|
|
Kendelse af 06-05-2025 - indlagt i TaxCons database den 12-06-2025
Journalnr. 22-0079074
Korrigeret afgørelse
til afløsning af afgørelsen af 1. april 2025.
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Selskabets opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2018 Fradrag for udgifter til repræsentation, rejseudgifter og donation | 0 kr. | 10.721 kr. | Stadfæstelse |
Forhøjelse af sambeskatningsindkomsten | 10.721 kr. | 0 kr. | Stadfæstelse |
Underskudsfremførsel ultimo 2019 | 1.498.431 kr. | 3.945.895 kr. | Forhøjes til 2.367.874 kr. |
Indkomståret 2020 Underskudsfremførsel ultimo 2020 | 1.739.611 kr. | 4.187.075 kr. | Forhøjes til 2.609.054 kr. |
Faktiske oplysninger
Det fremgår af CVR, at [person1] den 6. maj 2014 har stiftet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1]. [person1] har siden stiftelsen indtil den 1. januar 2019 ejet 100 pct. af selskabet, hvorefter [virksomhed2] ApS med CVR-nr. [...2] (herefter selskabet) har ejet 100 pct. af [virksomhed1] ApS. Selskabet har siden stiftelsen den 12. august 2015 været 100 pct ejet af [person1], der tillige siden stiftelsen har udgjort selskabets direktion.
Selskabet er registreret under branchekoden "642020 Ikke-finansielle holdingselskaber" og har til formål "at drive holdingvirksomhed gennem ejerskab af kapitalandele i andre selskaber eller anden hertil knyttet virksomhed efter direktionens skøn".
Selskabet har været moder- og administrationsselskab for datterselskaberne [virksomhed3] A/S, CVR-nr. [...3] og [virksomhed4] A/S, CVR-nr. [...4] i indkomståret 2018.
Selskabet har været moder- og administrationsselskab for datterselskabet [virksomhed1] ApS siden indkomståret 2019.
Skattestyrelsen har udtaget selskabet og dets datterselskab, [virksomhed1] ApS, til kontrol og har i den forbindelse konstateret, at [virksomhed1] ApS og selskabet har afholdt udgifter på vegne af selskabets hovedanpartshaveren, samt har stillet biler, fast ejendom, kunst og vandscooter til rådighed for hovedanpartshaveren. I den forbindelse har Skattestyrelsen forhøjet [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst med henholdsvis 101.539 kr., 216.757 kr. og 583.462 kr. for indkomstårene 2016-2018. [virksomhed1] ApS har herefter et underskud ultimo indkomståret 2018 på 901.745 kr. og 1.203.905 kr. i indkomståret 2019.
Repræsentation, rejseudgifter og donation
Selskabet har i indkomståret 2018 afholdt følgende udgifter, som Skattestyrelsens har anset som afholdt i klagerens interesse:
Dato | Bilag | Konto | Tekst | Beløb i kr. |
01.01.2018 | 1 | 2750 | (Restaurationsbesøg. Ingen tekst) | 2.036,67 |
29.01.2018 | 999 | 2815 | Donation [person2] | 50.000,00 |
16.04.2018 | 999 | 2770 | Iflg [person1] rejseudgifter betalt privat | 29.000,00 |
01.05.2018 | 999 | 2770 | Iflg [person1] rejseudgifter betalt privat | 11.844,00 |
92.880,67 |
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at selskabet har fordelt udgifterne på følgende måde i selskabets årsregnskab:
3. Salgsomkostninger | Beløb i kr. |
Restaurationsbesøg | 2.037 |
Rejseudgifter | 40.844 |
Donationer | 50.000 |
I alt | 92.881 |
Selskabet har ved opgørelsens af den skattepligtige indkomst for indkomståret 2018 tilbageført følgende beløb i forbindelse med ovenstående:
Beløb i kr. | |
Repræsentation, ej Skattemæssigt fradrag | 32.160 |
Andre ikke fradragsberettiget omkostninger | 50.000 |
I alt | 82.160 |
Selskabet har ikke fremlagt dokumentation for udgifterne.
Underskudsfremførsel
Det fremgår af den påklagede afgørelse, at selskabet har selvangivet underskudssaldi ultimo på 3.945.895 kr. og 4.187.075 kr. for indkomstårene 2019 og 2020.
Beløbet består ifølge Skattestyrelsens underskudsoplysninger af følgende underskud fra [virksomhed1] ApS:
Dato | beløb | Skattestyrelsens bemærkning |
2017 | 1.038.674 kr. | Særunderskud i [virksomhed1] APS før sambeskatning i 2019 |
2018 | 1.801.136 kr. | Særunderskud i [virksomhed1] APS før sambeskatning i 2019 |
2019 | 1.106.085 kr. | Underskud i [virksomhed1] ApS uden modregning af overskud i Holding. |
I alt | 3.945.895 kr. | Indberettet i felt 085 i 2019 |
2020 | 241.180 kr. | Sambeskatningsindkomst i Holding |
I alt | 4.187.075 kr. | Indberettet i felt 085 i 2020 |
Ifølge selskabets selvangivelse for indkomståret 2019 er der indberettet følgende beløb:
Selskabets skattepligtige indkomst | 509.402 kr. |
[virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst | -1.106.085 kr. |
Sambeskatningsindkomst for 2019 i alt | -596.683 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund heraf anført, at underskud til fremfremførsel i indkomståret 2019 skal være 596.683 kr., og 1.106.085 kr., som er indberettet af selskabet.
Ifølge selvangivelsen for indkomståret 2020 har selskabet indberettet følgende:
Selskabets skattepligtige indkomst | 671.743 kr. |
[virksomhed1] ApS skattepligtige indkomst | -912.923 kr. |
Sambeskatningsindkomst for 2019 i alt | -241.180 kr. |
Skattestyrelsen har på baggrund i forhøjelserne i datterselskabets skattepligtige indkomst ændret [virksomhed1] ApS' underskud således:
Indkomståret 2016 | Er nedsat til | 101.539 kr. |
Indkomståret 2017 | Er nedsat til | 216.757 kr. |
Indkomståret 2018 | Er nedsat til | 583.462 kr. |
Særunderskud i alt | 901.758 kr. | |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 10.721 kr. for indkomståret 2018. Desuden har Skattestyrelsen ændret selskabets sambeskatningsindkomst og underskudssaldo for indkomstårene 2018-2020.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"...
1. Repræsentation, rejseudgifter og donation
...
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ifølge skatteregnskabet har selskabet skattemæssigt fratrukket 25 % af rejseudgifter og restaurationsbesøg på i alt 42.880,67 kr. = 10.720,67 kr. Det tyder på, at selskabet har anset udgifterne for repræsentationsudgifter.
Vi har trods indkaldelse ikke modtaget dokumentation for udgifterne.
Ifølge statsskattelovens § 6, stk. litra a og ligningslovens § 8 skal rejse- og repræsentationsudgifterne have en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter for, at der kan foretages fradrag, og det er i henhold til praksis virksomheden, der har bevisbyrden for, at rejsen/repræsentationen har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår.
Da det således ikke anses for dokumenteret, at de afholdte udgifter til rejser og restaurationsbesøg er repræsentationsudgifter for selskabet, kan selskabet ikke fratrække udgiften, jf. ligningslovens § 8, stk. 4 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Samtidig anses udgiften for afholdt i hovedanpartshaverens interesse, således beløbene anses for udbytte, jf. ligningslovens § 16A.
Selskabet har endvidere afholdt 50.000 kr. i udgifter vedrørende donation til [person2]. Beløbet er i sin helhed tilbageført skattemæssigt i forbindelse med selskabet opgørelse af den skattepligtige indkomst, hvilket tyder på, at donationen ikke er omfattet af fradragsreglerne i ligningslovens § 8A.
Da vi ikke har modtaget dokumentation for udgiften, der viser det modsatte, er det vores opfattelse, at donationen er sket på foranledning af selskabets hovedanpartshavers personlige interesse for sagen, og at det derfor skal anses for udbytte, jf. ligningslovens § 16A.
Skattestyrelsens bemærkninger til selskabets indsigelse i punkt 1.2:
Der er stadig ikke modtaget dokumentation for de afholdte udgifterne, og der forligger ikke oplysninger om, at indsamlingen til [person2] er godkendt af Skattestyrelsen, jf. ligningslovens § 8A, ligningslovens § 12, stk. 3 eller efter BAL § 3, stk. 2 og § 3, stk. 1, litra g.
Det er derfor fortsat vores opfattelse, at udgifterne skal anses for afholdt i hovedanpartshaverens interesse.
Selskabets skattepligtige indkomst forhøjes herefter med 10.721 kr. i 2018, jf. ligningslovens § 8 og statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
Samtidigt forhøjes hovedanpartshaverens skattepligtige indkomst med 42.881 kr. + 50.000 kr. = 92.881 kr. i 2018, jf. ligningslovens § 16A. Beløbet beskattes som aktieindkomst, jf. personskattelovens § 4a.
2. Underskudsfremførsel
...
2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Der er foreslået indkomstændringer i datterselskabet [virksomhed1] ApS, som gør, at underskudsaldo ultimo til modregninger i fremtidig skattepligtig indkomst er ændret.
Samtidig anses det for en fejl, at det er [virksomhed1] ApS underskud på -1.106.085 kr. og ikke sambeskatningsindkomsten på -596.683 kr., der indgår i underskudssaldoen i 2019.
Der er jo brugt 509.402 kr. af [virksomhed1] ApS underskud til at udligne indeværende selskabs skattepligtige overskud.
Selskabet er ikke fremkommet med bemærkninger til dette punkt.
Underskudsaldo ultimo til modregninger i fremtidig skattepligtig indkomst felt 085 ændres derfor til følgende beløb:
2016 = 101.539 kr. Særunderskud i [virksomhed1] ApS før sambeskatning i 2019.
2017 = 216.757 kr. Særunderskud i [virksomhed1] ApS før sambeskatning i 2019.
2018 = 583.452 kr. Særunderskud i [virksomhed1] ApS før sambeskatning i 2019.
2019 = 596.683 kr. Sambeskatningsindkomst i Holding. Underskud [virksomhed1] ApS.
I alt 1.498.431 kr. Til felt 085 i 2019.
2020 = 241.180 kr. Sambeskatningsindkomst i Holding. Underskud [virksomhed1] ApS.
I alt 1.739.611 kr. Til felt 085 i 2020. Alle underskud vedrører [virksomhed1] ApS.
..."
Selskabets opfattelse
Selskabet har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtig indkomst skal nedsættes til det selvangivne for indkomståret 2018, og at sambeskatningsindkomsten for indkomstårene 2018-2020 skal tilbageføres til det selvangivne.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
"...
FAKTISKE OPLYSNINGER OG ANBRINGENDER:
I forhold til sagsfremstilling samt anbringender til støtte for de i nærværende klage nedlagte påstande, henvises til klageskrivelser, som er indbragt for Landsskatteretten d.d. for selskabets hovedanpartshaver [person1] samt for [virksomhed1] ApS jf. Bilag 2 og Bilag 3.
Indholdet af klagerne påberåbes til støtte for de i denne sag nedlagte påstande og det anbefales at sagerne behandles samlet i Landsskatteretten.
..."
Klagerens repræsentant har den 14. september 2022 fremsendt yderligere materiale til sagen:
"...
Særligt skal det fremhæves, at donation til [JT] er en erhvervsmæssig relevant udgift som kan fradrages i selskabets indkomst jf. Statskattelovens § 6 litra a. Klager har ingen relationer overhovedet til den pågældende eller dennes famille, venner og en udlodningsbeskatning er således ikke hjemlet. [virksomhed2] ApS indkomst stammer netop fra redning af mennesker, omsorg og behandling af mennesker. Derfor var det naturligt at hjælpe en dansk familie i nød, som ikke havde råd til at købe en ambulancetransport. At beskatte klager fordi Skattestyrelsen ikke mener man må hjælpe og støtte en officielt regi er ubegribeligt. Der henvises til artiklen nedenfor.
..."
Retsmøde
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling:
"...
Skattestyrelsen er på alle punkter enig i Skatteankestyrelsens indstilling i sagen.
Det fremgår af Skatteankestyrelsens indstilling, at Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt selskabet i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, for indkomståret 2018 kan fratrække 10.720,67 kr., der svarer til 25 pct. af de afholdte udgifter til repræsentation på 42.880,67 kr. Desuden skal retten tage stilling til, hvorvidt koncernens sambeskatning og underskudsfremførsel skal tilbageføres til det selvangivne.
Selskabet er moder- og administrationsselskab for datterselskaberne [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] A/S i indkomståret 2018.
Af de grunde, der er anført af Skatteankestyrelsen i indstillingen er Skattestyrelsen enig i, at der skal ske stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 10.720,67 kr., og derudover enig i, at Skattestyrelsens afgørelse skal ændres, sådan at selskabets underskudsaldo ultimo 2019 og 2020 ændres til henholdsvis 1.632.443 kr. og 1.873.623 kr.
Repræsentation, rejseudgifter og donation
Landsskatteretten skal under dette punkt tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 10.720,67 kr. i indkomståret 2018 i forbindelse med det af selskabet afholdte udgifter til rejser og restaurantbesøg, som selskabet har taget fradrag for som repræsentation.
Skattestyrelsen fastholder sin afgørelse om, at selskabet ikke har godtgjort, at de omhandlede udgifter har haft en konkret og direkte sammenhæng med selskabets indkomstskabende aktiviteter.
Blandt andet har selskabet afholdt udgifter til bespisning, hvor der ikke ses at være sammenhæng mellem udgiften og selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Selskabet har også afholdt omkostninger til rejser, hvor det ikke oplyses hvad formålet med dem har været.
Bevisbyrden for at rejse og repræsentation har haft den fornødne sammenhæng med indkomsterhvervelsen i indkomståret eller de umiddelbart derpå følgende indkomstår påhviler selskabet, og denne bevisbyrde har selskabet ikke løftet.
Da det således ikke anses for dokumenteret, at de afholdte udgifter til rejser og restaurationsbesøg er repræsentationsudgifter for selskabet, kan selskabet ikke fratrække udgiften.
Selskabet har ifølge skatteregnskabet skattemæssigt fratrukket 25 % af rejseudgifter og restaurationsbesøg på i alt 42.880,67 kr. = 10.720,67 kr., hvilket angiver, at selskabet har anset udgifterne for repræsentationsudgifter.
Underskudsfremførsel
Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har ændret [virksomhed1] ApS` underskudssaldo i indkomstårene 2019 og 2020.
Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med [virksomhed1] ApS i indkomstårene 2019 og 2020.
[virksomhed1] ApS har i indkomstårene 2019 og 2020 underskud til fremførsel på henholdsvis 596.683 kr. og 241.180 kr. efter modregning af positiv indkomst i [virksomhed2].
Skatteankestyrelsen har i sagerne med Skatteankestyrelsens sagsnr. [sag1] og [sag2] indstillet, at [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst skal forhøjes med henholdsvis 89.039 kr., 181.777 kr. og 496.930 kr. i indkomstårene 2016-2018. Ændringerne i [virksomhed1] ApS` skattepligtige indkomster bevirker således, at selskabet har et underskud til fremførsel ultimo indkomståret 2018 på 1.035.760 kr.
Skattestyrelsen henviser i øvrigt til sine udtalelser i de lige ovenfor anførte sager med Skatteankestyrelsens sagsnr. [sag1] og [sag2].
[virksomhed1] ApS har i indkomstårene 2019 og 2020 underskud til fremførsel på henholdsvis 596.683 kr. og 241.180 kr. efter modregning af positiv indkomst i [virksomhed2].
Skattestyrelsen er således enig i Skatteankestyrelsens bemærkning i indstillingen om, at [virksomhed1] ApS` underskudssaldo på den baggrund kan opgøres til 1.632.443 kr. ultimo indkomståret 2019 og 1.873.623 kr. ultimo indkomståret 2020.
..."
Indlæg under retsmødet
Repræsentanten fastholdt påstandene og gennemgik og uddybede sine anbringender i overensstemmelse med de skriftlige indlæg.
Skattestyrelsen tiltrådte Skatteankestyrelsens indstillinger og gennemgik og uddybede baggrunden herfor.
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om selskabet i medfør af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, for indkomståret 2018 kan fratrække 10.720,67 kr., der svarer til 25 pct. af de afholdte udgifter til repræsentation på 42.880,67 kr. Desuden skal retten tage stilling til, om koncernens sambeskatning og underskudsfremførsel skal tilbageføres til det selvangivne.
Retsgrundlaget
Udgifter afholdt i årets løb for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettigede i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der skal foreligge en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten. Det kræver, dels at udgiftsafholdelsen ligger inden for de naturlige rammer af virksomheden, dels at udgiften ikke kan karakteriseres som en privatudgift, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.
Bevisbyrden for skattemæssige fradrag påhviler som udgangspunkt den skattepligtige. Det følger af Højesterets dom af 19. marts 2004, offentliggjort i SKM2004.162.HR.
Det fremgår af selskabsskattelovens § 31, stk. 2, at et administrationsselskabs sambeskatningsindkomst består af de skattepligtige indkomster for de selskaber, som indgår i sambeskatningen.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Repræsentation, rejseudgifter og donation
Selskabet har på konti 2750 og 2770 afholdt udgifter til repræsentation og rejser. Det fremgår af bogføringen, at selskabet blandet andet har afholdt udgifter til bespisning, hvor der ikke har været sammenhæng mellem udgiften og selskabets erhvervsmæssige aktivitet. Desuden har selskabet afholdt omkostninger til diverse rejser, hvor det ikke oplyses hvad formålet med rejsen har været.
Udgifterne til bespisning og rejser anses efter deres art som udgangspunkt for private udgifter.
Baseret på den fremlagte dokumentation anses det ikke for godtgjort, at rejserne har haft en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktiviteter. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at det ikke kan lægges til grund, at selskabet har afholdt udgifterne for at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten.
Med disse bemærkninger finder Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for at tilsidesætte Skattestyrelsens forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 10.721 kr. for indkomståret 2018.
Selskabet er moder- og administrationsselskab for datterselskaberne [virksomhed3] A/S og [virksomhed4] A/S i indkomståret 2018, hvorfor sambeskatningsindkomsten tilsvarende forhøjes med 10.721 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Underskudsfremførsel
Landsskatteretten skal tage stilling til, om Skattestyrelsen med rette har ændret [virksomhed1] ApS` underskudssaldo i indkomstårene 2019 og 2020.
Selskabet er administrationsselskab i sambeskatningskredsen med [virksomhed1] ApS i indkomstårene 2019 og 2020.
Landsskatteretten har i sagsnr. [sag1] og [sag2] fundet, at [virksomhed1] ApS' skattepligtige indkomst skal nedsættes med henholdsvis 25.000 kr., 11.996 kr. og 832.447 kr. for indkomstårene 2016-2018. Ændringerne i [virksomhed1] ApS` skattepligtige indkomster bevirker således, at selskabet har et underskud til fremførsel ultimo indkomståret 2018 på 1.771.191 kr.
Sambeskatningsindkomsten med [virksomhed2] ApS som administrationsselskab kan for indkomstårene 2019 og 2020 opgøres til henholdsvis -596.683 kr. og -241.180 kr. efter modregning af positiv indkomst i [virksomhed2] ApS.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at [virksomhed1] ApS` underskudssaldo kan opgøres til 2.367.874 kr. ultimo indkomståret 2019 og 2.609.054 kr. ultimo indkomståret 2020.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse vedrørende forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med 10.720,67 kr. Derudover ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse, således at selskabets underskudsaldo ultimo 2019 og 2020 ændres til henholdsvis 2.367.874 kr. og 2.609.054 kr.