|
|
Kendelse af 29-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 03-06-2025
Journalnr. 22-0064523
Indkomståret 2019
Skattestyrelsen har ændret et selvangivet tab på noterede aktier (aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked) på 1.964.414 kr. til 574.891 kr., svarende til en ændring på 1.389.523 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2020
Skattestyrelsen har forhøjet indkomsten med ikke selvangivet gevinst på noterede aktier på 40.656 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Skattestyrelsen har nedsat selvangivet fremført tab fra 2019 på noterede aktier med 1.389.523 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Skattestyrelsen har ikke godkendt fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter på 1.964.414 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske oplysninger
Klageren har i indkomstårene 2018-2020 i lighed med tidligere år handlet med aktier. Klageren har siden 13. maj 1995 været gift med [person1].
Ifølge de indberettede oplysninger (R75) var klageren i 2018, 2019 og 2020 i hele året ansat i [virksomhed1] A/S. I 2018 var klageren desuden ansat i [virksomhed2] A/S og i 2020 i [virksomhed3].
Klageren var 2018-2020 ejer af mange forskellige værdipapirer, herunder børsnoterede aktier, aktiebaserede og ikke aktiebaserede finansielle kontrakter. Klageren foretog mange køb og salg.
Sagens baggrund er, at klageren i 2019 selvangav et tab på noterede aktier på 1.964.414 kr. og et tab på aktiebaserede finansielle kontrakter på 1.964.414 kr. Klageren selvangav desuden et tab på unoterede aktier på 125.000 kr. Det er ikke bestridt, at det selvangivne beløb for finansielle aktiebaserede kontrakter ikke skulle være angivet.
Beløbene fremgår af årsopgørelse nr. 3 for 2019, som blev dannet i TastSelv den 31. august 2020.
I et brev af 12. juli 2021 anmodede Skattestyrelsen klageren om at redegøre for de selvangivne tab på aktier i 2019, herunder fremsende dokumentation for tabet. Skattestyrelsen udvidede undersøgelsen til at omfatte indkomstårene 2018, 2020 og 2021.
Skattestyrelsen tilkendegav, at styrelsen manglede oplysninger om anskaffelsessummer på er aktier i [virksomhed4] A/S, [virksomhed5] Ltd "[virksomhed6] Ltd ", [virksomhed7] A/S, [virksomhed8] A/S, [virksomhed9] IncRg ([virksomhed10]), [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13] og [virksomhed3] ASA.
Skattestyrelsen korresponderede herefter med klagerens ægtefælle.
Den 15. december 2021 fremsendte Skattestyrelsen forslag om at ændre klagerens skatteansættelse for 2018-2021.
Af forslaget fremgår:
"Skattestyrelsen har gennemgået grundlaget for din skat for 2018-2020 vedrørende dine værdipapirer.
Resultatet er, at vi foreslår, at dine skattepligtige indkomster for indkomstårene 2018 - 2020 ændres med i alt 1.298.491 kr. Desuden ændres dine fremførte tab på noterede aktier og aktiebaserede finansielle kontrakter.
Selvom vi har gennemgået grundlaget for din skat, udelukker det ikke, at vi på et senere tidspunkt vil se på samme periode igen.
Skattestyrelsens forslag til ændringer
Skattestyrelsen foreslår at ændre grundlaget for din skat sådan:
Indkomståret 2018 | Indkomsttype | Beløb |
Tidligere medregnede aktieavancer nedsættes med | Aktie | -131.688 kr. |
Indkomståret 2019 | Indkomsttype | Beløb |
Tidligere medregnede aktieavancer forhøjes med | Aktie | 1.389.523 kr. |
Tidligere fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter ultimo nedsættes med | Aktie | -1.964.414 kr. |
Indkomståret 2020 | Indkomsttype | |
Tidligere medregnede aktieavancer forhøjes med | Aktie | 40.656 kr. |
Tidligere fremført tab på noterede aktier -primo nedsættes med | Aktie | -1.389.523 kr. |
Tidligere fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter ultimo nedsættes med | Aktie | -1.964.414 kr. |
Indkomståret 2021 | Indkomsttype | Beløb |
Tidligere fremført tab på noterede aktier primo, nedsættes med | Aktie | -486.679 kr. |
[...]
De modtagne oplysninger er ikke fuldstændige, da der mangler oplysninger om anskaffelsen af nogle af dine medarbejderaktier, men vi har valgt at foretage skønsmæssige fastsættelser vedrørende de manglende oplysninger, da din ægtefælle [person1] har oplyst, at I ikke kan fremskaffe yderligere.
Dine oplysninger i Værdipapirsystemet vil efterfølgende blive opdateret for indkomstårene 2018 - 2020.
2 Beskatning af noterede aktier
2.1 Faktiske oplysninger
Ved gennemgangen af Værdipapirsystemet er det konstateret, at du har haft en række værdipapirer, hvor der ikke er opgjort gevinst eller tab pga. manglende og/eller forkerte anskaffelsesoplysninger.
Der mangler at blive opgjort avancer vedrørende dine aktier i [virksomhed4] A/S, [virksomhed5] Ltd "[virksomhed6] Ltd ", [virksomhed7] A/S, [virksomhed8] A/S, [virksomhed9] IncRg ([virksomhed10]), [virksomhed11], [virksomhed12], [virksomhed13] og [virksomhed3] ASA.
De manglende gevinster og tab på noterede aktier har bl.a. betydet, at fremførte tab på noterede aktier m.v. også er forkerte - se nærmere punkt 3.4.5.
2.2 Jeres bemærkninger
Din ægtefælle [person1] har oplyst, at de manglende og/eller forkerte anskaffelsesoplysninger bl.a. skyldes, at de pågældende værdipapirer ikke er anskaffet til dit depot, men enten overført fra hans depot, hvor anskaffelsesoplysninger fremgår eller, at der er tale om aktier, som han har arvet. Disse aktier er derfor overført fra et andet depot. [person1] har indsendt en række forklaringer og dokumentation for anskaffelsessummerne af de pågældende aktier-
[...]"
Skattestyrelsen modtog oplysning om, at klagerens ægtefælle havde modtaget arv bestående i værdipapirer fra en moster i Spanien, som afgik ved døden den 13. maj 2018. Klagerens ægtefælle oplyste, at arven bestod af:
291 stk. aktier i [virksomhed4] A/S
2.592 stk. aktier I [virksomhed7] A/S
480 stk. aktier I [virksomhed8] A/S
Skattestyrelsen modtog en ikke dateret boopgørelse. De omhandlede aktier er overført fra afdødes depot til klagerens depot den 21. august 2018.
Efter modtagelsen af forslaget fremsendte klagerens ægtefælle oplysninger. Disse oplysninger medførte, at Skattestyrelsen i forhold til forslaget ændrede bl.a. gevinst og tab på noterede aktier i forhold til forslaget.
Af årsopgørelse (ÅROP) nr. 1-2 for 2018 fremgår under specifikation af aktieindkomst følgende:
Rubrik | ÅROP 1 | ÅROP 2 | |
Dato i TastSelv | 28.03.2019 | 07.06.2022 | |
Udbytte DK-aktier m.v. på reguleret marked, DK-depot | 61 | 65.968 | 65.968 |
Udbytte af udenlandske aktier reguleret marked, DK-depot | 63 | 34.063 | 34.063 |
Udbytte af udenlandske aktier på reguleret marked | 452 | #18.701 | 18.701 |
Gevinst/tab på aktier på reguleret marked m.v. | 66 | 410.905 | *279.217 |
Tab 2002-2017, reguleret marked (noterede aktier) | -187.031 | -187.031 | |
Tab på aktier på reguleret marked, tidl.år, overført fra ægtefælle | -339.647 | -191.421 | |
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter | #86 | 0 | 0 |
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter, fra ægtefælle | -2.959 | 0 | |
Samlet aktieindkomst | 0 | 0 |
Den skattepligtige indkomst udgør ifølge årsopgørelse nr. 1 for 2018 633.238 kr. og ifølge årsopgørelse nr. 2 for 2018, der er udskrevet som følge af Skattestyrelsens afgørelse af 7. juni 2022, 633.238 kr.
Beløb, som er markeret med # er oplyst via TastSelv, og beløb, der er markeret med *, er beløb, som er ændret af Skattestyrelsen.
Af årsopgørelse nr. 3 og 4 for 2019 fremgår under specifikation af aktieindkomst:
Rubrik | ÅROP 3 | ÅROP 4 | |
Dato i TastSelv | 31.08.2020 | 07.06.2022 | |
Udbytte DK-aktier m.v. på reguleret marked, DK-depot | 61 | 2.576 | 2.576 |
Udbytte af udenlandske aktier reguleret marked, DK-depot | 63 | 4.176 | 4.176 |
Gevinst/tab på aktier på reguleret marked m.v. | 66 | -1.964.414 | *-574.891 |
Tab på aktier på reguleret marked til fremførsel | 1.957.662 | 568.139 | |
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter | 86 | -1.964.414 | *0 |
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel | 1.964.414 | 0 | |
Gevinst/tab på DK-aktier m.v. ej på reguleret marked | 67 | -125.000 | |
Samlet aktieindkomst | -125.000 | -125.000 |
Den skattepligtige indkomst udgør ifølge årsopgørelse nr. 3 og 4 for 2019 henholdsvis 629.844 kr. og 629.844 kr.
I årsopgørelse nr. 3 og 4 for 2019 er klageren godskrevet som forskudsskat 27 % af negativ aktieindkomst på 108.000 kr. og 42 % af 18.000 kr. (125.000 kr. - 108.000 kr.) Beløbene udgør henholdsvis 29.160 kr. og 7.140 kr., i alt 36.300 kr.
Årsopgørelse nr. 4 er udskrevet som konsekvens af Skattestyrelsens afgørelse af 3. juni 2022.
Af årsopgørelse nr. 2 og 3 for indkomståret 2020 fremgår:
Rubrik | ÅROP 2 | ÅROP 3 | |
Dato i TastSelv | 27.04.2021 | 07.06.2022 | |
Udbytte DK-aktier m.v. på reguleret marked, DK-depot | 61 | 16.657 | 16.657 |
Udbytte af udenlandske aktier reguleret marked, DK-depot | 63 | 14.771 | 14.771 |
Gevinst/tab på aktier på reguleret marked m.v. | 66 | 716.650 | *757.139 |
Tab 2002-2017, reguleret marked (noterede aktier) | -1.957.662 | -568.139 | |
Tab på aktier på reguleret marked, tidl. år, overført til ægtefælle | 722.905 | ||
Tab på aktier på reguleret marked, tid. år., til videre fremførsel | 486.679 | ||
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter | 86 | -1.964.414 | 0 |
Tab vedr. visse aktiebaserede finansielle kontrakter, til fremførsel | 1.964.414 | 220.595 | |
Samlet aktieindkomst | 0 | 0 |
Årsopgørelse nr. 3 er udskrevet som konsekvens af Skattestyrelsens afgørelse af 3. juni 2022.
Skattestyrelsens afgørelse af 3. juni 2022 har ingen indflydelse på opgørelsen af klagerens skattepligtige indkomst for 2020, der uændret udgør 724.918 kr.
Skattestyrelsen traf den 7. september 2022 afgørelse vedrørende klagerens og klagerens ægtefælles skatteansættelser for indkomståret 2021. Klagen over Skattestyrelsens afgørelser behandles i Skatteankestyrelsen under sagsnr. [sag1] og [sag2].
På møde med Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyste repræsentanten, at der ikke er klaget over indkomståret 2018 og Skattestyrelsens ansættelse af medarbejderaktier.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har ændret klagerens indkomst for indkomstårene 2019 og 2020 således:
"
Indkomsttype | Beløb | |
Indkomståret 2019 | Indkomsttype | Beløb |
Tidligere medregnede aktieavancer forhøjes med | Aktie | 1.389.523 kr. |
Tidligere fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter ultimo nedsættes med | Aktie | -1.964.414 kr. |
Indkomståret 2020 | Indkomsttype | Beløb |
Tidligere medregnede aktieavancer forhøjes med | Aktie | 40.656 kr. |
Tidligere fremført tab på noterede aktier - primo, nedsættes med | Aktie | -1.389.523 kr. |
Tidligere fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter ultimo nedsættes med | Aktie | -1.964.414 kr. |
"
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"
2.4 Vores begrundelse for ændringerne
Din ægtefælle [person1] har sendt en række forklaringer, kontoudskrifter, handelsnoter m.v. som dokumenterer de manglende handelsoplysninger.
2.4.1 Arv
Din ægtefælle [person1] har arvet fra hans faster [person2], som døde den 13. maj 2018. [person2] boede i Spanien, hvor hendes bo er skiftet. Som en del af arven modtog han bl.a.:
291 stk. | aktier i [virksomhed4] A/S |
2.592 stk. | aktier i [virksomhed7] A/S |
480 stk. | aktier i [virksomhed8] A/S |
Vi har modtaget en kopi af en bo-/arveopgørelse, men den er umiddelbart ikke dateret, hvorfor ikke har nogen oplysninger om, hvornår boet er behandlet i Spanien.
Ifølge oplysninger fra Værdipapircentralen, som din ægtefælle har indsendt, er disse aktier overført fra [person2]s depot til dit depot med retsvirkning fra den 21. august 2018.
Det fremgår af dødsboskattelovens § 90, at hvis et aktiv er erhvervet ved arv, men ikke hidrører fra et dødsbo, der helt eller delvis er behandlet her i landet [...], skal modtageren benytte den værdi, der er lagt til grund ved beregningen af udenlandske boafgifter, arveafgifter el.lign., som anskaffelsessum ved foretagelsen af skattemæssige afskrivninger og nedskrivninger og ved beregningen af gevinst eller tab ved senere afståelse af aktivet. Hvis erhvervelsen ikke var afgiftspligtig, anvendes aktivets handelsværdi på erhvervelsestidspunktet som anskaffelsessum.
Vi har derfor valgt at benytte de officielle dagskurser fra Nasdaq pr. den 21. august 2018 som anskaffelsessummer for aktierne, hvilket giver følgende værdier:
Papir | Nominel | Kurs | Værdi DKK |
[virksomhed4] A/S | 291 | 138,8321 | 40.400 |
[virksomhed7] A/S | 2.592 | 89,7000 | 232.502 |
[virksomhed8] A/S | 480 | 317,7000 | 152.496 |
[...]
2.4.3 Samlede korrektioner af aktieavancerne.
På grundlag af de indsendte oplysninger og med ovenstående bemærkninger kan aktieavancerne på de aktier, hvor der manglede/var forkerte oplysninger, opgøres til følgende - avanceopgørelserne fremgår specificeret af bilag A:
[virksomhed4] A/S | 2019 | -369.285 | -369.285 | ||
[virksomhed5] Ltd | 2018 | -43.184 | -43.184 | ||
[virksomhed7] A/S | 2019 | 68.091 | 68.091 | ||
[virksomhed8] A/S (1 | 2019 | -1.757 | 1.757 | 0 | |
[virksomhed9] Rg | 2019 | 1.684.381 | 1.684.381 | ||
[virksomhed9] ... | 2020 | -63.190 | -63.190 | ||
[virksomhed11] | 2018 | -88.504 | -88.504 | ||
[virksomhed12] | 2020 | 103.846 | 103.846 | ||
[virksomhed13] | 2020 | 0 | 0 | ||
[virksomhed3] ASA | 2019 | -3.148 | -9.485 | 6.337 | |
Samlet | 1.287.249 | 1.757 | -9.485 | 1.298.491 |
Henholdsvis -131.688 kr., 1.389.523 kr. og 40.656 for indkomstårene 2018 - 2020.
| 1) | Det skal bemærkes, at tabet på dine [virksomhed8] aktier, som din ægtefælle arvede i 2018, ifølge aktieavancebeskatningslovens § 14 ikke er fradragsberettiget, fordi anskaffelsen af disse ikke rettidigt har været oplyst til Skatteforvaltninger, hverken hos dig eller din ægtefælle. |
2.4.4 Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter
For indkomståret 2019 har du fratrukket tab på noterede aktier med 1.964.414 kr. og samme beløb er fratrukket som tab på aktiebaserede finansielle kontrakter. Da der ikke har været beløb, som tab på aktiebaserede finansielle kontrakter kan modregnes i, så er tabet ultimo indkomstårene 2019 og 2020 fremført til modregning i efterfølgende år.
Jeres bemærkninger
Din ægtefælle [person1] har oplyst, at det må være en fejl, at beløbet er ført både som tab på noterede aktier og som tab på aktiebaserede finansielle kontrakter.
Vores begrundelse og konklusion
Da beløbet ved en fejl er ført både som tab på noterede aktier og som tab på aktiebaserede finansielle kontrakter slettes de fremførte tab på aktiebaserede finansielle kontrakter.
2.4.5 Fremført tab på aktier m.v.
For indkomstårene 2018 - 2020 er dine aktieindkomster, herunder fremførte tab, vedrørende noterede aktier tidligere ansat således:
Udbytte på noterede aktier m.v. | 118.732 | 6.752 | 31.428 | |
Gevinst og tab på noterede aktier | 410.905 | -1.964.414 | 716.650 | |
Fremført tab på noterede aktier - primo | -187.031 | 0 | -1.957.662 | -486.679 |
Overført tab til/fra ægtefælle | -339.647 | 722.905 | ||
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | ||||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | -2.959 | |||
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -1.964.414 | -1.964.414 | -1.964.414 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 1.964.414 | 1.964.414 | ||
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 1.957.662 | 486.679 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 |
På grund af overførte tab til/fra din ægtefælle har dine aktieavancer også indflydelse på din ægtefælles aktieindkomst, som er ansat således:
Udbytte på noterede aktier m.v. | 690 | |||
Gevinst og tab på noterede aktier | -2.762 | 202.907 | ||
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv. selskab | 522.760 | |||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -340.337 | 0 | -2.762 | 0 |
Overført tab til/fra ægtefælle | 339.647 | 0 | -722.905 | |
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | -38.000 | |||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | 2.959 | 0 | 0 | |
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -35.041 | -35.041 | -35.041 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 35.041 | 35.041 | 35.041 | |
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 2.762 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 |
På grund af de ændrede aktieavancer m.v. kan jeres aktieindkomster, herunder fremførte tab, nu opgøres således:
Udbytte på noterede aktier m.v. | 118.732 | 6.752 | 31.428 | |
Gevinst og tab på noterede aktier | 410.905 | -1.964.414 | 716.650 | |
+/- ændrede aktieavancer | -131.688 | 1.389.523 | 40.656 | |
Fremført tab på noterede aktier - primo | -187.031 | 0 | -568.139 | 0 |
Overført tab til/fra ægtefælle | -210.918 | |||
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | ||||
+ / - ændringer vedr. aktiebas. finansielle kontrakter | ||||
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | -220.595 | |||
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | 0 | 0 | 0 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 0 | 0 | ||
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 0 | 568.139 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 |
Udbytte på noterede aktier m.v. | 690 | |||
Gevinst og tab på noterede aktier | -2.762 | 202.907 | ||
+/- ændrede aktieavancer | -20.187 | |||
Gevinst/tab på aktier/beviser i aktiebas. inv. selskab | 522.760 | |||
+/- ændrede avancer på aktier/beviser i aktiebas. inv. selskab | -522.760 | |||
Fremført tab på noterede aktier - primo | -340.337 | -148.916 | -151.678 | |
Overført tab til/fra ægtefælle | 210.918 | 0 | 0 | |
Gevinst og tab på aktiebaserede finansielle kontrakter | -38.000 | |||
+ / - ændringer vedr. aktiebas. finansielle kontrakter | 2.161 | -2.963.117 | 1.818.274 | |
Overført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til/fra ægtefælle | 0 | 220.595 | ||
Fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - primo | -35.839 | -2.998.956 | -908.858 | |
Tab på aktiebaserede finansielle kontrakter til fremførsel - ultimo | 35.839 | 2.998.956 | 908.858 | |
Tab på noterede aktier til fremførsel - ultimo | 148.916 | 151.678 | 0 | |
Samlet aktieindkomst på noterede aktier m.v. | 0 | 0 | 0 |
Ovenstående giver følgende ændringer i de fremførte tab:
Fremført tab på noterede aktier - primo | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
Tidligere ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 187.031 | 0 | 1.957.662 | 486.679 |
Ændring i fremført tab på noterede aktier - primo | 0 | -1.389.523 | -486.679 | |
Ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 187.031 | 0 | 568.139 | 0 |
Fremført tab på noterede aktier - primo - ægtef. | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
Tidligere ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 340.337 | 0 | 2.762 | 0 |
Ændring i fremført tab på noterede aktier - primo | 0 | 148.916 | 148.916 | 0 |
Ansat fremført tab på noterede aktier - primo | 340.337 | 148.916 | 151.678 | 0 |
Tidligere ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 0 | 1.964.414 | 1.964.414 | 0 |
Ændring i fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | -1.964.414 | -1.964.414 | 0 | |
Ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 0 | 0 | 0 | 0 |
Fremf. tab på akt. bas. fin. Kon. - ultimo - ægtef. | 2018 | 2019 | 2020 | 2021 |
Tidligere ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 35.041 | 35.041 | 35.041 | 0 |
Ændring i fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 798 | 2.963.915 | 873.817 | 0 |
Ansat fremført tab på aktiebaserede finansielle kontrakter - ultimo | 35.839 | 2.998.956 | 908.858 | 0 |
2.5 Vores bemærkninger til jeres indsigelser/spørgsmål til vores forslag
Efter modtagelsen af vores forslag har I i mail af den 27. april 2022 sendt følgende indsigelser/ spørgsmål til vores forslag af den 22. april 2022:
"Vi har modtaget skats ændringsforslag af 22 april 2022 som vi har følgende bemærkninger til.
Vi ser os uforstående overfor, hvorfor det tidligere fremførte skatteunderskud fra 2017 på hhv kr. 187031,- fsv angår [person3] og kr. 202.996,- fsv angår [person4] ikke er medtaget i de fremsendte opgørelser.
Som tidligere meddelt er vi af den opfattelse, at vi ikke har haft avancer af nævnte størrelser dog kan der være nogle forskydninger fra 2020 til 2021 hvilket vi kan acceptere. Det virker derfor uklart for os hvorfor vi ikke forstår tabet på 486679 nulstilles.
Såfremt dette blev overfor 2021 ville dette give mening i vores samlet billede af vores skatteantagelse.
Du skriver at skatteantagelsen for 2021 afventer oplysninger fra [person4]. Vi er af den opfattelse at vi har besvaret alt, hvorfor du bedes uddybe, hvilket oplysninger du måtte ønske.
Vi ønsker oplyst, om ved vores godkendelse af den skatteantagelse, som vi opnår enighed om er endelig eller skal den ligeledes forelægges skattekommissionen.
I det fremsendte bilag A er der kun medtaget tab på finansielle kontrakter, hvor er tab på aktier ?
Hvor figurerer tabet fra Bilag A på 622.103,- kr. i din samlet opgørelse mellem [person4] og [person3]"
Fremført tab på hhv. 187.031 kr. og 202.996 kr. fra indkomståret 2017
Det fremgår af opgørelserne af jeres aktieindkomster og fremførte tab under punkt 0, at du har et fremført tab primo 2018 (svarende til ultimo 2017) på 187.031 kr. Din ægtefælle har et tilsvarende beløb på 340.337 kr. De 340.337 kr. består af fremførte tab på aktier opstået i indkomståret 2017 på 202.996 kr. med tillæg af fremførte tab for tidligere indkomstår på 137.341 kr. Disse beløb kan ses på hans årsopgørelse fra indkomståret 2017.
De fremført tab på hhv. 187.031 kr. og 202.996 kr. fra indkomståret 2017 er således indarbejdet i ovennævnte opgørelse.
Fremførte tab på aktier på 486.679 kr. kr. ultimo 2020/primo 2021
Du er tidligere ansat med et fremført tab på aktier ultimo 2020/primo 2021 på 486.679 kr. Dette tab er udlignet af de foretagne reguleringer, som fremgår af oversigten under punkt 0, bl.a. tab på aktier i 2018 på - 131.688 kr., gevinsterne i 2019 og 2020 på henholdsvis 1.389.523 kr. og 40.656 kr. samt overførelserne til/fra din ægtefælle.
Manglende oplysninger for indkomståret 2021
Din ægtefælle har sendt en del oplysninger for indkomståret 2021 vedrørende hans finansielle kontrakter. Han vil efterfølgende modtage nærmere besked vedrørende indkomståret 2021.
Dine skatteansættelse for indkomståret mangler behandling vedrørende de fremførte tab på aktier og aktiebaserede finansielle kontrakter. De er beskrevet i denne sag, men selve behandlingen vil foregå i en ny sag.
Det videre sagsforløb
I spørger om vores behandling er endelig eller den skal forlægges skattekommissionen. Når vi er færdige med at behandle sagen, er det den endelige sagsbehandling vedrørende de behandlede forhold/indkomstår med mindre der kommer nye oplysninger. Som det fremgår af nedenstående klagevejledning, har du mulighed for at klage over afgørelsen til Skatteankestyrelsen eller indbringe afgørelsen for domstolene, hvis du er uenig i vores afgørelse.
Din sag desuden bliver oversendt til ansvarsvurdering, som beskrevet nedenfor.
2.6 Konklusion vedrørende indkomstopgørelsen
På grundlag af ovenstående ændres dine skattepligtige indkomster for indkomstårene 2018 - 2020 med ovenstående beløb vedrørende kursavancer af noterede aktier på 1.298.491 kr. Desuden reguleres de fremførte tab på noterede aktier og aktiebaserede finansielle kontrakter
3 Fradrag for tab på unoterede aktier
[...]
3.3 Vores begrundelse og konklusion
Da du ikke har udnyttet aktieoptionen til at købe aktier i [virksomhed14] ApS, som er et unoteret selskab, så er den betalt aktieoptionspræmie tabt. Dette tab er omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 13, hvorfor det kan fratrækkes i aktieindkomsten.
Der foretages derfor ikke yderligere vedrørende dette punkt."
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 3. august 2022 udtalt:
"Det er vores opfattelse, at [person3] og hendes ægtefælle [person4] hovedsageligt er utilfreds med vores oversendelse til ansvarsvurdering, som bekendt ikke kan påklages.
Da der alene er tale om ordinære ansættelser - indkomstårene 2018 - 2020, og [person3] på grund af hendes udenlandske aktier ikke er omfattet den korte ligningsfrist, så har vurderingen af eventuel overtrædelse af bestemmelserne om straf i skattelovene ikke nogen betydning for selve skatteansættelsen.
Der gøres bl.a. gældende, at Skattestyrelsen ikke har behandlet opgørelserne vedrørende ejendomsværdiskatterne for [person4]s lejlighed i Spanien og hans ejendom beliggende [adresse1]. Dette er korrekt, da disse ejendomme ikke er registreret i [person3]s navn. Disse vil indgå i behandlingen af skatteansættelserne for [person4].
Vi har ikke behandlet [person3]s udbytter, og er derfor ikke bekendt med eventuel manglende godtgørelser for dobbelt udbyttebeskatning.
Vi er ligeledes ikke bekendt med, hvilke godtgørelser de skulle have krav på at få tilbage til henholdsvis 1968 og 1967 (må være deres fødselsår).
Der henvises desuden til bemærkningerne i vores afgørelse af 3. juni 2022."
Klagerens opfattelse
Klagerens ægtefælle har på vegne af klageren nedlagt påstand om, at ansættelsen af klagerens indkomst og fremførselsberettigede tab skal foretaget i overensstemmelse med selvangivelserne for 2019 og 2020.
Til støtte herfor har klagerens ægtefælle anført:
"Mine klagepunkter:
Jeg har som nævnt i ovenstående skriv været i dialog med skat langt forinden [person5]s departement begynder og fremkomme med vedlagte påstande, som både er mangelfulde og ukorrekte.
Skat har IKKE registreret et "køb" i forbindelse med indgangen til mit depot, derved har jeg intet mellemværende med Skat. På baggrund heraf finder jeg skats håndtering mangelfuld og ukorrekt.
Ydermere nedenstående:
1 Der er ikke taget tab med fra alle alle værdipapir i told og skats opgørelse. Se venligst vedlagte excl ark som omhandler vores værdipapirhandler. Vi tror skat fejlagtigt har medtaget indgangen til depotet som en fortjeneste for at fremkomme med deres opgørelse, hvilket selvsagt er forkert
2 Jeg har haft tillid til de af skat fremkommende oplysninger, samt jvf skat egne oplysninger om at når alle oplysninger er kommet til skat kendskab, via indbetninger fra VP, Banker m.v. har jeg ikke skulle foretage mig noget, hvorfor jeg først reagerer i 2020, idet resultatet ikke stemmer overens med min intuition.
3 På baggrund af de sidste tilrettede åropgørelser, hvoraf resultaterne stemmer overens med min opfattelse er der ingen skat at betale. Alle mine transaktioner er transparente og jeg finder det uansvarligt at jeg skal bedømmes for et eventuelt strafansvar. Jeg har ikke haft til hensigt at snyde nogen. Og hvis der er en skat der skal efterbetales, vil jeg selvfølgelig betale med det samme, hvad jeg skylder. Men mine nye tilrettede årsopgørelser viser ikke denne restskat som [person5], er kommet frem til, hvilket jeg heller slet ikke er enig i.
4 Jeg er blevet oplyst af 2 forskellige afdelinger i skat som håndterer værdipapir, at de registrerede papirer var korrekt registeret. [virksomhed4], [virksomhed8] samt [virksomhed7] var tilgået min depot som arv fra min mand. Disse 3 stk. papirer skulle manuelt registeres, hvilket var mig ubekendt, da dette kolliderer med skats egne oplysninger om alle vp transaktioner automatisk registeres efter 2010. Denne mange årige fejl fik jeg oplyst af skat, at skat er bekendt med, hvorfor den aldrig bør komme mig eller min mand til last.
5 Jeg er usikker på om det er mig eller jer som kontakter datatilsynet for at underbygge rigtigheden af alle mine transaktioner er transparente og derigennem for en redegørelse omkring, hvorfor at mine transaktioner ikke er kommet til skat kendskab samt afklaring af, hvorfor mine aktiehandler ikke bliver korrekt registret forinden domsafsigelse. Lad os ikke sondre mellem juraen, hvoraf det fremgår at når oplysningerne er kommet til skat kendskab og min oplysningpligt, idet jeg går udfra at både skat, som jeg ønsker en redegørelse for hvorfor mine transparente transaktioner ikke er korrekte, således dette ikke sker fremadrettet.
Ydermere troede jeg at alle aktier var fælles med min mand, idet vi oprettede et fælles depot i forbindelse med bankskifte, men det som er sket er at alle hans værdipapirer er overgået til mit cpr nr. herunder [virksomhed9]. Efter dette via skat er kommet til mit kundskab, er jeg af den overbevisning, at min anskaffelseskurs skal være gældende for overdragelses tidspunktet, hvorved min fortjeneste hermed ikke er som anført, men næsten tkr. 900 mindre. Jeg fremkommer nu med dette, idet jeg mener at skatteansættelsen er ukorrekt, og jeg bliver anklaget på et usagligt og forkert grundlag."
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Sagen er sammenholdt med jeres sagsnr.: [sag1] og [sag2]
Skattestyrelsens vurdering
Skattestyrelsen er enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, hvori er indstillet til en stadfæstelse af Skattestyrelsens afgørelse.
Faktiske forhold
Sagens omdrejningspunkt er klagerens ejerskab af aktier overført fra sin ægtefælles fasters depot i udlandet i 2018 samt ejerskab af medarbejderaktier samt aktier i [virksomhed3] ASA med køb foretaget i indkomstårene 2018-2020.
Skattestyrelsen har konstateret, at værdipapirerne er noteret i Værdipapirsystemet på et mangelfuldt grundlag og skønsmæssigt fastsat anskaffelses- og afståelsessummer.
På dette grundlag har Skattestyrelsen i sin afgørelse dateret 3. juni 2022 ændret klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2018-2020 mht. opgjort gevinst og tab på aktier samt tab på finansielle kontrakter.
Materielt
Klageren har erklæret sig uenig i Skattestyrelsens afgørelse og anført, at klagerens skatteansættelser er ukorrekte. Det er ikke præciseret i klageskrivelsen dateret 29. juli 2022, hvilke punkter klageren er uenig i, hvorfor Skattestyrelsen vælger ikke at afgrænse klagen, men behandle samtlige ændringer i Skattestyrelsens afgørelse.
Indkomståret 2018 - nedsættelse af aktieavance med -131.688 kr.
Nedsættelsen er begrundet i opgjort tab på aktierne [virksomhed5] Ltd "[virksomhed6] Ltd og [virksomhed11].
Det ses ikke klageren har fremlagt dokumentation, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af nedsættelsen.
Indkomståret 2019 og 2020 - hhv. forhøjelse og nedsættelse på 1.389.523 kr.
Skattestyrelsen har på grundlag af bl.a. oplysninger fra [finans1] og [virksomhed15] skønsmæssigt fastsat anskaffelsessummen og afståelsessummen på medarbejderaktier og køb af 900 stk. aktier i [virksomhed3] ASA.
Desuden er kursen på aktierne i [virksomhed4] A/S, [virksomhed7] A/S samt [virksomhed8] skønsmæssigt fastsat med udgangspunkt i officielle dagskurser fra Nasdaq pr. 21. august 2018, dagen aktierne er overført fra ægtefællens fasters depot.
Det ses ikke klageren har fremlagt dokumentation, der kan tilsidesætte de skønsmæssige fastsatte anskaffelsessummer og ændre Skattestyrelsens opgørelse.
Herefter fastholder Skattestyrelsen opgjort aktieavance i indkomståret 2019 og nedsætter derved fremført tab på samme beløb i indkomståret 2020.
Indkomståret 2019 og 2020 - Fremført tab på 1.964.414 kr.
Klageren har fratrukket samme beløb som tab på noterede aktier i indkomståret 2019 og som tab på aktiebaserede finansielle kontrakter i indkomståret 2020.
Skattestyrelsen finder forsat, at der er tale om en fejl, hvorfor tabet nedsættes henholdsvis for begge indkomstår og fremføres til modregning for efterfølgende indkomstår.
Indkomståret 2020 - forhøjelse på 40.656 kr.
Der er tale om opgørelse af aktieavance på aktierne i [virksomhed9] og [virksomhed12].
Det ses ikke klageren har fremlagt dokumentation, der kan ændre Skattestyrelsens opfattelse af forhøjelse, hvorfor forhøjelsen fastholdes."
Landsskatterettens afgørelse
Sagen angår ansættelse af gevinst og tab på aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, i det følgende kaldet noterede aktier, samt tab på aktiebaserede finansielle kontrakter.
Retsgrundlaget
Gevinst på noterede aktier skal for personer medregnes til indkomsten i det indkomstår, som gevinsten realiseres. Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens §§ 1, 12 og 25.
Af aktieavancebeskatningslovens dagældende § 13 A fremgår følgende om tab på noterede aktier:
"Stk. 1. Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked, fradrages i summen af indkomstårets udbytter og gevinster, jf. dog nærværende lovs § 14. Tab kan dog kun fradrages i udbytter og gevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 12, i udbytter og nettogevinster, der vedrører aktier optaget til handel på et reguleret marked, hvor en eventuel gevinst er omfattet af § 19 B, og i udbytter, der vedrører aktier omfattet af § 44. Endvidere kan tab kun fradrages i udbytter og gevinster, der er aktieindkomst, jf. personskattelovens
Stk. 2.Tab, der ikke kan fradrages efter stk. 1, fradrages i de følgende indkomstårs udbytter og gevinster. Stk. 1,2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse. Tab kan kun overføres til fradrag i senere indkomstår, såfremt det ikke kan rummes i summen af udbytter og gevinster i et tidligere indkomstår.
Stk. 3.Er den skattepligtige gift, og overstiger den skattepligtiges samlede tab summen af de samlede udbytter og gevinster, overføres det overskydende beløb i indkomståret til fradrag i nettobeløbet af ægtefællens samlede udbytter, gevinster og tab, hvis ægtefællerne er samlevende ved indkomstårets udgang, jf. kildeskattelovens af ægtefællens samlede udbytter, gevinster og tab i de følgende indkomstår, hvis tabet ikke kan indeholdes i summen af den skattepligtiges udbytter og gevinster i det pågældende indkomstår. Stk. 1, 2. og 3. pkt., finder tilsvarende anvendelse."
Af personskattelovens § 4 a, stk. 1, nr. 4, fremgår, at fortjeneste og tab efter aktieavancebeskatningslovens §§ 12-14 er aktieindkomst.
Af kursgevinstlovens § 29, stk. 1, jf. § 12, fremgår, at personer skal medregne gevinst og tab på finansielle kontrakter ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.
Af kursgevinstlovens § 32, stk. 1, fremgår, at tab på finansielle kontrakter kun kan fradrages, hvis kontrakten har tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Der er ikke klaget over Skattestyrelsens nedsættelse af indkomsten i 2018 og Skattestyrelsens skønsmæssige ansættelse af anskaffelsessummen for medarbejderaktier.
Det påhviler klageren at dokumentere selvangivne underskud og tab. Klageren har ikke dokumenteret, at klageren i 2019 realiserede et tab på noterede aktier på 1.964.414 kr. Landsskatteretten stadfæster derfor Skattestyrelsens afgørelse for 2019 og 2020 vedrørende tab på noterede aktier og fremførselsberettigede tab på samme.
Efter det oplyste blev det selvangivne tab på 1.964.414 kr. i 2019 på noterede aktier ved en fejl selvangivet som et fremførselsberettiget tab på aktiebaserede finansielle kontrakter i 2020. Det er derfor med rette, at Skattestyrelsen har nedsat beløbet til 0 kr.
Klageren har ikke nærmere begrundet, hvorfor Skattestyrelsens beløbsmæssige opgørelse af gevinst på noterede aktier i 2020 på 40.656 kr. er forkert. Herefter, og da Landsskatteretten kan tiltræde opgørelsen, stadfæster Landsskatteretten Skattestyrelsens ansættelse af gevinsten.