|
|
Kendelse af 24-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 24-05-2025
Journalnr. 22-0035202
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2018 Aktieindkomst Aktieavance | 164.874 kr. | 0 kr. | 164.178 kr. |
Faktiske oplysninger
Klageren modtog medarbejderaktier i [finans1] i perioden fra 1997 til og med 2012.
Klageren arvede desuden 460 [finans1] aktier af sin mor, som blev registreret som et køb den 30. juni 2012, hvilket er datoen for boopgørelsen. Den 30. juni 2012 var kursen på 158. Anskaffelsessummen blev derfor angivet til 72.680 kr.
Klagerens gennemsnitlige købesum pr. aktie var 81,92 kr. (195.796,01 kr./2.390 stk.)
Af klagerens og hans tidligere ægtefælles bodelingsoverenskomst fra 2017 fremgår bl.a.:
"(...)
Der har i vores ægteskab været almindeligt formuefællesskab, idet vi ikke har haft oprettet ægtepagt om særeje, ligesom ingen af os ved arv eller gave har modtaget aktiver med særejeklausul.
Vi ved ægtepagt af 14. december 2006 bestemt, at samtlige af vores kapital- og ratepensioner, SP-pensioner, selvpensioneringskonti, indeksordninger, der er tegnet som rateordninger, og indeståender i Lønmodtagernes Dyrtidsfond skal indgå i fællesboet og ligeledes.
Vi er enige om, at denne bodelingsoverenskomst er udtryk for en samlet aftale i forbindelse med vores skilsmisse og vilkårene herfor, samt at aftalen kan være udtryk for en skævdeling, som vi begge accepterer og erklærer ikke senere at ville anfægte.
(...)
Som ophørsdag og opgørelsesdag for bodelingen er aftalt den 10. november 2017. Vi er dog enige om at anvende 1. december 2017 som opgørelsesdag vedrørende den faste ejendom, jf. punkt 2.
(...)
Vi er enige om at ligedele samtlige aktier, obligationer og værdipapirer, herunder dele mandens medarbejderaktier. Den nærmere deling fremgår af boopgørelsen.
(...)"
Der er fremlagt en boopgørelse af 10. november 2017.
Klagerens tidligere ægtefælle modtog 621 [finans1] aktier fra klageren i forbindelse med deres skilsmisse i 2018. Overførslen skete som en aktiehandel. Klagerens bank indberettede et salg af de 621 aktier den 28. januar 2018. Gevinst fra salget blev ikke medtaget på klagerens årsopgørelse for 2018. Salget fremgår af klagerens personlige oplysninger for 2018. Handelsdatoen var den 26. januar 2018, og valørdatoen var den 30. januar 2018. Kursværdien udgjorde 215.052 kr.
Af klagerens tidligere ægtefælles personlige oplysninger for 2018 fremgår et køb af 621 aktier i [finans1]. Handelsdatoen var den 26. januar 2018, og valørdatoen var den 30. januar 2018. Nettoafregningen udgjorde 215.052 kr.
Den 12. april 2019 kontaktede klageren Skattestyrelsen og oplyste, at han var blevet skilt i 2018, og at klageren og hans tidligere ægtefælles aktier var blevet delt.
Den 19. januar 2022 oplyste klageren til Skattestyrelsen, at banken havde solgt aktierne i stedet for at overføre dem til hans tidligere ægtefælle i forbindelse med bodelingen.
Klagerens årsopgørelse blev ændret den 1. februar 2022 bl.a. som følge af gevinst fra salget af klagerens [finans1] aktier.
Den 30. marts 2022 oplyste en medarbejder i [finans1] til Skattestyrelsen, at overførslen af aktierne til klagerens tidligere ægtefælle var sket ved salg af aktierne som følge af en personalefejl.
Den 6. april 2022 anmodede klageren Skattestyrelsen om genoptagelse af hans skatteansættelse for indkomståret 2018.
I en e-mail til [finans1] af 12. juni 2023 med emnet "Forkert håndtering af bodeling i 2017" oplyste klageren bl.a., at aktierne var noteret til "dagskursen" for handlen på bodelingstidspunktet hos hans tidligere ægtefælle.
I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen har klageren ved e-mail af 14. august 2024 indsendt en e-mail fra en advokat i [finans1] til klageren af 10. august 2023. Der fremgår bl.a.:
"Kære [person1]
Tak for din mail af 25. juli 2023.
Vi flyttede alene aktier fra et depot til et andet, dvs. vi solgte ikke aktierne i forbindelse med, at de skulle deles mellem dig og din tidligere ægtefælle. Men der blev fejlagtigt genereret en salgsnote, som bevirkede, at flytningen blev registreret som et salg hos Skattestyrelsen. Og derfor er det ikke en løsning at gøre noget om.
Du må afvente, at Skattestyrelsen vender tilbage på din henvendelse.
(...)"
Den 27. september 2024 oplyste advokaten fra [finans1] følgende til Skatteankestyrelsen:
"(...)
Som lovet, vender jeg tilbage med en redegørelse for [person1]s overdragelse af 621 styk [finans1] aktier i 2018.
Det skal indledningsvist bemærkes, at der er lavet et salg, en tilbageførsel og et salg (i forhold til [person1]) hhv. et køb, en tilbageførsel og et køb af aktierne (i forhold til den nu tidligere ægtefælle). Dette med det formål at gennemføre salget UDEN kurtage, som i første omgang fejlagtigt blev opkrævet. Alle [person1]s notaer er vedlagt.
Alene salget (hhv. købet) uden kurtage er blevet indberettet til Skattestyrelsen (salget 12.2.2018). Retteligt skulle overdragelsen af [finans1] aktier til [person1]s tidligere ægtefælle have været gennemført som et depotflyt, hvorved overdragelsen ikke havde udløst en salgsnota og dermed heller ikke var blevet indberettet til Skattestyrelsen.
Det fremgår af salgsnotaen, at handlen er gennemført som "en handel mellem nærtstående (XOFF)". Det vil sige, at der tale om en intern handel der aldrig har været i markedet.
Køb og salg er lavet samtidig i [finans1]s systemer som interne handler, hvor prisen er påsat manuelt.
At købet og salget er lavet samtidig i [finans1]s systemer som interne handler, kan dokumenteres af vedlagte kontooversigt for [person1].
Som det ses af vedlagte udskrifter fra [person1]s kontoudtog, så er "handlerne" fulgt op af en udligning/overførsel af salgssummen til [person1]s tidligere ægtefælle.
Dvs. aktierne er overdraget uden modydelse, hvilket bekræfter, at der reelt ikke er handlet.
(...)"
Af nota med forretningsnummer [...1] fra [finans1] dateret den 26. januar 2018 fremgår bl.a.:
"(...)
Fondsafregning
Du har den 26.01.18 kl. 15:23:43 (UTC: 14:23:43.307) solgt: [finans1]
Antal stk Fondskurs Kursværdi
621 346,3000000 215.052,30
Kurtage
0,50 % af 215.052,30 1.075,26-
(Handelsomkostninger i alt DKK 1.075,26)
I alt
DKK 213.977,04
Værdipapirerne udtages af depot [...59] med valør 30.01.18.
Nettobeløbet indsættes på konto [...44] med valør 30.01.18.
Handlen er gennemført som en handel mellem nærtstående (XOFF).
(...)"
Af nota med forretningsnummer [...2] fra [finans1] dateret den 12. februar 2018 fremgår bl.a.:
"(...)
Fondsafregning
Du har den 26.01.18 kl. 15:23:43 (UTC: 14:23:43.307) solgt: [finans1]
Antal stk Fondskurs Kursværdi
621 346,3000000 215.052,30
I alt
DKK 215.052,30
Værdipapirerne udtages af depot [...59] med valør 30.01.18.
Nettobeløbet indsættes på konto [...44] med valør 30.01.18.
Handlen er gennemført som en handel mellem nærtstående (XOFF).
(...)
Denne fondshandel erstatter tidligere tilbageførte fondshandel med forretningsnr. [...1].
(...)"
Af nota med forretningsnummer [...3] fra [finans1] dateret den 12. februar 2018 fremgår bl.a.:
"(...)
Fondsafregning
Vi har den 12.02.18 tilbageført forretning nr. [...1] [finans1], der noteres på navn
Antal stk. Fondskurs Kursværdi
621 346,3000000 215.052,30
Kurtage
0,50 % af 215.052,30 1.075,26-
(Handelsomkostninger i alt DKK 1.075,26)
I alt
DKK 213.977,04
Værdipapirerne indlægges i depot [...59] med valør 30.01.18.
Nettobeløbet hæves på konto [...44] med valør 30.01.18.
Fondsaktiverne er solgt til dig med forbehold for rettidig indbetaling af handelsbeløbet.
Handlen er gennemført som en handel mellem nærtstående (XOFF).
(...)"
Af "intern print" fra [finans1], der senest er opdateret den 27. september 2024, vedrørende klagerens kontobevægelser fremgår følgende:
"
Dato | Valør | Tekst | Beløb |
12-02-2018 | 30-01-2018 | Tilbf. Fonds [...1] | -213.977,04 |
12-02-2018 | 30-01-2018 | Aktier til [person2] | -215.052,30 |
(...)"
Af et andet "intern print" fra [finans1] vedrørende klagerens kontobevægelser, der ligeledes er opdateret den 27. september 2024, fremgår følgende:
"
Dato | Valør | Tekst | Beløb |
12-02-2018 | 30-01-2018 | Fonds [...2] | 215.052,30 |
30-01-2018 | 30-01-2018 | Fonds [...1] | 213.977,04 |
(...)"
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har forhøjet klagerens aktieindkomst med 164.874 kr. ved klagerens årsopgørelse for 2018.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"(...)
Ved skilsmissen i 2018 får din tidligere ægtefælle 621 stk. [finans1] aktier. Der er indberettet et salg af de 621 stk. den 28. januar 2018. Gevinst fra salget er ikke medtaget på din årsopgørelse for 2018.
Efter ovenstående opdatering af Værdipapirsystemet er der beregnet følgende gevinst:
Før salget af de 621 stk. [finans1] aktier den 28. januar 2018 var den gennemsnitlige købesum pr. fri aktie 195.796,01 kr. / 2.390 stk. = 81,92 kr. - se venligst Værdipapirsystemet. Der er vedlagt udskrifter fra Værdipapirsystemet, da adgangen til systemet er låst, indtil behandling af denne sager er afsluttet.
Salg af 621 stk. [finans1] aktier 28. januar 2018:
Salgssum 214.052 kr.
Købesum 50.874 kr.
Gevinst 164.178 kr.
(...)"
Udtalelse fra Skattestyrelsen
I forbindelse med Skatteankestyrelsens klagesagsbehandling har Skattestyrelsen den 8. oktober 2024 udtalt følgende:
"(...)
Det er Skattestyrelsens (vores) opfattelse, at der går for lang tid inden [finans1] foretager en korrektion af den aktiehandel de mener der var forkert, der går 18 dage inden de tilbagefører handlen, hvorfor vi må fastholde, at handlen står ved magt efter gældende regler.
Desuden er det ikke korrekt, at man fastholder købet hos tidligere ægtefælle, da man dermed giver hende en for høj købesum/anskaffelsessum skattemæssigt, når man mener at man bruger reglerne om succession mellem ægtefæller.
Vi mener derfor ikke at det er muligt at foretage omgørelse, hvis man mener der kan ske omgørelse, kan det ikke ske uden også at ændre tidligere ægtefælle.
(...)"
Klagerens opfattelse
Klageren har nedlagt påstand om, at han ikke skal beskattes af en aktieavance.
Til støtte for påstanden har klageren bl.a. anført:
"(...)
Gevinst ved overdragelse af aktier i forbindelse med skilsmisse er ikke skattepligtig, idet overdragelse af aktier i forbindelse med bodeling/skilsmisse er en skattefri formuebevægelse, jf. statsskattelovens § 5.
Se også Den Juridiske Vejledning C.B.2.1.3.2.2, Undtagelser, punkt 2: "Overdragelse eller overførsel af aktier m.v. i forbindelse med skifte i anledning af separation eller skilsmisse betragtes normalt ikke som en afståelse efter aktieavancebeskatningsloven. Den ægtefælle, der får aktierne overdraget, indtræder i den anden ægtefælles stilling ved afgørelsen af, hvornår, med hvilket formål og for hvilken anskaffelsessum aktierne er erhvervet."
Uanset hvordan overdragelsen håndteres/administreres af [finans1], ændrer ikke ved det faktum, at overdragelsen finder sted i henhold til bodelingsoverenskomst i forbindelse med skilsmisse.
Det, der ligger til grundlag for overdragelsen, er således den civilretlige aftale om deling af aktierne i forbindelse med skilsmissen.
Skatteretten følger civilretten. At der dannes en fondsnota, som genererer en indberetning, ændrer ikke den bagvedliggende civilretlige aftale.
Med andre ord "trumfer" [finans1]s indberetning ikke faktum. Skattegrundlaget skal opgøres på baggrund af faktum/den underliggende civilretlige aftale, og således ikke på baggrund af en forkert indberetning, der ikke er i overensstemmelse med dette faktum.
Jeg anmoder derfor om, at min skatteansættelse for 2018 nedsættes med 164.874 kr., svarende til den beregnede gevinst ved overdragelse af 621 [finans1] aktier til min tidligere ægtefælle i forbindelse med min skilsmisse.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om klageren skal beskattes af en aktieavance som følge af en overførsel af aktier fra klageren til hans tidligere ægtefælle i forbindelse med deres skilsmisse. Overførslen er sket ved klagerens salg af 621 [finans1] aktier.
Retsgrundlaget
Aktieavance
Det fremgår af aktieavancebeskatningslovens § 1, at gevinst og tab ved afståelse af aktier medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
Af aktieavancebeskatningslovens § 12 fremgår:
"Gevinst ved afståelse af aktier skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst."
Aktieavancebeskatningslovens § 23 fastslår:
"Gevinst og tab på aktier, der skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, medregnes i det indkomstår, hvori gevinsten eller tabet realiseres (realisationsprincippet)."
Aktieavancebeskatningslovens § 24, stk. 1, fastslår:
"Gevinst og tab opgøres efter gennemsnitsmetoden, jf. § 26, jf. dog stk. 2."
Af skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, fremgår:
"Gevinst og tab opgøres som forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen for de pågældende aktier. Ved anskaffelsessummen forstås den samlede anskaffelsessum for den beholdning af aktier, som den skattepligtige har i det pågældende selskab, uanset om de har forskellige rettigheder. Afstår et selskab aktier til en kurs under handelsværdien, og kan selskabet fradrage forskellen mellem aktiernes handelsværdi og afståelsessummen efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, skal aktierne ved opgørelsen efter 1. pkt. anses for afstået til aktiernes handelsværdi på afståelsestidspunktet."
Der fremgår følgende af Den Juridiske Vejledning 2018 -2, afsnit C.A.8.3.2:
"Når en ægtefælle ved bodeling i forbindelse med separation og skilsmisse får tillagt aktiver, som hidtil har tilhørt den anden ægtefælle, succederer førstnævnte ægtefælle i sidstnævnte skattemæssige stilling vedrørende de pågældende aktiver."
Landsskatterettens begrundelse og resultat
I forbindelse med klagerens skilsmisse blev der overført 621 [finans1] aktier fra klageren til hans tidligere ægtefælle.
Landsskatteretten lægger til grund, at overførslen er sket ved salg af klagerens aktier. Der foreligger fondsafregning vedrørende salget, og der er udstedt salgsnota. Salget er efterfølgende tilbageført den 12. februar 2018. Det er desuden oplyst, at aktierne er noteret til dagskurs for handlen på bodelingstidspunktet hos klagerens tidligere ægtefælle. Der er således ikke tale om en overførsel, hvorved klagerens tidligere ægtefælle er succederet i klagerens skattemæssige stilling vedrørende aktierne.
At det er en fejl, at der er sket overførsel ved salg af aktierne, ændrer ikke på, at klageren ved salget har haft en aktieavance på 164.178 kr. (215.052 kr. - 50.874 kr.), som han er skattepligtig af, jf. aktieavancebeskatningslovens § 12.
At der på salgsnotaen er angivet, at handlen er gennemført som "en handel mellem nærtstående", at handlerne er lavet som interne handler i [finans1]s systemer, og at den oprindelige handel er tilbageført den 12. februar 2018, ændrer heller ikke herpå.
Landsskatteretten nedsætter derfor forhøjelsen af klagerens aktieindkomst på 164.874 kr. med 696 kr. til 164.178 kr.
Landsskatteretten bemærker, at der ved en henvendelse til Skattestyrelsen kan anmodes om omgørelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 29.