timer	15.000 kr.
20.06.18	244	Køkkenhjælp fra 20/05-18/06	100 timer	15.000 kr.
08.07.18	251	Køkkenhjælp fra 20/05-18/06	66.5 timer	10.000 kr.
12.07.18	252	Køkkenhjælp fra 20/06-12/07	66.5 timer	10.000 kr.
26.07.18	262	Køkkenhjælp fra 13/07-25/07	100 timer	15.000 kr.
08.08.18	270	Køkkenhjælp fra 25/07-07/08	100 timer	15.000 kr.
07.08.18	276	Køkkenhjælp fra 01/08-03/08	6.6 timer	1.000 kr.
18.09.18	311	Køkkenhjælp fra 20/08-15/09	59.4 timer	8.900 kr.
07.10.18	333	Køkkenhjælp fra 15/09-05/10	40 timer	6.000 kr.
28.10.18	342	Køkkenhjælp fra 05/10-25/10 & Rengøringsmidler	95 timer	14.500 kr.
02.11.18	360	Køkkenhjælp fra 25/10-02/11 & Rengøringsmidler	92.5 timer	13.900 kr.
07.11.18	363	Køkkenhjælp fra 02/11-07/11	39.2 timer	5.875 kr.
22.11.18	373	Køkkenhjælp fra 07/11-20/11	99.5 timer	14.900 kr.
10.12.18	381	Køkkenhjælp fra 20/11-08/12	97.5 timer	14.600 kr.
20.12.18	399	Køkkenhjælp fra 09/11-20/12	40 timer	6.000 kr.
22.12.18	407	Køkkenhjælp fra 01/01-22/12	637 timer	95.500 kr.
10.02.19	467	Køkkenhjælp fra 01/01-10/02	96.7 timer	14.500 kr.
27.03.19	481	Køkkenhjælp fra 12/02-25/03	96.7 timer	14.500 kr.
05.04.19	484	Køkkenhjælp fra 25/03-03/04	96.7 timer	14.500 kr.
25.04.19	497	Køkkenhjælp fra 03/04-20/04	96.7 timer	14.500 kr.
14.05.19	517	Køkkenhjælp fra 01/05-10/05	94.7 timer	14.200 kr.
27.05.19	544	Køkkenhjælp fra 21/05-27/05	40 timer	6.000 kr.
02.06.19	549	Køkkenhjælp fra 27/05-02/06	73.4 timer	11.000 kr.
14.06.19	559	Køkkenhjælp fra 03/06-10/06	96.7 timer	14.500 kr.
25.07.19	591	Køkkenhjælp fra 11/06-20/07	98.7 timer	14.800 kr.
29.07.19	602	Køkkenhjælp fra 20/07-29/07	96.7 timer	14.500 kr.
08.08.19	621	Køkkenhjælp fra 29/07-07/08	40 timer	6.000 kr.
16.08.19	629	Køkkenhjælp fra 08/08-16/08	96.7 timer	14.500 kr.
01.09.19	634	Køkkenhjælp fra 17/08-28/08	98.7 timer	14.800 kr.
10.09.19	642	Køkkenhjælp fra 29/08-08/09	96 timer	14.400 kr.
23.09.19	661	Køkkenhjælp fra 09/09-18/09	98 timer	14.700 kr.
03.10.19	671	Køkkenhjælp fra 24/09-30/09	77.4 timer	11.600 kr.
20.10.19	683	Køkkenhjælp fra 01/10-15/10	96.7 timer	14.500 kr.
25.10.19	691	Køkkenhjælp fra 15/10-22/10	40 timer	6.000 kr.
01.11.19	699	Køkkenhjælp fra 22/10-30/10	92 timer	13.800 kr.
10.11.19	711	Køkkenhjælp fra 01/11-09/11	53.4 timer	8.000 kr.
22.11.19	717	Køkkenhjælp fra 10/11-22/11	146.7 timer	22.000 kr.
03.12.19	725	Køkkenhjælp fra 23/11-02/12	96.7 timer	14.500 kr.
10.12.19	799	Køkkenhjælp fra 03/12-10/12	40 timer	6.000 kr.
			I alt	647.475 kr.

Af de fremlagte fakturaer vedrørende køkkenhjælp fremgår følgende:

Dato	Fakturanr.	Specifikationer	Antal timer	Beløb inkl. moms
24.01.18	119	Rengøring	66.7 timer	10.000 kr.
24.02.18	149	Rengøring	50 timer	7.500 kr.
01.06.18	221	Rengøring	66.7 timer	10.000 kr.
10.06.18	232	Rengøring	40 timer	6.000 kr.
01.08.18	269	Rengøring	100 timer	15.000 kr.
21.08.18	277	Rengøring	40 timer	6.000 kr.
03.09.18	299	Rengøring	133.4 timer	20.000 kr.
25.10.18	351	Rengøring	40 timer	6.000 kr.
18.11.18	365	Rengøring	40 timer	6.000 kr.
20.12.18	403	Rengøring 1.-4. kvartal	456 timer	68.400 kr.
02.05.19	509	Rengøring hele cafeen	98.7 timer	14.800 kr.
23.05.19	521	Rengøring hele cafeen	73.4 timer	11.000 kr.
20.06.19	572	Rengøring	167.6 timer	25.140 kr.
01.08.19	613	Rengøring	79.4 timer	11.900 kr.
18.09.19	644	Rengøring	147 timer	22.060 kr.
13.11.19	692	Rengøring	112.7 timer	16.900 kr.
22.12.19	811	Rengøring	98.7 timer	14.800 kr.
			I alt	271.500 kr.

Det fremgår af samtlige fakturaer, at der med kuglepen er skrevet "Modtaget betaling [person4]" og en underskrift. På nogle af fakturaerne er der desuden med kuglepen påført en betalingsdato. Af Skattestyrelsens udtalelse af 28. september 2023 fremgår, at ejeren af [virksomhed2] ApS ikke hedder [person4]. Der har været en ansat i firmaet ved navn [person4]. Vedkommende har været ansat i perioden fra 1. april 2018 til 31. oktober 2018.

Skattestyrelsen har den 28. september 2023 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen samt dertilhørende bilag.

Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at det fastholdes, at udgifterne til fremmedarbejde og rengøring anses som yderligere løn fra selskabet for indkomstårene 2017-2019 med henholdsvis 213.660 kr., 508.600 kr. og 412.400 kr.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst for indkomstårene 2017-2019 med henholdsvis 367.616 kr., 523.935 kr. og 733.277 kr.

Skattestyrelsen har desuden forhøjet klagerens personlige indkomst for indkomstårene 2017-2019 med henholdsvis 213.660 kr., 508.600 kr. og 412.400 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

"

...

Maskeret udbytte

...

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 1.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation for tilgodehavender. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af, der henvises til reglerne i skattekontrolloven § 1, stk. 1. for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.

Idet du er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS, cvr nr. [...1], påvirkes din skattepligtige indkomst af de overførsler fra dit selskab til dig, der anses som afholdte private udgifter.

Det skattemæssige udbyttebegreb er bredt formuleret, da et selskabs anpartshaver som udgangspunkt er skattepligtige ikke blot af deklareret udbytte, men af enhver udlodning fra selskabet, uanset hvordan den er betegnet, uanset om den hidrører fra indtjent overskud, skattefri formueforøgelse eller indskudt kapital, og uanset om selskabet er hjemmehørende her i landet eller ej. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1.

Ifølge Den juridiske vejledning 2022-1 afsnit C.B.3.5.2.1, fremgår det endvidere, at hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte, efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1. Dette fremgår også af SKM2008.14.ØLR, hvor overførsel fra en bankkonto samt en række hævninger på mellemregningskonto blev beskattet som maskeret udlodning, idet der ikke forelå dokumentation for, hvad udgifterne var anvendt til og om hævningerne vedrørte selskabet.

Efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 medregnes udbytte af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer i den skattepligtige indkomst. Ifølge stk. 2, nr. 1, vedrører det alt udbytte som selskabet udlodder til aktuelle aktionærer/hovedanpartshavere.

Nedskrivning på tilgodehavender

Dit selskab har i årsrapporten nedskrevet debitorer i 2019 med 340.750 kr. Vi har ikke modtaget dokumentation for gælden til de private kunder, som du oplyser selskabets tilgodehavende vedrører.

Du har som hovedanpartshaver den fulde kontrol over selskabet, og kan derfor selv beslutte nedskrivningen af selskabets tilgodehavender. Idet der ikke foreligger dokumentation for nedskrivning af debitorposterne i årsregnskabet for 2019, betragter vi nedskrivningen i selskabets tilgodehavende som maskeret udbytte til dig opgjort efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Under henvisning til Den Juridiske vejledning 2022-1, afsnit C.B.3.6, kan det i øvrigt oplyses, at en ansat anpartshaver, som udgangspunkt skal beskattes af alt hvad denne modtager af andet end vederlag. Beskatningen sker som maskeret udbytte.

Maskeret udbytte for 2019 udgør i alt

340.750 kr.

Varekøb, småanskaffelser, diverse køb og repræsentation

Dit selskab har fratrukket udgifter til varekøb, småanskaffelser, diverse køb og repræsentation, hvilket vi har ønsket at få dokumenteret, i form af fakturaer m.m. Denne dokumentation har vi ikke modtaget.

Vi har alene modtaget dokumentation i form af kontokort, som din revisor har indsendt, selskabets bankudskrifter og dine private bankudskrifter, som du selv har sendt.

Ud fra teksten på selskabets kontokort og bankudskrifter har vi identificeret flere køb som private køb. Disse private køb skal beskattes som maskeret udbytte efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2 nr. 1.

Varekøb

Under henvisning til vedlagte bilag 2.A. udgør det maskerede udbytte i alt inklusiv moms.

For 2017 = 238.959 kr. + moms 59.739 kr. eller i alt	298.698 kr.
For 2018 = 371.545 kr. + moms 92.936 kr. eller i alt	464.481 kr.
For 2019 = 222.020 kr. + moms 55.505 kr. eller i alt	277.525 kr.

Småanskaffelser

Under henvisning til vedlagte bilag 2.B. udgør det maskerede udbytte i alt inklusive moms

For 2017 = 7.361 kr. + moms 1.841 kr. eller i alt	9.202 kr.
For 2018 = 22.093 kr. + moms 5.523 kr. eller i alt	27.616 kr.
For 2019 = 21.425 kr. + moms 5.356 kr. eller i alt	26.781 kr.

Diverse køb

Under henvisning til vedlagte bilag 2.D. udgør det maskerede udbytte i alt inklusive moms

For 2017 = 33.422 kr. + moms 8.356 kr. eller i alt	41.778 kr.
For 2018 = 14.356 kr. + moms 3.590 kr. eller i alt	17.949 kr.
For 2019 = 32.639 kr. + moms 6.154 kr. eller i alt	38.793 kr.

Repræsentation

Ved en gennemgang af de modtagne kontokort fremgår det af kontooplysningerne, at der er mange udgifter benævnt madkøb, desuden er der udgifter til BIO, Fitness og [virksomhed12]. Vi finder ikke der er tale om udgifter afholdt af selskabet over for kunder/potentielle kunder, men afholdelse af dine private udgifter. Under henvisning til bilag 2.E udgør det maskerede udbytte i alt inklusive moms

For 2017	7.098 kr.
For 2018	13.889 kr.
For 2019	49.428 kr.

Det samlede maskerede udbytte for 2017, 2018 og 2019 kan herefter specificeres sådan:

Maskeret udbytte	2017	2018	2019
Nedskrivning af tilgodehavender			340.750 kr.
Varekøb	298.698 kr.	464.481 kr.	277.525 kr.
Småanskaffelser	9.202 kr.	27.616 kr.	26.781 kr.
Diverse køb	41.778 kr.	17.949 kr.	38.793 kr.
Repræsentation	7.098 kr.	13.889 kr.	49.428 kr.
Fejlbogført rejseudgift under rengøring, se nærmere under afsnit 2.4	10.840 kr.
Samlet maskeret udbytte	367.616 kr.	523.935 kr.	733.277 kr.

Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra e og beskattes som aktieindkomst efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.

Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.

2. Yderligere løn fra selskabet

...

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 1.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation i form af faktura vedrørende udgifter til [virksomhed13], samt faktura og aftaledokumenter vedrørende fremmedarbejde og rengøring. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af, der henvises til reglerne i skattekontrolloven § 1, stk. 1. for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.

Endvidere kan det oplyses, at denne sag er påvirket af de oplysninger, som vi ved behandling af selskabet har anset som yderligere lønudgifter vedrørende:

...

Fremmedarbejde

Rengøring

...

Vedrørende fremmedarbejde og rengøring

Vi har ikke modtaget dokumentation i form af fakturaer vedrørende fremmedarbejde og rengøring, ud over det som er oplyst på selskabets bankkonto.

Ved gennemgang af selskabets bankkonto, er det vores opfattelse, at de bogførte beløb vedrørende fremmedarbejde og rengøring i langt de fleste tilfælde vedrører automat hævninger og dermed kontant betaling. Vi har ikke modtaget dokumentation i form af fakturaer vedrørende fremmedarbejde og rengøring, ud over det som er oplyst på selskabets bankkonto.

Det fremgår det af selskabets bankkontoudskrift, at den 7. februar 2017 og den 4. juni 2019 er der udbetalt løn til [person3]. Disse hævninger bliver bogført på selskabets kontokort som fremmedarbejde, og overført direkte til din private konto.

Idet vi ikke har dokumentation for udgifter til fremmedarbejde og rengøring, og idet du historisk personligt selv har modtaget hævninger til fremmedarbejde som løn, finder vi det sandsynliggjort, at de kontante hævninger vedrørende fremmedarbejde og rengøring afholdt af selskabet, skal anses som yderligere løn til dig.

Desuden fremgår det af kontokortene vedrørende rengøring, at der er bogført en udgift til [virksomhed10] rejser den 21. juni 2017 på i alt 8.672 kr. heraf udgør momsen 2.168 kr. eller i alt 10.840 kr.

Denne udgift anses for at vedrører dine private rejseudgifter, hvorfor beløbet skal beskattes ved dig som maskeret udbytte efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2.

Ifølge Den Juridiske Vejledning 2022-1, afsnit C.B.3.6, beskattes en ansat hovedanpartshaver personligt af alt hvad personen måtte modtage som vederlag for sin arbejdsindsats, uanset om det udbetales kontant eller som naturalier. Du bliver beskattes af den fulde udgift inklusiv moms.

Fremmedarbejde og rengøring udgør i alt ifølge bilag 3.1 og 3.2:

For 2017: 124.000 kr. + 100.500 kr. =	224.500 kr.
Beløbet for 2017 er reduceret med udgiften til [virksomhed10], der anses at vedrører private rejseudgifter. Under henvisning til sagsfremstillingen afsnit 1.4 bliver beløbet beskattet som aktieindkomst efter reglerne i personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1.	-10.840 kr.
Resterende maskeret løn for 2017	213.660 kr.
For 2018: 353.700 kr. + 154.900 kr. =	508.600 kr.
For 2019: 295.800 kr. + 116.600 kr. =	412.400 kr.

Beløbene for 2017, 2018 og 2019 beskattes efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og beskattes ved dig som hovedanpartshaver, som personligindkomst efter reglerne i personskattelovens § 3, stk. 1. Der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af lønnen efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.

Øvrige punkter

Forholdene vedrørende nedskrivning af tilgodehavende og maskeret udbytte for indkomståret 2020, vil blive behandlet på et senere tidspunkt, når regnskabsmaterialet fra selskabet [virksomhed1] ApS er modtaget.

..."

Udtalelse fra Skattestyrelsen

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 6. december 2022 kommet med følgende bemærkninger:

"...

Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender:

Klagers påstand:

[person3] har ikke modtaget maskeret udlodning eller yderligere fra selskabet [virksomhed1] ApS i de omtvistede indkomstår, da de omtvistede udgifter i selskabet i det hele er sædvanlige driftsomkostninger.

Skattestyrelsens bemærkninger til klagers påstand:

Forholdet er behandlet i vores afgørelse af den 1. september punkt 1.4., under punkt "Varekøb, småanskaffelser... "

Idet klager er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS CVR-nr. [...1], påvirkes hans skattepligtige indkomst af de overførsler, fra selskabet til ham, der anses som private udgifter. Anpartshaveren er som udgangspunkt efter reglerne i ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2 nr. 1, skattepligtig af enhver udlodning fra selskabet, uanset om den hidrører fra indtjent overskud, skattefri formueforøgelse eller indskudt kapital.

Vi har under sagens behandling alene modtaget kontokort og selskabets bankudskrifter. Herudfra har vi identificeret flere private køb, som skal beskattes som maskeret udbytte efter reglerne i ligningslovens § 16A, stk. 1 og stk. 2 nr. 1.

Klageren har ikke i forbindelse med sin klagesag fremlagt dokumentation for, at der ikke er tale om private udgifter.

Klageren har i øvrigt oplyst, at "Da forhøjelsen omfatter et meget stort antal bilag vedrørende bl.a. selskabets afholdelse af udgifter til indkøb af varer m.v., har det ikke i skrivende stund været muligt af fremskaffe dokumentationen, der i stedet vil blive fremlagt i en supplerende klage."

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at fakturaerne gerne bør foreligge og ikke skal fremskaffes, da klager har pligt til at opbevare regnskabsmateriale på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som materialet vedrører i overensstemmelse med dagældende bogføringslov (LBK nr. 648 af 15/06/2006) § 10, stk. 1. Desuden skulle de gerne passe til de modtagne kontokort og bankudskrifter, hvorfor det af os udbedte bør kunne fremsendes. Skattestyrelsen tager derfor forbehold, for at komme med supplerende udtalelser, hvis klageren måtte sende dokumentation til Skatteankestyrelsen.

Klagers påstand:

De regnskabsmæssige nedskrivninger af selskabets tilgodehavender ikke udgør maskeret udlodning, da [person3] ikke har erhvervet nogen formuefordel i forbindelse hermed.

Skattestyrelsens bemærkninger til klagers påstand:

Forholdet er behandlet i vores afgørelse af den 1. september punkt 1.4. under punktet "Nedskrivning på tilgodehavender". I det klager er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS CVR-nr. [...1] har han som hovedanpartshaver den fulde kontrol over selskabet, og kan derfor selv beslutte nedskrivningen af selskabets tilgodehavender. Vi har i øvrigt ikke modtaget dokumentation for at nedskrivningen vedrører private kunder, som klager ellers har oplyst. Der er under sagens behandling tilsvarende blevet spurgt ind til indsætninger på klagers private konto markeret med teksten "tilbagebetaling lån", men heller ikke denne anmodning er blevet besvaret. Det er derfor stadig vores opfattelse, at lånene bliver tilbagebetalt til klager privat, mens selskabet må bære nedskrivning af debitorer, hvorfor vi mener, der er tale om maskeret udlodning igennem unavngivne debitorer.

Klageren oplyste, at skattestyrelsen ikke har underkendt udlån på tidspunkt for udlånets foretagelse. Klager er i færd med at fremfinde dokumentation for selskabets debitorer og forholdet vil blive yderligere belyst i en supplerende klage.

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at der skal kunne fremlægges lånedokumenter, hvilket vi under sagens behandling har bedt om flere gange uden held. Skattestyrelsen tager derfor forbehold, for at komme med supplerende udtalelser, hvis klageren måtte sende dokumentation til Skatteankestyrelsen.

Klagers påstand:

Selskabets udgifter til rengøring og fremmed arbejde er i det hele [person3]'s indkomstopgørelse uvedkommende og udgør ikke yderligere løn.

Skattestyrelsens bemærkninger til klagers påstand:

Forholdet er behandlet i vores afgørelse af den 1. september 2.4., under punktet "Fremmedarbejde og rengøring"

Ved en gennemgang af selskabets bankkonto er langt de fleste beløb, der vedrører fremmedarbejde og rengøring automathævninger. Der er tale om kontant betaling, og det er ikke muligt at følge pengestrømmen og derigennem identificere modtageren. Der er ikke modtaget faktura.

Enkelte beløb, som blev trukket på selskabets bankkonto, fremgår på bankkontoen som værende "løn til [person3]" (klageren). Dog fremgår de på selskabets kontokort som værende fremmedarbejde.

Det drejer sig om den 7. februar 2017 og 4. juni 2019, og beløbene bliver overført til klagerens private konto.

Disse to er de eneste transaktioner, hvor det er muligt at følge pengestrømmen og de ender begge ved klager med kontoteksten "løn".

Da der i øvrigt ikke forefindes dokumentation i form af faktura og aftalegrundlag, der kan dokumentere, at hævningerne ikke vedrører løn til hovedanpartshaveren, fastholder Skattestyrelsen, at der er tale om løn til hovedanpartshaveren.

Klageren oplyser endvidere, at "[person3] er i færd med at fremfinde dokumentation for selskabets debitorer og forholdet vil blive yderligere belyst i en supplerende klage".

Skattestyrelsen er af den opfattelse, at fakturaerne bør foreligge og ikke skal "fremfindes". Desuden skulle de passe til de modtagne kontokort og bankudskrifter, hvorfor det af os tidligere udbedte materiale bør kunne fremsendes. Skattestyrelsen tager derfor forbehold, for at komme med supplerende udtalelser, hvis klageren måtte sende dokumentation til Skatteankestyrelsen.

..."

Skattestyrelsen har den 29. september 2023 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af maj 2023:

"...

Generel om det nu modtagne materiale

Under henvisning til skattestyrelsen afgørelse af den 1. september 2022 (akt 13) kan det oplyses, at vi i forbindelse med kontrolbehandlingen af [person3]'s selskab [virksomhed1] ApS, cvr nr. [...1], har behandlet de afledte forhold over til [person3]'s skattepligtige indkomst.

Vi har i forbindelse med behandlingen alene haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bank kontoudskrifter både vedrørende hovedanpartshaver og selskab.

Vi har i forbindelse med kontrolbehandlingen af selskabet gentagne gange bedt om den nødvendige dokumentation vi skulle bruge i forbindelse med en bilagskontrol.

Vi har først modtaget dele af denne dokumentation i forbindelse med klagen. Dog mangler der stadig en del materiale, herunder den samlede dokumentation vedrørende indkomståret 2017, hvilket afspejler vores fastholdelse under de enkelte punkter.

Sammen med klagen sendt til Skatteankestyrelsen, dateret den 3. maj 2023, er der endvidere fremsendt faktura og bonner for indkomstårene 2018 og 2019 i originalt materiale, der foreligger ikke bilag for indkomståret 2017.

Desuden foreligger der nye anbringender, som Skattestyrelsen har bemærkninger til, som ikke står i sagsfremstillingen. Bemærkningerne er inddelt på samme vis som den modtagne klage.

Varekøb

Småanskaffelse

Diverse

Fremmedarbejde og rengøring

Indsætninger via-kasse

Moms

Nedskrivninger af debitorer og øvrige forhold

1. Klagers påstand vedrørende Varekøb.

I Skattestyrelsens afgørelse har de nægtet selskabet fradrag for varekøb. Det samlede beløb for 2017-2019 udgør 1.040.704 kr.

"Dette beløb har Skattestyrelsen anset for at være maskeret udlodning til [person3] ud fra en betragtning om, at udgifterne er afholdt til [person3]s private forbrug, svarende til, at han i gennemsnit har indkøbt varer for kr. 346.901 i hvert af de omtvistede indkomstår. Det svarer i gennemsnit til, at [person3] hver måned privat har haft udgifter til varekøb vedr. dagligvarer på kr. 28.908."

Klager oplyste endvidere, at "Det er således evident, at Skattestyrelsens vurdering er fejlagtig og urealistisk. Dertil kommer, at [virksomhed1] ApS driver cafe virksomhed og således har et naturligt og sædvanligt vareforbrug til dagligvarer. Udgifterne til varekøb er således helt sædvanlige omkostninger for en virksomhed af den type og karakter og det indebærer en klar formodning for, at de bogførte udgifter til varekøb, udgør fradragsberettiget driftsomkostninger og at der ikke er grundlag for maskeret udlodning til [person3] i relation hertil."

Klageren henviste til Skattestyrelsen bilag 2.A.1-2.A.1.2 og 2.A.1.3, hvor Skattestyrelsen ikke har anset udgifterne for fradragsberettiget i selskabet "ligesom beløbene anses for at udgøre maskeret udlodning til hovedanpartshaveren."

Klageren oplyste i øvrigt følgende, der kan henføres til hovedanpartshaveren:

Mobilpay

Klager oplyste, at selskabets posteringerne vedrørende mobilepay dækker over depositum ved bestilling af arrangementer i cafeen. Typisk på 500 kr. i forbindelse med bestillingen. Ved afslutning af arrangementet betales for arrangementet og depositummet returneres til kunden. Desuden oplyses det, at i enkelte tilfælde har der været tale om drikkepenge til medarbejderne eller mindre køb, hvor der alene har været muligt at betale med mobilepay.

Klageren oplysye endvidere, at det ikke bestrides, at de indbetalte depositum ikke er fradragsberettigede, men klager bestrider, at der er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.

Klageren henviser i øvrigt til de bilag de er vedlagt afgørelsen. Bilag 2.A.1.4-2.A.1.11, hvor skattestyrelsen har opregnet selskabets øvrige indkøb af varer i indkomstårene 2017-2019 fra henholdsvis [virksomhed14] og [virksomhed5]. Klageren oplyste endvidere. "Disse indkøb er som nævnt anset for at være ikke-fradragsberettigede samt for at være maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Samtlige bilag er fremlagt jf. ovenfor og der er således fremlagt dokumentation for, at selskabet har afholdt udgifterne og disse udgør sædvanlige driftsomkostninger jf. statsskattelovens § 6 litra a."

Klager gør i øvrigt gældende at, " der er intet belæg for at antage at udgifterne skulle være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, da udgifterne har sædvanlig karakter af indkøb af fødevarer m.v. til brug for selskabets cafedrift."

1.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende Varekøb

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 har vi inddelt varekøb i transaktioner fra bank, mellemregning og kasse. Desuden har vi gennemgået dele af de varekøb der er benævnt Varekøb, Varekøb fra [virksomhed4], Varekøb fra [virksomhed5] og varekøb fra [virksomhed6].

På baggrund af de nu modtagne bilag har vi på vedlagte bilag 2.A.1.1 til 2.A.1.11 tilføjet, hvilke bilag vi stadig ikke kan godkende, hvilke bilag vi kan godkende, og hvilke bilag vi delvis kan godkende, fordelt på indkomstårene 2017, 2018 og 2019. Ændring af udgiften til selskabet har betydning over til beskatningen af hovedanpartshaverens maskerede udlodning og dermed opgørelsen af hans skattepligtige indkomst.

Vedrørende indkomståret 2017

Der foreligger ikke dokumentation for at udgifterne er afholdt i selskabets interesse. Det fremgår endvidere ikke af hovedaktionærens bankkontoudskrift, at der afholdes udgifter til supermarkeder m.m. Vi fastholder derfor, at ovenstående varekøb er afholdt i den ultimative hovedanpartshavers [person3]'s private interesse, hvorfor denne beskattes af beløbet efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Beløbet inklusive moms udgør i alt 298.698 kr.

Vedrørende indkomståret 2018

Vedrørende varekøb

Der foreligger stadig ikke dokumentation for at udgifterne er afholdt i selskabet interesse. Det fremgår endvidere ikke af hovedaktionærens bankkontoudskrift, at der afholdes udgifter til supermarkeder m.m.

Vi fastholder derfor, at udgifter oplyst som varekøb er afholdt i den ultimative hovedanpartshavers [person3]'s private interesse, hvorfor denne beskattes af beløbet efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2. Beløbet 140.366 + moms udgør i alt 175.457 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed4]

Under henvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed4] for indkomståret 2018.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede

udbytte nedsættes med 86.533 kr. + moms 21.633 kr. eller i alt -108.166 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed5]

Under henvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed5] for indkomståret 2018.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede

udbytte nedsættes med 22.815 kr. + moms 5.704 kr. eller i alt -28.519 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed6]

Under henvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed6] for indkomståret 2018.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med 107.513 kr. + moms 26.878 kr. eller i alt -134.391 kr.

Vedrørende indkomståret 2019

Vedrørende varekøb

Under henvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter oplyst som varekøb for indkomståret 2019.

Indstilles det til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med 5.705 kr. + moms 1.426 eller i alt -7.131 kr.

Selskabets oplyste varekøb, under bilag 2606 vedrører selskabets afdrag på
firmabilen, hvorfor udgiften ikke er driftsmæssigt for selskabet, men heller
ikke kan antages at vedrører maskeret udbytte til hovedanpartshaveren
efter reglerne i ligningslovens § 16 A. Hovedanpartshaveren nedsættes
herefter med beløbet 6.391 kr. inklusive moms eller i alt -7.989 kr.

Skatteankenævnet indstilles til at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med i alt -15.120 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed4]

Under henvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed4] for indkomståret 2019.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med 40.523 kr. + moms 10.131 kr. eller i alt -50.654 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed5]

Underhenvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed5] for indkomståret 2019.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med 14.569 kr. + moms 3.642 kr. eller i alt -18.211 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed6]

Underhenvisning til, at selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt

udgifter til [virksomhed6] for indkomståret 2019.

Indstilles det til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede
udbytte nedsættes med 91.538 kr. + moms 22.885 kr. eller i alt -114.423 kr.

2. Klagers påstand vedrørende Småanskaffelser

Det fremgår af klagen, at "Det har endnu ikke har været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort."

Klager fastholder, at de fratrukne småanskaffelser er sædvanlige driftsomkostninger i selskabet. Ligesom de anfører at "Det er helt sædvanligt, at en café indkøber diverse småanskaffelser til bl.a. interiør, samt elektronik såsom ipads til brug for bestilling af mad m.v." Klager oplyser, at de vil uddybe dette punkt når de eftersender de relevante bilag.

2.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende småanskaffelser.

Idet der ikke foreligger dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse, fastholder vi, at udgifterne vedrørende småanskaffelser er afholdt i den ultimative hovedanpartshavers [person3]s private interesse, hvorfor hovedanpartshaveren beskattes af beløbet efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2 inklusive moms.

Det indstilles derfor til Skatteankenævnet, at tidligere forhøjelse vedrørende småanskaffelser beskattes ved hovedanpartshaveren inklusive moms opgjort sådan

Tekst	2017	2018	2019
Samlet ændring vedrørende småanskaffelser inkl. moms fastholdes til i alt	9.202 kr.	27.616 kr.	26.781 kr.

3. Klagers påstand vedrørende Diverse

Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har opregnet en række omkostninger som er kategoriseret som "diverse". Skattestyrelsen har opregnet konkrete udgifter som nægtes fradrag for og som ligeledes anses som maskeret udbytte.

Ifølge klager har det ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.

Klager fastholder overordnet, at udgifterne er sædvanlige driftsomkostninger, som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a. Klage vil uddybe dette punkt når de eftersender de relevante bilag.

3.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende diverse

Ved en gennemgang af de tidligere modtagne kontokort fra selskabet finder vi, at udgifterne der fremgår af Bilag 2 D (se akt 32 side 22) skal anses for udgifter afholdt i hovedanpartshaverens private interesse, det er eksempelvis udgifter til Minizoo, Havnerundfart og flixbus, desuden er der mange køb oplyst som Diverse.

Idet der ikke er modtaget den fornødne dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse, fastholder vi, at udgifterne vedrørende diverse er afholdt i den ultimative hovedanpartshavers [person3]s private interesse, hvorfor hovedanpartshaveren beskattes af beløbet efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2 inklusive moms.

Det indstilles derfor til Skatteankenævnet, at tidligere forhøjelse vedrørende diverse fastholdes og beskattes ved hovedanpartshaveren inklusive moms opgjort sådan:

Tekst	2017	2018	2019
Diverse køb bilag 2.D.1, 2.D.2 og 2.D.3, inkl. moms fastholdes til i alt	41.778 kr.	17.949 kr.	38.793 kr.

Repræsentation

Det kan i øvrigt bemærkes, at klageren ingen bemærkninger har til vores afgørelse omkring repræsentation, hvorfor vi i lighed med vores afgørelse af 1. september 2022 fastholder beskatningen af repræsentation som maskeret udbytte.

Tekst	2017	2018	2019
Samlet ændring vedrørende repræsentation inkl. moms fastholdes til i alt	7.098 kr.	13.889 kr.	49.428 kr.

Konklusion vedrørende maskeret udbytte

Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere ændring vedrørende maskeret udbytte til hovedanpartshaveren ændres sådan:

Maskeret udbytte efter modtaget bilag	2017	2018	2019
Nedskrivning af tilgodehavender, se nærmere under punkt 5			340.750 kr.
Varekøb	298.698 kr.	193.351 kr.	87.106 kr.
Småanskaffelser	9.202 kr.	27.616 kr.	26.781 kr.
Diverse køb	41.778 kr.	17.949 kr.	38.793 kr.
Repræsentation	7.098 kr.	13.889 kr.	49.428 kr.
Fejlbogført rejseudgift under rengøring, se nærmere under punkt 2.4 i vores afgørelse af den 1. september 2022	10.840 kr.
Samlet maskeret udbytte efter modtaget bilag	367.616 kr.	252.805 kr.	542.858 kr.
Vi har ved afgørelse af den 1. september 2022 ændret maskeret udbytte med i alt	-367.616 kr.	-523.935 kr.	-733.277 kr.
Vores indstilling til ændring af maskeret udbytte efter modtaget bilag er	0 kr.	-271.130 kr.	-190.419 kr.

Yderligere løn fra selskabet

4. Klagers påstand vedrørende Fremmedarbejde og rengøring

Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har lagt til grund, for så vidt angår hovedanpartshaveren, at de fratrukne beløb vedrørende fremmedarbejde og rengøring udgør yderligere løn.

Det fremgår endvidere at " Det gøres overordnet gældende, at der er tale om sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger og at der således ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren."

Det oplyses at "i 2018 blev der indgået en aftale mellem selskabet [virksomhed2] ApS og selskabet vedrørende assistance i form af mandskab til bl.a. rengøring og køkkenhjælp".

Der er fremsendt fakturaer for henholdsvis 2018 og 2019. Klager oplyser at "Det er således dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet og at der ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren som antaget af Skattestyrelsen".

4.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende fremmedarbejde og rengøring

Tavshedspligt

I det følgende fremgår oplysninger om andre personer og virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt Skattestyrelsens tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17. Under hensyntagen til Skattestyrelsens begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24 og skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2 kan Skattestyrelsen give oplysninger om andre personer og virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen. Det vurderes, at oplysninger om andre personer og virksomheders forhold er vigtige for, at denne sag er fuldt ud begrundet.

Ved vores afgørelse af den 1. september 2022, havde vi endnu ikke modtaget den nødvendige dokumentation vedrørende fremmed arbejde og rengøring for indkomstårene 2017, 2018 og 2019. Derimod fremgik det, at hovedanpartshaveren selv har modtaget hævninger til fremmed arbejde som løn, hvorfor man i forbindelse med afgørelsen fandt det sandsynliggjort, at de kontante hævninger skulle anses som yderligere løn til hovedanpartshaveren.

På trods af gentagne anmodninger om dokumentationen har klager først fremsendt materialet i forbindelse med klagesagen, herunder kun materiale vedrørende indkomståret 2018 og 2019.

På baggrund af klagerens urealistiske lave privatforbrug og størrelsen på klagerens løn og de manglende udgifter til dagligt forbrug fandt vi, at de af selskabet fremsendte fakturaer, krævede en nærmere undersøgelse.

Ved denne undersøgelse fandt vi, at der kan rejses tvivl om de fakturaer, som selskabet har fremsendt, er reelle. Vi har således konstateret, at:

Faktura rækkefølgen ikke stemmer med den fakturarækkefølge, som [virksomhed2] har anvendt.

De modtagne fakturaer ikke svarer til fakturaer fra det regnskabsprogram, som [virksomhed2] normalt bruger.

Den person, der har underskrevet fakturaerne, er alene ansat i en del af den periode, indbetalingerne fra [virksomhed1] APS er foretaget.

Betalingerne er ikke indgået på [virksomhed2]s regnskab.

Under henvisning til dette, samt det faktum, at klageren historisk personligt selv har modtaget hævninger til fremmed arbejde som løn fastholder vi derfor, at der kan rejses tvivl om de modtagne fakturaer. Hvorfor det indstilles til Skatteankenævnet, at de i lighed med vores afgørelse af den 1. september 2022 fastholder beskatningen opgjort sådan:

Fremmedarbejde og rengøring udgør i alt ifølge bilag 3.1 og 3.2:

For 2017: 124.000 kr. + 100.500 kr. = 224.500 kr.

I lighed med vores afgørelse af den 1. september 2022 er beløbet for 2017
reduceret med udgiften til [virksomhed10], der anses at vedrører
private rejseudgifter.
Beløbet beskattes i stedet som aktieindkomst efter reglerne i
personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 1. -10.840 kr.
Resterende maskeret løn for 2017 213.660 kr.

For 2018: 353.700 kr. + 154.900 kr. = 508.600 kr.

For 2019: 295.800 kr. + 116.600 kr. = 412.400 kr.

Indkomsten for 2017, 2018 og 2019 fastholdes beskattet efter reglerne i statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og fastholdes beskattet ved klager som er hovedanpartshaveren. Beskatningen sker som personlig indkomst efter reglerne i personskattelovens § 3, stk. 1. Det fastholdes endvidere, at der skal betales arbejdsmarkedsbidrag af lønnen efter arbejdsmarkedsbidragslovens § 2, stk. 1, nr. 1.

...

5. klagers påstand vedrørende nedskrivning på debitorer

Det fremgår af klagen, at det bestrides, at de foretagne nedskrivninger medfører, at hovedanpartshaveren har modtaget en økonomisk fordel på selskabets bekostning. Det anføres endvidere, at der er tale om en regnskabsmæssig nedskrivning forstået på den måde, "at selskabet fortsat har det pågældende tilgodehavende, men at selskabet regnskabsmæssigt har foretaget en nedskrivning på baggrund af en konkret vurdering af betalingsevne m.v. hos debitor."

Klager mener i øvrigt, at vi ikke kan beskatte en skattemæssig nedskrivning som maskeret udlodning, da der heller ikke er tale om at hovedanpartshaveren realisere en økonomisk fordel på bekostning af selskabet.

Klager oplyser, at " Det har ikke været muligt af fremskaffe den relevante dokumentation i form af låneaftaler m.v. på nuværende tidspunkt, men dokumentationen vil blive eftersendt snarest muligt".

5.1 Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende nedskrivning på debitorer:

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022, afsnit 1. Har vi gentagne gange bedt klager om dokumentation for selskabets tilgodehavender for indkomstårene 2016 og 2017, senere også indkomstårene 2018 og 2019.

Klager har blandt andet oplyst tilbage til den 8. juni 2020, at der er tale om private lån og de er i gang med at finde lånedokumenterne.

Det fremgår af regnskabet, at der er oplyst følgende om selskabets tilgodehavender:

For 2017 Oplyst som andre tilgodehavender med 491.157 kr.

For 2018 Oplyst som periodeafgrænsningsposter med 491.157 kr.

For 2019 Oplyst som andre tilgodehavender med 150.407 kr.

For 2020 Oplyst som andre tilgodehavender med 0 kr.

Vi har endvidere modtaget selskabets kontokort fra revisor, hvor der er oplyst følgende

Primo debitorer 2018 udgør 491.157 kr.

Der foretages ingen indbetalinger eller nedskrivninger af tilgodehavendet i 2018.

For 2019 nedskrives tilgodehavendet med 340.750 kr.

For 2020 nedskrives tilgodehavender med 150.407 kr.

Klager mener ikke, der skal ske beskatning af nedskrivningerne og det bestrides, at klageren har modtaget en økonomisk fordel på selskabets bekostning.

Vi mener at hovedanpartshaveren tidligere har modtaget et beløb fra selskabet. Dette beløb skal han ikke tilbagebetale, fordi det nedskrives, dermed får han en økonomisk fordel. Da vi stadigvæk ikke har modtaget dokumentation for at beløbet er anvendt til betaling af selskabets udgifter fastholder vi i lighed med SKM2008.14.ØLR, at der er tale om maskeret udbytte

Der foreligger ingen dokumentation på at debitorer er uerholdelige. Vi fastholder derfor at nedskrivningen skal betragtes som maskeret udbytte under henvisning til vores tidligere begrundelse,

hvor vi i afgørelsen under punkt 1.4 har oplyst, at:

a)	Hovedanpartshaveren [person3] har den fulde kontrol over selskabet og dermed kan han selv foretage de kontante hævninger og vedtage nedskrivningen af selskabets tilgodehavender,
b)	at hævningerne har krydset hans økonomi og
c)	manglende dokumentation for, at der er tale om gæld til selskabets kunder.

Vi fastholder under henvisning til ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedanpartshaver [person3] beskattes af beløbet for indkomståret 2019.

Det fastholdes, at det maskerede udbytte til beskatning for 2019 udgør i alt 340.750 kr.

Skatteankenævnet eller vi har stadigvæk ikke modtaget de oplysninger klageren henviser til, som vi igennem hele sagsbehandlingen gentagne gange har efterspurgt.

..."

Skattestyrelsen har d. 30. november 2023 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af 4. oktober 2023:

"...

Generelt om det nu modtagne materiale.

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 (akt 13) kan det oplyses, at vi i forbindelse med kontrolbehandlingen af [person3]'s selskab [virksomhed1] ApS, cvr nr. [...1], har behandlet de afledte forhold over til [person3]'s skattepligtige indkomst.

Vi har i forbindelse med behandlingen alene haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bankkontoudskrifter både vedrørende hovedanpartshaver og selskab. Vi har ved kontrolbehandlingen gentagne gange bedt om den nødvendige dokumentation, vi skulle bruge i forbindelse med bilagskontrollen.

Vi har først set dele af bilagsmaterialet for indkomstårene 2018 og 2019 ved den 1. supplerende klagebehandlingen. Der henvises i den forbindelse til vores udtalelse dateret den 28. september 2023.

Ved den 2. supplerende klagebehandling har vi modtaget yderligere materiale den 24. oktober 2023. Materialet indeholder dele af det tidligere udbedte materiale, men kun for indkomståret 2017, samt gældsbrev, underskrevet 7. oktober 2016, hvor første afdrag forfalder 1. oktober 2017.

Vi har i denne 2. supplerende udtalelse taget højde for det indgåede materiale, henholdsvis juli 2023, den 8. august 2023 og den 24. oktober 2023. Ligesom vi har taget højde for de tidligere anbringender og bemærkninger, der er omtalt i klagers indsigelse fra den 3. maj 2023.

1. Klagers påstand vedrørende Varekøb.

Selskabet har nu indsendt bilag vedrørende varekøb for 2017. De indsendte bilag bevirker at udgiften til varekøb ændres, hvilket har afledt virkning til skatteyders beskatning af maskeret udbytte.

Bilagene er indscannet af klager og vedrører følgende varekøb, der er specificeret under følgende bilag:

·	Bilag 2.A.1.4 Varekøb [virksomhed4] 2017 transaktioner fra bank
·	Bilag 2.A.3.4 Varekøb [virksomhed4] 2017 transaktioner fra-kassen
·	Bilag 2.A.1.7 Varekøb [virksomhed5] 2017, transaktioner fra bank.
·	Bilag 2.A.3.1 Varekøb [virksomhed5] 2017, transaktioner fra-kassen.

1.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende varekøb.

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022, har vi inddelt varekøb i transaktioner fra bank, mellemregning og kasse.

Ved vores udtalelse af den 28. september 2023, har vi ændret det opgjorte maskerede udbytte for indkomstårene 2018 og 2019.

Vi har den 24. oktober 2023, modtaget fakturaer og bonner, der ændrer vores tidligere opgørelse vedrørende Varekøb fra [virksomhed4] for 2017 og Varekøb fra [virksomhed5] 2017.

Det fremgår af ovenstående specifikationer, hvilke bilag vi stadig ikke kan godkende, hvilke bilag vi kan godkende, og hvilke bilag vi delvis kan godkende.

Det indstilles til Skatteankenævnet, at det maskerede udbytte for 2017 ændres vedrørende følgende varekøb:

Vedrørende varekøb [virksomhed4] bilag 2.A.1.4

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til [virksomhed4] for indkomståret 2017.

Det betyder, at vores tidligere forhøjelse af maskerede udbytte nedsættes fra

55.959 kr. + moms 13.990 kr. + 156.509 kr. + moms 39.127 kr.

Eller i alt fra -265.585 kr.

Til

10.437 kr. + moms 2.599 kr. + 11.617 kr. + moms 2.904 kr.

Eller i alt 27.557 kr.

Det indstilles til skatteankenævnet, at vores tidligere
maskede udbytte nedsættes med i alt, vedrørende varekøb [virksomhed4] -238.028 kr.

Vedrørende varekøb [virksomhed5] bilag 2.A.1.7

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til [virksomhed5] for indkomståret 2017.

Det betyder, at vores tidligere forhøjelse af maskerede udbytte nedsættes fra

12.894 kr. + moms 3.223 kr. + 197 kr. + moms 49 kr.

Eller i alt fra -16.363 kr.

Til

7.618 kr. + moms 1.904 kr. + 112 kr. + moms 39 kr.

Eller i alt til 9.673 kr.

Det indstilles til skatteankenævnet, at vores tidligere
maskede udbytte nedsættes med i alt, vedrørende varekøb [virksomhed5] -6.690 kr.

Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse
af det maskerede udbytte vedrørende varekøb nedsættes med i alt -244.718 kr.

2. Klagers påstand vedrørende Småanskaffelser, diverse køb og repræsentation

Selskabet har nu indsendt bilag vedrørende småanskaffelser, diverse køb, og repræsentation for 2017. De indsendte bilag bevirker, at selskabets udgifter ændres, hvilket har afledt virkning til skatteyders beskatning af maskeret udbytte.

2.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende 2.B småanskaffelser.

Den 24. oktober 2023 har vi modtaget fakturaer og bonner, der ændrer vores tidligere opgørelse vedrørende småanskaffelser, småanskaffelser vedrørende elektronik, diverse udgifter og udgifter til repræsentation. Dokumentation vedrører udelukkede indkomståret 2017.

Vedrørende småanskaffelser bilag 2.B.1 og 2.B.4

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til
småanskaffelser for indkomståret 2017.

Det indstilles til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede

udbytte nedsættes med 386 kr. + moms 96 kr. eller i alt -482 kr.

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til
småanskaffelser elektronik for indkomståret 2017.

Det indstilles til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede

udbytte nedsættes med 3.349 kr. + moms 837 kr. eller i alt -4.186 kr.

Vedrørende diverse køb bilag 2.D

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til
diverse køb for indkomståret 2017.

Det indstilles til skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af maskerede

udbytte nedsættes med 1.605 kr. + moms 401 kr. eller i alt -2.006 kr.

Vedrørende repræsentation bilag 2.E

Selskabet har fremsendt dokumentation for afholdt udgifter til repræsentation
for indkomståret 2017.

Vi har gennemgået de modtagne bilag. Se vores bemærkninger under bilag 2.E.

Det fremgår af vores gennemgang, at der stadig mangler bilag svarende til 25.298 kr.

Desuden er der en del bilag, hvor udgiften ikke kan tydes, eller hvor bonnen ikke er specificeret.

Udgiften kan derfor ikke identificeres som relevant for selskabet.

I øvrigt finder vi, at en del af udgifterne er af privat karakter. Flere af bilagene har karakter af bespisning og drikkevarer, men der er ikke oplyst navne eller anledning.

På baggrund af vores gennemgang finder vi ikke, udgifterne er afholdt af selskabet over for kunder/potentielle kunder, men afholdelse af dine privateudgifter.

Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst.

Vi fastholder derfor i lighed med vores afgørelse af 1. september 2022, at du som hovedanpartshaveren beskattes af de samlede beløb for 2017. Beløbet udgør i alt 7.098 kr.

Konklusion vedrørende maskeret udbytte

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 og vores udtalelse af den 28. september 2023, indstilles det til Skatteankenævnet efter modtaget bilag den 24. oktober 2023, at vores tidligere ændring vedrørende maskeret udbytte til hovedanpartshaveren ændres sådan for 2017:

Maskeret udbytte efter modtaget bilag for 2017

Tekst	Ændring ved afgørelse af 1. september 2022	Nedsættelse efter modtaget bilag	Fastholder følgende ændring til SANST
Varekøb	298.698 kr.	-244.718 kr.	53.980 kr.
Småanskaffelser	9.202 kr.	-4.668 kr.	4.534 kr.
[virksomhed13] fastholdt til i alt	0 kr.	0 kr.	0 kr.
Diverse køb	41.778 kr.	-2.006 kr.	39.772 kr.
Repræsentation	7.098 kr.	0 kr.	7.098 kr.
Fejlbogført rejseudgift under rengøring, se nærmere under punkt 2.4 i vores afgørelse af den 1. september 2022	10.840 kr.	0 kr.	10.840 kr.
Samlet maskeret udbytte efter modtaget bilag.	367.616 kr.	-251.392 kr.	116.224 kr.

Ved afgørelse af den 1. september 2022 ændres maskeret udbytte for 2017 med 367.616 kr.

Efter modtaget bilag ændres det maskerede udbytte med -251.392 kr.

Det indstilles til Skatteankestyrelsen at det maskeret udbytte fastholdes til i alt 116.224 kr.

Vedrørende 2019

Nedskrivning af debitorer, se nærmere nedenfor

Nedskrivninger af debitorer

Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022, afsnit 1. har vi gentagne gange bedt selskabet om dokumentation for tilgodehavender for indkomstårene 2016 og 2017, senere også for indkomstårene 2018 og 2019.

Hovedanpartshaveren har blandt andet oplyst tilbage til den 8. juni 2020, at der er tale om private lån og de er i gang med at finde lånedokumenterne.

Ved klagen den 3. maj 2023 blev det oplyst, at de var i gang med at finde lånedokumenter.

Ved vores udtalelse den 28. september 2023 havde vi endnu ikke modtaget den relevante dokumentation, hvorfor vi fastholdt beskatningen af nedskrivningen af debitorer, som maskeret udbytte hos hovedanpartshaveren.

Den 24. oktober 2023 bad Skatteankestyrelsen om endnu en udtalelse. Ved den anledning blev der fremsendt et gældsbrev til Skattestyrelsen.

På baggrund af de oplysninger, der fremgår af gældsbrevet, har vi været nødsaget til af medtage oplysninger om andre virksomheders/personers skatte- og momsmæssige forhold, som sædvanligvis vil være underlagt vores tavshedspligtsbestemmelser i skatteforvaltningslovens § 17.

Under hensyntagen til vores begrundelsespligt i forvaltningslovens § 24, efter skatteforvaltningslovens § 19, stk. 2, kan vi give oplysninger om andre personer og virksomheders skatte- og momsmæssige forhold, hvis det er af afgørende betydning for sagen.

Det vurderes, at oplysninger om andre personer og virksomheders forhold er vigtige for at denne sag er fuldt ud begrundet.

Det fremgår af gældsbrevet, at:

·	Gældsbrevet er oprettet den 7. oktober 2016
·	Debitor er oplyst som [virksomhed3] v/[person2], [adresse1], [by1]. Der er alene oplyst cpr. på indehaveren [person2], ikke CVR-nr. for [virksomhed3]. Virksomheden sælger skrot.
·	Det oplyses, at lånet udgør 390.750 kr. og afvikles med en årlig ydelse på 50.000 kr. første gang den 1. oktober 2017.
·	Betalingen skal ske portofrit på kreditors bopæl eller et andet af kreditors her i landet anviste betalingssted.
·	Gældsbrevet kan opsiges fra debitors side med en måneds varsel, mens det henstår uopsigeligt fra kreditors side.
·	I tilfælde af misligholdelse er restgælden forfalden til fuld indfrielse uden varsel. Og uden særskilt opsigelse.
·	Der er ingen oplysninger omkring renter.

Ovenstående vilkår er ikke normale markedsvilkår mellem uafhængige parter efter reglerne i ligningslovens § 2.

Det fremgår af reglerne omkring markedsvilkår,

-	at lånet ikke må overstige selskabets frie reserver
-	at låneforholdet skal foretages som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition.
-	at lånet skal foregå på markedsmæssige vilkår, hvilket betyder, at penge ikke udlånes billigere end normalt eller på anden måde gunstigere end normalt.

Ved gennemgang af selskabets regnskaber finder vi, at det udbetalte beløb på 390.750 kr., overstiger selskabets frie reserver. Vi finder ikke at lånet er forretningsmæssigt begrundet og udbetalt i selskabets interesse, når debitor er skrothandler og kreditor restaurantejer. Desuden er lånet ikke forrentet, hvorfor det ikke er indgået på markedsvilkår.

Ved gennemgang af debitors transaktioner for indkomståret 2016, har vi i øvrigt ikke fundet transaktioner, hvor debitor skulle have modtaget beløb af den størrelsesorden i den periode, hvor lånet er oprettet.

I øvrigt har vi ikke kunne se via selskabets [virksomhed1] ApS specifikation af indsætninger i kassen eller banken, at selskabet skulle have modtaget et afdrag på 50.000 kr. eller modtaget dokumentation på, hvor pengene skulle leveres. Vi kan derfor ikke følge pengestrømmen.

Når vi sammenholder ovenstående vilkår, som afviger fra de markedsvilkår, som man normalt ville bruge i låneaftaler mellem uafhængige parter, med den manglende relation og forklaring, som kunne begrunde, hvorfor lånet har været i selskabets interesse, samt den manglende dokumentation på, at selskabet reelt har overført 390.750 kr. til debitor. Vi finder derfor i lighed med U.2011.1599HR, at der ikke er tale om et reelt låneforhold.

Vi finder i øvrigt ikke, at der er modtaget dokumentation for, at der skulle være tab på debitorer og dette tab skulle være uerholdeligt.

Vi fastholder i stedet, at hovedanpartshaveren har modtaget beløbet fra selskabet og da der foretages en nedskrivning, får hovedanpartshaveren en økonomisk fordel. Da vi stadigvæk ikke har modtaget dokumentation for, at beløbet er anvendt til betaling af selskabets udgifter, fastholder vi i lighed med SKM2011.493.ØLR, at der er tale om maskeret udbytte til hovedanpartshaveren efter de regler, der fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2.

Det fastholdes, at det maskerede udbytte til beskatning for 2019 udgør i alt 340.750 kr.

Konklusion vedrørende maskeret udbytte vedrørende nedskrivning på debitorer

Principalt

Vi finder i lighed med U.2011.1599HR, at lånedokumentet mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed3] v/[person2] er oprettet på sådanne særlige vilkår og under sådanne omstændigheder, at det ikke kan anses for bevist, at gældsforholdet eksisterer.

Det modtagne gældsbrev har ikke ændret på denne betragtning, idet gennemgangen af debitor ikke viser, at der er foretaget en overførsel på det tidspunkt, hvor lånet er oprettet.

Vi finder derfor ikke, at der er tale om et reelt låneforhold. I stedet fastholdes det, at hovedanpartshaveren har modtaget beløbet fra selskabet og da der foretages en nedskrivning, får hovedanpartshaveren en økonomisk fordel.

Da vi stadigvæk ikke har modtaget dokumentation for, at beløbet er anvendt til betaling af selskabets udgifter, fastholder vi i lighed med SKM2011.493.ØLR, at der er tale om maskeret udbytte til hovedanpartshaveren opgjort efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og stk. 2, nr. 1.

Det maskerede udbyttet til beskatning i 2019 fastholdes at udgør i alt 340.750 kr.

Subsidiært

Vi ønsker at Skatteankestyrelsen nærmere får belyst gældsforholdet mellem [virksomhed1] ApS som kreditor og [virksomhed3] v/[person2], som debitor.

Ved en gennemgang af virksomheden [virksomhed3] kontoudtog for indkomståret 2016 har vi ikke kunne få bekræftet, at virksomheden har modtaget denne overførsel, hvorfor vi ikke finder, der er tale om et reelt låneforhold.

Skal vi komme til anden konklusion anmodes Skatteankestyrelsen om at indkalde følgende materiale ved selskabet [virksomhed1] ApS:

·	Bogføring og skattemæssige specifikationer for indkomståret 2016, samt
·	Kontoudtog fra pengeinstitutter, der kan dokumentere, at overførslen på 390.750 kr. er foretaget og til hvem.
·	Dokumentation for at gælden er uerholdelig

Vi har desuden en formodning for, at der er sket afdrag eller nedskrivning i 2020, idet gældsposten udgør 0 kr. ved udgangen af 2020, men vi mangler stadig dokumentation for dette forhold.

Såfremt Skatteankestyrelsen ikke ønsker at indkalde dokumentation, indstilles det, at det konkret låneforhold mellem [virksomhed1] ApS og [virksomhed3] v/ [person2] hjemvises til fornyet behandling.

Ændringen vil ikke have betydning for selskabets indkomst, men vil alene påvirke hovedanpartshaverens skatteansættelse. Anmodningen om hjemvisningen omfatter derfor alene ændring af skatteansættelsen for hovedanpartshaveren.

Materialet vedrørende låneforholdet skal dog indhentes ved selskabet, hvorfor hjemvisningen vedrørende dette konkret punkt også gælder selskabet.

..."

Skattestyrelsen har d. 8. april 2024 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af 8. februar 2024:

"...

Generel om det nu modtagne materiale

Under henvisning til skattestyrelsens afgørelse af den 1. september 2022 (Bilag 07) kan det oplyses, at i forbindelse med kontrolbehandlingen af [person3]'s selskab [virksomhed1] ApS, cvr nr. [...1], har vi behandlet de afledte forhold over til [person3]'s skattepligtige indkomst.

Vi har i forbindelse med vores afgørelse af den 1. september 2022, alene haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bank kontoudskrifter både vedrørende hovedanpartshaver og selskab.

I forbindelse med kontrolbehandlingen af selskabet, har vi gentagne gange bedt om dokumentation til brug for en bilagskontrol af selskabet.

Vi har først modtaget dele af denne dokumentation i forbindelse med klagen. Dog mangler der stadig en del materiale, hvilket afspejler vores fastholdelse under de enkelte punkter.

Den 13. februar 2024, der er alene modtaget bilagsmateriale for 2018 og 2019 vedrørende forskellige driftsomkostninger for selskabet, der kan henføres til bilag 2.B til 2.E.

Desuden har rådgiver gjort opmærksom på, at de vil vende tilbage med yderligere kommentarer til Skattestyrelsens tidligere udtalelser, når skattestyrelsen har haft lejlighed til at kigge på bilagene.

1. Klagers påstand vedrørende dele af de fratrukne udgifter for 2018 og 2019

Selskabet har nu fremsendt bilagsmateriale vedrørende indkomståret 2018 og 2019.

Bilagene er indscannet af klager og vedrører: Småanskaffelser, Småanskaffelser elektronik, Diverse udgifter og Repræsentationsudgifter.

Der er ikke fremsendt yderligere redegørelse eller direkte bemærkninger vedrørende hovedaktionæren.

I forbindelse med den 1. supplerende udtalelse, modtaget i juli 2023, har klager oplyst:

De fastholder, at de fratrukne småanskaffelser er sædvanlige driftsomkostninger i selskabet. Ligesom de anfører, at "Det er helt sædvanligt, at en café indkøber diverse småanskaffelser til bl.a. interiør, samt elektronik såsom iPads til brug for bestilling af mad m.v." Klager oplyser, at de vil uddybe dette punkt når de eftersender de relevante bilag.

1.1. Skattestyrelsens kommentarer til anbringende vedrørende de fratrukne udgifter for 2018 og 2019

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Der er alene modtaget bilag vedrørende følgende driftsomkostninger:

·	Småanskaffelser for 2018 og 2019
·	Småanskaffelser Elektronik for 2019
·	Diverse udgifter for 2019
·	Repræsentationsudgifter for 2018 og 2019

Vi har endnu ikke modtaget bemærkninger eller en uddybning sammen med de indsendte bilag.

Idet der ikke foreligger den fornødne dokumentation for, at alle udgifter vedrørende småanskaffelser, småanskaffelser elektronik, diverse udgifter og repræsentations udgifter, er afholdt i selskabets interesse, fastholder vi, at de ikke godkendte udgifter er afholdt i hovedanpartshaverens private interesse, hvorfor hovedanpartshaveren beskattes af beløbet efter ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2 inklusive moms opgjort sådan:

Småanskaffelser

Under henvisning til bilag 9 Småanskaffelser, har vi anset, at følgende bilag er relevante udgifter for selskabet, hvorved indtægten ikke skal beskattes som maskeret udbytte ved [person3]:

For indkomståret 2018

Bilag 199, 240, 2023, 2160, 2198, 2369, 2442, 2491, 2607, 2637,

2730, 2945, 3049 og bilag 3051, svarende til i alt 1.407 kr.

Hertil udgør momsen 352 kr.

Samlet udgift inklusive moms 1.759 kr.

Desuden anses følgende for delvis relevant for selskabet:

Bilag 3263, hvoraf der kan godkendes i alt inklusive moms 300 kr.

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
småanskaffelser nedsættes med i alt for indkomståret 2018 -2.059 kr.

For indkomståret 2019

Bilag 844, 880, 1107, 1315, 1535, 1602 og bilag 3091,

Svarende til i alt 1.781 kr.

Hertil udgør momsen 445 kr.

Samlet udgift inklusive moms 2.226 kr.

Desuden kan der godkendes delvis fradrag vedrørende
bilag 1187 og 1211, hvoraf der kan godkendes i alt inklusive moms 282 kr.

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
småanskaffelser nedsættes med i alt for indkomståret 2019 -2.508 kr.

Småanskaffelser elektronik

Under henvisning til bilag 10 Småanskaffelser elektronik, har vi anset, at følgende bilag er relevante udgifter for selskabet:

For indkomståret 2019

Bilag 336, 379, 1702 og bilag 2735.

Svarende til i alt 10.716 kr.

Hertil udgør momsen 2.679 kr.

Samlet udgift inklusive moms 13.395 kr.

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
småanskaffelser elektronik nedsættes med i alt for indkomståret 2019 -13.395 kr.

Diverse udgifter

Under henvisning til bilag 11 Diverse, har vi anset, at følgende bilag er relevante diverse udgifter for selskabet:

For indkomståret 2019

Bilag 1069. Svarende til i alt inklusive moms 190 kr.

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
diverse udgifter nedsættes med i alt for indkomståret 2019 -190 kr.

Repræsentationsudgifter

Under henvisning til bilag 11 Repræsentation, har vi anset følgende bilag er relevante repræsentationsudgifter for selskabet.

For indkomståret 2018

Bilag 2502 og 3129. Svarende til i alt inklusive moms 1.019 kr.

Det fremgår af de modtagne bilag, der vedrører repræsentation (se bilag 6),

at der også forligger bilag, der egentlig vedrører varekøb til cafeen.

Det vedrører følgende bilag:

Bilag 434, 2048, 2094, 2099, 2100, 2102, 2109, 2175, 2176, 2225,
2253, 2288, 2299, 2330, 2435, 2468 og bilag 2707.
Udgiften inklusive moms udgør i alt 1.620 kr.

Endvidere anses bilag 2368 for delvis fradragsberettiget med i alt inklusive moms 35 kr.

Udgiften er nærmere specificeret under bilag 11

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
repræsentation nedsættes med 1.019 + 1.621 + 35 eller i alt for indkomståret 2018 -2.674 kr.

For indkomståret 2019

Bilag 411, 472, 1131, 1459, 1641, 2486, 2719, 2787, 2988 og 3028

Svarende til i alt inklusive moms 3.928 kr.

Det fremgår af de modtagne bilag, der vedrører repræsentation (se bilag 7),

at der også forligger bilag, der egentlig vedrører varekøb til cafeen.

Det vedrører følgende bilag:

Bilag 98, 172, 173, 187, 866, 867, 921, 1066, 1067, 1089, 1123, 1137, 1321, 1343, 1446,
1502, 1585, 1703, 1705, 1829, 2222, 2578, 2743, 2755, 2776, 2824, 2825, og bilag 3108.
Udgiften inklusive moms udgør i alt 4.285 kr.

Endvidere anses bilag 995 for delvis fradragsberettiget med i alt inklusive moms 85 kr.

Udgiften er nærmere specificeret under bilag 11

Det indstilles til Skatteankestyrelsen, at maskeret udbytte vedrørende
repræsentation nedsættes med 3.928 + 4.285 + 85 eller i alt for indkomståret 2019 8.298 kr.

Konklusion vedrørende maskeret udbytte

Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere ændringer vedrørende maskeret udbytte til hovedanpartshaveren ændres sådan i forhold til de modtagne bilag:

Vedrørende indkomståret 2018

Det indstilles til Skatteankenævnet, at følgende beløb fastholdes:

Tekst	Ændring ved afgørelse af 1. september 2022	Ændring efter første supplerende udtalelse den 29. september 2023	Ændring efter tredje supplerende udtalelse den 3. april 2024	Indstilling til Skatteankenævnet til fastholdelse
Diverse småanskaffelser	17.840	0	-2.059	15.781
Diverse småanskaffelser elektronik	9.776	0	0	9.776
Diverse udgifter	17.948	0	0	17.948
Repræsentation	13.889	0	-1.019	12.870
Repræsentationsudgifter uden begrænsning			-1.656	-1.656

Vedrørende indkomståret 2019

Det indstilles til Skatteankenævnet, at følgende beløb fastholdes:

Tekst	Ændring ved afgørelse af 1. september 2022	Ændring efter første supplerende udtalelse den 29. september 2023	Ændring efter tredje supplerende udtalelse den 3. april 2024	Indstilling til Skatteankenævnet til fastholdelse
Diverse småanskaffelser	3.036	0	-2.508	528
Diverse småanskaffelser elektronik	23.746	0	-13.395	10.351
Diverse udgifter	38.792	0	-152	38.640
Repræsentation	49.428	0	-3.928	45.500
Repræsentationsudgifter uden begrænsning			-4.370	-4.370

Den samlede ændring vedrørende maskeret udbytte og yderligere løn fra selskabet fremgår af bilag 13.

..."

Klagerens opfattelse

Klageren har principalt nedlagt påstand om, at skatteansættelsen for 2017-2019 nedsættes med 2.766.916 kroner i den omtvistede periode.

Klageren har anført følgende:

"...

Sagen omhandler overordnet spørgsmålet om, hvorvidt der er grundlag for at forhøje [person3] af maskeret udlodning og yderligere løn fra selskabet [virksomhed1] ApS i indkomstårene 2017- 2019.

Skattestyrelsen har i afgørelsen lagt til grund, at [person3] skal beskattes af maskeret udlodning af en række udgifter afholdt i hans helejede selskab, [virksomhed1] ApS, der i de omtvistede indkomstår har drevet en cafe på [adresse2] i [by2].

Det er heroverfor [person3]s opfattelse, at de omtvistede udgifter udgør sædvanlige driftsomkostninger i selskabet og ikke er kommet ham personligt til gode, jf. ligningslovens § 16 A. Da forhøjelsen omfattet et meget stort antal bilag vedrørende bl.a. selskabets afholdelse af udgifter til indkøb af varer m.v., har det ikke i skrivende stund været muligt at fremskaffe dokumentationen, der i stedet vil blive fremlagt i en supplerende klage.

Skattestyrelsen har i afgørelsen beskattet [person3] af kr. 340.750 vedrørende nedskrivning af debitorer i selskabet [virksomhed1] ApS. Det er [person3]s opfattelse, at den regnskabsmæssige nedskrivning af det pågældende tilgodehavende ikke kan udgøre maskeret udlodning. [person3] har således "tjent noget" på, at der er sket en regnskabsmæssig nedskrivning af det pågældende tilgodehavende, som debitor altså fortsat er selskabet skyldig. Der er således ikke erhvervet ret til noget fra selskabet som kan udgøre maskeret udlodning. Dertil kommer, at Skattestyrelsen ikke har underkendt udlånet på tidspunktet for udlånets foretagelse. [person3] er i færd med at fremfinde dokumentation for selskabets debitorer og forholdet vil blive yderligere belyst i en supplerende klage.

Endelig har Skattestyrelsen forhøjet [person3] med yderligere løn vedrørende selskabets omkostninger til fremmed arbejde/rengøring i de omtvistede indkomstår.

Det bemærkes, at selskabet har afholdt omkostninger til rengøring af restauranten i de omtvistede indkomstår og at disse omkostninger er sædvanlige driftsomkostninger, der kan fradrages i selskabets indkomstopgørelse. De omtvistede beløb er således ikke løn til [person3] og er hans indkomstopgørelse uvedkommende. Der vil i en supplerende klage blive fremlagt dokumentation herfor i form af fakturaer m.v. fra den pågældende samarbejdspartner.

..."

Klagerens repræsentant har den 3. maj 2023 fremsendt supplerende indlæg:

"...

Fælles forhold

Varekøb

Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for varekøb. I henhold til bilagsoversigten til Skattestyrelsens afgørelse udgør det samlede beløb for 2017-2019 kr. 1.040.704.

Dette beløb har Skattestyrelsen anset for at være maskeret udlodning til [person3] ud fra en betragtning om, at udgifterne er afholdt til [person3]s private forbrug, svarende til, at han i gennemsnit har indkøbt varer for kr. 346.901 i hvert af de omtvistede indkomstår. Det svarer i gennemsnit til, at [person3] hver måned privat har haft udgifter til varekøb vedr. dagligvarer på kr. 28.908.

Til sammenligning bruger en gennemsnitlig familie ca. kr. 5.000 på mad om måneden, jf. Danmarks Statistik.

Det er således evident, at Skattestyrelsens vurdering er fejlagtig og urealistisk. Dertil kommer, at [virksomhed1] ApS driver cafe virksomhed og således har et naturligt og sædvanligt vareforbrug til dagligvarer. Udgifterne til varekøb er således helt sædvanlige omkostninger for en virksomhed af den type og karakter og det indebærer en klar formodning for, at de bogførte udgifter til varekøb udgør fradragsberettigede driftsomkostninger og at der ikke er grundlag for maskeret udlodning til [person3] i relation hertil.

Selskabets bogføringsbilag vedrørende varekøb for indkomstårene 2018-2019 fremlægges som bilag 2 og 3. Det bemærkes, at vi fortsat er ved at lokalisere de relevante bilag for 2017 og vil fremsende disse så snart arbejdet er færdiggjort. Da der er tale om en større mængde bilag har det overordnet været ressourcekrævende at fremfinde og lokalisere de relevante bilag samt at systematisere dem til brug for sagen.

Som det fremgår af bilagene, har selskabet indkøbt varer en række forskellige steder, hovedsagelig fra [virksomhed14] og [virksomhed5], hvilket henset til selskabets formål og aktivitet må anses for helt sædvanligt. Selskabet har således drevet cafe i de relevante indkomstår og varerne er forbrugt som led i driften heraf.

Nærmere om Skattestyrelsens bilag 2.A.1-2.A. l.2 og 2.A.1.3

Skattestyrelsen har i ovennævnte bilag opregnet en række posteringer som ikke anses for fradragsberettigede i selskabet, ligesom beløbene anses for at udgøre maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.

Der er tale om en række forskellige posteringer og i det følgende vil de blive behandlet ud fra en række overordnede kategorier.

Udbetalinger

Der er en række posteringer som udgør udbetalinger, den 16. maj 2018, hvor der hæves kr. 20.696 kontant i banken. Af posteringsteksten fremgår "UDB. I KASSE mønt+gebyr". Beløbet udgør således køb af mønter til brug for cafeen. Tilsvarende posteringer ses flere gange og modsvarer de gange hvor det har været nødvendigt at indkøbe vekslepenge til brug for cafeen. Der er således tale om en sædvanlig driftsudgift, der er fradragsberettiget for selskabet.

Mobilepay

Der er en række posteringer vedrørende mobilepay. Disse dækker overordnet over tilfælde, hvor kunder har bestilt et arrangement i cafeen, eksempelvis afholdelse af en fødselsdag eller lignende.

I disse tilfælde beder cafeen om et depositum, typisk på kr. 500 i forbindelse med bestillingen.

Når arrangementet afholdes betales der på sædvanlig vis herfor ved kassen når arrangementet er afsluttet og herefter returneres depositummet til kunden.

Herudover har der i enkelte tilfælde været tale om, at cafeens drikkepenge til medarbejderne blev betalt via mobilepay, da drikkepengene i visse tilfælde bliver betalt på dankort til cafeen, ligesom der i enkelte tilfælde er tale om mindre køb hvor det alene har været muligt at betale med mobilepay.

For så vidt angår de indbetalte depositum bemærkes, at det ikke bestrides at disse ikke er fradragsberettigede, men det bestrides, at der er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.

Nærmere om Skattestyrelsens bilag 2.A.1.4-2.A.1.11

I ovennævnte bilag har Skattestyrelsen opregnet selskabets øvrige indkøb af varer i indkomstårene 2017-2019 fra henholdsvis [virksomhed14] og [virksomhed5]. Disse indkøb er som nævnt anset for at være ikke-fradragsberettigede samt for at være maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Samtlige bilag er fremlagt, jf. ovenfor og der er således fremlagt dokumentation for, at selskabet har afholdt udgifterne og at disse udgør helt sædvanlige driftsomkostninger jf. statsskattelovens § 6, litra a.

Der er intet belæg for at antage at udgifterne skulle være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, da udgifterne har sædvanlig karakter af indkøb af fødevarer m.v. til brug for selskabets cafedrift.

For så vidt angår de resterende af Skattestyrelsens bilag vedrørende varekøb bemærkes, at bilagene er indeholdt i materialet ovenfor vedrørende varekøb og at det således er dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet.

Det bemærkes, at formentlig vil være hensigtsmæssigt såfremt Skattestyrelsen fik lejlighed til at gennemgå bilagene inden Skatteankestyrelsen fortsætter sagsbehandlingen på det foreliggende grundlag.

Småanskaffelser

For så vidt angår småanskaffelser har Skattestyrelsen i bilag 28 opregnet selskabets småanskaffelser som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, ligesom Skattestyrelsen har anset en lang række småanskaffelser for at være maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.

Det har endnu ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.

Det fastholdes helt overordnet, at de omtvistede småanskaffelser er sædvanlige driftsomkostninger som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a.

Det er helt sædvanligt, at en cafe indkøber diverse småanskaffelser til bl.a. interiør, samt elektronik såsom ipads til brug for bestilling af mad m.v. Vi vil uddybe dette punkt nærmere når vi eftersender de relevante bilag.

Diverse

Skattestyrelsen har i bilag 2.D opregnet en række omkostninger som er kategoriseret som "diverse". Skattestyrelsen har i bilagene opregnet konkrete udgifter som nægtes fradrag og som ligeledes anses som maskeret udlodning.

Det har endnu ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.

Det fastholdes helt overordnet, at de omtvistede posteringer på diverse-kontoen er sædvanlige driftsomkostninger som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a. Vi vil uddybe dette punkt nærmere når vi eftersender de relevante bilag.

Fremmed arbejde og rengøring

Skattestyrelsen har i afgørelsen vedrørende selskabet lagt til grund, at selskabet ikke kan få fradrag for omkostningerne til fremmed arbejde og rengøring for de omtvistede indkomstår. For så vidt angår hovedanpartshaveren har Skattestyrelsen lagt til grund, at de fratrukne beløb vedrørende fremmed arbejde og rengøring udgør yderligere løn.

Det gøres overordnet gældende, at der er tale om sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger og at der således heller ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren.

I 2018 blev der indgået en aftale mellem selskabet [virksomhed2] ApS og selskabet vedrørende assistance i form af mandskab til bl.a. rengøring og køkkenhjælp. Selskabet har benyttet [virksomhed2] ApS i 2018 og 2019 og de udgifter, der er bogført vedrørende henholdsvis fremmed arbejde og rengøring vedrører omkostninger hertil.

Som bilag 4 fremlægges kopi af servicekontrakten af den 1. januar 2018 mellem parterne. Som bilag 5 og 6 fremlægges kopi af fakturaer for henholdsvis 2018 og 2019 i henhold til serviceaftalen, modsvarende de bogførte posteringer.

Det er således dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet og at der ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren som antaget af Skattestyrelsen.

..."

Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse

Klagerens repræsentant har d. 4. oktober 2023 fremsendt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 28. september 2023.

"...

Kære [person5],

Vedlagt fremsendes bilagsmateriale for 2017 samt gældsbrevet, som vi drøftede til vores kontormøde.

Jeg har i øvrigt med tak modtaget Skattestyrelsens udtalelse, som jeg vender tilbage indenfor 14 dage.

..."

Klagerens repræsentant har d. 8. februar 2024 fremsendt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 30. november 2023.

"...

Kære [person5],

Vedlagt fremsendes yderligere bilagsmateriale for 2018 & 2019.

Vi vender i øvrigt tilbage med yderligere kommentarer til Skattestyrelsens tidligere udtalelser, når De har haft lejlighed til at kigge på bilagene.

..."

Retsmøde

Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:

"...

Maskeret udbytte

Nedskrivning af tilgodehavender

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse forhøjet klagers aktieindkomst med maskeret udlodning fra selskabet på 340.750 kr. for indkomståret 2019, idet Skattestyrelsen har anset selskabets eftergivelse af gæld på pengeudlån til [virksomhed3] v/[person2] for udelukkende at være sket i kraft af klagers bestemmende indflydelse i selskabet.

Klager havde ikke fremlagt dokumentation i form af låneaftaler med videre, forud for at der blev truffet afgørelse i sagen.

Klagers har i forbindelse med klagesagen fremlagt bilagsmateriale for indkomstårene 2018 og 2019.

Det fremgår af et gældsbrev mellem [virksomhed3] og selskabet dateret den 7. oktober 2016, at [virksomhed3] anerkender at skylde selskabet 390.750 kr. Det fremgår desuden af gældsbrevet, at lånet afvikles med en årlig ydelse på i alt 50.000 kr. med første betaling den 1. oktober 2017, og at gældsbrevet er underskrevet af begge parter.

Skattestyrelsen finder i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling, at klager ikke har dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at overførslen mellem [virksomhed3] og selskabet har været forretningsmæssigt begrundet, men at det udbetalte beløb må anses for ydet alene som følge af klagers bestemmende indflydelse i selskabet, idet dispositionen savner forretningsmæssig begrundelse.

Hertil bemærkes, at der ikke er sket forrentning af det oplyste lån, ligesom det ikke fremgår af selskabets bogføring for 2017, at de skulle have modtaget første afdrag på 50.000 kr. Videre er der ikke fremlagt dokumentation herfor samt der ikke er foretaget retslige skridt til inddrivelse af beløbet.

Endeligt har Skattestyrelsen ved gennemgang af [virksomhed3]s kontoudtog for indkomståret 2016 ikke fundet indbetalinger af den størrelsesorden i perioden, hvor lånet er oprettet.

Varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse forhøjet klagers aktieindkomst på baggrund af, at selskabet har afholdt en række udgifter, der vurderes at være private.

I forbindelse med klagesagens behandling har klager fremlagt en række udgiftsbilag for blandt andet varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation.

Skattestyrelsen har i forbindelse med klagesagen gennemgået det fremlagte materiale, og har efter en konkret vurdering fundet, at en række af udgifter udgør fradragsberettiget udgifter i selskabet. Der er ikke kommet yderligere bemærkninger efterfølgende, hvorfor vi fastholder nedsættelserne af maskeret udbytte i overensstemmelse med de supplerende udtalelser.

For de øvrige udgifter findes det fortsat ikke dokumenteret, at udgifterne er afholdt til brug for selskabets drift og derved ikke fradragsberettiget. Skattestyrelsen finder fortsat, at udgifter anses for afholdt i klagers personlige interesse, som følge af hans bestemmende indflydelse i selskabet. Hertil bemærkes, at de øvrige udgifter i det væsentligste angår private udgifter uden relation til selskabets indkomsterhvervelse, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.

Yderligere løn fra selskabet

Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse forhøjet klagers personlige indkomst, som følge af, at Skattestyrelsen har vurderet, at de afholdte udgifter i selskabet, der er angivet som at vedrørende fremmedarbejde og rengøring, udgør yderligere løn til klager.

Klager har i forbindelse med klagesagen fremlagt yderligere bilagsmateriale.

Skattestyrelsen finder ikke at det fremlagte materiale kan danne grundlag for en ændret vurdering. Klager findes fortsat ikke har løftet bevisbyrden for, at posteringerne på henholdsvis selskabets konto 2302 Fremmedarbejde og 2341 Rengøring er udgifter afholdt til indkøb af fremmed arbejdskraft.

Der er herved lagt vægt på, at der er sket overførsler direkte til klagers privatkonto med posteringstekst, der indikerer, at der er tale om løn. Der er desuden uoverensstemmelser mellem de faktiske forhold og den indgåede kontrakt mellem [virksomhed2] ApS og selskabet, hvoraf fremgår, at aftalen er gældende fra 1. januar 2018 samt [virksomhed2] ApS fakturerer selskabet månedsvis. Endeligt er aftalen alene underskrevet af [virksomhed2] ApS.

Skattestyrelsen finder herudover fortsat, at de fremlagte fakturaer er fiktive. Der henvises til vores gennemgang i den påklagede afgørelse samt supplerende udtalelser. Formalitet

Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er forhøjelserne af klagers skatteansættelser i de påklagede indkomstår rettidige, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.

..."

Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse

Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse:

"...

Skatteankestyrelsen har indstillet, at [person3]s skatteansættelse forhøjes med en række beløb for indkomstårene 2017-2019 vedrørende maskeret udlodning. Forhøjelsen vedrører en række omkostninger i selskabet [virksomhed1] ApS, der ifølge Skattestyrelsen udgør maskeret udlodning til [person3]. Udgifterne er bogført som småanskaffelser, diverse og repræsentation i selskabet. Herudover udgør forhøjelsen maskeret udlodning vedrørende nedskrivning af tilgodehavende. Endelig er der sket en række forhøjelse vedrørende yderligere løn.

I forbindelse med sagens behandling hos Skatteankestyrelsen har Skatteankestyrelsen modtaget kopi af samtlige af selskabets bilag, herunder de bilag der er bogført under de ovenfor nævnte bogholderikonti, der er anset for maskeret udlodning.

Småanskaffelser, diverse og repræsentation

Det fastholdes overordnet, at de pågældende omkostninger er afholdt i selskabets interesse og udgør sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger.

Af Karnovs note til statsskattelovens § 6 fremgår bl.a. følgende: "I almindelighed kan der ikke stilles krav om, at forbindelsen mellem indtægten og udgiften er normal, sædvanlig eller nødvendig. Det er som udgangspunkt skatteyderen selv, der vælger, hvilke udgifter han finder det hensigtsmæssigt at afholde som et led i driften."

Skatteankestyrelsen har bl.a. henvist til, at der er tale om private udgifter m.v. Det fremgår ligeledes af Skattestyrelsens udtalelse, som Skatteankestyrelsen har henvist til, at der er en række bilag der ikke er fremlagt, ligesom en række bilag er utydelige.

I den forbindelse bemærkes, at der er tale om bilag der har været opbevaret i 8 år, væsentlig længere end 5 års-fristen, hvorfor det er naturligt og forventeligt, at enkelte bilag er utydelige henset til den langvarige opbevaringstid. Bilagene er fremlagt og de indgår i bogføringen. På den baggrund er der en klar formodning for, at der er tale om driftsomkostninger og at selskabet har fradrag herfor. Det fastholdes derfor, at de utydelige bilag skal anerkendes og at der under alle omstændigheder ikke er grundlag for at beskatte [person3] af udgifterne som maskeret udlodning.

Det bemærkes i den forbindelse, at det for at statuere beskatning af maskeret udlodning både skal være godtgjort, at betalingen ikke er sket i selskabets interesse OG at betalingen er sket i selskabets interesse. Der er således en række afgørelser, der viser at der i tilfælde hvor selskabet ikke har opnået fradrag for omkostningen fordi den ikke har haft den tilstrækkelige tilknytning til driften, er der alligevel ikke grundlag for beskatning af hovedanpartshaveren. Der kan bl.a. henvises til TfS 2018, 373.Ø, hvor Østre Landsret fandt følgende i relation til et stadionsponsorat:

"Aftalen med klub 1 om stadionsponsoratet blev indgået den 1. juli 2008 med virkning for en femårig periode fra denne dato. Aftalen indebar, at H1 i perioden fik retten til at navngive Y3-stadion, men at navnet Y3-stadion skulle bibeholdes. Herfor skulle H1 årligt betale 16 mio. kr . med pristalsregulering."

Det må lægges til grund, at stadionsponsoratet vel gav omtale, navnlig i forbindelse med sponsoratets offentliggørelse, men at reklameværdien af dette sponsorat isoleret set må anses for begrænset i forhold til den meget betydelige pris. Der er således et klart misforhold mellem reklameværdien og prisen på dette sponsorat.

Landsretten finder endvidere ikke, at H1 har sandsynliggjort, at det har været nødvendigt at tilføre klub 1 det meget store millionbeløb for at beskytte investeringen i hovedsponsoratet, der ikke var afgørende større, og som netop var trådt i kraft.

Landsretten finder således ikke, at H1's udgifter til dette sponsorat kan anses for fradragsberettiget efter ligningslovens § 8, stk. 1 eller 4, eller statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selv om H1 således ikke har fradragsret for udgifterne, må disse dog, uanset det størrelsesmæssige misforhold, anses for erhvervsmæssigt begrundet i H1's interesser. Det bemærkes herved, at selskabet trods alt havde en betydelig interesse i, at det gik boldholdet godt, og at H1's navn dermed kunne knyttes til en succes.

Værdien for H1 af hovedsponsoratet ville dermed blive større. Afholdelsen af denne udgift må således anses at tage sigte på at opretholde H1's almindelige omdømme eller fremme H1's erhvervsinteresser ved at medvirke til at gøre virksomheden kendt og fordelagtigt bemærket. Det betydelige millionbeløb, som stadionsponsoratet indebar, kan således ikke anses for afholdt i ejernes interesse og dermed ikke anses for at være maskeret udlodning til ejerne af selskabet." I nærværende sag er der som nævnt tale om, at bilagene er ulæselige. Der er imidlertid ingen formodning for, at udgifterne af den årsag er afholdt i hovedanpartshaverens interesse, hvorfor det fastholdes, at Skattestyrelsen ikke har godtgjort, at betingelserne for beskatning af maskeret udlodning er opfyldte.

For så vidt angår bilagene vedrørende småanskaffelser bemærkes, at en cafe har brug for en lang række genstande/inventar m.v., som ligeledes kan benyttes i et privat hjem. Netop af den årsag - og fordi kontrollen pågår så mange år efter de relevante indkomstår - kan der ikke stilles særligt skærpede krav til selskabets dokumentation for, at de pågældende genstande er indkøbt til erhvervsmæssigt brug.

At der på en række kvitteringer fra [virksomhed14] fremgår "diverse" er ikke noget selskabet har været opmærksom på i forbindelse med indkøbene - det bemærkes, at der er tale om et særdeles omfattende bilagsmateriale, da [person3] - for at spare omkostninger - bl.a. i perioder handlede flere gange om dagen i nærliggende [virksomhed4]er m.v.

For så vidt angår rejseomkostningerne bemærkes, at det fejlagtigt er anført på faktura - bilag nr. 1379 i 2019, at der er tale om en rejse på 30 dage. Det er naturligvis ikke muligt at købe en rejse på 30 dage til den pris, hvorfor det fastholdes at rejsen er erhvervsmæssigt begrundet med henblik på køb af inventar til restauranten. Det bemærkes, at [virksomhed1] netop er en café med østerlandsk tema, da [person3] stammer fra Tyrkiet.

For så vidt angår udgifterne til repræsentation bemærkes, at der er tale om sædvanlige udgifter i forbindelse med møder med bl.a. advokat, revisor ligesom der er indkøbt mad til personale, da personalet til tider blev trætte af det samme menukort i cafeen. Der vil blive knyttet yderligere bemærkninger til de omtvistede punkter på mødet med Landsskatteretten.

Yderligere løn fra selskabet

Skattestyrelsen har forhøjet [person3] med en række beløb der relaterer sig til yderligere løn. I 2017 udgør beløbet 213.660.

Skattestyrelsen har lagt til grund, at selskabets udgifter til fremmed arbejde skal kvalificeres som yderligere løn til hovedanpartshaveren, da bilagene ikke var fremlagt i forbindelse med kontrolsagen.

Skatteankestyrelsen har i forslaget til afgørelse bl.a. anført følgende:

"Der er hermed lagt vægt på, at de fremlagte fakturaer er fiktive eller falske, og at der ikke er sket levering i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer."

Hertil bemærkes, at et synspunkt om at de fremlagte fakturaer er fiktive er grundlæggende ubegrundet. Hverken Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen har noget belæg for at antage, at de pågældende fakturaer er fiktive. [person3] har i forbindelse med sagens behandling forsøgt at komme i kontakt med den person, der stod for rengøringsarbejdet. Som bilag 2025-1 fremlægges en redegørelse over hændelsesforløbet udarbejdet af [person3] og som bilag 20252 fremlægges kopi af erklæring fra [person4], hvoraf det fremgår at arbejdet blev udført og betalingen modtaget kontant i overensstemmelse med det bogførte og dokumenterede.

Der fremlægges ligeledes som bilag 2025-3 kopi af dokumentation i form af ID for [person4].

Det er på den baggrund godtgjort, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter og derfor ikke grundlag for beskatning af maskeret udlodning.

Selv hvis omkostningen ikke anses for afholdt i selskabets interesse fastholdes det, at Skattestyrelsen ikke har godtgjort, at [person3] personligt har haft nogen interesse i, at betale [person4] for ydelser han ikke personligt har nydt godt af.

Det fastholdes på den baggrund, at der ikke skal ske beskatning af maskeret udlodning vedrørende selskabets omkostning til fremmed arbejde.

Maskeret udlodning vedrørende nedskrivning af tilgodehavende

Skatteankestyrelsen har i forslaget til afgørelse lagt til grund, at [person3] skal beskattes af kr. 340.750 vedrørende nedskrivning af tilgodehavende. Nedskrivningen vedrører et udlån på kr. 390.750 ydet til [virksomhed3] i 2016. Der er fremlagt gældsbrev i forbindelse med sagens behandling for Skatteankestyrelsen.

Lånet fremgår ligeledes af regnskabet for [virksomhed3]. Som bilag 2025-4 fremsendes kopi af råbalance for [virksomhed3], hvoraf gældsforholdet ligeledes fremgår.

Som bilag 2025-5 fremlægges ligeledes kopi af en række rykkere som [person3] har sendt til [virksomhed3]s indehaver vedrørende gældsforholdet.

Da der - bortset fra afdraget på de 50.000 den 2. februar 2021 - ikke skete betaling af gælden, valgte selskabets revisor i 2019 at foretage en regnskabsmæssig afskrivning af selskabets tilgodehavende. Det bemærkes, at selskabet IKKE har foretaget en skattemæssig afskrivning af beløbet, men alene har afskrevet det regnskabsmæssigt. Kopi af bankkontoudtog til dokumentation af modtagelse af afdraget på kr. 50.000 fremlægges som bilag 2025-6.

Henset til, at gældsforholdet fremgår af både debitor og kreditors regnskaber, at der er sket betaling af et afdrag på kr. 50.000 samt at beløbet alene er nedskrevet regnskabsmæssigt fastholdes det overordnet, at gældsforholdet er reelt og at der ikke er grundlag for beskatning af maskeret udlodning af [person3]."

Indlæg under retsmødet

Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skatteansættelser vedrørende henholdsvis maskeret udbytte og yderligere løn på i alt 2.352.983 kr. for indkomstårene 2017-2019 nedsættes til 0 kr. i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev bl.a. anført, at diverse småindkøb alle vedrører virksomheden. Der kan være tale om småindkøb i bazaren af f.eks. særlige krydderier m.v., der ikke kan leveres af storleverandøren.

Skatteforvaltningen fastholdt indstillingen i overensstemmelse med tidligere udtalelser.

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om der er grundlag for at anse udgifter i selskabet i indkomstårene 2017-2019 for i alt 1.624.828 kr. som værende afholdt i klagerens interesse, og derfor hvorvidt der er grundlag for at forhøje klagerens indkomst vedrørende maskeret udbytte fra selskabet med tilsvarende.

Sagen angår endvidere, om der er grundlag for at anse udgifter i selskabet til fremmedarbejde og rengøring i indkomstårene 2017-2019 for i alt 1.143.660 kr. som yderligere løn til klageren.

Retsgrundlaget

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4.

Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktionærer medregnes som udgangspunkt til den skattepligtige indkomst som udbytte af aktier. Det fremgår af ligningslovens § 16 A, stk. 1, og stk. 2, nr. 1.

Det fremgår af personskattelovens § 3, stk. 1, at personlig indkomst omfatter alle de indkomster, der indgår i den skattepligtige indkomst, og som ikke er kapitalindkomst.

Det fremgår af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 4, at kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af skattepligtigt aktieudbytte omfattet af ligningslovens § 16 A, stk. 1, stk. 2, nr. 1-3, stk. 3, nr. 1 og 2, og stk. 4, der ikke er aktieindkomst efter § 4a.

Det fremgår af personskattelovens § 4a, stk. 1, nr. 1, at aktieindkomst omfatter det samlede beløb af aktieudbytte efter ligningslovens § 16 A.

Af Østre Landsrets dom af 22. marts 2017, offentliggjort i SKM2017.294.ØLR, fremgår blandt andet:

"...

Udgangspunktet er herefter, at de ikke fradragsberettigede udbetalinger eller overførsler, som A ApS har foretaget, skal anses for maskeret udlodning til S, medmindre det godtgøres, at de af A ApS afholdte udgifter angår selskabet.

..."

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Maskeret udbytte

Nedskrivning af tilgodehavender

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med maskeret udlodning fra selskabet på 340.750 kr. for indkomståret 2019, idet Skattestyrelsen har anset selskabets eftergivelse af gæld på pengeudlån til [virksomhed3] v/[person2] for udelukkende at være sket i kraft af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet.

Klageren havde ikke fremlagt dokumentation i form af låneaftaler m.v. under sagens behandling i Skattestyrelsen.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt bilagsmateriale for indkomstårene 2018 og 2019.

Det fremgår af et gældsbrev mellem [virksomhed3] og selskabet dateret den 7. oktober 2016, at [virksomhed3] anerkender at skylde selskabet 390.750 kr. Det fremgår desuden af gældsbrevet, at lånet afvikles med en årlig ydelse på i alt 50.000 kr. med første betaling den 1. oktober 2017, og at gældsbrevet er underskrevet af begge parter.

Retten finder, at det ikke er dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at låneforholdet mellem [virksomhed3] og selskabet har været forretningsmæssigt begrundet, men at det udbetalte lån må anses for ydet alene som følge af klagerens bestemmende indflydelse i selskabet, idet penge udlånet savner forretningsmæssig begrundelse, da selskabet ikke beskæftiger sig med pengeudlån. Retten har desuden lagt vægt på, at lånet ikke har været forrentet, at det ikke fremgår af selskabets bogføring for 2017, at de skulle have modtaget første afdrag på 50.000 kr. eller anden dokumentation herfor samt der ikke er foretaget retslige skridt til inddrivelse af beløbet.

Endeligt har Skattestyrelsen oplyst, at de ved gennemgang af [virksomhed3]s kontoudtog for indkomståret 2016 ikke har fundet indbetalinger af den størrelsesorden i perioden, hvor lånet er oprettet.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med henholdsvis 367.616 kr. for indkomståret 2017, 523.935 kr. for indkomståret 2018 og 392.527 kr. for indkomståret 2019 på baggrund af, at Skattestyrelsen har anset en række udgifter afholdt af selskabet for at være private udgifter for klageren.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt en række udgiftsbilag for blandt andet varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation, som er bilageret, og hvor der kan spores en sammenhæng mellem dateringerne og bogføringen.

På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at nogle af udgifterne er fradragsberettigede udgifter i selskabet.

Landsskatteretten kan, af de af Skattestyrelsen anførte grunde, tiltræde Skattestyrelsens indstilling og nedsætter maskeret udbytte vedrørende disse nu dokumenterede udgifter til henholdsvis varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation med henholdsvis 251.392 kr. for indkomståret 2017, 275.863 kr. for indkomståret 2018 og 220.000 kr. for indkomståret 2019.

Retten finder, at selskabet henset til regnskabets angivelse af udgifternes art, herunder varekøb, småanskaffelser, diverse og repræsentation, har afholdt udgifter, som ikke er dokumenterede at vedrøre selskabets indkomsterhvervelse og som ud fra deres art anses at være afholdt i klagerens personlige interesse i kraft af hans bestemmende indflydelse. Der henvises til Østre Landsrets dom af 22. marts 2017, hvor Landsretten anså udgifter for maskeret udlodning for hovedanpartshaveren, medmindre det kunne godtgøres, at selskabets udgifter angik selskabet.

Retten finder ud fra det foreliggende, at de resterende udgifter må anses for private udgifter uden relation til selskabets indkomsterhvervelse, jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.

Landsskatteretten finder på baggrund af ovenstående, at beskatning af udbytte nedsættes til henholdsvis 116.224 kr. for indkomståret 2017, 248.072 kr. for indkomståret 2018 og 220.000 kr. for indkomståret 2019.

Yderligere løn fra selskabet

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens personlige indkomst med henholdsvis 213.660 kr. for indkomståret 2017, 508.600 kr. for indkomståret 2018 og 412.400 kr. for indkomståret 2019 på baggrund af, at Skattestyrelsen har anset udgifter afholdt af selskabet vedrørende fremmedarbejde og rengøring for at yderligere løn til klageren.

Klageren havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt bilagsmateriale for indkomstårene 2018 og 2019.

På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at det fremlagte materiale ikke ændrer på Skattestyrelsens afgørelse.

Der er hermed lagt vægt på, at de fremlagte fakturaer er fiktive eller falske, og at der ikke er sket levering i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer. Der er endvidere ikke fremlagt kopier af timesedler eller andet kontrolspor.

Landsskatteretten finder af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at posteringerne på henholdsvis selskabets konto 2302 Fremmedarbejde og 2341 Rengøring er udgifter afholdt til indkøb af fremmed arbejdskraft.

Der er herved lagt vægt på, at to af overførslerne er overført direkte til klagerens privatkonto med posteringstekst der indikerer, at der er tale om løn. Der er desuden uoverensstemmelser mellem de faktiske forhold og den indgåede kontrakt mellem [virksomhed2] ApS og selskabet, hvoraf fremgår, at aftalen er gældende fra 1. januar 2018 samt [virksomhed2] ApS fakturerer selskabet månedsvis. Endvidere er aftalen alene underskrevet af [virksomhed2] ApS.

Det bemærkes desuden, at klageren alene har modtaget en beskeden løn fra selskabet i indkomstårene 2017-2019, at klagerens bankindestående er forhøjet med mere end 1 million kr., samt at husstandens privatforbrug for indkomstårene 2017-2020 har udgjort 48.835 kr., svarende til 12.209 kr. pr. år.

Landsskatteretten tiltræder på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse, hvor beløbene er anset for yderligere løn til klageren.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Formalitet

Da der er tale om kontrollerede transaktioner, er forhøjelserne af klagerens skatteansættelser i de påklagede indkomstår rettidige, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.