|
|
Kendelse af 28-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 03-06-2025
Journalnr. 22-0013226
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Indkomståret 2017 | |||
Salg af driftsmidler nedsætter den skattemæssige driftsmid-delsaldo pr. 1. januar 2018 med | 565.000 kr. | 0 kr. | Stadfæstes |
Indkomståret 2018 | |||
Skattepligtig negativ saldo på driftsmidler | 91.618 kr. | 0 kr. | Nedsættes til 91.608 kr. |
Forhøjelse af indkomst til virksomhedsbeskatning | 91.618 kr. | 0 kr. | Nedsættes til 91.608 kr. |
Forhøjelse af hensat til senere hævning | 20.156 kr. | 0 kr. | Nedsættes til 20.154 kr. |
Indkomståret 2019 | |||
Skattepligtig negativ saldo på driftsmidler | 484.901 kr. | 0 kr. | Stadfæstes |
Skattemæssig driftsmiddelsaldo ultimo | -31.900 kr. | 0 kr. | Stadfæstes |
Kapitalindkomst vedrørende tilbagebetalt leasingudgift | 699.728 kr. | 0 kr. | Stadfæstes |
Beskatning efter virksomhedsordningen | Nej | Ja | Ændres til Ja |
Ikke godkendt indkomst til virksomhedsbeskatning | 733.109 kr. | 0 kr. | Hjemvises |
Beskatning af opsparet overskud | 3.939.349 kr. | 0 kr. | Hjemvises |
Faktiske oplysninger
Klagerens enkeltmandsvirksomhed [virksomhed1], CVR-nummer [...1], er registreret den 1. januar 1993 hos Erhvervsstyrelsen. I den påklagede periode var virksomheden registreret under branchekode 682030 Anden udlejning af boliger, med bibrancherne 682040 Udlejning af erhvervsejendomme, 681000 Køb og salg af egen fast ejendom og 811000 Kombinerede serviceydelser.
Klageren var i den påklagede periode registreret som ejer og direktør for selskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nummer [...2]. Selskabet navn var indtil 19. januar 2015 registreret som [virksomhed3] ApS.
[virksomhed2] ApS stiftede selskabet [virksomhed4] ApS den 30. juni 2010. Klageren var direktør i selskabet frem til 17. juni 2019, hvor selskabet blev taget under konkursbehandling. Ifølge oplysninger hos Erhvervsstyrelsen, cvr.dk, tegnedes selskabet i perioden 30. juni 2013 til 17. juni 2019 af direktøren.
[virksomhed2] ApS stiftede selskabet [virksomhed5] A/S den 24. januar 2017. Klageren har siden stiftelsen været medlem af selskabets direktion.
Salg af driftsmidler
Virksomheden har den 1. februar 2017 bogført et salg ved faktura F1053 med 565.000 kr. på konto 50820 Afgang i året drift/inventar. Fakturabeløbet inkl. moms er bogført på konto 56100 Debitorer, ubetalte fakturaer. Ved posteringerne er angivet følgende tekst: F1053 [virksomhed2].
Klageren har ikke fremlagt faktura F1053.
Det fremgår af efterpostering nr. 3 til virksomhedens bogholderi for indkomståret 2017, at salget af driftsmidler er tilbageført med 565.000 kr. via bogføringskonto 50811 Afgang i året drift/inventar. Klageren har ikke fremlagt dokumentation for efterposteringen overfor Skattestyrelsen.
Klageren har ikke fremlagt virksomhedens skattemæssige årsregnskab for 2017 for Skattestyrelsen. Repræsentanten har fremlagt virksomhedens årsrapport 2017 for Skatteankestyrelsen. Årsrapporten indeholder ikke skattemæssige specifikationer. Af årsrapportens note 12 til posten Driftsmateriel og inventar fremgår, at afgang i årets løb udgør 0 kr.
Det fremgår af stiftelsesdokument af 24. januar 2017 for selskabet [virksomhed5] A/S, at selskabskapitalen er indskudt i form af aktiver til en værdi af 565.000 kr.:
"Stiftelsen sker ved indskud af aktiver i form af:
Massey ferguson 8947 læsser
Giant læsser v5003
Laboratoriums udstyr til kvalitetsstyring
2 siloer med transportsnegl - med elstyring og vibrator
Til en samlet værdi af kr. 500.000 til kurs 113,00."
På virksomhedens bogføringskonto 5223 Driftsmidler, årets afgang er i indkomståret 2018 bogført følgende poster:
Dato | Bilag | Tekst | Beløb |
25-01-2019 | 51622 | [finans1] Salg af betonbiler | 843.310,14 kr. |
28-05-2019 | 50954 | Kost til minilæsser | 21.875,00 kr. |
25-11-2019 | 51646 | Salg VW [reg.nr.1] & [reg.nr.2] | 14.400,00 kr. |
I alt | 879.585,14 kr. |
Faktura 257 af 23. maj 2019, salg af kost til en minilæsser
Virksomheden har den 23. maj 2019 udstedt faktura 257 vedrørende salg af 1 Tuchel hydraulisk kost til Giant. Det fakturerede beløb ifølge fakturaen udgør 21.875 kr., heraf moms 4.375 kr.
Det fremgår af virksomhedens bogføringskonto 6902: Udgående (salg) moms, at 4.374 kr. vedrørende faktura 257 er tillagt (krediteret) virksomhedens salgsmoms den 23. maj 2019. Det fremgår også af bogføringskontoen, at 4.374 kr. er fratrukket (debiteret) virksomhedens salgsmoms den 28. maj 2019 ved bilag 50954 og teksten kost til minilæsser.
Det fremgår af virksomhedens bogføring, at faktura 257 på i alt 21.875 kr. den 28. maj 2019 er omposteret fra virksomhedens varesalg (bogføringskonto 1010) til virksomhedens salg af driftsmidler (bogføringskonto 5223) ved bilag 50954.
Skattestyrelsen har i afgørelse af 2. august 2023 anset salget af virksomhedens kost til minilæsser for en momspligtig levering mod vederlag. Virksomheden har klaget over afgørelsen, som Landsskatteretten har behandlet under sagsnr. [sag1].
Kreditnota leasingydelse - [finans2]
Virksomheden har den 25. januar 2019 bogført en indbetaling fra [finans2] på 843.310,14 kr. som afgang på selskabets driftsmiddelkonto, konto 5223: Driftsmidler, årets afgang med teksten "[finans1] Salg af betonbiler". Beløbet er bogført som indbetalt på virksomhedens bankkonto den 25. januar 2019.
Skattestyrelsen har bedt [finans2] om en kopi af fakturaen og en redegørelse for det indbetalte beløb på 843.310,14 kr., som den 26. april 2021 oplyste følgende:
"Ved. Forespørgsel om dokumentation for overførsel til [virksomhed1] d. 22/1-2019 er vedhæftet kopi af kreditnota og modregnet faktura udstedt til [virksomhed2] ApS, CVR [...2]. Udbetaling og modregning skete i forbindelse med at leasingaftale pr. februar 2019 blev debitorskiftet fra [virksomhed1] til [virksomhed2]."
Det fremgår af kreditnota af 21. januar 2019 fra [finans1] til virksomheden, at kreditnotaen vedrører kreditering af leasingafgift ifølge aftale på 699.728,11 kr., hertil moms 174.932,03 kr., i alt 874.660,14 kr. på kundenr. [...], aftalenr. [...1].
Følgende fremgår af faktura af 21. januar 2019 fra [finans1] til [virksomhed2] ApS:
"[virksomhed2] ApS | Faktura nr. | [...]10 |
[adresse1] | Faktura dato | 21-01-19 |
[by1] | Forfaldsdato | 01-02-19 |
CVR nr. | [...3] | |
Afregningsnr. | ||
Ydelse | 1 af 48 | |
Kontaktperson | (...) | |
...@[...dk] | ||
Kundenr.: [...] Aftalenr.: [...2] | Faktura | |
Leasingafgift fra 01-02-19 til 28-02-19 | 20.130,00 | |
Panthaverinteresse | 1.000,00 | |
Panthaverinteresse | 1.000,00 | |
Dokumentgebyr | 2.950,00 | |
I alt DKK (Moms grundlag) | 25.080,00 | |
Moms 25 % | 6.270,00 | |
I alt DKK inkl. moms | 31.350,00 | |
Allerede indbetalt | -31.350,00 | |
Mangler at indbetale | 0,00" |
Den krediterede leasingafgift på 874.660,14 reduceret med fakturabeløbet på 31.350,00 kr. udgør udbetalingen på 843.310,14 kr.
Klagerens repræsentant har for Skatteankestyrelsen fremlagt en opgørelse over forpligtelser hos [finans1] pr. 31. maj 2021. Det fremgår af opgørelsen, at virksomheden pr. 31. maj 2021 har en leasingaftale med [finans1] med aftalenr. [...3]. Det fremgår desuden af opgørelsen, at [virksomhed2] ApS har en leasingaftale med [finans1] med aftalenr. [...2].
Klagerens repræsentant har desuden for Skatteankestyrelsen fremlagt en betalingsoversigt fra Betalingsservice, hvoraf det fremgår, at virksomheden den 1. november 2019 er opkrævet en leasingafgift vedrørende aftalenr. [...3].
Øvrige oplysninger
Skattestyrelsen har i afgørelse af 12. marts 2021 vedrørende indkomståret 2018 anset virksomhedens indtægter ved udlejning af driftsmidler og den tilhørende leasingudgift til [finans1] for at være passiv virksomhed, der beskattes som kapitalindkomst efter personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11. [Skatteankenævnet] har stadfæstet afgørelsen den 22. november 2023. Som følge heraf kunne indkomsten fra udlejningen af driftsmidler ikke indgå i virksomhedsordningen, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11. Det fremgår af skatteankenævnets afgørelse, at klageren ikke for indkomståret 2018 har fremlagt de indgåede leasingaftaler med [finans2].
Skattemæssige regnskabsopgørelser
Den skattemæssige driftsmiddelsaldo for indkomståret 2018 er i specifikationerne til virksomhedens årsrapport for 2018 opgjort således:
Saldo primo - normal | 359.855 kr. |
Saldo primo- forhøjet saldo | 30.113 kr. |
Tilgang | 83.424 kr. |
Afgang | -700.000 kr. |
Saldo ultimo | -226.608 kr. |
Repræsentanten har fremlagt virksomhedens årsrapport med skattemæssige specifikationer for indkomståret 2019 for Skatteankestyrelsen.
Den skattemæssige driftsmiddelsaldo for indkomståret 2019 i specifikationerne til årsregnskabet er opgjort således:
Saldo primo - normal | -226.609 kr. |
Saldo primo- forhøjet saldo | 0 kr. |
Tilgang | 141.675 kr. |
Afgang | -900.415 kr. |
Saldo ultimo | -985.349 kr. |
Ifølge årsrapporten for 2018 udgjorde omsætning ved Udlejning materiel leasing 1.121.250 kr.
Ifølge årsrapporten for 2019 udgjorde omsætning ved Udlejning materiel leasing 542.361 kr.
Virksomhedsordningen
Klageren var tilmeldt virksomhedsordningen i indkomstårene 2018 og 2019.
Klageren har fremlagt virksomhedens bogføring for indkomståret 2019 i form af kontospecifikationer, der bl.a. viser bogføringen af klagerens mellemregning med virksomheden.
Repræsentanten har fremlagt klagerens specifikationer til virksomhedsordningen for indkomståret 2019 for Skatteankestyrelsen.
Følgende oplysninger fremgår bl.a. af specifikationerne:
Årets indkomst til virksomhedsbeskatning | 733.109 kr. |
Hensat til senere hævning pr. 31. december 2019 | 2.905.868 kr. |
Kapitalafkastgrundlag pr. 31. december 2019 | 2.621.658 kr. |
Mellemregning pr. 31. december 2019 | 1.428.190 kr. |
Indskudskonto pr. 31. december 2019 | 145.036 kr. |
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har beskattet klageren af negativ saldo på driftsmiddelkontoen i indkomstårene 2018 og 2019 med henholdsvis 91.618 kr. og 484.901 kr. Som følge heraf har Skattestyrelsen forhøjet indkomst til virksomhedsbeskatning med 91.618 kr. og hensat til senere hævning ultimo med 20.156 kr. for indkomståret 2018.
Skattestyrelsen har desuden nægtet klageren at anvende virksomhedsordningen for indkomståret 2019. Som følge heraf har Skattestyrelsen nedsat indkomst til virksomhedsbeskatning fra 733.109 kr. til 0 kr. og beskattet klageren af opsparet overskud i virksomhedsordningen på 3.939.349 kr. i indkomståret 2019.
Endelig har Skattestyrelsen beskattet klageren af tilbagebetalt leasingafgift på 699.728 kr. som kapitalindkomst.
Skattestyrelsen har som begrundelse bl.a. anført:
"1.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Salg af driftsmidler til [virksomhed2] ApS er omfattet af den forlængede ligningsfrist efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 5, idet du har bestemmende indflydelse på [virksomhed2] ApS ifølge begreberne i skattekontrollovens § 37. Det betyder, at vi kan varsle/foretage ændring af din skatteansættelse ind til det sjette år efter indkomstårets udløb.
Bogføringsmæssigt og regnskabsmæssigt er salg af driftsinventar i 2017 for 565.000 kr. eksklusiv moms til [virksomhed2] ifølge faktura 1053 ikke medregnet.
Du har ikke efterkommet vores anmodning om at indsende din virksomheds skatteregnskaber for 2017 og 2019, som du er forpligtet til ifølge § 6 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14/11-2018, samt redegørelse for den skattemæssige behandling af "faktura 1053 udstedt til [virksomhed2] i indkomståret 2017 vedrørende afgang af driftsinventar på 565.000 kr. eksklusiv moms. Derfor finder reglerne om skønsmæssig ansættelse efter skattekontrollovens § 74 anvendelse ifølge skattekontrollovens § 53, stk. 3. og skattekontrolloven § 6, stk. 3.
Når vi sammenholder de skattemæssige oplysninger for indkomståret 2018 med de driftsøkonomiske oplysninger for 2017 og 2018 skønner vi, at den skattemæssige saldo for driftsmidler ultimo 2017 ikke er reduceret med afgang på 565.000 kr. vedrørende salg til [virksomhed2]. Det gør, at afledte ændringer til driftsmiddelsaldi og resultat af virksomhed for 2018 og 2019 ikke er reguleret for denne afgang. Afgangen skal afskrivningslovens § 5, stk. 2 fragå driftsmiddelsaldoen.
Da vi ikke har modtaget det skattemæssige regnskab for 2017 og 2019 anser vi det ikke for dokumenteret, at der er indtægtsført negativ fremført saldo på driftsmidler. De beregnede beløb på henholdsvis 91.618 kr. og 558.325 kr. for 2018 og 2019 ifølge efterfølgende beskattes derfor som overskud af virksomhed efter afskrivningsloven § 8.
De fremsendte bemærkninger indeholder ingen faktiske oplysninger, som kan give grundlag for at ændre i det tidligere fremsendte forslag.
Herefter foretages følgende ændringer til driftsmidler med henvisning til afskrivningsloven § 5 og § 8:
Saldo ultimo 2017 (ifølge skatteopgørelse 2018) | 389.968 kr. | |
Ikke medregnet afgang i 2017. | -565.000 kr. | |
Reguleret saldo ultimo 2017 | -175.032 kr. | |
Skattemæssig tilgang i 2018 | 83.424 kr. | |
Fremført negativ saldo reduceret med årets tilgang | -91.618 kr. | |
Beskatning af negativ saldo i 2018 ifølge afskrivningslovens § 8. | 91.618 kr. | |
Afgang af driftsmidler i 2018. | -700.000 kr. | |
Saldo 2018 før tilgang. | -700.000 kr. | |
Tilgang 2019 ifølge konto 5222. | 215.099 kr. | |
Fremført negativ saldo reduceret med årets tilgang | -484.901 kr. | |
Beskatning af negativ saldo i 2019 ifølge afskrivningslovens § 8. | 484.901 kr. | |
Afgang ifølge konto 5223 | 879.585 kr. | |
Heraf moms af kost minilæsser ifølge momsafgørelse 2/8-2021. | -4.375 kr. | |
Heraf kreditnota leasingydelse ifølge punkt 2. | -843.310 kr. | -31.900 kr. |
Reguleret saldo ultimo 2019 | -31.900 kr. |
Ændring overskud af virksomhed: | |
Indkomstår 2018 | |
Beskatning af negativ saldo på driftsmidler ifølge foranstående opgørelse. | 91.618 kr. |
Indkomstår 2019 | |
Beskatning af negativ saldo på driftsmidler ifølge foranstående opgørelse. | 484.901 kr. |
(...)
2.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Ifølge oplysninger som fremgår af afgørelse i momssag er du af [finans2] blevet krediteret leasingafgift med 699.728,11 kr. eksklusiv moms. Beløbet er ikke indtægtsført. I stedet for har du bogført en nettoudbetaling på 843.310 kr. som afgang på driftsmiddelsaldoen.
Du har ikke efterkommet vores anmodning om at indsende din virksomheds skatteregnskaber for 2017 og 2019, som du er forpligtet til ifølge § 6 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14/11-2018, samt redegørelse for den skattemæssige behandling af kreditnota fra [finans1] på 699.728,11 kr. eksklusiv moms. Derfor finder reglerne om skønsmæssig ansættelse efter skattekontrollovens § 74 anvendelse ifølge skattekontrollovens § 53, stk. 3. og skattekontrolloven § 6, stk. 3.
Da vi ikke har modtaget det skattemæssige regnskab for 2019 anser vi det ikke for dokumenteret, at der er indtægtsført krediteret leasingydelse vedrørende [finans1]. Vi mener beløbet i stedet for alene er medregnet som afgang på driftsmiddelsaldoen.
Da kreditering af leasing ydelser ikke anses for afståelse af driftsmidler skal beløbet ikke med som afgang på driftsmiddelsaldoen opgjort efter afskrivningsloven 5, stk. 2
Du har tidligere fratrukket leasingydelser til [finans2] bank som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Beløbet som du er blevet krediteret anser vi for at vedrøre tidligere fratrukne udgifter, hvorfor indtægten anses for at være skattepligtig indkomst ifølge statsskattelovens § 4b.
I afgørelse af 12. marts 2021 vedrørende indkomståret 2018 har vi anset indtægter ved udlejning af driftsmidler og den tilhørende leasingudgift til [finans2] bank for at være passiv virksomhed der beskattes som kapitalindkomst efter personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 11. Leasingydelsen du er blevet krediteret anser vi for at vedrøre den passive udlejningsvirksomhed, hvorfor beløbet beskattes som kapitalindkomst efter personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 11.
De fremsendte bemærkninger indeholder ingen faktiske oplysninger, som kan give grundlag for at ændre i det tidligere fremsendte forslag.
Kapitalindkomst vedrørende passiv virksomhed. | 699.728 kr. |
3.4 Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
De fremsendte bemærkninger indeholder ingen faktiske oplysninger, som kan give grundlag for at ændre i det tidligere fremsendte forslag.
De foretagne ændringer ifølge punkt 1.4 og 2.4 giver anledning til følgende vedrørende virksomhedsordningen:
Indkomstår 2017
Driftsmiddelsaldoen indgår i kapitalafkastgrundlaget med den skattemæssige formueværdi på 389.968 kr., beregnet efter virksomhedsskattelovens § 8. Da vi foretager reduktion af den skattemæssige driftsmiddelsaldo ultimo 2017 på -565.000 kr. ifølge punkt 1.4, vil den regulerede saldo blive negativ. Den skattemæssige formueværdi for driftsmidler udgør 0 kr. efter ændring (der er formuemæssigt ikke fradrag for negativ saldo) Kapitalafkastgrundlaget skal derfor nedsættes med 389.968 kr. Dette har ingen betydning for overskudsdisponeringen efter virksomhedsskatteloven § 5, hvorfor der ikke foretages videre for dette indkomstår.
Indkomstår 2018
Med udgangspunkt i Skattestyrelsens afgørelse af 12. marts 2021 foretages ændringer til virksomhedsordningen således:
Overskudsdisponering VSL § 5 og § 10 | ||
Overskud ifølge tidligere afgørelse. | 961.726 kr. | |
Ændring overskud ifølge punkt 1.4. | 91.618 kr. | |
Resultat til disponering. | 1.053.344 kr. | |
Hævninger og overførsler ifølge regnskab. | 0 kr. | |
Udgifter vedrørende udlejning af driftsmidler ifølge tidligere afgørelse. | 763.098 kr. | |
Skyldig leverandørgæld modregnet i hævninger | ||
Udligning negativ saldo på mellemregning overført til hævning ifølge tidligere afgørelse. | 646.830 kr. | |
Hensat til senere hævning primo ifølge regnskab. | -2.501.700 kr. | 215.099 kr. |
Hensat til senere hævning ultimo efter regulering. | 1.323.508 kr. | -321.736 kr. |
Årets opsparede overskud VSO § 10, stk. 2. | 821.608 kr. |
Efter virksomhedsskattelovens § 5 skal der som minimum hæves et beløb svarende til virksomhedsskatten. Som udgangspunkt skal beløbet indskydes på indskudskontoen. Da du ved den tidligere foretagne ændring af indkomstansættelsen ønskede at regulere hensættelse til senere hævning har vi forudsat at det samme gør sig gældende her. Hensættelse til senere hævning udgør ifølge tidligere afgørelse 1.303.352 kr. Beløbet forhøjes med 20.156 kr. til 1.323.508 kr. Ændringen i hensættelsen svarer til ændring i virksomhedsskatten.
Ifølge virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 er der inden for visse rammer mulighed for at ændre beslutning om overførsel af overskud i forbindelse med vi foretager ændringer til skatteansættelsen. Såfremt du måtte ønske, at få foretaget ændringer i overførsel af overskud efter virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1 kan du indsende nærmere oplysninger herom.
Årets opsparing VSL § 10, stk. 2. | |
821.608:78 x 100 = | 1.053.344 kr. |
Tidligere ansat indkomst til virksomhedsbeskatning. | 961.726 kr. |
Ændring indkomst til virksomhedsbeskatning. | 91.618 kr. |
Ændring i overførsler VSL § 5. | |
Overførsler ifølge ændret disponering. | 231.736 kr. |
Tidligere ansat samlede overførsler. | -211.580 kr. |
Ændring indkomst til virksomhedsbeskatning. | 20.156 kr. |
Kapitalafkastgrundlag VSL § 8 | |
Grundlag ultimo ifølge tidligere ansættelse. | 3.494.31 kr. |
Tidligere ansat samlede overførsler. | -20.156 kr. |
Grundlag ultimo. | 3.474.161 kr. |
Indkomstår 2019
Du har ikke efterkommet vores anmodning om at indsende din virksomheds skatteregnskab for 2019 med specifikationer til virksomhedsordningen, som du er forpligtet til ifølge § 6 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14/11-2018.
Der foreligger således ikke de nødvendige specifikationer for at kunne kontrollere de oplyste beløb til virksomhedsordningen, herunder at regnskabskravene ifølge virksomhedsskattelovens § 2 for anvendelse af ordningen er opfyldt, samt foretage korrektioner der følger af tidligere foretagne ændringer for indkomståret 2018. Det er heller ikke er muligt at foretage korrekt overskudsdisponering vedrørende ændringer ifølge punkt 1 og 2. Derfor kan der ikke foretages beskatning efter virksomhedsordningen ifølge virksomhedsskattelovens § 1. Dette betyder der foretages følgende ændringer:
Årets overskud af virksomhed beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3 stk. 1 og renteudgifter beskattes som kapitalindkomst efter personskatteloven § 4, stk. 1 nr. 1.
Der kan ikke godkendes opsparing af overskud efter virksomhedsskattelovens § 5, stk. 1, nr. 4 når beskatningen ikke godkendes efter virksomhedsordningen. 733.109 kr.
Når anvendelse af virksomhedsordningen ophører beskattes indestående på konto for opsparet overskud med tillæg af den hertil svarende virksomhedsskat ifølge virksomhedsskattelovens § 15b. Beløbet medregnes til den personlige indkomst ifølge virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3. 3.939.349 kr."
Skattestyrelsens udtalelse til Skatteankestyrelsens indstilling
Skattestyrelsen har udtalt følgende til Skatteankestyrelsens indstilling:
"Skattestyrelsen er i overvejende grad enig med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, der i overvejende grad indstiller stadfæstelse af den påklagede afgørelse for indkomstårene 2017 og 2018, samt en ændring af 2019.
Skattestyrelsen finder imidlertid, at hele punktet vedrørende virksomhedsskatteordningen for indkomståret 2019 skal hjemvises, herunder hvorvidt det eftersendte regnskabsmateriale kan danne grundlag for at anvende virksomhedsordningen.
(...)
Indkomståret 2017
Salg af driftsmidler
Klagers enkeltmandsvirksomhed har den 1. februar 2017 bogført et salg ved faktura F1053 med 565.000 kr. på bogføringskonto 50820 'Afgang i året drift/inventar'. Ved posteringen er angivet følgende tekst: F1053. [virksomhed2].
Det fremgår af efterpostering nr. 3 til virksomhedens bogholderi for indkomståret 2017, at salget af driftsmidler er tilbageført med 565.000 kr. via bogføringskonto '50811 Afgang i året drift/inventar' og det fremgår af virksomhedens årsrapport for indkomståret 2017, at salg af driftsmidler i indkomståret udgør 0 kr.
Skattestyrelsen finder ikke at der foreligger realitet bag tilbageførslen af faktura F1053. Der henses blandt andet til, at klager hverken har fremlagt faktura F1053 eller dokumentation for efterposteringen. Herudover følger det af stiftelsesdokument af den 24. januar 2017 for selskabet [virksomhed5] A/S, at selskabskapitalen er indskudt i form af aktiver til en værdi af 565.000 kr. Videre fremgår aktiverne af selskabet [virksomhed5] A/S efterfølgende regnskaber.
Skattestyrelsen finder herved, at klager i indkomståret 2017, afstod driftsmidler for 565.000 kr. ekskl. moms. Salgssummen på 565.000 kr. skal reducere den skattemæssige saldoværdi, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2, 2. pkt.
Som følge af, at salgssummen ikke er registreret i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2017, findes salgssummen ikke at indgå i den afskrivningsberettigede saldoværdi pr. 1. januar 2018, som klager har oplyst i sit skattemæssige regnskab for indkomståret 2018, hvorfor den afskrivningsberettigede saldoværdi pr. 1. januar 2018 på i 359.855 kr. skal nedsættes med 565.000 kr. til -205.145 kr.
Indkomståret 2018
Negativ driftsmiddelsaldo
Ifølge den skattemæssige driftsmiddelsaldo i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2018 anskaffede klager driftsmidler for 83.424 kr. i indkomståret 2018.
Det fremgår også af årsrapporten, at klager havde en saldo for afskrivning af driftsmidler med forhøjet saldo primo 2018 på 30.113 kr., jf. afskrivningslovens § 5 D.
Skattestyrelsen finder fortsat, at klager er skattepligtig af den negative driftsmiddelsaldo i indkomståret 2018, jf. afskrivningslovens § 8, stk. 1 og 2.
Det skattepligtige beløb udgør 205.145 kr. reduceret med saldoen for forhøjede afskrivninger på 30.113 kr. og årets tilgang til driftsmiddelsaldoen på 83.424 kr., i alt kr. 91.608 kr.
Idet klager afstod driftsmidler til en værdi af 700.000 kr. i indkomståret 2018, udgjorde den skattemæssige afskrivningssaldo -700.000 kr. ultimo indkomståret 2018, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2.
Skattestyrelsen kan tiltræde Skatteankestyrelsens talmæssige opgørelse, der nedsætter Skattestyrelsens afgørelse med 10 kr. fra 91.618 kr. til 91.608 kr.
Virksomhedsordningen 2018
I den påklagede afgørelse har Skattestyrelsen, som følge af ændringen i virksomhedens overskud med 91.618 kr. vedrørende den negative afskrivningssaldo, forhøjet indkomst til virksomhedsbeskatning med 91.618 kr. og hensættelse til senere hævning ultimo med 20.156 kr.
Det følger af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 2, at overskud som ikke hæves i indkomståret, beskattes som indkomst til virksomhedsbeskatning og indgår på virksomhedens konto for opsparet overskud.
Da virksomhedsskatten ikke indgår i hæverækkefølgen, jf. virksomhedsskattelovens § 5, stk. 3, hensættes et beløb svarende til virksomhedsskatten på 20.154 kr. til senere hævning, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1, 3. punktum. Virksomhedsskatten udgjorde 22 % i indkomståret 2018.
Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse lagt til grund, at klager i overensstemmelse med tidligere ændringer i virksomhedsordningen for indkomståret 2018 ønskede at regulere hensættelse til senere hævning ved en forhøjelse af virksomhedens indkomst.
Skattestyrelsens kan herefter tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling, hvorefter der sker en nedsættelse af den påklagede afgørelse vedrørende indkomst til virksomhedsbeskatning med 10 kr. til 91.608 kr. og hensættelse til senere hævning ultimo 2018 med 2 kr. til 20.154 kr.
Indkomståret 2019
Negativ driftssaldo
Ifølge den skattemæssige driftsmiddelsaldo i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2019 anskaffede klager driftsmidler for 215.099 kr. i indkomståret 2019.
Skattestyrelsen finder herved, at klager er skattepligtig af negativ driftsmiddelsaldo i indkomståret 2019, jf. afskrivningslovens § 8, stk. 1. Det skattepligtige beløb udgør den negative skattemæssige driftsmiddelsaldo ultimo indkomståret 2018 på -700.000 kr. reduceret med årets tilgang til driftsmiddelsaldoen på 215.099 kr., i alt kr. 484.901 kr.
Salg af driftsmidler
På virksomhedens bogføringskonto 5223 Driftsmidler, årets afgang er bogført salg af driftsmidler på i alt 879.585,14 kr.
Kost til minilæsser
Klageren har bogført salg af kost til minilæsser ved faktura 257 på i alt 21.875 kr. inkl. moms på 4.375 kr.
Skattestyrelsen har i den sammenholdte momssag med sagsnr. [sag1] fundet, at virksomheden skal afregne salgsmoms af salget.
Skattestyrelsen finder som følge heraf, at klagers salg af driftsmidler vedrørende faktura 257 skal nedsættes med et tilsvarende beløb på 4.375 kr.
[finans1] - salg af betonbiler
Klager har bogført salg af betonbiler ved bilag 51622 på 843.310,14 kr. Beløbet er bogført som indbetalt på virksomhedens bankkonto den 25. januar 2019.
Ifølge modtaget kreditnota [...]04 på -874.660,14 kr. og faktura [...]10 på kr. 31.350 kr. af 21. januar 2019 fra [finans1] vedrører indbetalingen kreditering af leasingafgift ifølge aftale vedrørende aftalenr. [...1] til klagers virksomhed, og opkrævning af leasingafgift for februar 2019 hos [virksomhed2] ApS.
Idet beløbet 843.310,14 kr. ifølge modtaget dokumentation fra [finans1] vedrører tilbagebetaling af leasingafgift til klagers virksomhed, ses der ikke at være tale om salg af driftsmidler anskaffet af klagers virksomhed, jf. afskrivningslovens § 3, hvorfor tilbagebetalingen ikke skal indgå på klagers skattemæssige driftsmiddelsaldo, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2.
Som følge af ovenstående nedsættes virksomhedens salg af driftsmidler fra 879.585 kr. med 4.375 kr. og 843.310 kr. til 31.900 kr.
Klagers skattemæssige afskrivningssaldo ultimo indkomståret 2019 udgør herefter -31.900 kr.
Kapitalindkomst vedrørende tilbagebetalt leasingudgift
Klagers virksomhed har, jf. ovenfor, modtaget kreditnota af 21. januar 2019 på 874.660,14 kr., vedrørende tilbagebetaling af leasingafgift på aftalenr. [...1] fra [finans1]. Aftalenr. [...1] fremgår ikke af den opgørelse over forpligtelser hos [finans1] pr. 31. maj 2021, som klagers repræsentant har fremlagt.
[finans1] har oplyst til Skattestyrelsen, at udbetalingen skete i forbindelse med, at leasingaftale blev debitorskiftet pr. februar 2019 fra klagers virksomhed til [virksomhed2] ApS.
[Skatteankenævnet] har i afgørelse af 22. november 2023 fundet, at klagers aktivitet med udlejning af driftsmidler i indkomståret 2018 var omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11, hvorfor overskuddet ved indtægter på udlejning af driftsmidler fratrukket den tilhørende leasingudgift til [finans1] skulle beskattes som kapitalindkomst, og overskuddet ikke kunne indgå i virksomhedsordningen.
Klager har ikke fremlagt den indgåede leasingaftale.
Skattestyrelsen kan herefter tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling i, at kreditnotaen af den 21. januar 2019 på 699.728,11 kr. ekskl. moms vedrørte klagers aktivitet med udlejning af driftsmidler. Der er i vurderingen henset til, at [finans1] har oplyst til Skattestyrelsen, at kreditnotaen til klagers virksomhed vedrørte tilbagebetaling i forbindelse med debitorskifte til selskabet [virksomhed2] ApS, og at klagers virksomhed i indkomståret 2018 drev aktivitet med udlejning af leasede driftsmidler.
Idet klager på det foreliggende grundlag har erhvervet ret til udbetalingen af de i alt 843.310,14 ved udstedelsen af kreditnotaen den 21. januar 2019, finder Landsskatteretten, at klager er skattepligtig af det modtagne beløb ekskl. moms på 699.728 kr. som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11.
Virksomhedsordningen
Klager har valgt at blive beskattet efter reglerne i virksomhedsordningen i indkomståret 2019, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2.
Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nægtet klager at anvende virksomhedsordningen, da klager ikke har fremlagt et skattemæssigt regnskab for
2019 indeholdende specifikationer til virksomhedsordningen, der opfylder virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, 5. pkt. og kapitel 7 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018.
Klager har under klagesagens behandling fremlagt virksomhedens årsregnskab for 2019, hvorved der fremgår specifikationer til virksomhedsordningen. Henset til, at materialet først er fremsendt i forbindelse med klagesagen, så har Skattestyrelsen ikke tidligere haft mulighed for at tage stilling hertil, samt forespørge eventuelle underliggende bilag eller forklaringer i relation hertil. Skattestyrelsen finder herefter, at punktet vedrørende virksomhedsordningen for indkomståret 2019 skal hjemvises med henblik på at vurdere, hvorvidt det fremsendte materiale er tilstrækkeligt grundlag til at opfylde regnskabskravene i virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, 5. pkt. og kapitel 7 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018. I bekræftende fald finder Skattestyrelsens at punktet skal hjemvises med henblik på en opgørelse af indkomst til virksomhedsbeskatning samt beskatning af opsparet overskud."
Klagerens opfattelse
Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at de foretagne indkomstændringer tilbageføres, subsidiært, at forhøjelsen nedsættes til et af Landsskatteretten fastsat lavere beløb.
Til støtte for påstanden er bl.a. anført:
" Skattestyrelsen har ved afgørelsen ændret vor klients skattepligtige indkomst for 2017-2019.
Tidligere har Skattestyrelsen - ved afgørelse af 2. august 2021 der også er påklaget, og fortsat er verserende - ændret vor klients momstilsvar for 2017.
Ligeledes er tidligere afgørelse vedrørende vor skattepligtige indkomst for 2018 påklaget, og er fortsat verserende.
Påstand
Vi nedlægger på vegne af vor klient påstand om, at de foretagne indkomstændringer tilbageføres, subsidiært, at forhøjelsen nedsættes til et af Skatteankestyrelsen/ Skatteankenævnet fastsat lavere beløb.
Sagsfremstilling og begrundelse
Vor klients virksomheds navn er [virksomhed1] (cvr-nr. [...1]). Virksomhedens drift består i udlejning af ejendomme til såvel erhverv som bolig. Herudover er der indtægter ved udlejning af materiel til egne virksomheder, der drives i selskabsform samt varesalg i begrænset omfang.
Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens sagsfremstilling og afgørelse.
Ligeledes henvises - for så vidt angår nærværende klage - til det i tidligere klager anførte."
Klagerens yderligere bemærkninger til sagen
Klagerens repræsentant har den 10. juni 2021 fremsat følgende bemærkninger i klagen over Skattestyrelsens afgørelse af 10. marts 2021 for indkomståret 2018:
"Vor klients virksomheds navn er [virksomhed1] (cvr-nr. [...1]). Virksomhedens drift består i udlejning af ejendomme til såvel erhverv som bolig. Herudover er der indtægter ved udlejning af materiel til egne virksomheder, der drives i selskabsform samt varesalg i begrænset omfang.
Der henvises i øvrigt til Skattestyrelsens sagsfremstilling og afgørelse.
Udlejningen af virksomhedens driftsmidler anses for ikke at være omfattet af PSL § 4 stk. 1 nr. 11. Dette som følge af, at arbejdstidskravet på baggrund af det klienten oplyste kan opfyldes."
Repræsentanten har fremsat følgende bemærkninger i klagen af 1. november 2021 vedrørende Skattestyrelsens afgørelse af 2. august 2021 for afgiftsperioderne 2017-2019:
" Påstand
Det er vores påstand:
| · | At virksomhedens momstilsvar ikke skal forhøjes. |
Begrundelse
Det er vores opfattelse, at [virksomhed1]s momstilsvar ikke skal forhøjes, idet Skattestyrelsens opgørelse af virksomhedens momstilsvar efter vores vurdering er foretaget på et ufuldstændigt grundlag.
Under sagens behandling ved Skatteankestyrelsen vil der efter vores vurdering fremkomme materiale, som kan bekræfte, at Skattestyrelsens opgørelse er foretaget på et ufuldstændigt grundlag. Samtidig vil det korrekte momstilsvar efter vores vurdering kunne opgøres.
Herudover skal vi for så vidt angår de specifikke forhold fremkomme med vores bemærkninger til de enkelte forhold:
- Forhøjelse af virksomhedens salgsmoms med 4.375 kr. som følge af et efter Skattestyrelsens opfattelse momspligtigt salg af en kost til en minilæsser Det er vores opfattelse, at virksomheden allerede har afregnet moms af det pågældende salg, idet momsbeløbet er bogført.
- (...)
- Nedsættelse af virksomhedens købsmoms med 174.932 kr. som følge af en efter Skattestyrelsens opfattelse pligt til at reducere købsmoms af tidligere betalte leasingydelser. Det er vores opfattelse, at virksomheden ikke er forpligtet til at reducere købsmoms af tidligere betalte leasingydelser.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, hvorvidt klageren i indkomståret 2017 har solgt driftsmidler for 565.000 kr. som ikke er indgået på klagerens skattemæssige driftsmiddelsaldo. Landsskatteretten skal desuden tage stilling til, om klageren kan medregne 4.375 kr. og 843.310 kr. som tilgang til driftsmiddelsaldoen i indkomståret 2019. Som følge heraf skal Landsskatteretten tage stilling til, om der skal ske beskatning af negative driftsmiddelsaldi i indkomstårene 2018 og 2019 og afledte konsekvenser i virksomhedsordningen i 2018. Endelig skal Landsskatteretten tage stilling til, om klageren er berettiget til at anvende virksomhedsordningen i indkomståret 2019.
Retsgrundlaget
Skattemæssige afskrivninger
Afskrivningslovens § 3 lyder således:
"Driftsmidler og skibe anses for anskaffet, når driftsmidlet eller skibet er
1) leveret til en igangværende virksomhed,
2) bestemt til at indgå i virksomhedens drift og
3) færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften."
Følgende fremgår af afskrivningslovens § 5, stk. 1 og 2:
"Driftsmidler og skibe, som en skattepligtig udelukkende benytter erhvervsmæssigt, skal afskrives på en samlet saldo for den enkelte virksomhed, jf. dog § 5 B.
Stk. 2. Indkomstårets afskrivninger foretages på grundlag af den afskrivningsberettigede saldoværdi ved indkomstårets udgang. Denne værdi opgøres som saldoværdien ved indkomstårets begyndelse med tillæg af anskaffelsessummen for driftsmidler og skibe, der er anskaffet i indkomståret, og med fradrag af salgssummen for driftsmidler og skibe, der er solgt og leveret i indkomstårets løb. (...)"
Af afskrivningslovens § 5 D, stk. 1 fremgår:
"Den skattepligtige kan i stedet for at afskrive efter § 5 vælge at afskrive udgifter til anskaffelse af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med 116 pct., jf. dog stk. 2, 3, 5 og 7. Ved nye driftsmidler forstås driftsmidler, der anskaffes af den skattepligtige som fabriksnye."
Følgende fremgår af afskrivningslovens § 8, stk. 1 og 2:
"I det omfang en negativ saldo, der er fremkommet som følge af, at salgssummer m.v. skal fradrages i afskrivningsgrundlaget, jf. § 5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4, ikke medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det indkomstår, hvori den er opstået, skal den udlignes ved anskaffelser eller medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for det følgende indkomstår.
Stk. 2. Ved opgørelsen af saldoen som nævnt i stk. 1 kan den skattepligtige vælge at foretage opgørelsen på grundlag af summen af saldiene efter § 5, stk. 2, og § 5 D, stk. 4."
Passiv virksomhed
Følgende fremgår af personskattelovens § 4, stk. nr. 11:
"Kapitalindkomst omfatter det samlede nettobeløb af
(...)
11) indkomst 29 fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe uanset antal ejere, når den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang,"
Virksomhedsordningen
Af virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, 1. pkt. og 5. pkt. fremgår:
Den skattepligtige skal ved afgivelse af oplysninger til told- og skatteforvaltningen efter skattekontrollovens § 2 for et indkomstår tilkendegive, om virksomhedsordningen skal anvendes for det pågældende indkomstår. (...) Desuden skal den skattepligtige oplyse størrelsen af indestående på konto for indskud og på konto for opsparet overskud, jf. §§ 3 og 10, stk. 2, samt af kapitalafkast og afkastgrundlag, jf. §§ 7 og 8.
Følgende fremgår af kapitel 7 i mindstekravsbekendtgørelsen nr. 1296 af 14. november 2018:
"§ 19 Virksomhedens bogføring skal tilrettelægges således, at virksomhedens økonomi og den erhvervsdrivendes private økonomi er regnskabsmæssigt adskilt.
Stk. 2. Følgende skal registreres særskilt:
1) Indskud og hævninger.
2) Bevægelser på en mellemregningskonto mellem virksomheden og den erhvervsdrivende.
§ 20 Såfremt indskud eller hævninger består af andre værdier end kontanter, skal det særskilt oplyses, hvilke værdier det drejer sig om, og det skal på anfordring kunne oplyses, hvorledes værdiansættelsen er foretaget.
Stk. 2. Mellemregningskontoens udvisende ved regnskabsårets udløb skal oplyses særskilt."
Af virksomhedsskattelovens § 5, stk. 3 fremgår:
Beløb, der overføres fra virksomheden til den skattepligtige til dækning af virksomhedsskat, omfattes ikke af stk. 1.
Følgende fremgår af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1 og 2:
Stk. 1 Virksomhedens skattepligtige overskud med fradrag af kapitalafkast efter § 7, der overføres til den skattepligtige, skal medregnes i den skattepligtiges personlige indkomst i det indkomstår, hvor overskuddet overføres til den skattepligtige. Overskud kan overføres til den skattepligtige med virkning for indkomståret, hvis det er overført inden udløb af oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13, for indkomståret. Hvis betingelserne for at ændre skatteansættelsen efter skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27 er opfyldt, kan den skattepligtige efter udløbet af oplysningsfristen efter skattekontrollovens §§ 10 og 11, jf. § 13, ændre beslutningen om overførsel af overskud. Ændringen kan højst udgøre et beløb svarende til ansættelsesændringen.
Stk. 2 Overskud efter stk. 1, der ikke overføres til den skattepligtige med virkning for indkomståret, beskattes foreløbigt i indkomståret med en virksomhedsskat, som beregnes med den i selskabsskattelovens § 17, stk. 1, nævnte procent for det pågældende indkomstår. Overskud med fradrag af virksomhedsskat indgår på virksomhedens konto for opsparet overskud.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Indkomståret 2017
Salg af driftsmidler
Virksomheden har den 1. februar 2017 bogført et salg ved faktura F1053 med 565.000 kr. på bogføringskonto 50820 Afgang i året drift/inventar. Ved posteringen er angivet følgende tekst: F1053 [virksomhed2]. Det fremgår af efterpostering nr. 3 til virksomhedens bogholderi for indkomståret 2017, at salget af driftsmidler er tilbageført med 565.000 kr. via bogføringskonto 50811 Afgang i året drift/inventar og det fremgår af virksomhedens årsrapport for indkomståret 2017, at salg af driftsmidler i indkomståret udgør 0 kr. Klageren har ikke fremlagt hverken faktura F1053 eller dokumentation for efterposteringen. Af stiftelsesdokument den 24. januar 2017 for selskabet [virksomhed5] A/S, fremgår det, at selskabskapitalen er indskudt i form af aktiver til en værdi af 565.000 kr.
Landsskatteretten finder på den baggrund, at klageren i indkomståret 2017 afstod driftsmidler for 565.000 kr. ekskl. moms. Salgssummen på 565.000 kr. skal reducere den skattemæssige saldoværdi, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2, 2. pkt. Idet salgssummen ikke er registreret i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2017, lægger Landsskatteretten til grund, at salgssummen ikke indgår i den afskrivningsberettigede saldoværdi pr. 1. januar 2018, som klageren har oplyst i sit skattemæssige regnskab for indkomståret 2018, hvorfor den afskrivningsberettigede saldoværdi pr. 1. januar 2018 på i 359.855 kr. skal nedsættes med 565.000 kr. til -205.145 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Indkomståret 2018
Negativ driftsmiddelsaldo
Ifølge den skattemæssige driftsmiddelsaldo i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2018 anskaffede klageren driftsmidler for 83.424 kr. i indkomståret 2018. Det fremgår også af årsrapporten, at klageren havde en saldo for afskrivning af driftsmidler med forhøjet saldo primo 2018 på 30.113 kr., jf. afskrivningslovens § 5 D.
Landsskatteretten finder, at klageren er skattepligtig af negativ driftsmiddelsaldo i indkomståret 2018, jf. afskrivningslovens § 8, stk. 1 og 2.
Det skattepligtige beløb udgør 205.145 kr. reduceret med saldoen for forhøjede afskrivninger på 30.113 kr. og årets tilgang til driftsmiddelsaldoen på 83.424 kr., i alt kr. 91.608 kr.
Idet klageren afstod driftsmidler til en værdi af 700.000 kr. i indkomståret 2018, udgjorde den skattemæssige afskrivningssaldo -700.000 kr. ultimo indkomståret 2018, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens afgørelse med 10 kr. fra 91.618 kr. til 91.608 kr.
Virksomhedsordningen
Skattestyrelsen har, som følge af ændringen i virksomhedens overskud med 91.618 kr. vedrørende den negative afskrivningssaldo, forhøjet indkomst til virksomhedsbeskatning med 91.618 kr. og hensættelse til senere hævning ultimo med 20.156 kr.
Det følger af virksomhedsskattelovens § 10, stk. 2, at overskud som ikke hæves i indkomståret, beskattes som indkomst til virksomhedsbeskatning og indgår på virksomhedens konto for opsparet overskud. Da virksomhedsskatten ikke indgår i hæverækkefølgen, jf. virksomhedsskattelovens § 5, stk. 3, hensættes et beløb svarende til virksomhedsskatten på 20.154 kr. til senere hævning, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1, 3. punktum. Virksomhedsskatten udgjorde 22 % i indkomståret 2018,
Skattestyrelsen har lagt til grund, at klageren i overensstemmelse med tidligere ændringer i virksomhedsordningen for indkomståret 2018 ønskede at regulere hensættelse til senere hævning ved en forhøjelse af virksomhedens indkomst. Klageren har ikke særskilt kommenteret dette i sin klage, hvorfor Landsskatteretten lægger til grund, at klageren er enig i hensættelsen.
Landsskatteretten nedsætter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende indkomst til virksomhedsbeskatning med 10 kr. til 91.608 kr. og hensættelse til senere hævning ultimo 2018 med 2 kr. til 20.154 kr.
Indkomståret 2019
Negativ driftsmiddelsaldo
Ifølge den skattemæssige driftsmiddelsaldo i virksomhedens årsrapport for indkomståret 2019 anskaffede klageren driftsmidler for 215.099 kr. i indkomståret 2019.
Landsskatteretten finder, at klageren er skattepligtig af negativ driftsmiddelsaldo i indkomståret 2019, jf. afskrivningslovens § 8, stk. 1.
Det skattepligtige beløb udgør den negative skattemæssige driftsmiddelsaldo ultimo indkomståret 2018 på -700.000 kr. reduceret med årets tilgang til driftsmiddelsaldoen på 215.099 kr., i alt kr. 484.901 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Salg af driftsmidler
På virksomhedens bogføringskonto 5223 Driftsmidler, årets afgang er bogført salg af driftsmidler på i alt 879.585,14 kr.
Kost til minilæsser
Klageren har bogført salg af kost til minilæsser ved faktura 257 på i alt 21.875 kr. inkl. moms på 4.375 kr. Landsskatteretten har i afgørelse vedrørende sagsnr. [sag1] fundet, at virksomheden skal afregne momsbeløbet på 4.375 kr. som udgående afgift (salgsmoms).
Landsskatteretten finder som følge heraf, at klagerens salg af driftsmidler vedrørende faktura 257 skal nedsættes med 4.375 kr.
[finans1] - salg af betonbiler
Klageren har bogført salg af betonbiler ved bilag 51622 på 843.310,14 kr. Beløbet er bogført som indbetalt på virksomhedens bankkonto den 25. januar 2019. Ifølge modtaget kreditnota [...]04 på -874.660,14 kr. og faktura [...]10 på kr. 31.350 kr. af 21. januar 2019 fra [finans1] vedrører indbetalingen kreditering af leasingafgift ifølge aftale vedrørende aftalenr. [...1] til klagerens virksomhed, og opkrævning af leasingafgift for februar 2019 hos [virksomhed2] ApS.
Idet beløbet 843.310,14 kr. ifølge modtaget dokumentation fra [finans1] vedrører tilbagebetaling af leasingafgift til klagerens virksomhed finder Landsskatteretten, at der ikke er tale om salg af driftsmidler anskaffet af klagerens virksomhed, jf. afskrivningslovens § 3, hvorfor tilbagebetalingen ikke skal indgå på klagerens skattemæssige driftsmiddelsaldo, jf. afskrivningslovens § 5, stk. 2.
Som følge af ovenstående nedsættes virksomhedens salg af driftsmidler fra 879.585 kr. med 4.375 kr. og 843.310 kr. til 31.900 kr.
Klagerens skattemæssige afskrivningssaldo ultimo indkomståret 2019 udgør herefter -31.900 kr.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Kapitalindkomst vedrørende tilbagebetalt leasingudgift
Klagerens virksomhed har, jf. ovenfor, modtaget kreditnota af 21. januar 2019 på 874.660,14 kr., vedrørende tilbagebetaling af leasingafgift på aftalenr. [...1] fra [finans1]. Aftalenr. [...1] fremgår ikke af den opgørelse over forpligtelser hos [finans1] pr. 31. maj 2021, som klagerens repræsentant har fremlagt. [finans1] har oplyst til Skattestyrelsen, at udbetalingen skete i forbindelse med, at leasingaftale blev debitorskiftet pr. februar 2019 fra klagerens virksomhed til [virksomhed2] ApS.
[Skatteankenævnet] har i afgørelse af 22. november 2023 fundet, at klagerens aktivitet med udlejning af driftsmidler i indkomståret 2018 var omfattet af personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11, hvorfor overskuddet ved indtægter på udlejning af driftsmidler fratrukket den tilhørende leasingudgift til [finans1] skulle beskattes som kapitalindkomst, og overskuddet ikke kunne indgå i virksomhedsordningen.
Klageren har ikke fremlagt den indgåede leasingaftale.
På dette grundlag lægger Landsskatteretten til grund, at kreditnotaen af 21. januar 2019 på 699.728,11 kr. ekskl. moms vedrørte klagerens aktivitet med udlejning af driftsmidler. Landsskatteretten lægger vægt på, at [finans1] har oplyst til Skattestyrelsen, at kreditnotaen til klagerens virksomhed vedrørte tilbagebetaling i forbindelse med debitorskifte til selskabet [virksomhed2] ApS, og at klagerens virksomhed i indkomståret 2018 drev aktivitet med udlejning af leasede driftsmidler.
Idet klageren på det foreliggende grundlag har erhvervet ret til udbetalingen af de i alt 843.310,14 ved udstedelsen af kreditnotaen den 21. januar 2019, finder Landsskatteretten, at klageren er skattepligtig af det modtagne beløb ekskl. moms på 699.728 kr. som kapitalindkomst, jf. personskattelovens § 4, stk. 1, nr. 11.
Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.
Virksomhedsordningen
Klageren har valgt at blive beskattet efter reglerne i virksomhedsordningen i indkomståret 2019, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2. Skattestyrelsen har i den påklagede afgørelse nægtet klageren at anvende virksomhedsordningen, da klageren ikke har fremlagt et skattemæssigt regnskab for 2019 indeholdende specifikationer til virksomhedsordningen.
Ved behandlingen af klagen i Skatteankestyrelsen har repræsentanten fremlagt klagerens skattemæssige regnskab for 2019 med specifikationer til virksomhedsordningen, jf. virksomhedsskattelovens § 2, stk. 2, 5. pkt. og kapitel 7 i mindstekravsbekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018.
Landsskatteretten finder som følge heraf, at klageren er berettiget til at anvende virksomhedsordningen i indkomståret 2019. Landsskatteretten har henset til at klageren har fremlagt virksomhedens bogføring for indkomståret 2019 for Skattestyrelsen under sagsbehandlingen i Skattestyrelsen.
Landsskatteretten hjemviser opgørelsen af virksomhedens indkomst i virksomhedsordningen for 2019 til Skattestyrelsen.