|
|
Kendelse af 18-03-2025 - indlagt i TaxCons database den 24-04-2025
Journalnr. 22-0102328
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2017 | |||
Fradrag for udgifter til varekøb, varekøb [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] | 0 kr. | 238.959 kr. | 195.817 kr. |
Fradrag for udgifter til småanskaffelser | 0 kr. | 7.361 kr. | 3.735 kr. |
Fradrag for udgifter til diverse køb | 0 kr. | 33.422 kr. | 1.605 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 1.774 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til fremmedarbejde og rengøring Fradrag for udgifter til løn | 0 kr. 224.500 kr. | 179.600 kr. 0 kr. | 0 kr. 224.500 kr. |
Beskatning af udeholdt omsætning | 198.542 kr. | 0 kr. | 198.542 kr. |
Indkomståret 2018 | |||
Fradrag for udgifter til varekøb, varekøb [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] | 0 kr. | 371.545 kr. | 216.862 kr. |
Fradrag for udgifter til småanskaffelser | 0 kr. | 22.093 kr. | 1.647 kr. |
Fradrag for udgifter til diverse køb | 0 kr. | 14.359 kr. | 0 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 3.472 kr. | 242 kr. |
Yderligere fradrag for personaleomkostninger | 0 kr. | 0 kr. | 1.325 kr. |
Fradrag for udgifter til fremmedarbejde og rengøring Fradrag for udgifter til løn | 0 kr. 508.600 kr. | 406.880 kr. 0 kr. | 0 kr. 508.600 kr. |
Beskatning af udeholdt omsætning | 111.014 kr. | 0 kr. | 111.014 kr. |
Indkomståret 2019 | |||
Fradrag for udgifter til varekøb, varekøb [virksomhed1], [virksomhed2] og [virksomhed3] | 0 kr. | 222.020 kr. | 152.335 kr. |
Fradrag for udgifter til småanskaffelser | 0 kr. | 21.425 kr. | 12.723 kr. |
Fradrag for udgifter til diverse køb | 0 kr. | 32.639 kr. | 152 kr. |
Fradrag for udgifter til repræsentation | 0 kr. | 38.980 kr. | 933 kr. |
Yderligere fradrag for personaleomkostninger | 0 kr. | 0 kr. | 3.496 kr. |
Fradrag for udgifter til fremmedarbejde og rengøring Fradrag for udgifter til løn | 0 kr. 412.400 kr. | 329.920 kr. 0 kr. | 0 kr. 412.400 kr. |
Beskatning af udeholdt omsætning | 23.162 kr. | 0 kr. | 23.162 kr. |
Faktiske oplysninger
Selskabet er registreret under branchekoden 561010 Restauranter. Det fremgår af CVR-registeret, at selskabets formål er at drive handel og industrivirksomhed. Selskabets regnskabsår er fra den 1. januar til den 31. december.
[person1] er hovedanpartshaver og ultimativ ejer af selskabet. Han var ifølge oplysningerne i CVR-registeret direktør i selskabet i perioden fra den 1. januar 2014 til den 5. september 2017.
Det fremgår af årsregnskabet for 2017, at [person2] var direktør i selskabet, hvorimod [person1] står som direktør i selskabet i årsregnskaberne for indkomstårene 2018 og 2019.
Skattestyrelsen har den 3. marts 2021 anmodet selskabet om at fremsende kopi af gældsbreve, kontospecifikationer for de enkelte tilgodehavender samt kopi af gældsbrev mellem selskabet og selskabets ledelse i forhold til tilgodehavende.
Skattestyrelsen har den 1. juni 2021 og 17. august 2021 desuden anmodet selskabet om bankkontoudtog fra henholdsvis [finans1], konto nr. [...53], og [finans2], konto nr. [...06] for indkomstårene 2017 - 2019
Selskabet har den 7. september 2021 fremsendt de adspurgte kontoudskrifter fra [finans1] for årene 2017 - 2019.
Skattestyrelsen har henholdsvis den 8. september 2021, 17. september 2021 og 20. september 2021 rykket selskabet for det resterende materiale.
Selskabet har ikke fremlagt det adspurgte materiale.
Skattestyrelsen har den 25. november 2021 anmodet selskabets revisor om det førnævnte materiale samt skattemæssige specifikationer for årene 2017-2019, selskabet kontospecifikationer for 2017-2019 og afstemt saldobalance til årsregnskaberne for 2017-2019.
Selskabets revisor har den 17. januar 2022 fremsendt selskabets regnskaber og råbalance for indkomstårene 2017-2019. Følgende fremgår af selskabets skattemæssige specifikationer for 2017 samt interne regnskaber for 2018 og 2019:
2017 | 2018 | 2019 | |
Nettoomsætning | 3.120.850 kr. | 3.316.317 kr. | 3.343.060 kr. |
Vareforbrug | -1.249.982 kr. | -1.322.859 kr. | -1.153.190 kr. |
Dækningsbidrag | 1.870.868 kr. | 1.993.458 kr. | 2.189.870 kr. |
Personaleomkostninger | -985.360 kr. | -699.448 kr. | -838.506 kr. |
Andre eksterne omkostninger | -822.985 kr. | -1.035.486 kr. | -1.438.981 kr. |
Indtjeningsbidrag | 258.524 kr. | -87.617 kr. | |
Af- og nedskrivninger af materielle og immaterielle anlægsaktiver | -120.916 kr. | -124.041 kr. | |
Driftsresultat | 137.608 kr. | -211.658 kr. |
Efter skattemæssige reguleringer for repræsentationsudgifter, afskrivninger m.v. er der for indkomståret 2017 selvangivet et underskud på 76.288 kr.
Efter regulering af fremført underskud er der for indkomståret 2018 selvangivet et overskud på 33.886 kr.
Selskabet har selvangivet et overskud på 177.937 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om at fremsende det manglende materiale fra tidligere forespørgsler, bilagsmateriale vedrørende varekøb for 2018 og 2019 samt fakturaer for rengøring.
Selskabet har ikke fremsendt det adspurgte materiale.
Skattestyrelsen har udtaget følgende konti til bilagskontrol:
| - | Varekøb konto 2100 |
--Bank
--Mellemregning
--Kasse
| - | Diverse småanskaffelser 2550 |
| - | Diverse køb konto 2596 |
| - | Repræsentation konto 2315 |
Af Skattestyrelsens sagsnotat fremgår, at Skattestyrelsens sagsbehandler har været i kontakt med henholdsvis selskabets hovedanpartshaver og selskabets revisor. Selskabets revisor har den 23. marts 2022 oplyst, at de har modtaget relevant bilagsmateriale og var i gang med at scanne det ind.
Skattestyrelsen udsendte den 6. juli 2022 forslag til ændring af selskabets momstilsvar og skatteansættelse for indkomstårene 2017-2019.
Skattestyrelsen udsendte den 1. september 2022 afgørelse vedrørende ændring af selskabets momstilsvar og skatteansættelse for indkomstårene 2017-2019.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagesagen har selskabets repræsentant den 3. maj 2023 fremsendt supplerende bemærkninger til de enkelte forhold i klagesagen samt indleveret fysiske bilag vedrørende indkomstårene 2018 og 2019.
På møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har selskabets repræsentant fremlagt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens afgørelse samt det fysisk fremsendte bilagsmateriale. Vedrørende de nægtede fradrag for varekøb har repræsentanten oplyst, at selskabet går meget op i madspild, hvorfor der typisk handles oftere samt mindre ordrer.
Vedrørende fremmedarbejde og rengøring har repræsentanten oplyst, at selskabet har indgået en aftale med [virksomhed4] ApS vedrørende rengøring og køkkenhjælp.
Selskabets repræsentant har desuden den 4. oktober 2023 fremsendt bilagsmateriale for indkomståret 2017 samt gældsbrev vedrørende nedskrivning af debitorer.
Repræsentanten har endvidere den 8. februar 2024 fremsendt yderligere bilagsmateriale vedrørende indkomstårene 2018 og 2019.
Varekøb
Af de indsendte kontokort fra selskabets revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende konto 2100 Varekøb i Danmark i alt følgende:
2017 | 1.220.104 kr. |
2018 | 1.295.163 kr. |
2019 | 1.141.838 kr. |
Heraf har Skattestyrelsen udtaget posteringer på kontoen med posteringstekster Varekøb, Varekøb fra [virksomhed1], Varekøb fra [virksomhed2] og Varekøb fra [virksomhed3] til kontrol.
Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2100 Varekøb i Danmark, at selskabet har foretaget fradrag for følgende varekøb med de fire nævnte posteringstekster:
Indkomståret 2017 | ||
Varekøb | 2 | 13.400 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1]* | 209 | 55.959 kr. |
Varekøb fra [virksomhed2] | 7 | 12.894 kr. |
I alt | 82.253 kr. | |
Indkomståret 2018 | ||
Varekøb | 70 | 140.366 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 142 | 30.572 kr. |
Varekøb fra [virksomhed2] | 33 | 25.773 kr. |
Varekøb fra [virksomhed3] | 15 | 99.601 kr. |
I alt | 296.312 kr. | |
Indkomståret 2019 | ||
Varekøb | 46 | 59.256 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 56 | 19.719 kr. |
Varekøb fra [virksomhed2] | 21 | 16.483 kr. |
Varekøb fra [virksomhed3] | 7 | 93.085 kr. |
I alt | 188.543 kr. |
*Vedrørende varekøb fra [virksomhed1] 2017 fremgår af Skattestyrelsens bilag 2.A.1.4, at de samlede udgifter har udgjort 55.959 kr. Ved en sammentælling ses udgifterne reelt at have udgjort 56.001 kr. ekskl. moms.
Skattestyrelsen har desuden konstateret, at selskabet har foretaget varekøb via mellemregningskontoen. De foretagne varekøb via mellemregningskontoen kan for indkomstårene 2018 og 2019 opgøres til henholdsvis 562 kr. og 14.629 kr. Varekøbene via mellemregningskontoen er følgende:
Antal posteringer | Beløb ekskl. moms | |
Indkomståret 2018 | ||
Varekøb fra [virksomhed2] | 1 | 562 kr. |
Indkomståret 2019 | ||
Varekøb fra [virksomhed2] | 11 | 3.184 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 9 | 11.311 kr. |
Varekøb | 1 | 134 kr. |
Skattestyrelsen har endvidere konstateret, at selskabet har foretaget varekøb via-kassen. De foretagne varekøb via-kassen kan for indkomstårene 2017, 2018 og 2019 opgøres til henholdsvis 156.706 kr., 74.760 kr. og 18.848 kr. Varekøbene via-kassen er følgende:
Antal posteringer | Beløb ekskl. moms | |
Indkomståret 2017 | ||
Varekøb fra [virksomhed2] | 2 | 197 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 108 | 156.508 kr. |
Indkomståret 2018 | ||
Varekøb fra [virksomhed2] | 17 | 7.277 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 59 | 59.481 kr. |
Varekøb fra [virksomhed3] | 8 | 7.912 kr. |
Indkomståret 2019 | ||
Varekøb | 5 | 4.687 kr. |
Varekøb fra [virksomhed1] | 12 | 14.161 kr. |
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om yderligere materiale, herunder fakturaer for en lang række varekøb, herunder køb fra [...], [virksomhed3], [virksomhed2] samt køb hvor der af posteringsteksten fremgår "varekøb" i bogføringen for indkomstårene 2017-2019.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med følgende:
2017 | 2018 | 2019 | |
Transaktioner fra banken, oplyst som varekøb | 82.253 kr. | 296.312 kr. | 188.543 kr. |
Transaktioner over mellemregningskontoen, oplyst som varekøb | 0 kr. | 562 kr. | 14.629 kr. |
Transaktioner over kassen, oplyst som varekøb | 156.706 kr. | 74.670 kr. | 18.848 kr. |
Samlede ændringer vedrørende varekøb | 238.959 kr. | 371.544 kr. | 222.020 kr. |
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant henholdsvis den 3. maj 2023 og 4. oktober 2023 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
Skattestyrelsen har henholdsvis den 28. september 2023 og 30. november 2023 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at der godkendes fradrag for udgifter til varekøb, varekøb fra [virksomhed1], varekøb fra [virksomhed2] og varekøb fra [virksomhed3] for indkomstårene 2017-2019 med i alt henholdsvis 195.817 kr., 216.862 kr. og 152.335 kr.
Diverse småanskaffelser
Af de indsendte kontokort fra selskabets revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende Småanskaffelser konto 2550 følgende:
2017 | 42.358 kr. |
2018 | 52.159 kr. |
2019 | 96.992 kr. |
Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2550 Småaktiver, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:
Antal posteringer | Beløb ekskl. moms | |
Indkomståret 2017 | ||
Småanskaffelser | 14 | 2.174 kr. |
Småanskaffelser (Elektronik) | 7 | 5.187 kr. |
Indkomståret 2018 | ||
Småanskaffelser | 47 | 14.272 kr. |
Småanskaffelser (Elektronik) | 7 | 7.821 kr. |
Indkomståret 2019 | ||
Småanskaffelser | 18 | 2.428 kr. |
Småanskaffelser (Elektronik) | 9 | 18.997 kr. |
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om yderligere materiale, herunder fakturaer for en lang række småanskaffelser vedrørende køb fra fødevarebutikker, [virksomhed5], Apoteket, [virksomhed6], diverse elektronikbutikker samt én større udgift til [virksomhed7] for indkomstårene 2017-2019.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med følgende:
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Småanskaffelser | 2.174 kr. | 14.272 kr. | 2.428 kr. |
Småanskaffelser Elektronik | 5.187 kr. | 7.821 kr. | 18.997 kr. |
Samlet ændring vedrørende småanskaffelser | 7.361 kr. | 22.093 kr. | 21.425 kr. |
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at der godkendes fradrag for udgifter til småanskaffelser og småanskaffelser elektronik for indkomstårene 2017-2019 med henholdsvis 3.735 kr., 1.647 kr. kr. og 12.723 kr.
Diverse køb
Af de indsendte kontokort fra selskabets revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende diverse køb konto 2596 i alt:
2017 | 54.938 kr. |
2018 | 42.853 kr. |
2019 | 35.487 kr. |
Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2596 Diverse, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:
Indkomstår | Antal posteringer | Beløb ekskl. moms |
2017 | 37 | 33.422 kr. |
2018 | 5 | 14.359 kr. |
2019 | 21 | 32.639 kr. |
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om yderligere materiale for de afholdte udgifter, herunder køb fra dagligvarebutikker, tøjbutikker, rejser m.v. for indkomstårene 2017-2019.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis 33.422 kr., 14.359 kr. og 32.639 kr. for indkomstårene 2017-2019.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at der godkendes fradrag for udgifter til diverse for indkomstårene 2017 og 2019 med henholdsvis 1.605 kr. og 152 kr.
Repræsentation konto 2315
Af selskabets skattemæssige specifikationer for 2017 samt interne regnskab for 2018 fremgår, at selskabet har foretaget fradrag for repræsentationsomkostninger med 25 % af henholdsvis 7.098 kr. og 13.889 kr. eller i alt 1.775 kr. og 3.472 kr.
Af selskabets interne regnskab for 2019 fremgår, at selskabet har foretaget fradrag for repræsentationsomkostninger for 38.980 kr. Selskabet har alene reduceret med 75 % af 13.889 kr., som udgjorde udgiften i 2018 og ikke udgiften for 2019 på i alt 49.397 kr.
Det fremgår af bogføringen for 2017-2019, konto 2315 Repræsentation, at selskabet har foretaget begrænset fradrag for følgende udgifter:
Indkomstår | Antal posteringer | Beløb inkl. moms |
2017 | 31 | 7.098 kr. |
2018 | 73 | 13.889 kr. |
2019 | 315 | 49.397 kr. |
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om yderligere materiale for de afholdte udgifter, herunder køb ved dagligvarebutikker, pizzeriaer, biograf, fitness m.v. for indkomstårene 2017-2019.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis 1.774 kr., 3.472 kr. og 38.980 kr. for indkomstårene 2017-2019.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant henholdsvis den 4. oktober 2023 og 8. februar 2024 fremsendt bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
Skattestyrelsen har henholdsvis den 30. november 2023 og 8. april 2024 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at der godkendes delvist fradrag for udgifter til repræsentation for indkomstårene 2018 og 2019 med henholdsvis 242 kr. og 933 kr.
Skattestyrelsen har desuden indstillet, at der godkendes fuldt fradrag for driftsudgifter, der er omfattet af statsskattelovens § 6 for indkomstårene 2018 og 2019 med henholdsvis 1.325 kr. og 3.496 kr.
Fremmedarbejde og rengøring
Af de indsendte kontokort fra selskabets revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør udgifterne vedrørende henholdsvis konto 2302 fremmedarbejde og konto 2341 rengøring i alt:
Fremmedarbejde | |
2017 | 99.200 kr. |
2018 | 282.960 kr. |
2019 | 236.640 kr. |
Rengøring | |
2017 | 83.799 kr. |
2018 | 130.307 kr. |
2019 | 101.617 kr. |
Det fremgår af bogføringen for 2017 - 2019, konto 2302 fremmedarbejde og konto 2342 Rengøring, at selskabet blandt andet har foretaget fradrag for følgende udgifter:
Fremmedarbejde | Antal posteringer | Beløb ekskl. moms | Moms |
2017 | 12 | 99.200 kr. | 24.800 kr. |
2018 | 25 | 282.960 kr. | 70.740 kr. |
2019 | 23 | 236.640 kr. | 59.160 kr. |
Rengøring | Antal posteringer | Beløb ekskl. moms | Moms |
2017 | 12 | 80.400 kr. | 20.100 kr. |
2018 | 10 | 123.920 kr. | 30.980 kr. |
2019 | 7 | 93.280 kr. | 23.320 kr. |
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om yderligere materiale, herunder fakturaer, specifikationer af de konkrete ydelser samt aftaledokumenter herfor.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
Skattestyrelsen har ved gennemgang af bankudskrifter fra selskabets bankkonto med kontonummer [...53] konstateret, at størstedelen af udgifterne til fremmedarbejde og rengøring, er afholdt kontant.
Det fremgår af bankudskrifterne fra selskabets bankkonto med kontonummer [...53], at der er foretaget hævninger på henholdsvis den 7. februar 2017 på 10.000 kr. og den 4. juni 2019 på 11.000 kr. Som posteringstekst til begge hævninger er anført "[person1] løn". Begge hævninger er bogført på konto 2302 Fremmedarbejde som følgende:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb ekskl. moms | Moms |
07.02.17 | 399 | Frem.arb. | 8.000 kr. | 2.000 kr. |
04.06.19 | 1438 | Frem.arb. | 8.800 kr. | 2.200 kr. |
Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at begge hævninger er indsat på selskabets hovedanpartshavers private bankkonto samme dag.
Det fremgår desuden af bankudskrifterne fra selskabets bankkonto, at der er hævet 10.840 kr. den 21. juni 2017 med posteringsteksten "[virksomhed8]". Ifølge Skattestyrelsen er der tale om udgift til [virksomhed8] vedrørende en for hovedanpartshaveren privat rejse. Udgiften er bogført på konto 2341 Rengøring som følgende:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb ekskl. Moms | Moms |
21.06.17 | 1832 | Rengøring | 8.672 kr. | 2.168 kr. |
Skattestyrelsen har omkvalificeret selskabets fradrag fra udgifter til fremmedarbejde og rengøring inkl. Købsmoms til udgifter til løn og forhøjet selskabets skattemæssige fradrag med henholdsvis 34.060 kr., 101.720 kr. og 82.480 kr. for indkomstårene 2017-2019, som udgør købsmomsen. For indkomståret 2017 er det skattemæssige fradrag reduceret med udgiften til rejse på 10.840 kr. inkl. moms.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant den 3. maj 2023 fremsendt servicekontrakt mellem selskabet og [virksomhed4] ApS vedrørende assistance til blandt andet rengøring og køkkenhjælp samt fakturaer for 2018 og 2019.
Ifølge CVR-registret fremgår følgende oplysninger vedrørende underleverandøren:
[virksomhed9] ApS, CVR-nr. [...1], blev stiftet den 5. maj 2015. [virksomhed9] ApS var indtil 20. februar 2018 registreret med branchekode 464990 Engroshandel med andre husholdningsartikler. [virksomhed9] ApS skiftede den 21. februar 2018 navn til [virksomhed4] ApS og ændrede i den forbindelse selskabets branchekode til branchekode 782000 Vikarbureauer. Ifølge CVR har [virksomhed4] ApS været registreret med 2-4 årsværk i 2. kvartal 2018, 2-4 årsværk i 3. kvartal 2018 og 1 årsværk i 4. kvartal 2018.
Af den fremlagte servicekontrakt fremgår, at det aftalte påbegyndes pr. 1. januar 2018. Af § 7 fremgår, at der mellem [virksomhed4] ApS og selskabet er aftalt en timepris på 9.250 kr. pr. måned ekskl. moms. Samarbejdet kan skriftligt fra begge parter bringes til ophør med 1 måneds varsel. Af betalingsbetingelserne fremgår, at [virksomhed4] ApS fakturerer selskabet månedsvis. Den fremlagte servicekontrakt er alene underskrevet af [virksomhed4] ApS.
Af de fremlagte fakturaer vedrørende køkkenhjælp fremgår følgende:
Dato | Fakturanr. | Specifikationer | Antal timer | Beløb inkl. moms |
15.01.18 | 101 | Køkkenhjælp fra 01/01-15/01 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
22.01.18 | 125 | Køkkenhjælp fra 15/01-22/01 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
25.01.18 | 126 | Køkkenhjælp fra 20/01-25/01 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
11.02.18 | 133 | Køkkenhjælp fra 25/01-10/02 | 60 timer | 9.000 kr. |
14.02.18 | 134 | Køkkenhjælp fra 02/02-15/02 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
25.02.18 | 139 | Køkkenhjælp fra 15/02-25/02 & Rengøringsmidler | 56 timer | 8.500 kr. |
25.04.18 | 199 | Køkkenhjælp fra 01/04-20/04 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
10.05.18 | 201 | Køkkenhjælp fra 20/04-05/05 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
17.05.18 | 211 | Køkkenhjælp fra 20/04-05/05 | 100 timer | 15.000 kr. |
22.05.18 | 216 | Køkkenhjælp fra 05/05-18/05 | 100 timer | 15.000 kr. |
20.06.18 | 244 | Køkkenhjælp fra 20/05-18/06 | 100 timer | 15.000 kr. |
08.07.18 | 251 | Køkkenhjælp fra 20/05-18/06 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
12.07.18 | 252 | Køkkenhjælp fra 20/06-12/07 | 66.5 timer | 10.000 kr. |
26.07.18 | 262 | Køkkenhjælp fra 13/07-25/07 | 100 timer | 15.000 kr. |
08.08.18 | 270 | Køkkenhjælp fra 25/07-07/08 | 100 timer | 15.000 kr. |
07.08.18 | 276 | Køkkenhjælp fra 01/08-03/08 | 6.6 timer | 1.000 kr. |
18.09.18 | 311 | Køkkenhjælp fra 20/08-15/09 | 59.4 timer | 8.900 kr. |
07.10.18 | 333 | Køkkenhjælp fra 15/09-05/10 | 40 timer | 6.000 kr. |
28.10.18 | 342 | Køkkenhjælp fra 05/10-25/10 & Rengøringsmidler | 95 timer | 14.500 kr. |
02.11.18 | 360 | Køkkenhjælp fra 25/10-02/11 & Rengøringsmidler | 92.5 timer | 13.900 kr. |
07.11.18 | 363 | Køkkenhjælp fra 02/11-07/11 | 39.2 timer | 5.875 kr. |
22.11.18 | 373 | Køkkenhjælp fra 07/11-20/11 | 99.5 timer | 14.900 kr. |
10.12.18 | 381 | Køkkenhjælp fra 20/11-08/12 | 97.5 timer | 14.600 kr. |
20.12.18 | 399 | Køkkenhjælp fra 09/11-20/12 | 40 timer | 6.000 kr. |
22.12.18 | 407 | Køkkenhjælp fra 01/01-22/12 | 637 timer | 95.500 kr. |
10.02.19 | 467 | Køkkenhjælp fra 01/01-10/02 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
27.03.19 | 481 | Køkkenhjælp fra 12/02-25/03 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
05.04.19 | 484 | Køkkenhjælp fra 25/03-03/04 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
25.04.19 | 497 | Køkkenhjælp fra 03/04-20/04 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
14.05.19 | 517 | Køkkenhjælp fra 01/05-10/05 | 94.7 timer | 14.200 kr. |
27.05.19 | 544 | Køkkenhjælp fra 21/05-27/05 | 40 timer | 6.000 kr. |
02.06.19 | 549 | Køkkenhjælp fra 27/05-02/06 | 73.4 timer | 11.000 kr. |
14.06.19 | 559 | Køkkenhjælp fra 03/06-10/06 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
25.07.19 | 591 | Køkkenhjælp fra 11/06-20/07 | 98.7 timer | 14.800 kr. |
29.07.19 | 602 | Køkkenhjælp fra 20/07-29/07 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
08.08.19 | 621 | Køkkenhjælp fra 29/07-07/08 | 40 timer | 6.000 kr. |
16.08.19 | 629 | Køkkenhjælp fra 08/08-16/08 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
01.09.19 | 634 | Køkkenhjælp fra 17/08-28/08 | 98.7 timer | 14.800 kr. |
10.09.19 | 642 | Køkkenhjælp fra 29/08-08/09 | 96 timer | 14.400 kr. |
23.09.19 | 661 | Køkkenhjælp fra 09/09-18/09 | 98 timer | 14.700 kr. |
03.10.19 | 671 | Køkkenhjælp fra 24/09-30/09 | 77.4 timer | 11.600 kr. |
20.10.19 | 683 | Køkkenhjælp fra 01/10-15/10 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
25.10.19 | 691 | Køkkenhjælp fra 15/10-22/10 | 40 timer | 6.000 kr. |
01.11.19 | 699 | Køkkenhjælp fra 22/10-30/10 | 92 timer | 13.800 kr. |
10.11.19 | 711 | Køkkenhjælp fra 01/11-09/11 | 53.4 timer | 8.000 kr. |
22.11.19 | 717 | Køkkenhjælp fra 10/11-22/11 | 146.7 timer | 22.000 kr. |
03.12.19 | 725 | Køkkenhjælp fra 23/11-02/12 | 96.7 timer | 14.500 kr. |
10.12.19 | 799 | Køkkenhjælp fra 03/12-10/12 | 40 timer | 6.000 kr. |
I alt | 647.475 kr. |
Af de fremlagte fakturaer vedrørende køkkenhjælp fremgår følgende:
Dato | Fakturanr. | Specifikationer | Antal timer | Beløb inkl. moms |
24.01.18 | 119 | Rengøring | 66.7 timer | 10.000 kr. |
24.02.18 | 149 | Rengøring | 50 timer | 7.500 kr. |
01.06.18 | 221 | Rengøring | 66.7 timer | 10.000 kr. |
10.06.18 | 232 | Rengøring | 40 timer | 6.000 kr. |
01.08.18 | 269 | Rengøring | 100 timer | 15.000 kr. |
21.08.18 | 277 | Rengøring | 40 timer | 6.000 kr. |
03.09.18 | 299 | Rengøring | 133.4 timer | 20.000 kr. |
25.10.18 | 351 | Rengøring | 40 timer | 6.000 kr. |
18.11.18 | 365 | Rengøring | 40 timer | 6.000 kr. |
20.12.18 | 403 | Rengøring 1.-4. kvartal | 456 timer | 68.400 kr. |
02.05.19 | 509 | Rengøring hele cafeen | 98.7 timer | 14.800 kr. |
23.05.19 | 521 | Rengøring hele cafeen | 73.4 timer | 11.000 kr. |
20.06.19 | 572 | Rengøring | 167.6 timer | 25.140 kr. |
01.08.19 | 613 | Rengøring | 79.4 timer | 11.900 kr. |
18.09.19 | 644 | Rengøring | 147 timer | 22.060 kr. |
13.11.19 | 692 | Rengøring | 112.7 timer | 16.900 kr. |
22.12.19 | 811 | Rengøring | 98.7 timer | 14.800 kr. |
I alt | 271.500 kr. |
Det fremgår af samtlige fakturaer, at der med kuglepen er skrevet "Modtaget betaling [person3]" og en underskrift. På nogle af fakturaerne er der desuden med kuglepen påført en betalingsdato. Af Skattestyrelsens udtalelse af 28. september 2023 fremgår, at ejeren af [virksomhed4] ApS ikke hedder [person3]. Der har været en ansat i firmaet ved navn [person3]. Vedkommende har været ansat i perioden fra 1. april 2018 til 31. oktober 2018.
Skattestyrelsen har den 28. september 2023 ved udtalelse til det fremsendte bilagsmateriale fremsendt bemærkninger til de nye oplysninger i sagen samt dertilhørende bilag.
Skattestyrelsen har på baggrund af det fremsendte bilagsmateriale indstillet, at det fastholdes, at udgifterne til fremmedarbejde og rengøring omkvalificeres til lønudgifter samt der fortsat godkendes yderligere fradrag for udgifter til løn for indkomstårene 2017, 2018 og 2019 med henholdsvis 34.060 kr., 101.720 kr. og 82.480 kr.
Udeholdt omsætning - Indsætninger i kassen via mellemregningen
Af de indsendte kontokort fra selskabets revisor for indkomstårene 2017 - 2019 udgør henholdsvis indsætninger fra debitorer og indsætninger på kassen via mellemregningen benævnt "Indsat kasse" på konto 5000 Kasse i alt:
2017 | 2018 | 2019 | |
Indsat i kasse | 185.404 kr. | 138.767 kr. | 28.953 kr. |
Indsat via debitorer | 62.772 kr. | ||
I alt | 248.176 kr. | 138.767 kr. | 28.953 kr. |
Vedrørende indsætninger fra debitorer for indkomståret 2017, har Skattestyrelsen konstateret, at der er tale om større beløb. Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren den 8. juni 2020 har oplyst, at der er tale om private lån.
Skattestyrelsen har desuden konstateret en række indsætninger på konto 5000, som er overført via anpartshaverens mellemregningskonto med selskabet. Anpartshaveren har ikke tidligere oplyst, hvor pengene kommer fra.
Skattestyrelsen har den 24. februar 2022 anmodet selskabet om oplysninger om de værdier, der er tilført selskabet gennem mellemregningskontoen for indkomstårene 2017-2019 samt oplysninger om de indsætninger, der oplyses fra debitorer for indkomståret 2017.
Der er ikke fremlagt materiale for Skattestyrelsen.
På baggrund af ovenstående har Skattestyrelsen forhøjet selskabets indkomst med udeholdt omsætning på henholdsvis 198.541 kr. ekskl. moms, 111.014 kr. ekskl. moms. og 23.162 kr. ekskl. moms for indkomstårene 2017-2019.
I forbindelse med Skatteankestyrelsens behandling af klagen har selskabets repræsentant den 3. maj 2023 fremsendt supplerende bemærkninger for indkomstårene 2017-2019.
Vedrørende posteringer, der er bogført som betaling fra debitorer, har repræsentanten oplyst, at der fortsat arbejdes på at indhente relevant dokumentation herfor.
Vedrørende de kontante indsætninger i kassen, har repræsentanten oplyst, at der er tale om udlæg Anpartshaveren har afholdt for selskabet i forbindelse med indkøb af varer m.v.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets indkomst med henholdsvis 369.710 kr. for indkomståret 2017, 530.937 kr. for indkomståret 2018 og 433.683 kr. for indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
"...
2. Fradrag i selskabet
Den 17. januar har vi modtaget kontokort fra din revisor. På baggrund af disse har vi foretage en bilagskontrol vedrørende følgende konti:
A Varekøb konto 2100
B Diverse småanskaffelser konto 2550
C [virksomhed10] konto 2366
D Diverse køb konto 2596
E Repræsentation konto 2315
A. Varekøb konto 2100
...
A.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 2.1, så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende varekøbet i selskabet. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018
Manglende dokumentation
Vi har ikke modtaget dokumentation eller redegørelse for, at varekøbene opgjort i bilag 2A har været anvendt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Det påhviler selskabet at godtgøre, at udgiften til en driftsomkostning er afholdt. Det er endvidere selskabet, som skal sikre, at betingelserne for at foretage fradraget er opfyldt. Der henvises i den forbindelse til SKM2013.796.BR., hvor sagsøgeren ikke havde ført sikkert bevis for at udgifterne var afholdt, eller at udgifterne havde en karakter som medførte, at udgifterne var fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Der kan endvidere henvises til Den juridiske vejledning 2022-2 afsnit C.C.2.2.1.1 Introduktion vedrørende fradrag for udgifter, herunder dokumentation og bevis for fradragsret, hvor det oplyses: " Skatteyderen skal derfor kunne dokumentere eller sandsynliggøre, at evt. udgiftsbilag dækker over realiteter, og at samtlige betingelser for fradrag er opfyldt, herunder at udgiften henhører til det pågældende indkomstår".
Da vi ikke har modtaget den fornødne dokumentation for, at varekøbene, oplistet i bilag 2 A, er afholdt i selskabets interesse, anses disse udgifter for ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a.
Jeres skattepligtige indkomst korrigeres med:
For indkomståret 2017 238.959 kr.
For indkomståret 2018 371.545 kr.
For indkomståret 2019 222.020 kr.
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
Private udgifter - Maskeret udbytte
Der foreligger ikke dokumentation for at udgifterne til varekøb er afholdt i selskabets interesse. Vi har via beskrivelsen på bankudskrifterne og på kontokortene for konto 5100Bank, kunne identificere flere køb som privat køb og ikke varekøb. Det drejer sig om bl.a. udgifter afholdt til [virksomhed11], [virksomhed8], [virksomhed12], [finans2] og [virksomhed13].
Vi har endvidere gennemgået [person4] egne bankudskrifter og fundet, at der ikke her afholdes udgifter til supermarkeder m.m.
Vi anser derfor de køb, der er specificeret under bilag 2 A.1.1 til 2.A.1.8 for afholdt i den ultimative hovedanpartshaver [person1]'s private interesse.
Der kan i øvrigt henvises til Den juridiske vejledning 2022-1 afsnit C.B.3.5.2.1 Udgifter der er selskabet uvedkommende, hvor det oplyses, "Hvis en udgift i et selskab ikke kan anses for en driftsomkostning, men i stedet synes afholdt i aktionærens interesse, så er der grundlag for at statuere maskeret udbytte efter reglerne i ligningslovens §,16 A, stk. l".
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af beløbet, inklusive moms.
B. Diverse småanskaffelser konto 2550
...
B.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 2.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende diverse småanskaffelser i selskabet. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Vi har ikke modtaget dokumentation for småanskaffelser eller redegørelse for, hvordan og for hvilke midler udgifterne til småanskaffelser var afholdt.
Ved tidligere sagsbehandling af indkomstårene 2014-2016 Sagsid [sag1], har man endvidere kunne konstatere, at flere udgifter til småanskaffelser er afholdt for andre personer og adresser end selskabet.
Vi har således hverken dokumentation for, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse, eller dokumentation for, at der er tale om driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Derudover er der ikke dokumentation for, at der kan være tale om afskrivningsberettiget driftsmidler, der er straks afskrevet efter reglerne i afskrivningslovens§ 6, stk. 1, nr. 2.
Vi finder efter en gennemgang af de modtagne kontokort, at de udgifter, der fremgår af bilag 2.B. anses for [person4]'s private afholdte udgifter. Dette begrundes ud fra hvor udgifterne er afholdt og beløbenes størrelse. Eksempelvis finder vi, at udgiften for 2018 til [virksomhed7] bilag 1970 er et privat indkøb, da vi hverken har bilag eller fået oplyst, hvad der er købt og evt. hvor anskaffelsen er placeret.
På baggrund af ovenstående nægter vi fradrag vedrørende diverse småanskaffelser efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og afskrivningslovens§ 6, stk. 1, nr. 2, for følgende beløb:
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Småanskaffelser bilag 2.B.1 til 2.B.3 | 2.174 kr. | 14.272 kr. | 2.428 kr. |
Småanskaffelser bilag 2.B.4 og 2.B.6 (Elektronik)) | 5.187 kr. | 7.821 kr. | 18.997 kr. |
Samlet ændring vedrørende småanskaffelser | 7.361 kr. | 22.093 kr. | 21.425 kr. |
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at udlodninger fra selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af beløbet, inklusive moms.
C. [virksomhed10] konto 2366
...
C.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 2.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende udgift til [virksomhed10]. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens§ 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Vi har ved at google navnet [virksomhed10] fundet denne hjemmeside: https://www.[...dk] og derved erfaret, at der er tale om fitness omkostninger. På baggrund af dette mener vi, der er tale om et mindre personalegode. Selskabet har fradragsret for udgiften efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. og udgiften er fratrukket i skatteregnskabet, hvorfor vi ikke foretager videre i forhold til selskabet.
Vi har ikke kunne konstatere, hvem fitness omkostningen er afholdt for, da vi ikke har modtaget den anmodede dokumentation. Set i lyset af den månedlige størrelse antager vi, at der er tale om én person.
Da vi ingen dokumentation har i forhold til hvem, der har glæde af udgiften, anser vi at selskabet har afholdt udgiften til fordel for [person4].
Udgifter, der har karakter af mindre personalegoder beskattes hos modtageren heraf efter reglerne i ligningslovens § 16, stk. 1 og stk. 3, 3. pkt.
Under henvisning til Den juridiske vejledning, afsnit C.A.5.1.4, beskattes mindre personalegoder kun, hvis de overstiger et grundbeløb på 1.100 kr. (2017 niveau), hvorfor der alene vil ske beskatning af [person4] for indkomstårene 2018 og 2019, da udgiften til [virksomhed10] udgør mindre end 1.100 kr. for 2017.
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
D. Diverse køb konto 2596
...
D.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 2.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende "diverse udgifter". Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens§ 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Da de fratrukne udgifter vedrørende "diverse køb", hverken er dokumenteret eller redegjort for, kan udgifterne ikke ses at være driftsomkostninger, der er anvendt for at erhverve, sikre og vedligeholde selskabets skattepligtige indkomst efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Efter en gennemgang af de modtagne kontokort, finder vi, at de udgifter, der fremgår af bilag 2.D., skal anses for [person4]'s private afholdte udgifter. Dette begrundes ud fra den tekst, der står ved de pågældende overførsler der indikere, at der er tale om private udgifter. Dertil kommer hvor udgifterne er afholdt og beløbenes størrelse.
På baggrund af ovenstående nægter vi fradrag vedrørende diverse køb efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, for følgende beløb specificeret sådan:
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 | |
Diverse køb bilag 2.D.1, 2.D.2 og 2.D.3 | 33.422 kr. | 14.359 kr. | 32.639 kr. | |
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af beløbet, inklusive moms.
E. Repræsentation konto 2315
...
E.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 2.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende repræsentationsudgifter. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Under henvisning til "De faktiske forhold", er alle de fratrukne udgifter vedrørende repræsentation, hverken dokumenteret eller redegjort for som værende repræsentation efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 4.
Ved gennemgang af det modtagne materiale fremgår det af beskrivelsen på kontokortene vedrørende konto 2315 Repræsentation, at der den 22. august 2017, er udgifter til apotek. For 2017 er der endvidere mindre udgifter til [virksomhed14], [virksomhed15], [virksomhed16] og [virksomhed17]. Den 19. februar 2018, er der udgifter til [virksomhed18]. For 2019 fremkommer der også udgifter til Bio, fitness og [virksomhed19].
De øvrige udgifter der fremkommer i indkomstårene 2017 - 2019, vedrører diverse dagligvarebutikker, pizzarier, kebabsteder m.m. Alle udgifterne er mindre, hvorfor vi antager, at der er tale om private udgifter, der ikke opfylder betingelserne i ligningslovens § 8, stk. 4.
For 2017: Den samlede udgift udgør 7.098,29 kr. Der er tilbageført 75 % eller i alt 5.324 kr., hvorfor fradraget udgør 1.774 kr.
For 2018: Den samlede udgift udgør 13.888,50 kr. Der er tilbageført 75 % eller i alt 10.417 kr., hvorfor fradraget udgør 3.471,50 kr.
For 2019: Den samlede udgift udgør 49.397,01 kr. Der er alene tilbageført 75 % af 13.888 kr. eller i alt 10.417 kr. Fradraget er derfor fejlagtig opgjort til 38.980 kr.
På baggrund af ovenstående nægter vi fradrag vedrørende repræsentation efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 4, opgjort sådan:
Vedrørende indkomståret 2017 | 1.774 kr. |
Vedrørende indkomståret 2018 | 3.472 kr. |
Vedrørende indkomståret 2019 | 38.980 kr. |
Selskabet har ikke dokumenteret, redegjort og sandsynliggjort, at det er kunder/potentielle kunder, der har deltaget i arrangementerne. Udgifter betragtes som værende afholdelse af [person4]'s private udgifter. Selskabet er ikke rette omkostningsbærer af hovedanpartshavers private udgifter.
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af det samlede beløb på henholdsvis 7.098 kr. for 2017, 13.889 kr. for 2018 og 49.397 kr. for indkomståret 2019.
3. Fremmedarbejde og rengøring
...
3.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 3.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende fremmedarbejde og rengøring. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Da vi ikke har modtaget dokumentationen for levering af ydelser herunder fakturaer og aftaledokumenter, er betingelser for fradrag for fremmedarbejde og rengøring ikke opfyldt.
Det fremgår af selskabets bankkonto, at de beløb, der er bogført som fremmedarbejde og rengøring i de fleste tilfælde vedrører kontanthævninger (med undtagelse af transaktionerne, henholdsvis den 7. februar 2017 og den 4. juni 2019, hvor pengene overføres direkte til anpartshaveren).
Beløbene er bogført som fremmedarbejde, men oplyst på bankudskriften som "Løn til [person1]". Beløbene er i øvrigt direkte indsat på [person4]'s egen bankkonto.
Desuden fremgår det af bankudskrifterne fra den 21. juni 2017, at en overførsel, der er oplyst som rengøring fremgår af kontoudtogene som en overførsel til [virksomhed8].
[person4] og dennes ægtefælles samlede privatforbrug for de sidste fire år har udgjort 48.835 kr. (se bilag 5). Endvidere fremgår det af vores kontroloplysninger, at selskabet har betalt løn til [person4] svarende til 155.864 kr. for 2017 stigende til 214.864 for 2019.
Samtidig fremgår det, at [person4] indestående på kontoen udgør 13.086 for 2017 stigende til 1.117.050 kr.
På baggrund af anpartshavers urealistiske lave privatforbrug, sammenholdt med den manglende dokumentation aflevering af ydelserne, størrelsen af [person4]'s løn, de manglende udgifter til almindeligt dagligforbrug, samt indestående ultimo 2017, 2018 og 2019 på [person4] private bankkonto, findes det sandsynliggjort, at de kontante hævninger og overførslerne vedrørende fremmedarbejde bilag 3.1 og rengøring bilag 3.2, skal beskattes som løn til anpartshaveren. Selskabet har fradrag for udgiften som løn efter statsskattelovens § 6 stk. I litra a. Udgiften til fremmedarbejde og rengøring er fratrukket i skatteregnskabet uden moms.
Udgiften der er afholdt til [virksomhed8] den 21. juni 2017 er dog efter vores opfattelse selskabets uvedkommende og vedrøre alene [person4] private rejseudgifter. Beløbet på i alt 8.672 kr. er derfor ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Udgiften til fremmedarbejde og rengøring er fratrukket i skatteregnskabet uden moms, men er afholdt med moms, hvorfor udgiften til fremmedarbejde og rengøring plus moms, anses for den samlede lønudgift.
På baggrund af ovenstående korrigeres jeres skattepligtige indkomst vedrørende mindre fradrag for udgifter der er selskabet uvedkommende, samt for yderligere lønudgifter svarende til momsudgiften. De ændrede fradrag foretages efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, sådan:
For 2017 | ||
Yderligere lønudgift, | -24.800 kr. | |
Yderligere lønudgift, | -20.100 kr. | |
Reduceret for moms vedrørende bilag 1832 [virksomhed8] i alt | -2.168 kr. | |
Eller i alt | -17.932 kr. | |
Lønudgiften reduceres for udgiften til privat rejse bilag 1832 [virksomhed8] i alt | 8.672 kr. | |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a | -34.060 kr. |
For 2018 | |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.1.2, vedrørende fremmedarbejde hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -70.740 kr. |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.2.2, vedrørende rengøring, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -30.980 kr. |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a | -101.720 kr. |
For 2019 | |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.1.3, vedrørende fremmedarbejde, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -59.160 kr. |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.2.3m vedrørende rengøring, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -23.320 kr. |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a | -82.480 kr. |
Det fremgår af den Juridiske vejledning 2022-1 under afsnit C.B.3.6, at en ansat anpartshaver beskattes personligt af alt, hvad personen måtte modtage som vederlag for sin arbejdsindsats, uanset om det udbetales kontant eller ved naturalier.
Det følger endvidere af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelse af hovedanpartshaverens indkomst som maskeret udbytte.
Selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes derfor af den samlede lønudgift inklusive moms. Desuden vil der ske beskatning af beløbet vedrørende [virksomhed8] inklusive moms ved
[person1].
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
4. Udeholdt omsætning - indsætninger i kassen
...
4.4. Skattestyre Isens bemærkninger og begrundelse
Som det er nævnt under faktiske forhold afsnit 4.1., så har vi ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende indsætninger i kassen. Dette betyder, at vores bemærkninger og begrundelser foretages på baggrund af de oplysninger, vi er i besiddelse af. Der henvises til skattekontrollovens § 1, stk. 1 for indkomstårene der ligger før 2018 og skattekontrollovens § 2 stk. 1, for indkomstårene der ligger efter 2018.
Vi har specificeret indsætningerne via debitorer under bilag 4.1.2, hvor der er oplyst dato for, hvornår debitoren er bogført indgået i kassen.
I forhold til de indsætninger, der vedrører debitorer, er der tale om større beløb. Vi har ikke modtaget dokumentation for, hvem der har indbetalt beløbene eller set de lånedokumenter, som danner grundlag for lånet mellem selskab og debitorer. [person4] har oplyst, at der er tale om private lån.
Derudover er der indsat en række beløb i kassen, som er overført via anpartshaverens mellemregning til selskabet, hvorefter anpartshaveren har opnået et tilgodehavende hos selskabet. Vi har ikke modtaget dokumentation for, hvor pengene kommer fra og det har ikke være muligt at spore pengene på anpartshaverens private konto. Derfor er det uklart, hvor indsætningerne stammer fra.
Når selskabet ikke har fremsendt dokumentation for, at de ovenstående indbetalinger stammer fra allerede beskattede midler eller skattefrie indtægter, finder vi det overvejende sandsynligt, at der er tale om udeholdt omsætning. I SKM2006.429.HR bliver det slået fast, at de krediteringer, som er foretaget på mellemregningskontoen i selskabet, reelt har været omsætning, da det ikke kan bevises, hvor pengene stammer fra og kasseregnskabet er så mangelfuldt.
Det fremgår i øvrigt af SKM2013.431, at Landsskatteretten bemærkede, at da virksomheden ikke har været i stand til at dokumentere eller sandsynliggøre udvalgte indsætninger på bankkontoen og virksomhedens salg, var SKAT berettiget til at forhøje indkomsten.
Da selskabet ikke har dokumenteret eller fremsendt kasseregnskab, som viser, hvor de indsatte beløb stammer fra, og da vi har en formodning om, at der er oppebåret yderlig indkomst i nedenstående år, finder vi i overensstemmelse med SKM2006.429 HR, at indsætningerne i kassen og indbetalingerne fra debitorer er udeholdt omsætning. Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a
Yderligere omsætning til beskatning specificeres således:
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Indsat i kasse - bilag 4 | 185.404 kr. | 138.767 kr. | 28.953 kr. |
Heraf udgør momsen | -37.081 kr. | -27.753 kr. | -5.791 kr. |
Indsat via debitorer | 62.772 kr. | ||
Heraf udgør momsen | -12.554 kr. | ||
Den samlede yderligere omsætning | 198.541 kr. | 111.014 kr. | 23.162 kr. |
Vi har ikke modtaget indsigelser til ovenstående ændringer, hvorfor vi fastholder vores ændringer, i lighed med vores forslag af 6. juli 2022.
...
6. Ligningsfrister
...
6.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ordinære ansættelsesfrister
Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1. 1. pkt. fremgår det, at vi ikke kan afsende varsel om eller ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
Ændringerne for 2019 skal således foretages senest 1. maj 2023, og afgørelsen skal sendes senest den 1. august 2023. Denne frist er overholdt.
Hvilket indebærer, at ændringerne for indkomståret 2019 er omfattet af reglerne om den ordinære ansættelsesfrist. Det vedrører
Afsnit 1. Nedskrivning af tilgodehavender
Afsnit 2. Varekøb og andre omkostninger.
Afsnit 3. Fremmedarbejde og rengøring, samt
Afsnit 4. Udeholdt omsætning
Kontrollerede transaktioner
Efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, udløber den ordinære frist efter§ 26, stk. 1, først i det 6. år efter indkomstårets udløb, idet omfang skatteansættelsen vedrører en kontrolleret transaktion, som nævnt i ligningslovens § 2, stk. 1 (tidligere skattekontrollovens § 3 B). Det vil sige 5 år og 4 måneder efter indkomståret.
Ifølge ligningslovens § 2, stk. 1, omfatter begrebet "Kontrollerede Transaktioner" transaktioner mellem selskaber og personer (fysisk såvel som juridisk), hvor personen har bestemmende indflydelse over selskabet. Ved bestemmende indflydelse skal medregnes egne kapitalandele, evt. ægtefællers kapitalandele og andre nærtstående parter.
Definitionen af bestemmende indflydelse fremgår af ligningslovens § 2. Ved bestemmende indflydelse forstås ejerskab eller rådighed over stemmerettighederne, således at der direkte eller indirekte ejes mere end 50 % af anpartskapitalen eller rådes over mere end 50 % af stemmerne. Da hovedanpartshaver [person1], ejer og fremstår som reelle ejer, anses han for at have bestemmende indflydelse på selskabet [virksomhed20] ApS.
Der må derfor siges at være tale om kontrollerede transaktioner ifølge ligningslovens § 2, stk. 1, hvorfor betingelserne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5 anses for opfyldt. Det er vores opfattelse, at selskabet er omfattet af den udvidede ligningsfrist, vedrørende følgende forhold, hvor ændringerne af selskabets skatteansættelse får betydning for [person4] skatteansættelse:
Afsnit 2. Fradrag i selskabet,
Afsnit 3. Fremmedarbejde og rengøring,
Vores ændring af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2017 og 2018 vedrørende ovenstående afsnit, er herefter sket inden for den udvidede ansættelsesfrist efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, hvor ansættelsesændringen skal varsles senest den 1. maj i det sjette år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august samme år.
Ændringerne for 2017 skal således foretages senest 1. maj 2023, og afgørelsen skal sendes senest den 1. august 2023. For 2018 skal ændringerne for 2018 foretages senest 1. maj 2024 og afgørelsen skal sendes senest den 1. august 2024.
Ekstraordinær ansættelsesfrister
Der kan afviges fra de ordinære ansættelsesfrister i det omfang en eller flere betingelser i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8 er opfyldt.
Efter § 27 stk. 1 nr. 5 kan afvigelsen foretages når: Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag. "
Bestemmelsen angår situationer, hvor grundlaget bag det selvangivne udgør forkerte eller manglende oplysninger m.v., der kan tilregnes skatteyder eller "nogen på dennes vegne", dvs. repræsentanter for denne, som udslag af forsæt eller grov uagtsomhed.
Begrebet "nogen på dennes vegne" referer til den situation, hvor den afgiftspligtige har ladet sig repræsentere, det vil sige, at en anden person som befuldmægtiget repræsentant har handlet på den afgiftspligtiges vegne.
Da der i denne sag er tale om gentagelser i forhold til tidligere afgørelser, ikke komplicerede love, forkert bogføring og manglende fremsendelse af efterspurgt dokumentation vedrørende udeholdt omsætning finder vi, at der er tale om forsætlige eller mindst groft uagtsomme handlinger, vedrørende afsnit 4 udeholdt omsætninger. Ændringerne vedrørende udeholdt omsætning for indkomståret 2017 og 2018 er derfor omfattet af reglerne om ekstraordinære ansættelsesfrister, der fremgår af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Ansættelsen kan kun foretages, hvis reaktionsfristen i skatteforvaltningslovens § 27 stk. 2 er opfyldt, se nærmere nedenfor.
Reaktionsfristen for ekstraordinære ansættelser
Af skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum, fremgår det, at en ekstraordinær ansættelse efter § 27, stk. 1, nr. 5, kun kan foretages, hvis den varsles af os senest 6 måneder efter, at vi er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder afvigelsen af fristerne i samme lovs § 26.
I denne sag har vi anset kundskabstidspunktet for indtrådt tidligst den 23. marts 2022. Under henvisning til sagsfremstillingens generelle indledning, har vi den 24. februar 2022 bedt om dokumentation for en række driftsomkostninger. Der blev i den forbindelse sat en frist for besvarelse til den 9. marts 2022.
Efterfølgende har vi over for revisor pr. telefon givet en ultimativ frist til den 23. marts 2022.
Det var først på dette tidspunkt, altså den 23. marts 2022, at vi fik endelig afklaret, at der ikke kom yderligere dokumentation, hvorfor reaktionsfristen løber fra den dato.
Der henvises i øvrigt til praksis på området SKM2016.588.VLR, hvor fristen regnes fra tidspunktet, hvor de sidste informationer modtages. Samt SKM2012.168.ØLR, hvor det oplyses at fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, må regnes fra det tidspunkt, hvor skattemyndigheden er kommet i besiddelse af det fornødne grundlag for at varsle en korrekt afgørelse om ansættelsen.
Da vi har sendt forslaget inden den 23. september 2022, er fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum overholdt og vi er berettiget til at sende forslag til ændring af jeres skatteansættelse for indkomstårene 2017 og 2018.
Den 17. januar 2022 modtog vi det materiale, som vi har anvendt ved udarbejdelse af vores forslag. Fristen på 6 og 3 måneder i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, 1. punktum er overholdt med vores forslag, der er sendt den 6. juli 2022 og vores afgørelse der er sendt den 1. september 2022. Vi er derfor berettiget til at ændre jeres skatteansættelse for indkomstårene 2017 og 2018.
...
Øvrige punkter
...
Underskud til fremførsel fra 2017
Vi har for indkomståret 2018 tilbageført selvangivet/oplyst underskud på 76.288 kr. idet vores ændringer af indkomståret 2017 bevirker at underskuddet bliver anvendt i 2017. Derfor er der ikke længer et underskud til fremførsel til indkomståret 2018.
..."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 6. december 2022 kommet med følgende bemærkninger:
"...
Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender:
Klagers påstand:
Det er overordnet klagers opfattelse, at "selskabet er berettiget til fradrag (både skat og moms) af følgende poster: Varekøb, diverse småanskaffelser, diverse køb og repræsentation. Selskabet er i færd med at fremskaffe regnskabsbilagene for de pågældende år, hvori der findes et omfangsrigt bilagsmateriale der dokumenterer, at ovennævnte udgifter har været afholdt i selskabets interesse og udgør helt sædvanlige driftsomkostninger i en cafe".
Skattestyrelsens bemærkninger til klagers påstand:
Forholdet er behandlet i vores afgørelse af den 1. september 2022, under punkt 2.4 behandler vi varekøb, småanskaffelser m.m.
Under punkt 3.4 behandler vi fremmedarbejde og rengøring. Udeholdt omsætning behandles under punkt 4.4 og korrektion af selskabets momstilsvar behandles under punkt 5.4.
Vi har under sagens behandling alene modtaget bankudskrifter og selskabets kontokort. Derigennem har vi identificeret flere køb, der bør være selskabet uvedkommende.
Klageren har ikke i forbindelse med sine påstande fremlagt dokumentation for, at der ikke er tale om udgifter, der er selskabet uvedkommende.
Klageren har i øvrigt oplyst, at "Selskabet er i færd med at fremskaffe regnskabsbilagene for de pågældende år".
Skattestyrelsen er af den opfattelse, at fakturaerne bør foreligge og ikke skal "fremskaffes", klager har pligt til at opbevare regnskabsmateriale på betryggende vis i 5 år fra udgangen af det regnskabsår, som materialet vedrører i overensstemmelse med dagældende bogføringslov (LBK nr. 648 af 15/06/2006) § 10, stk. 1. Desuden skulle de gerne passe til de modtagne kontokort og bankudskrifter, hvorfor det af os udbedte materiale bør kunne fremsendes. Skattestyrelsen tager derfor forbehold for at komme med supplerende udtalelser, hvis klageren måtte sende dokumentationen til Skatteankestyrelsen.
Klagers påstand:
Klageren oplyste endvidere "For så vidt angår fremmed arbejde/rengøring bemærkes, at selskabet har benyttet en underleverandør til udførelse af rengøring af cafeen i de omtvistede år. Selskabet er i færd med at fremskaffe dokumentation for dette forhold og vil fremlægge fakturaer m.v. snarest muligt".
Skattestyrelsens bemærkninger til klagers påstand:
Forholdet er behandlet i vores afgørelse af den 1. september punkt 3.4., under punktet "Fremmedarbejde og rengøring". Ved en gennemgang af selskabets bankkonto er langt de fleste beløb, der vedrører fremmedarbejde og rengøring automathævninger. Der er tale om kontant betaling, og det er ikke muligt at følge pengestrømmen og derigennem identificere modtageren. Vi har ikke modtaget faktura.
Enkelte beløb, som blev trukket fra klagerens bankkonto, fremgår på bankkontoen som værende løn til "[person1]" (hovedanpartshaveren). Dog fremgå de på klagerens kontokort som værende fremmedarbejde. Det drejer sig om den 7. februar 2017 og 4. juni 2019, og beløbene bliver overført til hovedanpartshaverens private konto. Disse to er de eneste transaktioner, hvor det er muligt at følge pengestrømmen og de ender begge ved hovedanpartshaveren med kontoteksten "løn".
Da der i øvrigt ikke forefindes dokumentation i form af faktura og aftalegrundlag, der kan dokumentere, at hævningerne ikke vedrører løn til hovedanpartshaveren, fastholder Skattestyrelsen, at der er tale om løn til hovedanpartshaveren.
Skattestyrelsen er i øvrigt af den opfattelse, at fakturaerne vedrørende fremmedarbejde og rengøring gerne bør foreligge og ikke skulle "fremfindes". Desuden skulle de passe til de modtagne kontokort og bankudskrifter, hvorfor det af os tidligere udbedte materiale bør kunne fremsendes. Skattestyrelsen tager derfor forbehold for at komme med supplerende udtalelser, hvis klageren måtte sende dokumentationen til Skatteankestyrelsen.
..."
Skattestyrelsen har den 28. september 2023 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af maj 2023:
"...
Generel om det nu modtagne materiale
Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 (akt 34), under den generelle indledning kan det oplyses, at vi alene har haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bank kontoudskrifter vedrørende hovedaktionær og selskab.
Vi har haft et ønske om at foretage en bilagskontrol over en lang række varekøb oplyst som, Køb ved [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed2] eller blot oplyst med teksten "Varekøb. Denne dokumentation er først indgået i forbindelse med klagen.
Dog mangler der stadig en del materiale herunder den samlede dokumentation vedrørende indkomståret 2017, hvilket afspejler vores fastholdelse under de enkelte punkter.
Sammen med klagen sendt til Skatteankestyrelsen, dateret den 3. maj 2023, er der endvidere fremsendt faktura for indkomstårene 2018 og 2019, der foreligger ikke bilag for indkomståret 2017.
Desuden foreligger der nye anbringende, som vi har bemærkninger til som ikke står i sagsfremstillingen. Bemærkningerne er inddelt på samme vis som den modtagne klage.
Varekøb
Småanskaffelse
Diverse
Fremmedarbejde og rengøring
Indsætninger via-kasse
Moms
Nedskrivninger af debitorer og øvrige forhold
- Klagers påstand vedrørende Varekøb.
Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for varekøb. Efter bilagsoversigten for 2017-2019 udgør det samlede beløb kr. 1.040.704 kr. Dette beløb har Skattestyrelsen anset for maskeret udlodning til [person1]s private forbrug, svarende til, at han i gennemsnit har indkøbt varer for 346.901 kr. i hvert af de omtvistede indkomstår. Det svarer i gennemsnit til, at [person1] hver måned privat har haft udgifter til varekøb vedr. dagligvarer på kr. 28.908.
Til sammenligning bruger en gennemsnitlig familie ca. 5.000 på mad om måneden, jf. Danmarks Statistik.
Revisor oplyste endvidere, at "Det er således evident, at Skattestyrelsens vurdering er fejlagtig og urealistisk."
Dertil kommer, at "[virksomhed20] ApS driver cafe virksomhed og således har et naturligt og sædvanligt vareforbrug til dagligvarer. Udgifterne til varekøb er således helt sædvanlige omkostninger for en virksomhed af den type og karakter og det indebærer en klar formodning for, at de bogførte udgifter til varekøb, udgør fradragsberettiget driftsomkostninger og at der ikke er grundlag for maskeret udlodning til [person1] i relation hertil."
Selskabets bogføringsbilag vedrørende varekøb for indkomstårene 2018 og 2019 er fremlagt som bilag 2 og 3. Det bemærkes i klagen, "at vi fortsat er ved at lokalisere de relevante bilag for 2017 og vil fremsende disse så snart arbejdet er færdiggjort. Da der er tale om en større mængde bilag har det overordnet været ressourcekrævende af fremfinde og lokalisere de relevante bilag samt systematisere dem til brug for sagen."
Klageren henviser til Skattestyrelsen bilag 2.A.1-2.A.1.2 og 2.A.1.3, hvor der er en række udgifter som skattestyrelsen ikke har anset for fradragsberettiget i selskabet. Klager oplyste, at posteringerne vil blive behandlet ud fra en række overordnede kategorier.
"Udbetalinger"
Klager oplyste at, "Der er en række posteringer som udgør udbetalinger, den 16. maj 2018, hvor der hæves kr. 20.696 kontant i banken. Af posteringsteksten fremgår "UDB. I KASSE mønt + gebyr". Beløbet udgør således køb af mønter til brug for cafeen". Klager oplyste endvidere, at "Der er således tale om en sædvanlig driftsudgift, der er fradragsberettiget for selskabet."
"Mobilepay"
Klager oplyste, at posteringerne vedrørende mobilepay dækker over depositum ved bestilling af arrangementer i cafeen. Typisk på 500 kr. i forbindelse med bestillingen. Ved afslutning af arrangementet betales for arrangementet og depositummet returneres til kunden. Desuden blev det oplyst, at i enkelte tilfælde har der været tale om drikkepenge til medarbejderne eller mindre køb, hvor der alene har været muligt at betale med mobilepay.
Klageren oplyste endvidere, at det ikke bestrides at de indbetalte depositum ikke er fradragsberettigede, men klager bestrider, at der er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.
Nærmere om Skattestyrelsens bilag 2.A.1.4-2.A.1.11
Klageren oplyste, "at i ovennævnte bilag har Skattestyrelsen opregnet selskabets øvrige indkøb af varer i indkomstårene 2017-2019 fra henholdsvis [virksomhed1] og [virksomhed2]."
Det fremgik af klagen, at "Samtlige bilag af fremlagt, jf. ovenfor og der er således fremlagt dokumentation for, at selskabet har afholdt udgifterne og at disse udgør helt sædvanlige driftsomkostninger jf. statsskattelovens § 6 litra a." Klager gør i øvrigt opmærksom på, at " Der er intet belæg for at antage at udgifterne skulle være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, da udgifterne har sædvanlig karakter af indkøb af fødevarer m.v. til brug for selskabets cafedrift."
Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende varekøb
Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 har vi inddelt varekøb i transaktioner fra bank, mellemregning og kasse. Desuden har vi gennemgået dele af de varekøb der er benævnt Varekøb, Varekøb fra [virksomhed1], Varekøb fra [virksomhed2] og varekøb fra [virksomhed3].
På baggrund af de nu modtagne bilag har vi tilføjet, hvilke bilag vi stadig ikke kan godkende, hvilke bilag vi kan godkende og hvilke bilag vi delvis kan godkende fordelt på indkomstårene 2017, 2018 og 2019.
Vedrørende indkomståret 2017:
Vi har stadig ikke modtaget den fornødne dokumentation for indkomståret 2017. Det er dermed ikke dokumenteret, at udgifterne er afholdt i selskabets interesse, hvorfor udgifterne ikke anses for fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Vi fastholder derfor, at selskabets skattepligtige indkomst korrigeres med 238.959 kr.
Vedrørende indkomståret 2018
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb for 2018
Under henvisning til bilag 2.A.1.2 mangler der stadig faktura for de køb der er foretaget for indkomståret 2018, hvorfor vi i lighed med indkomståret 2017 indstiller til fortsat fastholdelse vedrørende udgifter til varekøb svarende til i alt 140.366 kr.
Klager gør opmærksom på, at der er en del hævninger som vedrører køb af mønter til cafeen. Udgifterne fremgår dog kun af varekøbene for 2018.
Vi finder det ikke sandsynliggjort, at vekselpengene kun benyttes for det ene indkomstår. Såfremt der var tale om veksel penge ville vi heller ikke antage, at det vedrører et varekøb men en overførsel fra bank til kasse.
Klager oplyste endvidere i forhold til mobilepay dækker disse overordnet over modtagning af depositum, som typisk udgør 500 kr.
Desuden fremhæver klager, at der i enkelte tilfælde er tale om drikkepenge til medarbejderen.
Vi har stadig ikke modtaget dokumentationen, for de oplyste varekøb som mobilepay. Af specifikationen fremgår der flere forskellige beløb, end de oplyste 500 kr. Ligesom vi finder, at for 2018 er over 20 posteringer med større beløb, end hvad der ville være naturligt, at give i drikkepenge.
Der er stadig ikke modtaget dokumentation, der kan dokumentere klagers oplysninger vedrørende vekselpenge og mobilepay, hvorfor vi fastholder, at de manglende bilag ikke giver ret til fradraget.
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb fra [virksomhed1] 2018
Under henvisning til bilag 2.A.1.5. mangler der stadig enkelte faktura. Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse. Det vedrører følgende bilagsnr. 269, 676, 817, 909, 1812, 1975, 2508, og 2568, svarende til i alt uden moms 556,80 kr.
Desuden har vi modtaget faktura, men udgiften kan ikke godkendes det vedrører bilag 1022,1096, 1216, 2026, og 2274, svarende til i alt uden moms 2.630,40 kr.
Ved bilag 1022, 1096 og 1216 er udgiften alene oplyst som diverse, hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Ved bilag 2026 og 2274 er udgiften ikke specificeret, hvorfor udgiften ligeledes ikke kan identificeres, som relevant for selskabet.
Endvidere er der modtaget faktura, som vi kun kan delvis godkende
Det vedrører bilag 1729, hvor udgiften udgør i alt 540 kr.
Der er oplyst 150 kr. som diverse. Da udgiften ikke kan identificeres, som relevant for selskabet, kan fradraget ikke godkendes. Beløbet udgør i alt uden moms 120,00 kr.
Det vedrører bilag 81, hvor udgiften udgør i alt 1.192 kr.
Der er oplyst 174 kr. som slik, hvilket ikke anses for en relevant udgift for selskabet.
Beløbet udgør i alt uden moms 139,20 kr.
Der vedrører bilag 593, hvor udgiften udgør i alt 660 kr.
Der er oplyst 100 kr. som diverse. Da udgiften ikke kan identificeres, som relevant for selskabet, kan fradraget ikke godkendes. Beløbet udgør i alt uden moms 80,00 kr.
Øvrige fejl vedrører bilag 739, hvor vi tidligere har forhøjet med 153,44 kr. og oplyst moms med 38,36 kr.
Ifølge modtaget bilag udgør udgiften reelt 160 kr. og momsen 40 kr., hvorfor udgiften ændres med -6,56 kr.
Ovenstående bilag vedrørende varekøb [virksomhed1] 2018, hvor vi fortsat ikke eller delvis ikke godkender udgiften udgør i alt 3.520 kr.
Tidligere udgjorde vores forhøjelse i alt -90.053 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst nedsættes vedrørende [virksomhed1] for 2018 med i alt -86.533 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb [virksomhed2] 2018
Under henvisning til bilag 2.A.1.8. mangler der stadig en enkelt faktura, dette beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse. Det vedrører bilag nr. 2150, svarende til i alt uden moms 176,00 kr.
Desuden har vi modtaget fakturaer, hvor udgiften kan ikke godkendes, det vedrører bilag 968 og bilag 2563, svarende til i alt uden moms 2910,40 kr.
Ved bilag 968 er udgiften ikke specificeret, det er den i stedet for i bilag 1149.
Ved bilag 2563 er udgiften alene oplyst som diverse, hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet.
Endvidere er der modtaget faktura, som vi kun kan delvis godkende.
I forhold til transaktioner fra banken er årsagen til at udgifterne alene kan godkendes delvis, at fakturaen indeholder udgifter oplyst som diverse.
Da udgifterne derfor ikke kan identificeres som relevant for selskabet kan fradraget ikke godkendes.
Som det fremgår af bilag 2.A.1.8. udgør den samlede ikke fradragsberettigede del inklusive moms i alt 7.206 kr.
Uden moms udgør beløbet i alt 5.764,80 kr.
I forhold til transaktioner fra-kassen, er årsagen til at udgifterne alene kan godkendes delvis, at fakturaen indeholder udgifter oplyst som diverse.
Da udgifterne derfor ikke kan identificeres som relevant for selskabet, kan fradraget ikke godkendes.
Som det fremgår af bilag 2.A.1.8. udgør den samlede
ikke fradragsberettigede del inklusive moms i alt 2.683 kr.
Uden moms udgør beløbet i alt 2.146,40 kr.
Øvrige fejl. Det fremgår af den tidligere afgørelse, at transaktionerne vedrørende kassen udgjorde 7.277,20 kr. Udgifterne udgjorde reelt 7.477,20 kr. hvorfor udgiften ændres med -200,00 kr.
Ovenstående bilag vedrørende Varekøb [virksomhed2] 2018, hvor vi fortsat ikke eller delvis ikke godkender udgiften udgør i alt 10.797 kr.
Tidligere udgjorde vores forhøjelse i alt -33.612 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse selskabets skattepligtige nedsættes vedrørende [virksomhed2] for 2018 med i alt -22.815 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb [virksomhed3] 2018
Under henvisning til bilag 2.A.1.10 er de samlede udgifter dokumenteret. Der forekommer mindre differencer under henvisning til bilag 1136 og bilag 1171, som vi har valgt at se bort fra.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse selskabets skattepligtige nedsættes vedrørende [virksomhed3] for 2018 med i alt -107.513 kr.
Vedrørende indkomståret 2019
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb for 2019.
Under henvisning til bilag 2.A.1.3 mangler der stadig faktura svarende til 31.534 kr.
I lighed med oplysningerne omkring mobilepay vedrørende varekøb for 2018, se ovenfor, er der stadig ikke modtaget dokumentation, hvorfor vi fastholder, at der ikke indrømmes fradrag for varekøb med teksten mobilepay, hvor der mangler bilag.
Desuden finder vi ikke, at følgende bilag kan godkendes som udgifter der er afholdt i selskabets interesser.
Bilag 1379: Udgiften til en rejse til Tyrkiet i 30 dage, Det fremgår ikke at bilaget, hvem udgiften er afholdt for, eller formålet med rejsen, desuden er den afholdt den 27. maj 2019, hvorfor det antages at vedrører privat sommerferie. 15.120 kr.
Bilag 2117: Udgiften vedrører spisning for en person, Der er stadig ikke oplyst for hvem eller hvad udgiftens formål er, hvorfor udgiftens antages, at være af privat karakter. 240 kr.
Bilag 2606: Udgiften vedrører afdrag på firmabilen, hvilket er en formue ændring og ikke en driftsmæssig begrundet udgift 6.391 kr.
Bilag 202: Udgiften vedrører køb af et mindre antal vare ved diverse supermarkeder, hvorfor beløbet anses for indkøb til privaten 676 kr.
Bilag 265: Udgiften vedrører køb af et mindre antal vare ved diverse, hvorfor beløbet anses for indkøb til privaten 742 kr.
I øvrigt finder vi, at der alene kan gives delvis fradrag for følgende bilag:
Bilag 387:
Den samlede udgift vedrører flere bonner og udgør i alt inklusive moms 1.786 kr.
Vi kan ikke godkende udgifter til [virksomhed21] og [virksomhed22] svarende til i alt 173,50 kr., idet udgifterne antages ikke at vedrøre selskabet, men hovedanpartshaverens normale husholdning, da der er tale et mindre antal varer.
De øvrige udgifter der vedrører [virksomhed1] og Super center kan godkendes. Vi fastholder følgende ikke fradragsberettigede beløb 139 kr.
Bilag 457:
Der er i alt udgiftsført inklusive moms 2.630 kr.
Der er alene bilag for i alt inklusive moms 252 kr.
Grundet manglende bilag fastholder vi følgende ikke fradragsberettigede beløb 1.902 kr.
Bilag 481:
Der er i alt udgiftsført inklusive moms 1.540 kr.
Vi kan alene godkende udgifter til klude, hvor udgiften udgør i alt 30 kr.
De øvrige bonner fra [virksomhed23], [virksomhed21], [virksomhed24], [virksomhed25] og bilag fra [virksomhed19] vedrører alene et mindre antal vare, ligesom der er vare, der ikke antages at høre under virksomhedens sortiment, herunder T-shirt, strømper, hovedpuder, kopper med navn som Far og Mor.
Vi fastholder følgende ikke fradragsberettigede beløb 1.208 kr.
Bilag 3112
Der er i alt udgiftsført inklusive moms 993 kr.
Vi kan ikke godkende bon 4 til 7, da indkøbene antages at vedrører privatkøb, idet der er tale om køb af et mindre antal vare
Vi fastholder de ikke fradragsberettiget udgifter udgør 344 kr.
eller i alt uden moms 275 kr.
Bilag 1743
Der er udgiftsført i alt inklusive moms 1.238 kr.
Udgiften vedrørende indkøb ved [virksomhed22], anses for at vedrører køb til den private husholdning, idet der er tale om køb af et mindre antal vare.
Vi fastholder, at de ikke fradragsberettiget udgifter udgør 180 kr.
eller i alt uden moms 144 kr.
Ovenstående bilag vedrørende varekøb 2019, hvor vi fortsat ikke eller delvis ikke godkender udgiften udgør i alt 58.372 kr.
Vi har ved afgørelse af den 1. september 2022 ændret varekøb med i alt -64.077 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse selskabets skattepligtige nedsættes vedrørende varekøb for 2019 med i alt -5.705 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som Varekøb [virksomhed1] 2019
Under henvisning til bilag 2.A.1.6 mangler der stadig faktura svarende til 1.609 kr.
Desuden finder vi ikke at bilag 398, 1546, 1565 og bilag 383
kan godkendes som udgifter der er afholdt i selskabets interesser. 1.094 kr.
I øvrigt finder vi under henvisning til bilag 2.A.1.6, at der alene kan gives delvis fradrag for følgende bilag:
1688, 458, 1062, 1180, 1794, 1816 og 1915.
Årsagen til at vi kun delvis kan godkende disse bilag skyldes:
Bilag 1688: at beløbet kun er dokumenteret med 5.323 kr. inklusive moms.
Det manglende beløb udgør inklusive moms 619 kr. Selskabet indkomst kan herefter ikke godkendes med 495 kr.
Bilag 458, 1062, 1180, 1794, 1816 og bilag 1915, at dele af udgiften er oplyst som diverse, hvorfor udgiften ikke kan identificeres som relevant for selskabet.
Det ikke godkendte beløb udgør i alt inklusive moms 1.838 kr.
eller i alt eksklusive moms 1.470 kr.
Det samlede ikke fradragsberettigede beløb udgør herefter i alt 4.668 kr.
Vi har ved afgørelse af den 1. september 2022 ændret
varekøb vedr. [virksomhed1] 2019 med i alt -45.191 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse selskabets skattepligtige nedsættes vedrørende varekøb for 2019 med i alt -40.523 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som Varekøb [virksomhed2] for 2019
Under henvisning til bilag 2.A.1.9 mangler der stadig faktura vedrørende bilag 1607, svarende til 1.664 kr.
Desuden finder vi ikke at bilag 171 kan godkendes som udgifter der er afholdt i selskabets interesser, da udgiften alene står anført som diverse med i alt 1.328 kr.
I øvrigt finder vi under henvisning til bilag 2.A.1.9, at der alene kan gives delvis fradrag for følgende bilag:
84, 130, 1505, 1706, 1959, 2298, 2464 og 2488.
Årsagen til at vi kun delvis kan godkende disse bilag skyldes:
Bilag 84: at beløbet kun er dokumenteret med 1.230 kr. inklusive moms, mod det oplyste 2.050 kr. inklusive moms.
Det manglende beløb udgør inklusive moms 820 kr. Selskabet indkomst kan herefter ikke godkendes med i alt eksklusive moms 656 kr.
Bilag 130, 1505, 1706, 1959, 2298, 2464 og 2488 at, dele af udgiften er oplyst som diverse, hvorfor den ikke kan identificeres som relevant for selskabet Det ikke godkendte beløb udgør i alt inklusive moms 1.813 kr.
eller i alt eksklusive moms 1.450 kr.
Det samlede ikke fradragsberettigede beløb udgør herefter i alt 5.098 kr.
Vi har ved afgørelse af den 1. september 2022 ændret varekøb vedrørende [virksomhed2] 2019 med i alt -19.667 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse selskabets skattepligtige nedsættes vedrørende varekøb fra [virksomhed2] 2019 med i alt -14.569 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som Varekøb [virksomhed3] for 2019
Under henvisning til bilag 2.A.1.11 er de samlede udgifter dokumenteret. Der forekommer mindre differencer under henvisning til bilag 2596 og fakturanr. 4611, som vi har valgt at se bort fra.
Desuden kan vi alene delvis godkende faktura 1689, i det der kun er faktura for 20.012 kr. og ikke som oplyst 21.947 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst nedsættes vedrørende [virksomhed3] for 2019 med i alt -91.538 kr.
2. Klagers påstand vedrørende Småanskaffelser
Det fremgår af klagen, at "Det har endnu ikke har været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort".
Klager fastholder, at de fratrukne småanskaffelser er sædvanlige driftsomkostninger. De oplyste endvidere, at de omtvistede småanskaffelser er sædvanlig for en cafe bl.a. interiør, samt elektronik såsom ipad til brug for bestilling af mad m.v. Klager oplyste, at de vil uddybe dette punkt når de eftersender de relevante bilag.
Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende småanskaffelser.
Vi har stadig ikke modtaget den fornødne dokumentation for småanskaffelser eller redegørelse for, hvordan og for hvilke midler udgifterne til småanskaffelserne var afholdt. Dokumentation som vi i øvrigt har bedt om siden den 24. februar 2022.
Under henvisning til afgørelsen side 10, har vi ved sagsbehandling af selskabet for tidligere indkomstår kunne konstatere, at flere udgifter til småanskaffelser er afholdt for andre personer og adresser end selskabet.
De småanskaffelser vi har udfundet via tidligere modtaget kontokort er oplistet under bilag 2.B. (se akt 32 side 17).
Ved gennemgangen fandt vi, at der må være tale om udgifter der er afholdt i hovedanpartshaverens private interesse. Der er tale om indkøb ved [virksomhed5], mindre indkøb ved fødevarebutikker som [virksomhed24] og [virksomhed23]. Større indkøb ved [virksomhed7].
Vi mangler stadig fakturaer. Ligesom vi ikke har fået oplysninger om de enkelte købs erhvervsmæssige benyttelse. Efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a og afskrivningslovens § 6, stk. 1, nr. 2 kan udgiften til småanskaffelser ikke godkendes.
Det indstilles til Skatteankenævnet, at tidligere forhøjelse vedrørende småanskaffelser fastholdes opgjort sådan.
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Småanskaffelser bilag 2.B.1 til 2.B.3 | 2.174 kr. | 14.272 kr. | 2.428 kr. |
Småanskaffelser bilag 2.B.4 og 2.B.6 (Elektronik) | 5.187 kr. | 7.821 kr. | 18.997 kr. |
Samlet ændring vedrørende småanskaffelser Se akt 32 side 17-20 | 7.361 kr. | 22.093 kr. | 21.425 kr. |
3. Klagers påstand vedrørende Diverse
Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har opregnet en række omkostninger som er kategoriseret som "diverse". Skattestyrelsen har opregnet konkrete udgifter som nægtes fradrag for og som ligeledes anses som maskeret udbytte.
Ifølge klager har det ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt, når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.
Klager fastholder overordnet, at udgifterne er sædvanlige driftsomkostninger, som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a. Klager vil uddybe dette punkt når de eftersender de relevante bilag.
3.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende diverse
Vi har stadig ikke modtaget den fornødne dokumentation eller redegørelsen for den erhvervsmæssige andel af udgifterne. Dokumentationen som vi i øvrigt har bedt om siden den 24. februar 2022.
Da de fratrukne udgifter ikke er dokumenteret, kan de ikke anses for at være erhvervsmæssig begrundet efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
Ved en gennemgang af de tidligere modtagne kontokort finder vi, at udgifterne der fremgår af Bilag 2 D (se akt 32 side 22) skal anses for udgifter afholdt i hovedanpartshaverens private interesse.
Det er eksempelvis udgifter til [virksomhed26], Havnerundfart og flixbus, desuden er der mange køb oplyst som Diverse.
På baggrund af ovenstående indstilles det til Skatteankenævnet, at tidligere forhøjelse vedrørende udgifter til diverse fastholdes opgjort sådan.
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Diverse køb bilag 2.D.1, 2.D.2 og 2.D.3. Se akt 32 side 22-23 | 33.422 kr. | 14.359 kr. | 32.639 kr. |
4. Klagers påstand vedrørende Fremmedarbejde og rengøring
Det fremgår af klagen, at Skattestyrelsen har lagt til grund, at selskabet ikke kan få fradrag for omkostninger til fremmed arbejde og rengøring for de omtvistede indkomstår.
I forhold til hovedanpartshaveren har Skattestyrelsen lagt til grund, at de fratrukne beløb vedrørende fremmedarbejde og rengøring udgør yderligere løn.
Klager gør overordnet gældende, at der er tale om sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger, og at der således heller ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren.
Det oplyses at "i 2018 blev der indgået en aftale mellem selskabet [virksomhed4] ApS og selskabet vedrørende assistance i form af mandskab til bl.a. rengøring og køkkenhjælp".
Der er fremsendt fakturaer for henholdsvis 2018 og 2019. Klager oplyste at "Det er således dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet og at der ikke er tale
om yderligere løn til hovedanpartshaveren som antaget af Skattestyrelsen".
4.1 Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende fremmedarbejde og rengøring
Ved vores afgørelse af den 1. september 2022, havde vi endnu ikke modtaget den fornødne dokumentation vedrørende fremmed arbejde og rengøring for indkomstårene 2017, 2018 og 2019, hvorfor betingelserne for fradrag ikke kunne opnås.
På trods af gentagne anmodninger om dokumentation har klager først fremsendt materialet i forbindelse med klagesagen, herunder kun materiale vedrørende indkomstårene 2018 og 2019.
På baggrund af hovedanpartshaverens urealistiske lave privatforbrug og størrelsen på hovedanpartshaverens løn og de manglende udgifter til dagligt forbrug finder vi, at de modtagne fakturaer krævede en nærmere undersøgelse.
Ved denne undersøgelse gennemgik vi den fremsendte serviceaftale fra [virksomhed4] ApS, herunder gennemgik vi [virksomhed4] ApS materiale, som vi er i besiddelse af fra en tidligere kontrol af dette selskab.
I nedenstående beskrivelse fremgår derfor oplysninger, som normalt ville være tavshedsbelagt ifølge skatteforvaltningslovens § 17.
Efter forvaltningslovens § 24 kan vi dog give oplysninger om andre virksomheders moms- og skattemæssige forhold, hvis de er af afgørende betydning for vores afgørelse af sagen. Vi vurderer, at oplysninger om [virksomhed4] ApS forhold er vigtige for, at denne sag kan begrundes og afgøres korrekt.
Det kan oplyses, at ved en tidligere gennemgang af [virksomhed20] ApS's regnskab har man fundet, at der var bogført 11.000 kr. under konto 2302 Fremmedarbejde. Dette beløb fremstår på kontoudskrift fra banken nr. 154 (Se vedlagte bilag), som "[person1] løn" udbetalt den 4. juni 2019.
Ved en gennemgang af bankudskrifterne fra [virksomhed4] ApS for 2018 med oplysninger omkring dato og fakturanummer finder vi ikke, at de oplyste fakturanummer. på deres bankudskrifter, passer i rækkefølgen til de fakturaer der skulle være udstedt til [virksomhed20]. Fakturaerne er vedlagt som bilag 5 og 6.
Vi kan samtidig henvise til den af os udarbejdet specifikation over fakturarækkefølgen for 2018 fra [virksomhed4] ApS og [virksomhed20] vedrørende fremmed arbejde og rengøring. Specifikationen er vedlagt som bilag 7
Vi kan her bemærke, at den sidste faktura fra bankkontoudtoget fra [virksomhed4] ApS er fakturanummer. 63, der er betalt den 13. november 2018.
Samtidig kan det ses af de modtagne fakturaer, der er udstedt til [virksomhed20], at faktura udstedt den 14. november 2018 er udstedt med fakturanummer 363, hvorfor rækkefølgende i fakturanumrene ikke passer.
Den samlede indtægt fra [virksomhed20] forekommer i øvrig ikke i regnskabet fra [virksomhed4] ApS.
Det kan i øvrigt bemærkes, at [virksomhed4] ApS har for 2018 betalt for regnskabsprogrammet e-conomic. Fakturaskabelonen fra dette regnskabsprogram svare ikke overens med den faktura, der er udstedt af [virksomhed4] ApS til [virksomhed20] ApS. Se vedlagte eksempel på en faktura fra economic under bilag 8.
Som det fremgår af vedlagte eksempel, er der oplyst dato og kunde nummer midt på siden. Af de modtagne fakturaer fra [virksomhed4] ApS fremgår disse oplysninger øverst ud til højre på denne side. Der forekommer i øvrigt ingen oplysninger omkring bankkonto eller renteberegning, men alene netto kontant.
Det fremgår af de modtagne fakturaer, at betalingen er modtaget af [person3]. Denne person er ikke ejer af selskabet, men der forefindes en ansat ved dette navn. Han er dog alene ansat ved selskabet i perioden fra 1. april 2018 til 31. oktober 2018.
[person3] har således underskrevet for modtagelse af pengene både før og efter sin ansættelse.
Vi finder derfor, at der kan rejses tvivl om de modtagne fakturaer fra [virksomhed4] ApS er reelle, hvorfor vi ikke kan godkende fradrag for indkøb af fremmed arbejdskraft. I lighed med afgørelse af SKM2009.325 ØLR ligesom vi ikke finder, der kan gives fradrag i selskabets momsgrundlag.
På baggrund af ovenstående fastholdes det, at selskabets skattepligtige indkomst korrigeres vedrørende mindre fradrag for udgifter der er selskabet uvedkommende, samt for yderligere lønudgifter svarende til momsudgiften opgjort efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, i lighed med vores afgørelse af 1. september 2022, opgjort sådan:
For 2017 | ||
Yderligere lønudgift, | -24.800 kr. | |
Yderligere lønudgift, | -20.100 kr. | |
Reduceret for moms vedrørende bilag 1832 [virksomhed8] i alt | -2.168 kr. | |
Eller i alt | -17.932 kr. | |
Lønudgiften reduceres for udgiften til privat rejse bilag 1832 [virksomhed8] i alt | 8.672 kr. | |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a | -34.060 kr. |
For 2018 | |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.1.2, vedrørende fremmedarbejde hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -70.740 kr. |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.2.2, vedrørende rengøring, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -30.980 kr. |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a | -101.720 kr. |
For 2019 | |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.1.3, vedrørende fremmedarbejde, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -59.160 kr. |
Yderligere lønudgift, se nærmere i bilag 3.2.3m vedrørende rengøring, hvor momsudgiften er oplyst til i alt | -23.320 kr. |
Samlet yderligere lønudgift, der anses for fradragsberettiget efter reglerne i statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a | -82.480 kr. |
Det fremgår af den Juridiske vejledning 2023-2 under afsnit C.B.3.6, at en ansat anpartshaver beskattes personligt af alt, hvad personen måtte modtage som vederlag for sin arbejdsindsats, uanset om det udbetales kontant eller ved naturalier.
Det følger endvidere af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelse af hovedanpartshaverens indkomst som maskeret udbytte.
Det indstilles til Skatteankenævnet, at Selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af den samlede lønudgift inklusive moms. Desuden vil der ske beskatning af beløbet vedrørende [virksomhed8] inklusive moms ved [person1].
5. Klagers påstand vedrørende Indsætninger via debitorer og kasse
Klager oplyste, at " For så vidt angår de posteringer der er bogført som betaling fra debitor bemærkes, at vi forsat er ved at indhente yderligere dokumentation i relation til disse og at vi fremsender dette snarest muligt".
Det oplyses af klageren, at Skattestyrelsen har i henhold til det fremsendte bilag 4 opgjort en række posteringer, der vedrører kontante indsætninger i kassen. Skattestyrelsen har lagt til grund af disse indsætninger udgør udeholdt omsætning i selskabet.
Klager gør i øvrigt opmærksom på, at i relation til de kontante indsætninger der er bogført på mellemregningskontoen bemærkes i første række, at der er tale om betaling af udlæg for selskabet eksempelvis i forbindelse med, at der indkøbes varer m.v., hvor hovedanpartshaveren i en række tilfælde har lagt ud for selskabet.
Klageren oplyste endvidere, "at såfremt det ikke anerkendes, at betalingerne udgør udlæg m.v. skal der alligevel ikke ske beskatning, idet posteringerne i givet fald skal føres på mellemregningskontoen og alene såfremt den er i selskabets favør er der grundlag for beskatning."
5.1. Skattestyrelsen har følgende kommentarer til de nye anbringender vedrørende indsætninger via-kassen og debitorer.
Vedrørende indkomståret 2017 indsat via debitorer
Under henvisning til selskabets klage oplyses det, at de fortsat er ved at indhente dokumentation for de betalinger der oplyses fra debitorer. En dokumentation som hovedanpartshaver den 8. juni 2020 har oplyst, vedrører lån til private og at de er i gang med at finde lånedokumenterne.
Vi har stadig ikke modtaget den fornødne dokumentation, hvorfor vi i lighed med afgørelsen fra den 1. september 2022 indstiller til Skatteankenævnet, at ændringen vedrørende indkomståret 2017 vedrørende indsættelser via debitorer fastholdes.
Vedrørende indkomstårene 2017, 2018 og 2019 indsætninger i kassen
Det fremgår af klagen, at de kontante indsætninger skulle være udlæg for selskabet foretaget af hovedanpartshaveren.
Der er tale om en cafe med en kontant omsætning, der er ikke fremlagt konkrete holdepunkter eller anden opgørelse der underbygger andet.
Da selskabet ikke har dokumenteret eller fremsendt kasseregnskab, som viser, hvor de indsatte beløb stammer fra, og da vi har en formodning om, at der er oppebåret yderlig indkomst i nedenstående år, finder vi i overensstemmelse med SKM2006.429 HR, at indsætningerne i kassen og indbetalingerne fra debitorer er udeholdt omsætning. Beløbene er skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Det indstilles til skatteankenævnet, at ændringen vedrørende indsætninger i kassen fastholdes i lighed med vores afgørelse af den 1. september 2022 opgjort sådan:
Tekst | 2017 | 2018 | 2019 |
Indsat i kasse - bilag 4 | 185.404 kr. | 138.767 kr. | 28.953 kr. |
Heraf udgør momsen | -37.081 kr. | -27.753 kr. | -5.791 kr. |
Indsat via debitorer | 62.772 kr. | ||
Heraf udgør momsen | -12.554 kr. | ||
Den samlede yderligere omsætning | 198.541 kr. | 111.014 kr. | 23.162 kr. |
...
7. Klagers påstand vedrørende øvrige forhold
Udover ovenstående forhold har klager følgende kommentar til vores ændringer vedrørende:
...
[virksomhed10]:
Forholdet vedrørende udgifter til [virksomhed10] frafaldes i det hele.
Repræsentation:
Det er ingen bemærkninger vedrørende skattestyrelsens ændring vedrørende Repræsentation.
Klager afslutter sine bemærkninger med, at de som nævnt vil fremsende det yderligere materiale snarest muligt, men da der er tale om et omfattende bilagsmateriale og da Skatteankestyrelsen har været særdeles opsat på at få sagen behandlet - på trods af sagens omfattende karakter og omfang - har det ikke været muligt at få materialet fundet og bearbejdet endnu.
...
Vedrørende repræsentation
Der er ikke modtaget bemærkninger vedrørende vores ændringer af selskabets indkomst vedrørende repræsentation.
Vi fastholder i lighed med vores afgørelse af 1. september 2022, at der efter ligningslovens § 8, stk. 4 ikke kan gives fradrag vedrørende repræsentation opgjort sådan:
Vedrørende indkomståret 2017 | 1.774 kr. |
Vedrørende indkomståret 2018 | 3.472 kr. |
Vedrørende indkomståret 2019 | 38.980 kr. |
..." |
Skattestyrelsen har den 30. november 2023 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af 4. oktober 2023:
"...
Generel om det nu modtagne materiale.
Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 (akt 34), under den generelle indledning kan det oplyses, at vi alene har haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bank kontoudskrifter vedrørende hovedaktionær og selskab.
Vi har haft et ønske om at foretage en bilagskontrol over en lang række varekøb oplyst som, Køb ved [virksomhed1], [virksomhed3], [virksomhed2] eller blot oplyst med teksten "Varekøb. Denne dokumentation er først delvist indgået i forbindelse med klagebehandlingen.
Vi har nu modtaget dele af det tidligere udbedte materiale for indkomståret 2017. Dette har vi taget højde for ved denne udtalelse. Ligesom vi har taget højde for de tidligere anbringender og bemærkninger, der er omtalt i klages indsigelse fra 3. maj 2023.
1. klagers påstand vedrørende varekøb for 2017.
Selskabet har nu fremsendt bilagsmateriale vedrørende indkomståret 2017.
Bilagene er indscannet af klager og vedrører følgende varekøb, der er specificeret under følgende bilag:
Bilag 2.A.1.4 Varekøb [virksomhed1] 2017 transaktioner fra bank
Bilag 2.A.3.4 Varekøb [virksomhed1] 2017 transaktioner fra-kassen
Bilag 2.A.1.7 Varekøb [virksomhed2] 2017, transaktioner fra bank.
Bilag 2.A.3.1 Varekøb [virksomhed2] 2017, transaktioner fra-kassen.
1.1. Skattestyrelsens kommentarer til anbringende vedrørende varekøb.
Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september 2022 har vi inddelt varekøb i transaktioner fra bank, mellemregning og kasse.
Ved vores udtalelse af den 28. september 2023, har vi ændret det opgjorte maskerede udbytte for indkomstårene 2018 og 2019.
Vi har den 24. oktober, modtaget fakturaer og bonner, der ændrer vores tidligere opgørelse vedrørende Varekøb fra [virksomhed1] for 2017 og Varekøb fra [virksomhed2] 2017.
Det fremgår af ovenstående specifikationer, hvilke bilag vi stadig ikke kan godkende, hvilke bilag vi kan godkende, og hvilke bilag vi delvis kan godkende.
Det indstilles til Skatteankenævnet at udgifterne vedrørende varekøb ændres sådan i forhold til tidligere ændring af varekøbet:
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb fra [virksomhed1] 2017
Under henvisning til bilag 2.A.1.4 mangler der stadig enkelte fakturaer. Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse. Det vedrører følgende bilags nr. for transaktioner over banken:
527, 1168, 1733, 1978, 2151, 2235, 2297, 2355, 2410, 2604, 2932, 3220, 3274, 3360 og 3489, svarende til i alt uden moms 1.450 kr.
Desuden har vi modtaget fakturaer, hvor udgiften ikke kan godkendes.
Det vedrører bilag, der ikke kan tydes, hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet vedrørende transaktioner over banken:
147, 1724, 2466, 2467, 2468, 2483, 2631, 2723, 2866, 2927, 2922, 2983, 3075, 3076, 3121, 3141, 3142, 3207, 3208, 3225, 3268, 3348, 3349 og 3439.
Følgende bilag er omfattet vedrørende transaktioner over kassen:
1062, 1353 og 3469.
Desuden er der bilag, hvor der alene er oplyst diverse. Følgende bilag er omfattet vedrørende transaktioner over banken: bilag 14, 1192, 1484, 1651, 1827 og 2226.
I øvrigt er der fremsendt bilag som ikke er specificeret. Det vedrører følgende bilag med transaktioner over banken bilag 444 og 1108, samt bilag 1134 med transaktion over kassen
I begge de tilfælde er det ligeledes ikke muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag.
Vi finder i øvrigt, at følgende fakturaer er private udgifter der er selskabet uvedkommende. Det vedrører følgende bilag med transaktioner over banken: bilag 3261 og 3410, samt følgende bilag med transaktioner over kassen: bilag 284.
De samlede udgifter uden moms, der ikke kan godkendes udgør vedrørende transaktioner over banken i alt 8.215 kr.
De samlede udgifter uden moms, der ikke kan godkendes udgør vedrørende transaktioner over kassen i alt 2.800 kr.
Endvidere er der modtaget fakturaer, som vi kun kan delvis godkende.
Transaktioner over banken:
Bilag 293, 3180 og 3465. Den samlede udgift inklusive moms udgør -3.196 kr.
Den del af udgiften, der ikke kan godkendes, vedrører udgifter oplyst som diverse.
For bilag 293 udgør beløbet 395 kr.
For bilag 3180 udgør beløbet 230 kr.
For bilag 3465 udgør beløbet 340 kr.
Eller i alt der ikke kan godkendes, idet udgiften ikke kan identificeres som relevant for selskabet 965 kr.
Beløbet udgør uden moms i alt 772 kr.
Transaktioner over kassen:
Bilag 668, 735, 1669, 2279, 2537, 2587, 2635, 2638 og 2697.
Den samlede udgift inklusive moms udgør -22.580 kr.
Den del af udgiften, der ikke kan godkendes, vedrører udgiften oplyst som diverse.
Bilag 2279 udgør beløbet 590 kr.
Desuden er der fakturaer, der kun delvis kan tydes eller hvor bilaget mangler en specifikation af udgiften.
Den del af udgiften, der ikke kan godkendes, fremgår af følgende bilag
Bilag 735 udgør beløbet 1.418 kr.
Bilag 2587 udgør beløbet 1.291 kr.
Bilag 2635 udgør beløbet 2.453 kr.
Bilag 2638 udgør beløbet 416 kr.
Bilag 2697 udgør beløbet 739 kr.
Desuden er der fakturaer, hvor det dokumenterede beløb er mindre end det beløb der er oplyst i regnskabet. Differencen i forhold til det ikke godkendte beløb udgør vedrørende
Bilag 668 beløbet udgør 612 kr.
Bilag 1669 beløbet udgør 2.175 kr.
Bilag 2537 beløbet udgør 1.327 kr.
Det samlede beløb der ikke kan godkendes, idet udgiften ikke kan identificeres som relevant for selskabet udgør i alt 11.021 kr.
Eller i alt eksklusive moms 8.817 kr.
I øvrigt er bilag 3539 oplyst i regnskabet til 85,60 kr., men på bilaget er beløbet oplyst som 159 kr. eller 127,20 uden moms.
Ovenstående bilag vedrørende varekøb [virksomhed1] 2017, hvor vi fortsat ikke eller delvis ikke godkender udgiften udgør herefter i alt 22.054 kr.
Nedsættes grundet fejlskrivning vedrørende transaktioner fra bank, hvor de samlede udgifter uden moms udgør herefter 56.000,78 kr.
vedrørende transaktioner fra banken. Tidligere oplyst 55.959,18 kr. -41,60 kr.
Ved afgørelse af 1. september 2022 udgjorde vores forhøjelse i alt 212.468 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst nedsættes vedrørende [virksomhed1] for 2017 med i alt -190.456 kr.
Vedrørende udgifter oplyst som varekøb fra [virksomhed2]
Under henvisning til bilag 2.A.1.7 har vi modtaget fakturaer, men udgiften kan ikke godkendes.
Det vedrører bilag, der ikke kan tydes, Følgende bilag er omfattet 1896 og 2427.
Det samlede beløb uden moms udgør i alt 5.046 kr.
Desuden er bilag 465 alene er oplyst som diverse. Udgiften udgør i alt 1.492 kr.
I begge tilfælde er det ikke muligt at identificere om udgiften er relevant for selskabet, hvorfor udgiften ikke kan godkendes.
Endvidere er der modtaget fakturaer, som vi kun delvis kan godkende.
Transaktioner over banken:
Bilag 624, 756, 2180. Den samlede udgift inklusive moms udgør 5.945 kr.
Den del af udgiften, der ikke kan godkendes, vedrører udgifter oplyst som diverse.
For bilag 624 udgør beløbet 170 kr.
For bilag 756 udgør beløbet 430 kr.
For bilag 2180 udgør beløbet 750 kr.
Eller i alt, der ikke kan godkendes, idet udgiften ikke kan identificeres som relevant for selskabet 1.350 kr.
Beløbet udgør uden moms i alt 1.080 kr.
Transaktioner over kassen:
Bilag 2212 og 3198. Den samlede udgift er opgjort tidligere til i alt
inklusive moms udgør -247 kr.
Der er et fejlskriv idet udgiften ifølge bilag 2212 udgør 223 kr.
I regnskabet er udgiften kun oplyst til 55,75 kr., hvorfor udgiften udgør yderligere -167 kr.
Eller i alt uden moms -134 kr.
Af de 223 kr. kan der alene godkendes -57 kr. inklusive moms
Det ikke godkendte beløb udgør 166 kr.
I forhold til bilag 3198 udgør beløbet 191 kr. heraf kan ikke godkendes 142 kr.
I alt inklusive moms 308 kr.
Beløbet udgør uden moms i alt 246 kr.
Den del af udgiften, der ikke kan godkendes, vedrører udgiften oplyst som diverse. Udgiften kan derfor ikke identificeres som relevant for selskabet.
Ovenstående bilag vedrørende varekøb [virksomhed2] 2017, hvor vi fortsat ikke eller delvis ikke kan godkende udgiften udgør i alt 7.730 kr.
Ved afgørelse af 1. september 2022 udgjorde vores forhøjelse i alt -13.091 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomstnedsættes vedrørende [virksomhed2] for 2017 med i alt -5.361 kr.
2. Klagers påstand vedrørende småanskaffelser
Der er modtaget fakturaer vedrørende småanskaffelser og småanskaffelser elektronik, men alene for indkomståret 2017, hvorfor det alene vil være dette indkomstår, der behandles i dette afsnit.
2.1. Skattestyrelsens har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende småanskaffelser
Vi har gennemgået de modtagne fakturaer og vores bemærkninger fremgår nedenfor samt under bilag - Øvrige omkostninger Bilag 2.B til 2.E, hvor private småanskaffelser er specificeret under bilag 2.B.1. og 2.B.4.
Bilag 2.B.1 Private småanskaffelser
Under henvisning til vores specifikation af bilag 2.B.1 Private småanskaffelser, kan vi alene godkende bilag 2330 og 3072, hvor udgiften udgør -386 kr.
Der gives ikke fradrag for bilag 1960 og 2640, idet bilaget ikke kan tydes, hvorfor udgiften ikke identificeres som relevant for selskabet.
De øvrige udgifter anses for privat køb, der er blandt andet tale om køb af vitaminer, legetøj, fritidssko, altså udgifter der ikke anses for mindre aktiver, der er relevant for selskabet.
Ved afgørelse af den 1. september 2022 udgjorde vores forhøjelse i alt 2.174 kr.
Det indstilles til Skatteankenævnet af forhøjelsen nu fastholdes til i alt 1.788 kr.
Bilag 2.B.4 Private småanskaffelser elektronik
Under henvisning til vores specifikation af bilag 2.B.4 Private småanskaffelser
Elektronik, kan vi alene godkende bilag 748, 1567, 2143, 2517 og 3269.
Den samlede godkendte udgift udgør -3.349 kr.
Udgiften på 639 kr. vedrørende bilag 1507 kan ikke godkendes, da bilaget ikke kan tydes, hvorfor vi ikke kan identificere om udgiften er relevant for selskabet.
Udgiften på 1.199 kr. vedrørende bilag 3326 er allerede medtaget under bilag 3269, hvorfor udgiften ikke kan godkendes igen.
Ved afgørelse af den 1. september 2022 udgjorde vores forhøjelse i alt 5.187 kr.
Det indstilles til Skatteankenævnet af forhøjelsen nu fastholdes til i alt 1.838 kr.
Diverse småanskaffelser i alt 3.626 kr.
Bilag 2.D Diverse
Der er modtaget fakturaer vedrørende udgifter til diverse, men alene for indkomståret 2017.
Bilag 2.D Skattestyrelsens har følgende kommentarer til de nye anbringende vedrørende Diverse
Det fremgår af de modtagne fakturaer af den 24. oktober 2023, at de kun dokumentere indkomståret 2017.
Vi har gennemgået de modtagne fakturaer og vores bemærkninger fremgår nedenfor samt under
Øvrige omkostninger Bilag 2.B til 2.E, hvor udgiften til diverse er specificeret under bilag 2.D.
Bilag 2.D.1 Diverse for 2017
Under henvisning til vores specifikation af bilag 2.D.2 Diverse,
kan vi alene godkende bilag 349, 582, 3336, hvor udgiften udgør i alt -1.605 kr.
Vi mangler stadig følgende bilag:
Bilag 1083, 1084, 1378, 1753, 2152, eller i alt 25.298 kr.
Vi fastholder, at når udgiften ikke er dokumenteret, kan udgiften ikke anses for erhvervsmæssig begrundet efter statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.
Følgende bilag kan ikke tydes:
Bilag 1029, 1096, 1106, 1298, 1366 og 1522, eller i alt 1.735 kr.
Vi fastholder, at når bilaget ikke kan læses kan vi ikke identificere om udgiften er relevant for selskabet, hvorfor fradraget ikke kan godkendes.
Bilag 671 og 672 til AO. Udgiften udgør i alt 271 kr. Udgiften vedrører indkøb til andre, hvorfor indkøbene ikke er relevante for selskabet og derfor ikke fradragsberettiget.
De øvrige bilag i henhold til specifikationen anses for private udgifter, der er tale om mindre daglig vare indkøb, køb af tøj og diverse køb. Køb vi ikke anses for omfattet af statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a, idet det anses for private indkøb.
Ved afgørelse af den 1. september 2022 udgjorde vores forhøjelse i alt 33.422 kr.
Det indstilles til Skatteankestyrelsen af forhøjelsen nu fastholdes til i alt 31.817 kr.
Øvrige forhold Repræsentation
Det fremgår af de modtagne fakturaer af den 24. oktober 2023, at de kun dokumenterer indkomståret 2017.
Vi har gennemgået de modtagne fakturaer og vores bemærkninger fremgår nedenfor samt under
Øvrige omkostninger Bilag 2.B til 2.E, hvor udgiften til repræsentation er specificeret under bilag 2.E.
Udgiften til repræsentation udgør for 2017 i alt 1.774 kr.
Bilag 2.E Repræsentation
Ved gennemgang af de modtagne bilag for 2017 finder vi, at der stadig mangler bilag for følgende bilagsnr. 1003, 1552, 2263, 2272, 2357, 2601, 2725, svarende til i alt 474 kr.
Følgende bilag kan ikke tydes 148, 167, 211, 1194, 2019, 2199, 2288, 2377, 2387, 2431, 2469, 2525, 2556, 2583, 2598, 2641, 2783 og 2840, svarende til i alt 2.213 kr.
Desuden er følgende bilag ikke specificeret: Bilag 145, 2526, 2543 og 2705, svarende til i alt 298 kr.
De øvrige bilag anses for private udgifter. Der er tale om private apotekervare. Mad og drikkevare, hvor navne og anledning mangler, isvafler, slik og kaffe.
Selskabet har ikke dokumenteret, redegjort og sandsynliggjort for, at det er udgifter til kunder/potentielle kunder, der har deltaget i arrangementerne. Udgifterne betragtes som værende afholdelse af hovedanpartshaverens private udgifter. Selskabet er ikke rette omkostningsbærer af hovedanpartshavers private udgifter, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag.
Vi fastholder derfor lighed med vores afgørelse af den 1. september 2022, samt vores udtalelse af 28. september 2023, at fradrag for repræsentation opgjort efter reglerne i ligningslovens § 8, stk. 4 ikke kan godkendes.
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at det der udloddes af selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor det ligeledes fastholdes,
at selskabets ultimative hovedaktionær [person1] beskattes af det samlede beløb som udgør
i alt for 2017 7.098 kr.
..."
Skattestyrelsen har den 8. april 2024 kommet med supplerende udtalelse på baggrund af nyt materiale fra klageren af 8. februar 2024:
"...
Generel om det nu modtagne materiale
Under den generelle indledning i vores afgørelse af den 1. september 2022 (Se bilag 07), kan det oplyses, at vi alene har haft selskabets kontokort, skattemæssige specifikationer, selskabets råbalancer og bank kontoudskrifter vedrørende hovedaktionær og selskab.
Vi har haft et ønske om at foretage en bilagskontrol over en lang række af selskabet driftsomkostninger, hvor beskrivelsen på kontokortet kunne se ud som private udgifter.
Denne dokumentation er først indgået i forbindelse med denne klage den 13. februar 2024.
Dog mangler der stadig en del materiale herunder den samlede dokumentation vedrørende indkomståret 2018, vedrørende småanskaffelser bilag 2.B.5, hvilket afspejler vores fastholdelse under de enkelte punkter.
Der er alene fremsendt bilagsmateriale for 2018 og 2019, fordelt mellem bilag 2.B.2 til bilag 2.E.
Desuden har rådgiver gjort opmærksom på, at de vil vende tilbage med yderligere kommentarer til skattestyrelsens tidligere udtalelser, når skattestyrelsen har haft lejlighed til at kigge på bilagene.
1. Klagers påstand vedrørende dele af de fratrukne udgifter for 2018 og 2019
Selskabet har nu fremsendt bilagsmateriale vedrørende indkomståret 2018 og 2019.
Bilagene er indscannet af klager og vedrører: Småanskaffelser, Småanskaffelser elektronik, Diverse udgifter og Repræsentationsudgifter.
1.1. Skattestyrelsens kommentarer til anbringende vedrørende de fratrukne udgifter for 2018 og 2019
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Under henvisning til vores afgørelse af den 1. september har vi ikke godkendt fradrag for småanskaffelser, småanskaffelser (elektronik), diverse udgifter og udgifter vedrørende repræsentation for indkomstårene 2018 og 2019, idet udgifterne på daværende tidspunkt ikke var dokumenteret. Desuden fandt vi ved en gennemgang af teksten på de modtagne kontokort, at der var tale om private udgifter, selskabet havde afholdt på vegne af hovedanpartshaveren.
Vi har den 13. februar 2024 modtaget fakturaer og bonner, der ændrer vores tidligere opgørelse af ovenstående udgifter for 2018 og 2019.
Det fremgår af vedlagte specifikationer, hvilke bilag vi stadig ikke kan godkende, og hvilke bilag vi kan godkende, og hvilke bilag vi delvis kan godkende.
På baggrund af vores gennemgang af de modtagne bilag indstilles det til Skatteankenævnet, at vores tidligere ændringer vedrørende småanskaffelser nu ændres sådan:
Bilag 2.B.2 - Småanskaffelser for 2018
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.B.2 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det drejer sig om udgifter der ikke kan godkendes, idet bilagene ikkekan tydes, hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 258, 731, 1431, 2096, 2241, 3024, 3124, og bilag 3181.
Det vedrører bilag, der anses for private udgifter. Der er tale om køb af madvarer i små mængder og poster der anses for private f.eks. V6 og indkøb af hø og køb af barberskum.
Følgende bilag anses for omfattet:
Bilag 502, 666, 729, 953, 1167, 1280, 1432, 1612, 1965, 1966, 2135, 2144, 2380, 2393, 2534, 2553, 2833, 3249 og bilag 3249.
Desuden bilag 1970. Udgiften vedrører indkøb ved [virksomhed7]. Købet vedrører muligvis møbler og et plejesæt. Der er ingen oplysninger om, hvilket møbel, hvor det er leveret og placeret. Vi antager derfor, at der er tale om privat indkøb.
I øvrigt er der ikke modtaget dokumentation for bilag 735, 2608, 2771 og bilag 3192.
Vi kan godkende følgende bilag:
Bilag 199, 240, 2023, 2160, 2198, 2369, 2442, 2491, 2607, 2637, 2730, 2945, 3049 og bilag 3051. Udgiften udgør i alt uden moms -1.407 kr.
Der kan godkendes delvis fradrag vedrørende bilag 3263.
Den godkendte udgift udgør i alt uden moms -240 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende småanskaffelser, der udgjorde 14.272 kr.
nedsættes med i alt -1.647 kr.
Den fastholdte ændring udgør herefter 12.625 kr.
Bilag 2.B.3 - Småanskaffelser for 2019
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.B.3 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det drejer sig om udgifter der ikke kan godkendes, idet bilagene ikke
kan tydes , hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 1358 og bilag 1503.
Det vedrører bilag, der anses for private udgifter. Der er tale om køb af madvarer i små mængder herunder blandt andet indkøb af slik, chokolade og instant kaffe.
Følgende bilag anses for omfattet:
Bilag 1263, 1341, 1599, 2768 og bilag 3132.
I øvrigt er der ikke modtaget dokumentation for bilag 1183 og 1983.
Vi kan godkende følgende bilag:
Bilag 844, 880, 1107, 1315, 1535, 1602 og bilag 3091.
Udgiften udgør i alt uden moms -1.781 kr.
Desuden kan der godkendes delvis fradrag vedrørende bilag 1187 og 1211.
Den godkendte udgift udgør i alt uden moms -226 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende småanskaffelser, der udgjorde 2.428 kr.
nedsættes med i alt -2.007 kr.
Den fastholdte ændring udgør herefter 421 kr.
Bilag 2.B.5 - Småanskaffelser Elektronik for 2018
Der er ikke modtaget dokumentation vedrørende småanskaffelser Elektronik for 2018.
Det indstilles til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse vedrørende småanskaffelser elektronik fastholdes for 2018 med i alt uden moms 7.821 kr.
Bilag 2.B.6 - Småanskaffelser Elektronik for 2019
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.B.6 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det drejer sig om udgifter der ikke kan godkendes, idet bilagene ikke
kan tydes , hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 1813.
I øvrigt vedrører det bilag, der er udstedt til andre, hvorfor det ikke er anses for relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 2170 udstedt til [person5] og bilag 3077 udstedt til [person6].
Desuden vedrører det bilag, der anses for private udgifter. Der er tale om en lille kapsel kaffemaskine, der anses for privat, samt tilgodebevis udstedt til indehaveren. Udgiften vedrører henholdsvis bilag 433 og bilag 910.
I øvrigt er der ikke modtaget dokumentation for bilag 1183 og 1983.
Vi kan godkende følgende bilag:
Bilag 336, 379, 1702 og bilag 2735.
Udgiften udgør i alt uden moms -10.716 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende småanskaffelser elektronik, der udgjorde 18.997 kr.
nedsættes med i alt - 10.716 kr.
Den fastholdte ændring udgør herefter 8.281 kr.
Bilag 2.D.2 - Diverse udgifter for 2018
Vi har alene modtaget dokumentation vedrørende bilag 3292.
Udgiften udgør 1.289,66 kr. uden moms.
Udgiften af afholdt i forhold til en hotelbooking. Hotellet formodes at ligge i [USA]. Rejsen af afholdt i dagene mellem jul og nytår.
Der er påført Rejse madsmagning m.m.
Der er ingen relevant dokumentation for omfanget af madsmagningen, hvorfor rejsens formodes, at være afholdt privat og i hovedanpartshaverens interesse, hvorfor udgiften ikke er relevant for selskabet og dermed ikke fradragsberettiget 0 kr.
De øvrige bilag, der er omfattet af diverse udgifter for 2018 vedrører:
Bilag 821, 2648, 2864 og 3214.
Disse bilag er ikke dokumenteret, hvorfor udgifterne ikke kan godkendes.
Af beskrivelserne fra kontokortene fremgår det, at der er tale om rejseudgifter, overnatning, diverse og udgifter til svømmeklub.
Udgifterne formodes at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, hvorfor udgiften ikke er relevant for selskabet og dermed ikke fradragsberettiget 0 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende diverse udgifter der udgjorde 14.359 kr.
Fastholdes uden ændringer 0 kr.
Den fastholdte ændring udgør herefter 14.359 kr.
Bilag 2.D.3 - Diverse udgifter for 2019
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.D.3 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det vedrører de bilag, der anses for private udgifter. Der er tale om rejseudgifter, der er foregået i skolebørnenes skoleferie, desuden er der oplyst en flyrejse i forbindelse med hovedanpartshaverens indkøb af tallerkner, hvilket ikke findes sandsynligt, at købe og have som egen bagage i flyveren.
Endvidere anses bilag 1509, at vedrøre en repræsentations udgift.
Betingelserne efter ligningslovens § 8, stk. 4 om navn, og anledning er dog ikke opfyldt, hvorfor udgiften ikke anses for fradragsberettiget.
I øvrigt er der ikke modtaget dokumentation for følgende bilag:
Bilag 1074, 1463, 1512, 1658, 2111, 2376, 2415, 2932, 2944, 2949, 3049 og bilag 3183.
Vi har modtaget dokumentation og kan herefter godkende følgende bilag:
bilag 1069 havne rundfart, nu oplyst som gave til ansat direktør og familie. Udgiften uden moms udgør i alt - 152 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende udgifter til diverse der udgjorde 32.638 kr.
nedsættes med i alt -152 kr.
Den fastholdte ændring udgør herefter 32.486 kr.
Bilag 2.E.2 Repræsentation 2018
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.E.2 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det drejer sig om udgifter der ikke kan godkendes, idet bilagene ikkekan tydes, hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 611, 769, 1997, 2024, 2044, 2073, 2178, 2254, 2391, 2611, 2667, 2793, 2853 og bilag 3223.
Det vedrører de bilag, der anses for private udgifter. Der er blandt andet tale om udgifter til restaurantbesøg, der indeholder børnemenu, privat indkøb af medicin til hovedanpartshaverens ægtefælle, der er tale om boner med udgifter til en eller 2 personer oplyst som personale mad. Der foreligger ingen oplysninger omkring anledning og deltager. Vi finder, at der er tale om private udgifter, der er selskabet uvedkommende og dermed ikke fradragsberettiget.
Følgende bilag er omfattet:
Bilag 425, 435, 436, 455, 460, 463, 485, 2202, 2242, 2332, 2352, 2371, 2394, 2469, 2617, 2618, 2638, 2670, 2910, 3230, 3238 og bilag 3271
Der er i øvrigt ikke modtaget dokumentation for bilag 473, 514, 1972, 2005, 2412, 2445, 2514 og bilag 2589.
Vi kan godkende følgende bilag opgjort efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Bilag 2502 og 3129. Udgiften udgør i alt inklusive moms -1.019 kr.
Vi kan godkende følgende bilag opgjort efter statsskattelovens § 6, litra, a: Bilag 434, 2048, 2094, 2099, 2100, 2102, 2109, 2175, 2176, 2225, 2253, 2288, 2299, 2330, 2435, 2468 og bilag 2707.
Udgiften udgør i alt eksklusive moms -1.297 kr.
Desuden kan der godkendes delvis fradrag vedrørende bilag 2368.
Den godkendte udgift udgør i alt uden moms -28 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende repræsentation
der udgjorde 25 % af 13.888 kr., eller i alt 3.472 kr.
nedsættes med godkendt repræsentationsudgifter, der er udregnet sådan:
Godkendt repræsentation inklusive moms 1.019,00 kr.
Momsen udgør 203,80 kr.
Repræsentations udgifter reduceres efter momslovens § 42, stk. 1, nr. 5 med en 1/4 del af momsen svarende til - 50,95 kr.
Den samlede repræsentation udgift udgør herefter 968,05 kr.
heraf kan godkendes efter ligningslovens § 8 stk. 4, 25 % eller i alt -242 kr.
Den fastholdte ændring vedrørende repræsentationsudgifter
udgør herefter 3.472 kr. - 242 kr. eller i alt 3.230 kr.
Desuden indstilles det til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, nedsættes vedrørende driftsudgifter, der er omfattet af statsskattelovens § 6, litra a med 1.297 kr. + 28 kr. eller i alt -1.325 kr.
Bilag 2.E.3 Repræsentation 2019
Under henvisning til specifikation vedrørende bilag 2.E.3 mangler der stadig fakturaer.
Disse beløb indstiller vi til fortsat fastholdelse.
Det drejer sig om udgifter der ikke kan godkendes, idet bilagene ikke
kan tydes , hvorfor det ikke er muligt at identificere udgiften som relevant for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 83, 133, 159, 468, 924, 1129, 1219, 1447, 1530, 1559, 1567, 1576, 1600, 1626, 1655, 1825, 1917, 1944, 2015, 2176, 2203, 2271, 2307, 2323, 2600, 2775, 2982, 2995, 3014, 3072 og bilag 3121.
Det vedrører de bilag, der anses for private udgifter. Bilagene indeholder blandt andet udgifter til ørepropper, tandpasta, tøj, tøj oplyst som arbejdstøj, men som reelt vedrører pudebetræk. Desuden er der oplyst indkøb af fiskefoder til cafeen, som reelt vedrører underlag til gnaver, hvorfor udgiften anses for indkøb til privat kæledyr og dermed selskabet uvedkommende.
Derudover er der flere bilag til [virksomhed27], hvor der er anført møde med revisor, kødsælger og advokat. Alle udgifter er afholdt sent om aftenen, hvorfor man antager det vedrører private arrangementer. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 82, 111, 330, 839, 841, 842, 931, 954, 961, 962, 964, 967, 968, 969, 970, 974, 975,976, 980, 981, 982, 983, 984, 993, 1008, 1009, 1033, 1034, 1037, 1038, 1045, 1049, 1052, 1058, 1059, 1063, 1064, 1101, 1116, 1117, 1118, 1120, 1147, 1163, 1164, 1165, 1171, 1173, 1182, 1185, 1210, 1220, 1223, 1233, 1248, 1249,1250, 1253, 1264, 1283, 1303, 1314, 1322, 1336, 1351, 1367, 1369, 1370, 1373, 1374, 1376, 1390, 1391, 1410, 1411, 1441, 1488, 1493, 1495, 1501, 1506, 1533, 1544, 1563, 1575, 1583, 1586, 1601, 1603, 1605, 1622, 1623, 1634, 1674, 1675, 1677, 1679, 1680, 1687, 1704, 1823, 1926, 1982, 2012, 2299, 2306, 2756, 2793, 2861, 2978 og bilag 3142.
Endvidere er følgende bilag efterfølgende oplyst med navn på en virksomhed, men mangler deltager og anledning. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 290, 311, 320, 407, 410, 1587, 1927, 2483, 2503, 2505, 2571, 2740 og bilag 3019
Følgende bilag vedrører Personaleudgifter der ikke opfylder betingelserne for fradrag.
Der er tale om udgifter, der er oplyst at vedrører personalet. Udgiften vedrører mindre beløb til få personer. Bilaget indeholder ikke navne. Der er for eksempel oplyst smag turer, uden nærmere dokumentation for eventuel smag turens omfang og deltagere. Vi finder der er tale om private udgifter afholdt i forhold til hovedanpartshaveren uden fradrag for selskabet. Følgende bilag er omfattet:
Bilag 21, 129, 158, 170, 217, 697, 441, 856, 864, 918, 1222, 1319, 1988, 2028, 2048, 2176, 2212, 2317, 2333, 2335, 2539, 2504, 2525, 2594, 2742, 2856 og bilag 3053.
Der er i øvrigt ikke modtaget dokumentation for følgende bilag:
Bilag 22, 528, 553, 561, 569, 570, 571, 174, 213, 227, 228, 229, 289, 303, 691, 304, 331, 736, 737, 349, 350, 367, 376, 384, 772, 435, 800, 840, 859, 878, 882, 893, 895, 902, 904, 922, 923, 965, 978, 1060, 1184, 1188, 1195, 1196, 1247, 1272, 1285, 1290, 1297, 1320, 1368,1392, 1393, 1396, 1408, 1507, 1510, 1537, 1568, 1570, 1615, 1624, 1836, 2104, 2118, 2122, 2136, 2143, 2361, 2368, 2375, 2263, 2393, 2629, 2516, 2645, 2650, 2651, 3020, 2744, 2887, 2888, 2751, 2754, 2892, 2895, 2906, 3168, 3088 og bilag 3199.
Vi kan godkende følgende bilag opgjort efter reglerne om repræsentationsudgifter efter ligningslovens § 8, stk. 4.
Bilag 411, 472, 1131, 1459, 1641, 2486, 2719, 2787, 2988 og bilag 3028.
Udgiften udgør i alt inklusive moms 3.928 kr.,
Vi kan godkende følgende bilag opgjort efter statsskattelovens § 6, litra, a.
Bilag 434, 2048, 2094, 2099, 2100, 2102, 2109, 2175, 2176, 2225, 2253, 2288, 2299, 2330, 2435, 2468 og bilag 2707.
Vi finder at der er tale om udgifter vedrørende speciel indkøb til cafeen, personaleudgifter og indkøb af vare i større mængder -3.428 kr.
Desuden kan der godkendes delvis fradrag vedrørende bilag 995.
Den godkendte udgift udgør i alt uden moms -68 kr.
Det indstilles herefter til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, vedrørende repræsentation, der udgjorde 49.397 kr. - den ikke fradragsberettiget del -10.417 kr. eller i alt 38.980 kr.
nedsættes med repræsentationsudgifter opgjort sådan:
Godkendt repræsentationsudgifter
inklusive moms 3.928,00 kr.
Momsen udgør 785,60 kr.
Repræsentations udgifter reduceres efter momslovens § 42, stk. 1, nr. 5 med en 1/4 del af momsen svarende til -196,40 kr.
Den samlede repræsentation udgift udgør
Herefter 3.731,60 kr.
Heraf kan godkendes efter ligningslovens § 8, stk. 4, 25 % af 3.731,60 kr. eller i alt -933 kr.
Den fastholdte ændring vedrørende repræsentationsudgifter udgør herefter 38.980 kr. - 933 kr. eller i alt 38.047 kr.
Desuden indstilles det til Skatteankenævnet, at vores tidligere forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst, nedsættes vedrørende driftsudgifter, der er omfattet af statsskattelovens § 6, litra a med 3.428 kr. + 68 kr. eller i alt -3.496 kr.
De godkendte udgifter er overført til bilag 13
Private udgifter maskeret udbytte
Det følger af ligningslovens § 16 A, stk. 1 og 2, at udlodninger fra selskabet til anpartshaveren, skal medregnes ved opgørelsen af hovedanpartshaverens indkomst, hvorfor selskabets ultimative hovedaktionær [person1] er beskattes af beløbet, inklusive moms.
Efter vi har modtaget bilag vil ændringerne automatisk betyder, at hovedaktionæren [person1] vil blive nedsat med de udgifter, der nu er dokumenteret relevant for selskabet inklusive moms.
..."
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at selskabets indkomst for indkomstårene 2017-2019 vedrørende ikke godkendte fradrag for udgifter og udeholdt omsætning på i alt 1.334.330 kr. for indkomstårene 2017-2019.
Klagerens repræsentant har anført følgende:
"...
Sagen drejer sig overordnet om, hvorvidt der er grundlag for at fastsætte et yderligere momstilsvar på i alt kr. 551.311 og yderligere indkomstforhøjelse på i alt kr. 1.334.330 for den omtvistede periode.
Skattestyrelsen har i afgørelsen foretaget en lang række korrektioner af selskabets skat og moms for de omtvistede indkomstår, ligesom Skattestyrelsen i en korresponderende afgørelse for selskabets hovedanpartshaver har anset en stor del af forhøjelserne for maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.
Det bemærkes for god ordens skyld, at afgørelsen vedrørende hovedanpartshaveren er påklaget d.d. og at sagerne med fordel kan behandles sammen hos Skatteankestyrelsen.
Sagen omhandler overordnet følgende problemstillinger:
- Nægtelse af fradrag
a.Varekøb
b.Diverse småanskaffelser
c.Diverse køb
d.Repræsentation
- Fremmed arbejde/rengøring
- Udeholdt omsætning
- Korresponderende korrektion af selskabets momstilsvar
Skattestyrelsens afgørelse inkl. bilag er særdeles omfangsrig og derfor har det ikke været muligt for selskabet at fremskaffe al den nødvendige dokumentation til belysning af sagen på nuværende tidspunkt.
Det er overordnet selskabets opfattelse, at selskabet er berettiget til fradrag (både skat og moms) af følgende poster: varekøb, diverse småanskaffelser, diverse køb og repræsentation. Selskabet er i færd med at fremskaffe regnskabsbilagene for de pågældende år, hvori der findes et omfangsrigt bilagsmateriale der dokumenterer, at ovennævnte udgifter har været afholdt i selskabets interesse og udgør helt sædvanlige driftsomkostninger i en cafe.
For så vidt angår fremmed arbejde/rengøring bemærkes, at selskabet har benyttet en underleverandør til udførelse af rengøring af cafeen i de omtvistede år. Selskabet er i færd med at fremskaffe dokumentation for dette forhold og vil fremlægge fakturaer m.v. snarest muligt.
I relation til forholdet vedrørende udeholdt omsætning bemærkes, at posteringen "indsat kasse" overordnet refererer til, at hovedanpartshaveren har afholdt udgifter og at han derfor godskrives disse udlæg. Selskabet er i gang med at lokalisere det relevante bilagsmateriale til dokumentation heraf. Selv såfremt posteringerne på mellemregningen ikke kunne anerkendes ville der alene være grundlag til beskatning i det omfang saldoen var i selskabets favør, hvilket Skattestyrelsen ikke har taget højde for i afgørelsen.
For så vidt angår de afgiftsmæssige korrektioner er disse en konsekvens af de skattemæssige ændringer og der henvises til bemærkningerne ovenfor.
...
Anbringender
Til støtte for den nedlagte påstand gøres det gældende, at selskabet er berettiget til fradrag for skat og moms i overensstemmelse med det selvangivne og at der overordnet ikke er grundlag for de foretagne korrektioner af selskabets skatte-og afgiftsmæssige forhold.
Selskabet er i færd med at fremfinde det omfattende bilagsmateriale til dokumentation for de afholdte udgifter og når jeg har modtaget og bearbejdet materialet, vil jeg indsende en supplerende klage med dokumentation m.v.
Herudover gøres det gældende, at der er indtrådt forældelse for så vidt, angår de korrektioner, der ikke vedrører hovedanpartshaveren, jf. skatteforvaltningslovens § 26 og at betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5 ikke er opfyldte, da der ikke er handlet groft uagtsomt.
..."
Klagerens repræsentant har den 3. maj 2023 fremsendt supplerende indlæg:
"...
Fælles forhold
Varekøb
Skattestyrelsen har nægtet selskabet fradrag for varekøb. I henhold til bilagsoversigten til Skattestyrelsens afgørelse udgør det samlede beløb for 2017-2019 kr. 1.040.704.
Dette beløb har Skattestyrelsen anset for at være maskeret udlodning til [person1] ud fra en betragtning om, at udgifterne er afholdt til [person1]s private forbrug, svarende til, at han i gennemsnit har indkøbt varer for kr. 346.901 i hvert af de omtvistede indkomstår. Det svarer i gennemsnit til, at [person1] hver måned privat har haft udgifter til varekøb vedr. dagligvarer på kr. 28.908.
Til sammenligning bruger en gennemsnitlig familie ca. kr. 5.000 på mad om måneden, jf. Danmarks Statistik.
Det er således evident, at Skattestyrelsens vurdering er fejlagtig og urealistisk. Dertil kommer, at [virksomhed20] ApS driver cafe virksomhed og således har et naturligt og sædvanligt vareforbrug til dagligvarer. Udgifterne til varekøb er således helt sædvanlige omkostninger for en virksomhed af den type og karakter og det indebærer en klar formodning for, at de bogførte udgifter til varekøb udgør fradragsberettigede driftsomkostninger og at der ikke er grundlag for maskeret udlodning til [person1] i relation hertil.
Selskabets bogføringsbilag vedrørende varekøb for indkomstårene 2018-2019 fremlægges som bilag 2 og 3. Det bemærkes, at vi fortsat er ved at lokalisere de relevante bilag for 2017 og vil fremsende disse så snart arbejdet er færdiggjort. Da der er tale om en større mængde bilag har det overordnet været ressourcekrævende at fremfinde og lokalisere de relevante bilag samt at systematisere dem til brug for sagen.
Som det fremgår af bilagene, har selskabet indkøbt varer en række forskellige steder, hovedsagelig fra [virksomhed1] og [virksomhed2], hvilket henset til selskabets formål og aktivitet må anses for helt sædvanligt. Selskabet har således drevet cafe i de relevante indkomstår og varerne er forbrugt som led i driften heraf.
Nærmere om Skattestyrelsens bilag 2.A.1-2.A. l.2 og 2.A.1.3
Skattestyrelsen har i ovennævnte bilag opregnet en række posteringer som ikke anses for fradragsberettigede i selskabet, ligesom beløbene anses for at udgøre maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.
Der er tale om en række forskellige posteringer og i det følgende vil de blive behandlet ud fra en række overordnede kategorier.
Udbetalinger
Der er en række posteringer som udgør udbetalinger, den 16. maj 2018, hvor der hæves kr. 20.696 kontant i banken. Af posteringsteksten fremgår "UDB. I KASSE mønt+gebyr". Beløbet udgør således køb af mønter til brug for cafeen. Tilsvarende posteringer ses flere gange og modsvarer de gange hvor det har været nødvendigt at indkøbe vekslepenge til brug for cafeen. Der er således tale om en sædvanlig driftsudgift, der er fradragsberettiget for selskabet.
Mobilepay
Der er en række posteringer vedrørende mobilepay. Disse dækker overordnet over tilfælde, hvor kunder har bestilt et arrangement i cafeen, eksempelvis afholdelse af en fødselsdag eller lignende.
I disse tilfælde beder cafeen om et depositum, typisk på kr. 500 i forbindelse med bestillingen.
Når arrangementet afholdes betales der på sædvanlig vis herfor ved kassen når arrangementet er afsluttet og herefter returneres depositummet til kunden.
Herudover har der i enkelte tilfælde været tale om, at cafeens drikkepenge til medarbejderne blev betalt via mobilepay, da drikkepengene i visse tilfælde bliver betalt på dankort til cafeen, ligesom der i enkelte tilfælde er tale om mindre køb hvor det alene har været muligt at betale med mobilepay.
For så vidt angår de indbetalte depositum bemærkes, at det ikke bestrides at disse ikke er fradragsberettigede, men det bestrides, at der er tale om maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.
Nærmere om Skattestyrelsens bilag 2.A.1.4-2.A.1.11
I ovennævnte bilag har Skattestyrelsen opregnet selskabets øvrige indkøb af varer i indkomstårene 2017-2019 fra henholdsvis [virksomhed1] og [virksomhed2]. Disse indkøb er som nævnt anset for at være ikke-fradragsberettigede samt for at være maskeret udlodning til hovedanpartshaveren. Samtlige bilag er fremlagt, jf. ovenfor og der er således fremlagt dokumentation for, at selskabet har afholdt udgifterne og at disse udgør helt sædvanlige driftsomkostninger jf. statsskattelovens § 6, litra a.
Der er intet belæg for at antage at udgifterne skulle være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, da udgifterne har sædvanlig karakter af indkøb af fødevarer m.v. til brug for selskabets cafedrift.
For så vidt angår de resterende af Skattestyrelsens bilag vedrørende varekøb bemærkes, at bilagene er indeholdt i materialet ovenfor vedrørende varekøb og at det således er dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet.
Det bemærkes, at formentlig vil være hensigtsmæssigt såfremt Skattestyrelsen fik lejlighed til at gennemgå bilagene inden Skatteankestyrelsen fortsætter sagsbehandlingen på det foreliggende grundlag.
Småanskaffelser
For så vidt angår småanskaffelser har Skattestyrelsen i bilag 28 opregnet selskabets småanskaffelser som Skattestyrelsen har nægtet fradrag for, ligesom Skattestyrelsen har anset en lang række småanskaffelser for at være maskeret udlodning til hovedanpartshaveren.
Det har endnu ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.
Det fastholdes helt overordnet, at de omtvistede småanskaffelser er sædvanlige driftsomkostninger som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a.
Det er helt sædvanligt, at en cafe indkøber diverse småanskaffelser til bl.a. interiør, samt elektronik såsom ipads til brug for bestilling af mad m.v. Vi vil uddybe dette punkt nærmere når vi eftersender de relevante bilag.
Diverse
Skattestyrelsen har i bilag 2.D opregnet en række omkostninger som er kategoriseret som "diverse". Skattestyrelsen har i bilagene opregnet konkrete udgifter som nægtes fradrag og som ligeledes anses som maskeret udlodning.
Det har endnu ikke været muligt at fremfinde alle relevante bilag for de pågældende indkomstår, og disse vil blive fremsendt hurtigst muligt når arbejdet med at fremfinde og systematisere bilagene er færdiggjort.
Det fastholdes helt overordnet, at de omtvistede posteringer på diverse-kontoen er sædvanlige driftsomkostninger som er fradragsberettigede i medfør af statsskattelovens § 6, litra a. Vi vil uddybe dette punkt nærmere når vi eftersender de relevante bilag.
Fremmed arbejde og rengøring
Skattestyrelsen har i afgørelsen vedrørende selskabet lagt til grund, at selskabet ikke kan få fradrag for omkostningerne til fremmed arbejde og rengøring for de omtvistede indkomstår. For så vidt angår hovedanpartshaveren har Skattestyrelsen lagt til grund, at de fratrukne beløb vedrørende fremmed arbejde og rengøring udgør yderligere løn.
Det gøres overordnet gældende, at der er tale om sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger og at der således heller ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren.
I 2018 blev der indgået en aftale mellem selskabet [virksomhed4] ApS og selskabet vedrørende assistance i form af mandskab til bl.a. rengøring og køkkenhjælp. Selskabet har benyttet [virksomhed4] ApS i 2018 og 2019 og de udgifter, der er bogført vedrørende henholdsvis fremmed arbejde og rengøring vedrører omkostninger hertil.
Som bilag 4 fremlægges kopi af servicekontrakten af den 1. januar 2018 mellem parterne. Som bilag 5 og 6 fremlægges kopi af fakturaer for henholdsvis 2018 og 2019 i henhold til serviceaftalen, modsvarende de bogførte posteringer.
Det er således dokumenteret, at der er tale om fradragsberettigede driftsomkostninger i selskabet og at der ikke er tale om yderligere løn til hovedanpartshaveren som antaget af Skattestyrelsen.
Indsætninger via-kassen
Skattestyrelsen har i bilag 4 opgjort en række posteringer, der vedrører kontante indsætninger i kassen. Disse indsætninger har Skattestyrelsen lagt til grund udgør udeholdt omsætning i selskabet.
For så vidt angår de posteringer der er bogført som betaling fra debitorer bemærkes, at vi fortsat er ved at indhente yderligere dokumentation i relation til disse og at vi vil fremsende dette snarest muligt. Der henvises ligeledes til bemærkningerne nedenfor vedr. beskatning af nedskrivning af debitorer for hovedanpartshaveren.
I relation til de kontante indsætninger der er bogført på mellemregningskontoen bemærkes i første række, at der er tale om betaling af udlæg for selskabet, eksempelvis i forbindelse med, at der indkøbes varer m.v., hvor hovedanpartshaveren i en række tilfælde har lagt ud for selskabet.
I anden række bemærkes, at såfremt det ikke anerkendes, at betalingerne udgør udlæg m.v. skal der alligevel ikke ske beskatning, idet posteringerne i givet fald skal føres på mellemregningskontoen og alene såfremt den er i selskabets favør er der grundlag for beskatning.
..."
Klagerens bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse
Klagerens repræsentant har den 4. oktober 2023 fremsendt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 28. september 2023.
"...
Vedlagt fremsendes bilagsmateriale for 2017 samt gældsbrevet, som vi drøftede til vores kontormøde.
Jeg har i øvrigt med tak modtaget Skattestyrelsens udtalelse, som jeg vender tilbage indenfor 14 dage.
..."
Klagerens repræsentant har den 8. februar 2024 fremsendt supplerende bemærkninger til Skattestyrelsens supplerende udtalelse af 30. november 2023.
"...
Vedlagt fremsendes yderligere bilagsmateriale for 2018 & 2019.
Vi vender i øvrigt tilbage med yderligere kommentarer til Skattestyrelsens tidligere udtalelser, når
De har haft lejlighed til at kigge på bilagene.
..."
Retsmøde
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Udeholdt omsætning - indsat via debitorer
Det er fortsat Skattestyrelsen vurdering, at indsætningerne på klagers kassekonto med teksterne "Fra debitorer" på 62.772 kr. i indkomståret 2017, udgør udeholdt omsætning.
Klager har gjort gældende, at dispositionerne vedrører tilbagebetaling af privat lån. Skattestyrelsen finder ikke, at klager har dokumenteret eller sandsynliggjort, at overførslen udgør en lånedisposition, som anført af klager.
Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, påhviler det, efter omstændighederne, skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM 2008.905 H. Der lægges i denne forbindelse vægt på, om skatteyderens forklaringer kan underbygges af objektive kendsgerninger, jf. SKM2011.208 H, SKM2013.493.VLR samt SKM2017.233.BR.
Der stilles samme dokumentationskrav til private dispositioner af betydning for privatforbruget, som til erhvervsmæssige dispositioner.
I tilfælde af lån, skal låneforholdet dokumenteres, eksempelvis ved fremlæggelse af lånedokumenter, aftaler om forrentning og afvikling af lån m.v., eller gældsbreve, der er udstedt i umiddelbar forbindelse med lånoptagelsen, jf. SKM2013.363.BR. Et lånedokument godtgør imidlertid ikke i sig selv, at der reelt foreligger et låneforhold, jf. UfR2008.2177H, TfS2009, 163H og UfR2011.1599H. Et lånedokuments indhold skal være underbygget af objektive kendsgerninger, eksempelvis i form af overførsler til/fra et pengeinstitut, der gør det muligt at følge pengestrømmen mellem långiver og låntager. Det skal ligeledes bestyrkes ved objektive kendsgerninger, at der består et reelt gældsforhold med en reel forpligtigelse til tilbagebetaling, jf. SKM2019.352.BR. Hvis der ikke forligger sædvanlige lånevilkår skærpes bevisbyrden for, at der foreligger et reelt låneforhold, jf. SKM2010.500.BR
Skattestyrelsen finder ikke, at klager ved sin redegørelse har løftet bevisbyrden for, at indsætningerne udspringer af et reelt låneforhold. Der henses blandt andet til, at klagers anbringender om, at der skulle bestå et låneforhold, ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger. Der er videre ikke gjort rede for de nærmere vilkår vedrørende afdrag og forrentning af lånet.
Yderligere foreligger der heller ikke regnskabs- eller bogføringsmateriale, som understøtter, at overførslen udgjorde et lån.
Det findes således ikke for dokumenteret, at der på tidspunktet for overførslen forelå et låneforhold, hvori der bestod en reel tilbagebetalingsforpligtelse jf. SKM 2019.591 HR, samt SKM2011.208.HR, SKM2021.115.HR samt SKM2009.37.HR.
Skattestyrelsen finder herefter, at klager ikke har løftet bevisbyrden for, at dispositionen ikke udgør et skattepligtigt tilskud, hvorfor forhøjelsen fastholdes. Der henvises blandt andet til U.2024.4206.H og U.2005.250.H.
Indsat via-kassen
Videre har Skattestyrelsen forhøjet klager skattepligtige omsætning med debiteringer foretaget på klagers kassekonto, hvor modposteringen er krediteringer på mellemregningskontoen med henholdsvis 185.404 kr. i indkomståret 2017, 138.767 kr. i indkomståret 2018 og 28.953 kr. i indkomståret 2019.
Klager har gjort gældende, at beløbene udgør dækning af hovedanpartshaverens udlæg for klager i forbindelse med f.eks. indkøb af varer.
Skattestyrelsen fastholder fortsat, at dispositionerne udgør udeholdt omsætning. Der henses til, at klager ikke har fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter og har ikke dokumenteret, at der er tale om udlæg. Forklaringen understøttes ikke af bogføringen, hvor der er gået penge ind på kassekontoen.
Klager har således ikke løftet bevisbyrden for, at der er tale om allerede beskattede midler eller skattefrie beløb. Beløbene er således skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Driftsomkostninger
Det følger af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, at der kan indrømmes fradrag for udgifter, som er afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Fradraget er betinget af, at der foreligger en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Videre skal udgiftsafholdelsen ligge inden for de naturlige rammer af virksomheden, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for privatudgifter eller udgifter, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Det er klager, som den der ønsker fradraget, som skal dokumentere at betingelserne herfor er opfyldt jf. SKM.2004.162H, herunder at der er sket leverance af fradragsberettiget ydelser fra den pågældende underleverandør til klager.
Klager har i forbindelse med klagesagen fremsendt yderligere bilagsmateriale. Skattestyrelsen har gennemgået det fremsendte materiale, og indrømmet fradrag for de udgifter, der findes dokumenteret, at udgøre fradragsberettiget udgifter. Klager har ikke fremsendt yderligere materiale, hvorfor Skattestyrelsen ikke finder, at der kan godkendes yderligere fradrag end de allerede tildelte for udgifter. Der henses til, at der i flere tilfælde mangler grundbilag, samt at flere af de fremlagte bilag vedrører udgifter af privat karakter, såsom tyggegummi, tandpasta, pudebetræk, barberskum m.m. I relation til udgifter anført som fremmedarbejder, skal bemærkes, at Skattestyrelsen fortsat finder, at de fremlagte fakturaer er fiktive. Der henvises til Skattestyrelsens bemærkninger i den påklagede afgørelse, samt supplerende udtalelser. Formalitet
Skattestyrelsens kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling i, herunder begrundelser, der indstiller, at Skattestyrelsen har været berettiget til at genoptage klagers skatteansættelser for de påklagede perioder, ekstraordinært jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
..."
Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse
Selskabets repræsentant har fremsat følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling og Skattestyrelsens udtalelse:
"...
Skatteankestyrelsen har indstillet, at [person1]s skatteansættelse forhøjes med en række beløb for indkomstårene 2017-2019 vedrørende maskeret udlodning. Forhøjelsen vedrører en række omkostninger i selskabet [virksomhed20] ApS, der ifølge Skattestyrelsen udgør maskeret udlodning til [person1]. Udgifterne er bogført som småanskaffelser, diverse og repræsentation i selskabet. Herudover udgør forhøjelsen maskeret udlodning vedrørende nedskrivning af tilgodehavende. Endelig er der sket en række forhøjelse vedrørende yderligere løn.
I forbindelse med sagens behandling hos Skatteankestyrelsen har Skatteankestyrelsen modtaget kopi af samtlige af selskabets bilag, herunder de bilag der er bogført under de ovenfor nævnte bogholderikonti, der er anset for maskeret udlodning.
Småanskaffelser, diverse og repræsentation
Det fastholdes overordnet, at de pågældende omkostninger er afholdt i selskabets interesse og udgør sædvanlige fradragsberettigede driftsomkostninger.
Af Karnovs note til statsskattelovens § 6 fremgår bl.a. følgende: "I almindelighed kan der ikke stilles krav om, at forbindelsen mellem indtægten og udgiften er normal, sædvanlig eller nødvendig. Det er som udgangspunkt skatteyderen selv, der vælger, hvilke udgifter han finder det hensigtsmæssigt at afholde som et led i driften."
Skatteankestyrelsen har bl.a. henvist til, at der er tale om private udgifter m.v. Det fremgår ligeledes af Skattestyrelsens udtalelse, som Skatteankestyrelsen har henvist til, at der er en række bilag der ikke er fremlagt, ligesom en række bilag er utydelige.
I den forbindelse bemærkes, at der er tale om bilag der har været opbevaret i 8 år, væsentlig længere end 5 års-fristen, hvorfor det er naturligt og forventeligt, at enkelte bilag er utydelige henset til den langvarige opbevaringstid. Bilagene er fremlagt og de indgår i bogføringen. På den baggrund er der en klar formodning for, at der er tale om driftsomkostninger og at selskabet har fradrag herfor. Det fastholdes derfor, at de utydelige bilag skal anerkendes og at der under alle omstændigheder ikke er grundlag for at beskatte [person1] af udgifterne som maskeret udlodning.
Det bemærkes i den forbindelse, at det for at statuere beskatning af maskeret udlodning både skal være godtgjort, at betalingen ikke er sket i selskabets interesse OG at betalingen er sket i selskabets interesse. Der er således en række afgørelser, der viser at der i tilfælde hvor selskabet ikke har opnået fradrag for omkostningen fordi den ikke har haft den tilstrækkelige tilknytning til driften, er der alligevel ikke grundlag for beskatning af hovedanpartshaveren. Der kan bl.a. henvises til TfS 2018, 373.Ø, hvor Østre Landsret fandt følgende i relation til et stadionsponsorat:
"Aftalen med klub 1 om stadionsponsoratet blev indgået den 1. juli 2008 med virkning for en femårig periode fra denne dato. Aftalen indebar, at H1 i perioden fik retten til at navngive Y3-stadion, men at navnet Y3-stadion skulle bibeholdes. Herfor skulle H1 årligt betale 16 mio. kr . med pristalsregulering."
Det må lægges til grund, at stadionsponsoratet vel gav omtale, navnlig i forbindelse med sponsoratets offentliggørelse, men at reklameværdien af dette sponsorat isoleret set må anses for begrænset i forhold til den meget betydelige pris. Der er således et klart misforhold mellem reklameværdien og prisen på dette sponsorat.
Landsretten finder endvidere ikke, at H1 har sandsynliggjort, at det har været nødvendigt at tilføre klub 1 det meget store millionbeløb for at beskytte investeringen i hovedsponsoratet, der ikke var afgørende større, og som netop var trådt i kraft.
Landsretten finder således ikke, at H1's udgifter til dette sponsorat kan anses for fradragsberettiget efter ligningslovens § 8, stk. 1 eller 4, eller statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Selv om H1 således ikke har fradragsret for udgifterne, må disse dog, uanset det størrelsesmæssige misforhold, anses for erhvervsmæssigt begrundet i H1's interesser. Det bemærkes herved, at selskabet trods alt havde en betydelig interesse i, at det gik boldholdet godt, og at H1's navn dermed kunne knyttes til en succes.
Værdien for H1 af hovedsponsoratet ville dermed blive større. Afholdelsen af denne udgift må således anses at tage sigte på at opretholde H1's almindelige omdømme eller fremme H1's erhvervsinteresser ved at medvirke til at gøre virksomheden kendt og fordelagtigt bemærket. Det betydelige millionbeløb, som stadionsponsoratet indebar, kan således ikke anses for afholdt i ejernes interesse og dermed ikke anses for at være maskeret udlodning til ejerne af selskabet." I nærværende sag er der som nævnt tale om, at bilagene er ulæselige. Der er imidlertid ingen formodning for, at udgifterne af den årsag er afholdt i hovedanpartshaverens interesse, hvorfor det fastholdes, at Skattestyrelsen ikke har godtgjort, at betingelserne for beskatning af maskeret udlodning er opfyldte.
For så vidt angår bilagene vedrørende småanskaffelser bemærkes, at en cafe har brug for en lang række genstande/inventar m.v., som ligeledes kan benyttes i et privat hjem. Netop af den årsag - og fordi kontrollen pågår så mange år efter de relevante indkomstår - kan der ikke stilles særligt skærpede krav til selskabets dokumentation for, at de pågældende genstande er indkøbt til erhvervsmæssigt brug.
At der på en række kvitteringer fra [virksomhed1] fremgår "diverse" er ikke noget selskabet har været opmærksom på i forbindelse med indkøbene - det bemærkes, at der er tale om et særdeles omfattende bilagsmateriale, da [person1] - for at spare omkostninger - bl.a. i perioder handlede flere gange om dagen i nærliggende bazarer m.v.
For så vidt angår rejseomkostningerne bemærkes, at det fejlagtigt er anført på faktura - bilag nr. 1379 i 2019, at der er tale om en rejse på 30 dage. Det er naturligvis ikke muligt at købe en rejse på 30 dage til den pris, hvorfor det fastholdes at rejsen er erhvervsmæssigt begrundet med henblik på køb af inventar til restauranten. Det bemærkes, at [virksomhed20] netop er en café med østerlandsk tema, da [person1] stammer fra Tyrkiet.
For så vidt angår udgifterne til repræsentation bemærkes, at der er tale om sædvanlige udgifter i forbindelse med møder med bl.a. advokat, revisor ligesom der er indkøbt mad til personale, da personalet til tider blev trætte af det samme menukort i cafeen. Der vil blive knyttet yderligere bemærkninger til de omtvistede punkter på mødet med Landsskatteretten.
Yderligere løn fra selskabet
Skattestyrelsen har forhøjet [person1] med en række beløb der relaterer sig til yderligere løn. I 2017 udgør beløbet 213.660.
Skattestyrelsen har lagt til grund, at selskabets udgifter til fremmed arbejde skal kvalificeres som yderligere løn til hovedanpartshaveren, da bilagene ikke var fremlagt i forbindelse med kontrolsagen.
Skatteankestyrelsen har i forslaget til afgørelse bl.a. anført følgende:
"Der er hermed lagt vægt på, at de fremlagte fakturaer er fiktive eller falske, og at der ikke er sket levering i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer."
Hertil bemærkes, at et synspunkt om at de fremlagte fakturaer er fiktive er grundlæggende ubegrundet. Hverken Skattestyrelsen eller Skatteankestyrelsen har noget belæg for at antage, at de pågældende fakturaer er fiktive. [person1] har i forbindelse med sagens behandling forsøgt at komme i kontakt med den person, der stod for rengøringsarbejdet. Som bilag 2025-1 fremlægges en redegørelse over hændelsesforløbet udarbejdet af [person1] og som bilag 20252 fremlægges kopi af erklæring fra [person3], hvoraf det fremgår at arbejdet blev udført og betalingen modtaget kontant i overensstemmelse med det bogførte og dokumenterede.
Der fremlægges ligeledes som bilag 2025-3 kopi af dokumentation i form af ID for [person3].
Det er på den baggrund godtgjort, at der er tale om erhvervsmæssige udgifter og derfor ikke grundlag for beskatning af maskeret udlodning.
Selv hvis omkostningen ikke anses for afholdt i selskabets interesse fastholdes det, at Skattestyrelsen ikke har godtgjort, at [person1] personligt har haft nogen interesse i, at betale [person3] for ydelser han ikke personligt har nydt godt af.
Det fastholdes på den baggrund, at der ikke skal ske beskatning af maskeret udlodning vedrørende selskabets omkostning til fremmed arbejde.
Maskeret udlodning vedrørende nedskrivning af tilgodehavende
Skatteankestyrelsen har i forslaget til afgørelse lagt til grund, at [person1] skal beskattes af kr. 340.750 vedrørende nedskrivning af tilgodehavende. Nedskrivningen vedrører et udlån på kr. 390.750 ydet til [virksomhed28] i 2016. Der er fremlagt gældsbrev i forbindelse med sagens behandling for Skatteankestyrelsen.
Lånet fremgår ligeledes af regnskabet for [virksomhed28]. Som bilag 2025-4 fremsendes kopi af råbalance for [virksomhed28], hvoraf gældsforholdet ligeledes fremgår.
Som bilag 2025-5 fremlægges ligeledes kopi af en række rykkere som [person1] har sendt til [virksomhed28]s indehaver vedrørende gældsforholdet.
Da der - bortset fra afdraget på de 50.000 den 2. februar 2021 - ikke skete betaling af gælden, valgte selskabets revisor i 2019 at foretage en regnskabsmæssig afskrivning af selskabets tilgodehavende. Det bemærkes, at selskabet IKKE har foretaget en skattemæssig afskrivning af beløbet, men alene har afskrevet det regnskabsmæssigt. Kopi af bankkontoudtog til dokumentation af modtagelse af afdraget på kr. 50.000 fremlægges som bilag 2025-6.
Henset til, at gældsforholdet fremgår af både debitor og kreditors regnskaber, at der er sket betaling af et afdrag på kr. 50.000 samt at beløbet alene er nedskrevet regnskabsmæssigt fastholdes det overordnet, at gældsforholdet er reelt og at der ikke er grundlag for beskatning af maskeret udlodning af [person1]."
Indlæg under retsmødet
Klagerens repræsentant fastholdt påstanden om, at Skattestyrelsens forhøjelse af indkomst på i alt 1.334.330 kr. for indkomstårene 2017-2019 nedsættes til 0 kr. i overensstemmelse med de skriftlige indlæg. Det blev bl.a. anført, at diverse småindkøb alle vedrører virksomheden. Der kan være tale om småindkøb i bazaren af f.eks. særlige krydderier m.v., der ikke kan leveres af storleverandøren.
Skatteforvaltningen fastholdt indstillingen i overensstemmelse med tidligere udtalelser.
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår, om de udgifter, som selskabet har afholdt i indkomstårene 2017-2019, er afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomst og dermed er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Sagen angår desuden, om en række indsætninger i kassen er skattepligtige efter statsskattelovens § 4.
Retsgrundlaget
Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.
Enhver skatteyder skal oplyse sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. For indkomstår 2017 og tidligere følger det af dagældende skattekontrollovs § 1, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1264 af 31. oktober 2013). For indkomstår 2018 og senere følger det af gældende skattekontrollovs § 2, stk. 1 (lov nr. 1535 af 19. december 2017).
Erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat. For indkomstår 2017 og tidligere følger det af dagældende skattekontrollovs § 3. For indkomstår 2018 og senere følger det af gældende skattekontrollovs § 6, stk. 2, nr. 1.
Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. For indkomstår 2017 og tidligere følger det af dagældende skattekontrollovs § 6, stk. 1. For indkomstår 2018 og senere følger det af gældende skattekontrollovs § 53, stk. 1.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. For indkomstår 2017 og tidligere følger det af dagældende skattekontrollovs § 3, stk. 4 jf. §§ 5, stk. 3 og 6, stk. 7. For indkomstår 2018 og senere følger det af gældende skattekontrollovs § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3.
Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006 og nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver dels, at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for afholdelsen og størrelsen af en udgift, og for at udgiften er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Udeholdt omsætning
Indsat via debitorer
Skattestyrelsen har anset konkrete indsætninger på selskabets kassekonto med teksterne "Fra debitorer" på 62.772 kr. i indkomståret 2017 for at være udeholdt omsætning.
Beløbet har ifølge selskabet vedrørt tilbagebetaling af private lån. Der er ikke ved lånedokumenter eller lignende fremlagt dokumentation for, at der er tale om tilbagebetaling af lån.
Indsat via-kassen
Skattestyrelsen har desuden forhøjet selskabets skattepligtige omsætning med debiteringer foretaget på selskabets kassekonto, hvor modposteringen er krediteringer på mellemregningskontoen med henholdsvis 185.404 kr. i indkomståret 2017, 138.767 kr. i indkomståret 2018 og 28.953 kr. i indkomståret 2019.
Ifølge selskabet var beløbene til dækning af hovedanpartshaverens udlæg for selskabet i forbindelse med f.eks. indkøb af varer. Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter og har ikke dokumenteret, at der er tale om udlæg. Forklaringen understøttes ikke af bogføringen, hvor der er gået penge ind på kassekontoen.
Selskabets repræsentant har ikke fremlagt yderligere oplysninger eller bilag ved sagens behandling i Skatteankestyrelsen.
Landsskatteretten finder af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at beløbene, der udgør henholdsvis 198.541 kr. ekskl. moms i indkomståret 2017, 111.014 kr. ekskl. moms i indkomståret 2018 og 23.162 kr. ekskl. moms i indkomståret 2019 anses for udeholdt omsætning i selskabet, idet det ikke er dokumenteret, at der er tale om allerede beskattede midler eller skattefrie beløb. Beløbene er skattepligtige jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.
Driftsomkostninger
Varekøb
Selskabet har på regnskabets konto 2100 Varekøb i Danmark blandt andet har bogført udgifter med posteringstekster Varekøb, Varekøb fra [virksomhed1], Varekøb fra [virksomhed2] og Varekøb fra [virksomhed3] på henholdsvis 238.959 kr., 371.545 kr. og 222.020 kr. i indkomstårene 2017-2019.
Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt delvist bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes delvist.
Landsskatteretten kan af de af Skattestyrelsen anførte grunde tiltræde Skattestyrelsens indstilling og godkender fradrag for udgifter til varekøbene med henholdsvis 195.775 kr. i indkomståret 2017, 216.862 kr. i indkomståret 2018 og 152.335 kr. i indkomståret 2019.
Retten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til varekøb i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er blandt andet lagt vægt på, at flere af kvitteringerne er utydelige, kvitteringerne indeholder udgifter oplyst som diverse samt der fortsat mangler fakturaer for en del af posteringerne.
Diverse småanskaffelser
Selskabet har på regnskabets konto 2550 Småaktiver blandt andet har bogført udgifter med posteringstekster til fødevarebutikker, [virksomhed5] m.v. på henholdsvis 7.361 kr., 22.093 kr. og 21.425 kr. i indkomstårene 2017-2019.
Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt delvist bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes delvist.
Landsskatteretten kan af de af Skattestyrelsen anførte grunde tiltræde Skattestyrelsens indstilling og godkender fradrag for udgifter til småanskaffelser med henholdsvis 3.735 kr. i indkomståret 2017, 1.647 kr. i indkomståret 2018 og 12.723 kr. i indkomståret 2019.
Retten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til småanskaffelser i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er blandt andet lagt vægt på, at flere af kvitteringerne er utydelige, kvitteringerne indeholder udgifter af privat karakter f.eks. V6 tyggegummi, hø og barberskum samt der fortsat mangler fakturaer for en del af posteringerne.
Diverse køb
Selskabet har på regnskabets konto 2596 Diverse blandt andet bogført udgifter med posteringstekster til fødevarebutikker, [virksomhed5] m.v. på henholdsvis 33.422 kr., 14.359 kr. og 32.639 kr. i indkomstårene 2017-2019.
Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt delvist bilagsmateriale for indkomstårene 2017-2019.
På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at selskabets skattepligtige indkomst for indkomstårene 2017 og 2019 nedsættes delvist.
Landsskatteretten kan af de af Skattestyrelsen anførte grunde tiltræde Skattestyrelsens indstilling og godkender fradrag med henholdsvis 1.605 kr. i indkomståret 2017 og 152 kr. i indkomståret 2019 og nægter yderligere fradrag for indkomståret 2018.
Retten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til diverse i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er blandt andet lagt vægt på, at flere af udgifterne har vedrørt rejser/hotelophold i skolernes sommerferie eller mellem jul og nytår samt der fortsat mangler fakturaer for en del af posteringerne.
Repræsentation
Selskabet har på regnskabets konto 2315 Repræsentation bogført udgifter med posteringstekster til fødevarebutikker, kiosker m.v. på henholdsvis 7.098 kr., 13.889 kr. og 49.397 kr. i indkomstårene 2017-2019. Selskabet har skattemæssigt fratrukket henholdsvis 1.774 kr., 3.472 kr. og 38.980 kr. i indkomstårene 2017-2019.
Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.
Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan der fradrages udgifter til repræsentation i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, med et beløb svarende til 25 % af de afholdte udgifter, jf. ligningslovens § 8, stk. 4.
Repræsentationsudgifter er typisk udgifter, som afholdes for at få afsluttet forretninger eller for at tilknytte eller bevare forretningsforbindelser, og de afholdes over for personer, som ikke er knyttet til virksomheden som medarbejdere. Repræsentation har karakter af opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Det er ikke afgørende, hvordan den skattepligtige har benævnt den pågældende udgift, men derimod hvordan udgiften retligt skal kvalificeres.
Der stilles betydelige krav til dokumentationen for afholdte repræsentationsudgifter. Det er således sædvanligvis et krav, at sådanne udgifter er dokumenteret ved bilag, og at det på bilaget er noteret, hvem der har deltaget, og i hvilken anledning udgiften er afholdt. Dette fremgår af Østre Landsrets dom af 27. november 2003, offentliggjort i SKM2003.559.ØLR.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt delvist bilagsmateriale for indkomstårene 2018-2019.
På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at selskabets skattepligtige indkomst nedsættes delvist.
Landsskatteretten kan af de af Skattestyrelsen anførte grunde tiltræde Skattestyrelsens indstilling og godkender begrænset fradrag for udgifter til repræsentation for indkomstårene 2018 og 2019 med henholdsvis 242 kr. i indkomståret 2018 og 933 kr. i indkomståret 2019.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt for indkomståret 2017.
Retten finder, at der ikke kan godkendes yderligere fradrag for udgifter til repræsentation i henhold til de fremlagte fakturaer. Der er blandt andet lagt vægt på, at flere af kvitteringerne er utydelige, kvitteringerne indeholder udgifter af privat karakter f.eks. indkøb af medicin, tandpasta, pudebetræk og vandpibecafe, hvor der er anført møde med eksterne personer. Alle besøgene på vandpibecafeen er afholdt sent aften. Endeligt mangler der fortsat fakturaer for en stor del af posteringerne.
Landsskatteretten kan desuden af de af Skattestyrelsen anførte grunde tiltræde Skattestyrelsens indstilling vedrørende driftsudgifter omfattet af statsskattelovens § 6, litra a og godkender yderligere fradrag med henholdsvis 1.325 kr. i indkomståret 2018 og 3.496 kr. i indkomståret 2019.
Fremmedarbejde og rengøring
Selskabet har på henholdsvis konto 2302 Fremmedarbejde og konto 2341 Rengøring blandt andet bogført udgifter med posteringstekster frem.arb., [virksomhed4] og rengøring på henholdsvis 179.600 kr. ekskl. moms, 406.880 kr. ekskl. moms og 329.920 kr. ekskl. moms i indkomstårene 2017-2019.
Selskabet havde ikke fremlagt dokumentation i form af grundbilag under sagens behandling i Skattestyrelsen.
Selskabets repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt bilagsmateriale for indkomstårene 2018 og 2019.
På baggrund af bilagsmaterialet, der under klagesagens behandling er fremlagt, har Skattestyrelsen indstillet, at det fremlagte materiale ikke ændrer på Skattestyrelsens afgørelse. Der er hermed lagt vægt på, at de fremlagte fakturaer må anses for fiktive eller falske, og at der ikke er sket levering i overensstemmelse med de fremlagte fakturaer. Der er endvidere ikke fremlagt kopier af timesedler eller andet kontrolspor.
Landsskatteretten finder af de af Skattestyrelsen anførte grunde, at selskabet ikke har løftet bevisbyrden for, at posteringerne på henholdsvis konto 2302 Fremmedarbejde og 2341 Rengøring er udgifter afholdt til indkøb af fremmed arbejdskraft.
Der er herved lagt vægt på, at to af overførslerne er overført direkte til hovedanpartshaverens privatkonto med posteringstekst der indikerer, at der er tale om løn. Der er desuden uoverensstemmelser mellem de faktiske forhold og den indgåede kontrakt mellem [virksomhed4] ApS og selskabet, hvoraf fremgår, at aftalen er gældende fra 1. januar 2018 samt [virksomhed4] ApS fakturerer selskabet månedsvis. Endeligt er aftalen alene underskrevet af [virksomhed4] ApS.
Landsskatteretten tiltræder på baggrund af ovenstående Skattestyrelsens afgørelse, hvor beløbene er anset for lønudgifter og hvor der i stedet godkendes fradrag for udgifterne inkl. moms som yderligere lønudgifter for indkomstårene 2017-2019.
Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Frister
Ordinær ansættelsesfrist
Efter Skatteforvaltningslovens § 26, stk. 1, 1. pkt. fremgår det, at Skattestyrelsen ikke kan afsende varsel om ændring af en ansættelse af indkomstskat senere end den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb. Ansættelsen skal foretages senest den 1. august i det fjerde år efter indkomstårets udløb.
For indkomståret 2019 skulle ændringerne således være varslet senest den 1. maj 2023, og afgørelsen være foretaget senest den 1. august 2023. Disse frister er overholdt, da forslag til afgørelse er sendt den 6. juli 2022 og afgørelsen er sendt den 1. september 2022.
Kontrollerede transaktioner - Fradrag i selskabet samt Yderligere løn
Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, at fristerne i stk. 1, først udløber i det sjette år efter indkomstårets udløb. Bestemmelsen i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, gælder for skattepligtige, der er omfattet af dagældende skattekontrollovs § 3 B, jf. ligningslovens § 2, stk. 1 i de tilfælde, hvor skatteansættelsen angår en kontrolleret transaktion. Omfattet er blandt andet skattepligtige, der udøver en bestemmende indflydelse over juridiske personer. Ved bestemmende indflydelse forstås blandt andet direkte eller indirekte ejerskab af mere end 50 procent af anpartskapitalen.
Den foreliggende sag omhandler blandt andet grundlaget for beskatning af hovedanpartshaveren i relation til hævninger på selskabets bankkonto vedrørende punkterne omkring fradrag for udgifter til varekøb, småanskaffelser, diverse, personale og repræsentation samt yderligere løn.
Da [person1] var eneejer af selskabet, anses han i henhold til ligningslovens § 2, stk. 1, for at have haft bestemmende indflydelse i selskabet. Der er herved tale om kontrollerede transaktioner mellem klageren og selskabet, hvorfor forholdene anses omfattet af den forlængede ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5.
Skattestyrelsen har genoptaget selskabets skatteansættelser for indkomstårene 2017 og 2018. Varslings- og ansættelsesfristen for 2017 udløb i medfør af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, henholdsvis den 1. maj og 1. august 2024. For 2018 udløb varslings- og ansættelsesfristen henholdsvis den 1. maj og 1. august 2025. Disse frister er overholdt, da forslag til afgørelse er sendt den 6. juli 2022 og afgørelsen er sendt den 1. september 2022.
Ekstraordinær ansættelse - udeholdt omsætning for 2017 og 2018
Uanset fristerne i § 26 kan en ansættelse af indkomstskat foretages eller ændres efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, såfremt den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5.
Det er endvidere et krav, at ændringen er varslet af told- og skatteforvaltningen senest 6 måneder efter, at told- og skatteforvaltningen er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 26, og ændringen er foretaget senest 3 måneder efter den dag, hvor varsling er afsendt, jf. § 27, stk. 2, 2. pkt., medmindre denne frist udskydes på den skattepligtiges anmodning, jf. § 27. stk. 2, 3. pkt.
Fristen for at afsende varsel om ordinær genoptagelse for indkomståret 2018 udløb den 1. maj 2022.
Skattestyrelsen har fremsendt agterskrivelse den 6. juli 2022, og ændringen af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2017 og 2018 er dermed varslet efter udløbet af den ordinære ansættelsesfrist. Ændring af skatteansættelserne for indkomstårene 2017 og 2018 vil derfor kun kunne ske, hvis betingelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2, er opfyldt.
Landsskatteretten finder, at selskabet har handlet mindst groft uagtsomt, ved at selskabet har udeholdt omsætning fra beskatning.
Selskabet har, som det fremgår ovenfor, ikke løftet bevisbyrden for, at indsætninger ikke skal medregnes selskabets omsætning. Betingelsen for ekstraordinær genoptagelse i § 27, stk. 1, nr. 5, er således opfyldt, idet selskabet ved mindst grov uagtsomhed har bevirket, at indkomstansættelserne i 2017 og 2018 er sket på et forkert grundlag.
Retten finder endvidere, at 6 måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 2, er overholdt. Retten finder således, at kundskabstidspunktet tidligst løber fra Skattestyrelsen materialeindkaldelse den 24. februar 2022, hvorefter Skattestyrelsen anses at have været i besiddelse af tilstrækkelige oplysninger til at der var grundlag for at foretage ekstraordinær ansættelse.
Da forslag om ændring af selskabets skatteansættelser er sendt den 6. juli 2022 er 6 måneders fristen overholdt, og da Skattestyrelsens afgørelse af 1. september 2022 er truffet inden for 3 måneders fristen finder retten, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse af selskabets skatteansættelse for indkomstårene 2017 og 2018 er opfyldt efter § 27, stk. 1, nr. 5, og stk. 2.