Kendelse af 17-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 09-11-2022

Journalnr. 22-0008989

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperioden 1. halvår 2019
Fradrag for moms på varekøb	0 kr.	259 kr.	159 kr.
Fradrag for moms på øvrige udgifter med manglende bilag	0 kr.	669 kr.	316 kr.
Fradrag for moms på telefon og internet	249 kr.	2.544 kr.	1.616 kr.
Afgiftsperioden 2. halvår 2019
Fradrag for moms på varekøb	0 kr.	11.707 kr.	11.707 kr.
Fradrag for moms på telefon og internet	424 kr.	2.735 kr.	1.467 kr.
Fradrag for moms på kontorcykel	0 kr.	355 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Klagen vedrører enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1], med CVR-nr. [...1], (herefter ”virksomheden”). Virksomheden er registreret med branchekode 731110 Reklamebureauer.

Virksomhedens aktiviteter består af at udvikle og producere indretning og andet interiør til messestande, udstillinger, butikker, showrooms og kontorer. Derudover udfører virksomheden ligeledes foliedekorationer på vare- og lastbiler samt skilte med og uden LED-lys.

Virksomheden drives fra adressen [adresse1], [by1], og havde 1 ansat i 2019.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at virksomheden afregner moms halvårligt.

Virksomheden har i 2019 anvendt virksomhedsskattelovens regler.

Fradrag for moms på varekøb

Virksomheden har fratrukket moms på udgifter til forskellige varekøb i afgiftsperioderne 1.- og 2. halvår 2019. Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1.- og 2. halvår 2019 forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 16.394 kr. i forhold til momsen på de varekøb, som Skattestyrelsen har anset for private for indehaveren.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt en kommenteret oversigt over de varekøb, som udelukkende har været anvendt til virksomhedens leverancer. Repræsentanten opgør heri den fradragsberettigede moms til i alt 11.966 kr.:

Dato	Fakturanummer	Beskrivelse	Varebeløb	Moms
14.02.2019	9980658	P-Skive	399,96	99,99
17.04.2019	339796	2 stk. underskabe	542,72	135,68
17.04.2019	345827	Hylder til underskabe	93,44	23,36
14.06.2019	717102	Trykimprægneret træ m.m.	887,58	221,90
20.06.2019	753859	Tapetafdamper	319,96	79,99
20.06.2019	753861	Tapetafdamper	319,96	79,99
10.07.2019	879432	Gasdåse (3 stk.)	71,30	17,82
31.08.2019	1166914	2-Takt Benzin	119,96	29,99
04.09.2019	1189944	Skydelåger	6358,00	1589,50
04.09.2019	1189945	Swedoor	4042,32	1010,58
13.09.2019	1236346	Skabe m.m.	13408,00	3352,00
13.09.2019	1236352	Rockwool A-batts m.m.	2295,18	573,80
13.09.2019	1236353	2 stk. Nordlux væglamper - sort m.m.	920,71	230,18
13.09.2019	1236357	Bordplade	679,93	169,98
13.09.2019	1236358	Stålvask + køkkenarmatur	1097,69	274,42
13.09.2019	1236363	Nordlux lampe	143,96	35,99
16.09.2019	1248599	Bøjelstang, bordben m.m.	1141,81	285,45
20.09.2019	1273093	Lågedæmpere + hængsler	374,40	93,60
31.10.2019	1522258	Skabe + hylder	4484,48	1121,12
18.11.2019	1618210	Skabe m.m.	8561,90	2140,48
20.11.2019	1627856	Bordplade	559,92	139,98
20.11.2019	1627858	Stålvask og køkkenarmatur	1039,92	259,98
I alt			47863,10	11965,78

Moms på elektroniske P-skiver

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på 2 stk. elektroniske P-skiver på i alt 159 kr. Skattestyrelsen har alene godkendt fradrag for 59 kr. med henvisning til, at det formodes at den ene P-skive vedrører virksomhedens varebil, mens den anden P-skive antages at vedrøre indehaverens private bil. Som følge heraf har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens momstilsvar for så vidt angår momsen på den anden P-skive med i alt 100 kr.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 256, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S samt faktura 9980658 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaen i det førnævnte kontoudtog.

Ifølge repræsentantens kommenterede oversigt over udgifter vedrører P-skiven, hvor der er fratrukket moms på 100 kr., ligeledes virksomhedens varebil.

Det fremgår af indehaverens R75-oplysninger, at vedkommende er ejer og bruger af en Volkswagen Touran med reg.nr. [reg.nr.1], samt bruger af en Peugeot Boxer Van med reg.nr. [reg.nr.2]. Ifølge virksomhedens repræsentant har virksomheden rådighed over en varebil, som anvendes i forbindelse med udførelse af opgaver for virksomhedens kunder.

Moms på underskabe og hylder

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på underskabe og hylder på i alt 159 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 322, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S samt faktura 339796 og 345827 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaen i det førnævnte kontoudtog.

Det fremgår af virksomhedens repræsentants fremlagte oversigt, at skabene og hylderne er indkøbt til virksomhedens værksted.

Moms på trygimprægneret træ

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på 222 kr. på køb af forskellige slags trygimprægneret træ. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 452, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 717102 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaen i det førnævnte kontoudtog.

Ifølge repræsentantens kommenterede oversigt over udgifterne er købet af trygimprægneret træ sket med henblik på produktion af paller i virksomheden.

Klagerens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt et billede, der viser eksempler af de pågældende paller.

Moms på tapetafdampere

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på 2 stk. tapetafdampere på i alt 160 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 452, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S samt faktura 753859 og 753861 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaerne i det førnævnte kontoudtog.

I den af repræsentanten fremlagte oversigt fremgår det, at tapetdamperne er indkøbt til afmontering af folie på store flader.

Moms på gasdåser

Virksomheden ønsker at fratrække moms på 3 stk. gasdåser på i alt 18 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag herfor.

Udgiften er dokumenteret med faktura 879432 fra [virksomhed2] A/S. Udgiften fremgår ikke af virksomhedens bogføring.

Det fremgår af repræsentantens fremlagte oversigt, at gasdåserne anvendes ved påvarmning af folie. Som dokumentation herfor har virksomhedens repræsentant fremlagt et billede af, hvordan gasdåserne anvendes med en håndholdt gasbrænder i forbindelse med virksomhedens arbejdsopgaver.

Moms på 2-taktbenzin

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på 5 liter 2-taktsbenzin på i alt 30 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 569, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 1166914 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaen i det førnævnte kontoudtog.

Ifølge repræsentantens kommenterede oversigt over udgifterne vedrører købet af 2-taktsbenzinen virksomhedens pælebor, som anvendes i forbindelse med opgaver med skilte.

Moms på diverse materialekøb – viderefaktureret til [virksomhed3] A/S

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på køb af forskellige materialer på i alt 7.615 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen, hvorfor virksomhedens momstilsvar er blevet forhøjet tilsvarende.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 647, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 1189944, 1189945, 1236346, 1236352, 1236353, 1236357, 1236358, 1236363, 1248599 og 1273093 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaerne i det førnævnte kontoudtog.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at udgifterne hertil er blevet viderefaktureret til [virksomhed3]. Repræsentanten har i den forbindelse fremlagt faktura 12142, som er en salgsfaktura fra virksomheden, der er stilet til [virksomhed3] A/S.

Moms på diverse materialekøb – viderefaktureret til [virksomhed4] A/S

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på køb af forskellige materialer på i alt 3.662 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 712 og 785, som er kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 1522258, 1618210, 1627856 og 1627858 fra den samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaerne i de førnævnte kontoudtog.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at udgifterne hertil er blevet viderefaktureret til [virksomhed4]. Repræsentanten har i den forbindelse fremlagt faktura 12175, som er en salgsfaktura stilet til [virksomhed4] A/S.

Fradrag for moms på øvrige udgifter med manglende bilag

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på andre diverse varekøb på henholdsvis 70 kr., 316 kr., 200 kr. og 83 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen med henvisning til, at der ikke er fremlagt tilstrækkelig dokumentation, og Skattestyrelsen har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt forskellige bilag som dokumentation for den afløftede moms.

Faktura fra [virksomhed5] ApS

Virksomheden har fratrukket moms på køb af folie på i alt 70 kr.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt bilag 9, som er en faktura fra leverandøren [virksomhed5] ApS. På fakturaen fremgår det, at faktureringsdatoen er d. 30. november 2018.

Faktura fra [virksomhed6]

Virksomheden har fratrukket moms på køb af kabelholdere og ledningsforbindelser på i alt 316 kr.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 18, som er en faktura fra leverandøren [virksomhed6].

Fakturaen er stilet til virksomheden, med angivelse af virksomhedens adresse som leveringsadresse.

Fakturaen vedrører bl.a. et større antal selvklæbende kabelholdere samt ledningsforbindelser.

Betalingspåmindelse fra [virksomhed7] ApS

Virksomheden har fratrukket moms på et uspecificeret køb på i alt 200 kr.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 32, som er en betalingspåmindelse fra leverandøren [virksomhed7] ApS med et pålydende beløb på 998,75 kr.

Det er ikke anført et afgiftsgrundlag eller et betalingspligtigt afgiftsbeløb på betalingspåmindelsen. Betalingspåmindelsen henviser til fakturanummer 259336, som havde faktureringsdato d. 10. december 2018 med forfaldsdato d. 24. december 2018. Denne faktura er ikke blevet fremlagt i forbindelse med klagesagens behandling.

Kontoudtog fra [virksomhed8] A/S

Virksomheden har fratrukket moms på køb af et bogføringssystem på i alt 83 kr.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 61, som er et kontoudtog fra leverandøren [virksomhed8] A/S, hvoraf det fremgår, at det resterende skyldige beløb er 413 kr. Det fremgår ikke, hvad udgiften vedrører, og der fremgår ligeledes ikke oplysninger om afgiftsgrundlaget eller det betalingspligtige afgiftsbeløb.

Repræsentanten har endvidere fremlagt et orienteringsbrev fra udbyderen af tjenesten, samt en henvisning til udbyderens hjemmeside hvoraf det fremgår, at der udbydes bogførings- og økonomistyringsløsninger.

Fradrag for moms på telefon- og internetudgifter

Virksomheden har i afgiftsperioderne 1. halvår 2019 fratrukket moms på internet og telefoni med 2.544 kr. i 1. halvår 2019 og 2.735 kr. i 2. halvår 2019. Ifølge kontospecifikationerne er der tale om følgende udgifter:

Konto 8920: Købsmoms
Dato	Bilag	Type	Tekst	Beløb (DKK)
29-03-2019	132	Finansbilag	[virksomhed9]	172,65
29-03-2019	132	Finansbilag	[virksomhed9]	452,75
29-03-2019	181	Finansbilag	[virksomhed9]	546,48
17-06-2019	365	Finansbilag	[virksomhed9]	249,42
24-06-2019	382	Finansbilag	[virksomhed10]	-24,90
24-06-2019	383	Finansbilag	[virksomhed10]	134,70
28-06-2019	393	Finansbilag	[virksomhed9]	460,25
28-06-2019	393	Finansbilag	[virksomhed9]	553,33
16-09-2019	542	Finansbilag	[virksomhed9]	249,42
30-09-2019	514	Finansbilag	[virksomhed9]	460,25
30-09-2019	566	Finansbilag	[virksomhed9]	549,79
16-12-2019	760	Finansbilag	[virksomhed9]	249,22
30-12-2019	729	Finansbilag	[virksomhed9]	469,40
30-12-2019	730	Finansbilag	[virksomhed9]	580,33
30-12-2019	730	Finansbilag	[virksomhed9]	175,90
Moms i alt				5.278,99

Virksomheden har ikke opgjort den private andel af momsen på udgifterne til telefonerne.

Moms på fastnettelefoni og internet

For så vidt angår fastnettelefon- og internetabonnement har virksomheden fratrukket 1.086 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019, og i afgiftsperioden 2. halvår 2019 har virksomheden fratrukket 930 kr.

Den afløftede moms er dokumenteret med bilag 132, 393, 514 og 729. Bilag 132, 514 og 729 er betalingsoversigter fra Betalingsservice, og bilag 393 er en håndskreven note med angivelse af dato, kreditor og beløb.

Udover de ovennævnte grundbilag, har virksomhedens repræsentant fremlagt yderligere dokumentation i forbindelse med klagesagens behandling således, at den afløftede moms endvidere er dokumenteret med fakturanr. 64, 23, 24, 25 og 26 fra [virksomhed9].

Faktura 64 er stilet til virksomhedsindehaverens private adresse beliggende på [adresse2], [by1]. Faktura 23, 24, 25 og 26 er stilet til virksomhedens adresse beliggende på [adresse1], [by1], og vedrører erhvervsabonnementer til henholdsvis fastnettelefon og internetforbindelse.

Moms på mobiltelefoni

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på mobilabonnementer på i alt 1.459 kr., og i afgiftsperioden 2. halvår 2019 har virksomheden fratrukket i alt 1.805 kr. Skattestyrelsen har anset 748 kr. for at vedrøre virksomhedens telefonudgifter, hvoraf den private andel er blevet fastsat skønsmæssigt til 10 %, således at der er godkendt fradrag for 673 kr. fordelt med 249 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019 og 424 kr. i 2. halvår 2019.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt bilag 181, 365, 393, 542, 566, 760 og 730 som dokumentation for den afløftede moms. Bilag 730 er en betalingsoversigt fra Betalingsservice, og bilag 181, 365, 393, 542, 566 og 760 er håndskrevne noter. Bilag 382 og 383 vedrørende udgiften bogført med teksten ’[virksomhed10]’ ses ikke fremlagt.

Repræsentanten har endvidere fremlagt fakturanr. 5, 6, 7, 8 og 9 fra [virksomhed9]. Fakturanr. 5, hvoraf moms udgør 550 kr., kan ikke beløbsmæssigt afstemmes med de ovenfornævnte bilag eller virksomhedens bogføring i øvrigt. Faktura 6 og 8 kan beløbsmæssigt afstemmes med henholdsvis bilag 181 og 566. Fakturanr. 7 kan afstemmes med ét af beløbene på bilag 393 og fakturanr. 9 kan afstemmes med ét af beløbene på bilag 730.

På fakturanr. 5, 6, 7, 8 og 9 fremgår der en udgift til et ’engangsbeløb’ på 83,34 kr. ekskl. moms, hvor der henvises til en finansieringsaftale med [virksomhed9]. Finansieringsaftalen er ikke blevet fremlagt.

Fradrag for moms på kontorcykel

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på en kontorcykel på i alt 355 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen, og har dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 769, som er en ordrebekræftelse fra [virksomhed11].

Virksomhedens repræsentant har anført, at cyklen er købt i stedet for en kontorstol.

Virksomhedens repræsentant har endvidere fremlagt et foto af kontorcyklen.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. halvår 2019 med henholdsvis 6.497 kr. og 2.295 kr. Skattestyrelsen har endvidere forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 2. halvår 2019 med henholdsvis 11.834 kr., 2.311 kr. og 355 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

2. Manglende fakturaer

(...)

2.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Efter momslovens § 37, stk. 1 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, fradrages afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

I henhold til bogføringslovens § 9, skal enhver registrering/postering dokumenteres ved et originalt bilag, og i henhold til momsbekendtgørelsens § 82 skal registrerede virksomheder til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer.

Der er skatte- og momsmæssigt fratrukket 127.748 kr., hvor fakturaer ikke foreligger.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det fremgår hvad der er købt. Du skal dokumentere, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke en privat udgift.

Bankudskrifter, kontoudtog fra f.eks. [virksomhed2] og interne bilag er f.eks. ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilken udgift du har afholdt.

På det foreliggende grundlag kan der ikke godkendes fradrag for udgifterne. Det fremgår ikke, hvad der er købt og der foreligger herved ikke tilstrækkelig dokumentation for, at udgifterne er erhvervsmæssige.

Der kan ikke godkendes fradrag for ovennævnte bilag fratrukket med 102.414 kr. skattemæssigt og 25.334 kr. momsmæssigt, da udgifterne ikke er dokumenteret i form af fakturaer.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter der er dokumenteret ved en faktura og henhører til indkomståret 2019.

Skattestyrelsen foreslår at forhøje din indkomst med 102.414 kr. og nedsætte din købsmoms for 1. halvår 2019 med 8.677 kr. og for 2. halvår 2019 med 16.657 kr.

I relation til virksomhedsordningen anses ændringen på 127.748 kr. (102.414 + 8.677 kr. + 16.657 kr.) for en privat hævning og ændringen på købsmoms på 25.334 kr. for en yderligere gæld i virksomheden.

Ved indsigelse bedes du indsende de manglende fakturaer.

2.5. Skattestyrelsens afgørelse

Ændringen nedsættes delvist.

Der er indsendt dokumentation i form af fakturaer fra [virksomhed2] A/S. Følgende fratrukne udgifter er herved dokumenteret:

1 halvår 2019

Konto 2010: Varekøb

Dato	Bilag	Tekst	Beløb	Moms
27.02.19	120	[virksomhed2]	17.078,97 kr.	4.269,74 kr.
24.04.19	239	[virksomhed2]	3.726,02 kr.	931,50 kr.
26.04.19	256	[virksomhed2], februar	2.660,40 kr.	665,10 kr.
27.05.19	322	[virksomhed2]	2.040,50 kr.	510,12 kr.

26.06.19	385	[virksomhed2]	2745,44 kr.	686,36 kr.
I alt			28.251,33 kr.	7.062,82 kr.

Heraf Ikke godkendt egen fortæring - Kaffe
50 % af 345 kr. inkl. moms	173,00 kr.	69,00 kr.

Heraf ikke godkendte private udgifter	19.251,96 kr.	4.813,00 kr.
Godkendt fradrag [virksomhed2]	8.826,37 kr.	2.180,82 kr.

Ikke tidligere godkendte udgifter i alt	35.868,05 kr.	8.677,88 kr.
Ændring 1 halvår 2019	27.041,68 kr.	6.497,06 kr.

2 halvår 2019

Konto 2010: Varekøb

Dato	Bilag	Tekst	Beløb	Moms
24.07.19	452	[virksomhed2]	3.296,67 kr.	824,16 kr.
26.08.19	496	[virksomhed2]	993,82 kr.	248,45 kr.
30.09.19	569	[virksomhed2]	5.990,64 kr.	1.497,66 kr.
29.10.19	647	[virksomhed2]	33.835,10 kr.	8.458,77 kr.
25.11.19	712	[virksomhed2]	6.600,28 kr.	1.650,07 kr.
30.12.19	785	[virksomhed2]	14.369,31 kr.	3.592,32 kr.
31.12.19	789	Kred. [virksomhed2]	1.342,71 kr.	335,68 kr.

I alt			66.428,53 kr.	16.607,11 kr.

Heraf Ikke godkendt egen fortæring - Kaffe
50 % af 1.017 kr. inkl. moms	508,00 kr.	203,00 kr.

Heraf ikke godkendte private udgifter	46.323,28 kr.	11.580,82 kr.
Godkendt fradrag [virksomhed2]	19.597,25 kr.	4.823,29 kr.

Ikke tidligere godkendte udgifter i alt	66.728,49 kr.	16.657,10 kr.
Ændring 2 halvår 2019	47.131,24 kr.	11.833,81 kr.

(...)

Private udgifter

Ifølge de indsendte fakturaer er private udgifter bogført og fratrukket inkl. moms med 81.969 kr.

Dato	Fakturanummer	Varebetegnelse	Varebeløb	Moms
21.01.2019	9858454	Tandbørstehoveder	103,96	25,99
24.01.2019	9876337	Vinduer	14789,32	3697,33
14.02.2019	9980658	P-Skive	399,96	99,99
29.03.2019	210842	Fiskars grensaks	199,96	49,99
17.04.2019	339796	2 stk. underskabe	542,72	135,68
17.04.2019	345827	Hylder til underskabe	93,44	23,36
29.04.2019	418314	Myrer pulver til udvanding + tekstil voksdug	343,96	85,99
29.04.2019	418316	Plænegødning (2 poser) + træsko str. 41	423,88	105,97
29.04.2019	418317	Plænegødning (1 pose)	159,96	39,99
13.05.2019	515650	Plantejord (6 poser) + leca	119,72	29,93
23.05.2019	578845	Plantejord (2 poser)	31,92	7,98
14.06.2019	717099	Tekstil dug Grå + græsfrø	315,86	78,97
14.06.2019	717100	Plantejord (4 poser) + plænerens	199,80	49,95
14.06.2019	717102	Trykimp. træ m.m.	887,58	221,90
20.06.2019	753859	Tapetafdamper	319,96	79,99
20.06.2019	753861	Tapetafdamper	319,96	79,99
10.07.2019	879431	Fiskars havehakke	151,96	37,99
10.09.2019	879432	Gasdåse (3. stk.)	71,30	17,82
31.08.2019	1166914	2-Tekt Benzin	119,96	29,99
04.09.2019	1189944	Skydelåger	6358,00	1589,50
04.09.2019	1189945	Swedoor	4042,32	1010,58
13.09.2019	1236346	Skabe m.m.	13408,00	3352,00
13.09.2019	1236352	Rockwoll A-batts m.m.	2295,18	573,80
13.09.2019	1236353	2 stk. Nordlux væglamper – sort m.m.	920,71	230,18
13.09.2019	1236357	Bordplade	679,93	169,98
13.09.2019	1236358	Stålvask + køkkenarmatur	1097,69	274,42
13.09.2019	1236363	Nordlux lampe	143,96	35,99
16.09.2019	1248599	Bøjelstang, bordben m.m.	1141,81	285,45
20.09.2019	1273093	Lågedæmpere + hængsler	374,40	93,60
31.10.2019	1522258	Skabe + hylder	4484,48	1121,12
31.10.2019	1544927	Fiskars fliserenser	135,96	33,99
18.11.2019	1618210	Skabe m.m.	8561,90	2140,48
19.11.2019	1624234	Udendørs Rodalon + vandkande	135,92	33,98
20.11.2019	1627856	Bordplade	559,92	139,98
20.11.2019	1627858	Stålvask + køkkenarmatur	1039,92	259,98
20.11.2019	1629243	Kubus 4 lysestage sort	599,96	149,99
I alt			65575,24	16393,82

Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Efter momslovens § 37 kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, fradrages afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Ovennævnte udgifter anses for private udgifter, der umiddelbart er virksomheden uvedkommende.

Bemærkning til bilag 9980658, hvor der er købt 2 p-skiver. Det formodes, at der er købt en p- skive til varebilen og 1 p-skive til den private bil. Der er godkendt fradrag for den ene p-skive.

Det er ikke tilstrækkelig dokumenteret, at udgifterne er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgifterne anses på det foreliggende grundlag afholdt af ren privat interesse. Der godkendes ikke fradrag herfor efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a og momslovens § 37.

Fremover bør I vise mere omhu med, at udgifter bogføres på rette konti. Dokumentation bør foreligge i form af fakturaer fra [virksomhed2]. Kontoudtog dokumenterer ikke, hvad du har købt og der kan ikke bogføres på rette konti.

F.eks. skal udgifter til bilpleje såsom køb af sprinklervæske og p-skive bogføres på konto 4865 – Rep. og vedligeholdelse, håndværktøj skal bogføres på konto 4576 – Mindre nyanskaffelser, køb af køkkenruller og toiletpapir skal bogføres på konto 4930 - Rengøring og evt. private udgifter på konto 8035 – Mellemregning med indehaver.

Hvis ovennævnte anskaffelser er anvendt erhvervsmæssigt, kan sagen genoptageles efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og § 31, stk. 2 ved indsendelse af tilstrækkelig dokumentation i form af salgsfakturaer, billeder eller anden sandsynliggørelse.

Skattestyrelsen har forhøjet din indkomst med 74.173 kr. (27.042 kr. + 47.131 kr.) og nedsat din købsmoms for 1. halvår 2019 med 6.497 kr. og for 2. halvår 2019 med 11.834 kr.

I relation til virksomhedsordningen anses ændringen på 92.504 kr. (74.173 kr. + 6.497 kr. + 11.834 kr.) for en privat hævning og ændringen på købsmoms på 18.331 kr. (6.497 kr. + 11.834 kr.) for en yderligere gæld i virksomheden.

(...)

8. Telefonudgifter

(...)

8.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2, at der for varer og ydelser, som benyttes både til fradrags berettigede formål efter § 37 og til virksomhedens uvedkommende formål, udelukkende kan foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.

Der kan kun godkendes fradrag for udgifter i virksomheden, når der foreligger dokumentation i form af købsfaktura, hvor det klart fremgår hvad udgiften vedrører. Du skal dokumentere, at der foreligger en fradragsberettiget driftsomkostning og ikke en privat udgift.

Bankudskrifter og uspecificerede betalingsoversigter er ikke tilstrækkelig dokumentation for, hvilke telefonudgifter du har afholdt.

På det foreliggende grundlag kan der ikke godkendes fradrag for samtlige udgifter. Der foreligger ikke tilstrækkelig dokumentation for, at alle telefonudgifterne er erhvervsmæssige.

Du kan få fradrag for de udgifter, du har til at sikre din virksomheds indkomst. Telefonudgifter kan fratrækkes, når telefonen anvendes erhvervsmæssigt. Der er ikke fradrag for telefoner, der ikke anvendes i virksomheden.

Moms

Der godkendes fradrag for købsmoms af telefonudgifter, påført teksten [virksomhed9].

Skattestyrelsen foreslår, henset til virksomhedens art og omfang, at privat andel af telefon for indkomståret 2019 ansættes til 10 %. Privat andel skal vurderes hvert år og ansættes efter de faktiske forhold.

Købsmoms af telefonudgifter udgør 748 kr.

Privat andel af moms udgør 10 % af 748 kr. eller 75 kr. Fradragsberettiget andel udgør 673 kr. Der er fratrukket 5.279 kr. Ikke godkendt købsmoms af telefonudgifter 4.606 kr.

Det beløb der anses for privat og ikke kan godkendes medregnet i den indgående afgift, kan i stedet fratrækkes som en driftsudgift i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1 a.

Skat

Der godkendes fradrag for telefonudgifter, påført teksten [virksomhed9] med 2.993 kr. + 75 kr. der ikke godkendes fradrag for i købsmomsen. Der er fratrukket 21.117 kr. Ikke godkendes telefonudgifter på det foreliggende grundlag 18.049 kr.

Skattestyrelsen foreslår, at forhøje din indkomst med 18.049 kr. og nedsætte din købsmoms med 4.606 kr. 2.295 kr. for 1. halvår 2019 og 2.311 kr. for 2. halvår 2019.

I relation til virksomhedsordningen anses ændringen på 22.655 kr. (18.049 kr. + 4.606 kr.) for en privat hævning og ændringen på købsmoms på 4.606 kr. for en yderligere gæld i virksomheden.

Ved indsigelse bedes fakturaer indsendes.

8.5. Skattestyrelsens afgørelse

Ændringen fastholdes.

Skat

Der er ikke indsendt yderligere dokumentation, som du er anmodet om. Det er herved ikke tilstrækkelig dokumenteret, at alle de fratrukne telefonudgifter er erhvervsmæssige og det er ikke muligt for Skattestyrelsen, at vurdere fradragsretten. Der kan ikke godkendes fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, på det foreliggende grundlag.

Moms

Når fakturaer ikke foreligger, kan der ikke godkendes fradrag for købsmoms efter momsbekendtgørelsen § 82.

Skattestyrelsen har forhøjet din indkomst med 18.049 kr. og nedsat din købsmoms med i alt 4.606. For 1. halvår 2019 med 2.295 kr. og for 2. halvår 2019 med 2.311 kr.

I relation til virksomhedsordningen anses ændringen på 22.655 kr. (18.049 kr. + 4.606 kr.) for en privat hævning og ændringen på købsmoms på 4.606 kr. for en yderligere gæld i virksomheden.

Ved indsendelse af fakturaer, som må være muligt at fremskaffe hos [virksomhed9], kan skatteansættelsen genoptages efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og § 31, stk. 2.

9. Kontorcykel

(...)

9.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a, kan udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten fratrækkes ved indkomstopgørelsen.

Udgift til køb af kontorcykel anses for en privat udgift, der er virksomheden uvedkommende, selv om den anvendes på kontoret og i arbejdstiden. Udgiften er ikke anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Udgiften anses afholdt af ren privat interesse. Der godkendes ikke fradrag herfor efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a og momslovens § 37.

Skattestyrelsen foreslår at forhøje din indkomst med 1.420 kr. og nedsætte din købsmoms med 355 kr. for 2. halvår 2019.

I relation til virksomhedsskatteordningen anses ændringen på 1.775 kr. (1.420 kr. + 355 kr.) for en hævning og ændringen på købsmoms på 355 kr. for en yderligere gæld i virksomheden.

9.5. Skattestyrelsens afgørelse

Ændringen fastholdes.

Det fastholdes, at anskaffelsen ikke anses for fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1 a eller momslovens § 37, da anskaffelsen i indkomståret 2019 ikke er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten eller udelukkende anvendt til brug for virksomhedens leverancer. Kontorcyklen anses i 2019 anskaffet af privat interesse.

Det fremgår af ligningslovens § 30 A, at selvstændigt erhvervsdrivende kan fradrage udgifter til behandling af misbrug af medicin, alkohol eller andre rusmidler eller til rygeafvænning for sig selv. Øvrige udgifter til behandling er ikke omfattet af fradragsretten. Udgift til køb af kontorcykel er ikke fradragsberettiget efter statsskattelovens § 30 A, da behandlingen i indkomståret 2020 ikke vedrører misbrug, men nye hofter.

Skattestyrelsen har forhøjet din indkomst med 1.420 kr. og nedsat din købsmoms med 355 kr. for 2. halvår 2019.

I relation til virksomhedsskatteordningen anses ændringen på 1.775 kr. (1.420 kr. + 355 kr.) for en hævning og ændringen på købsmoms på 355 kr. for en yderligere gæld i virksomheden.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat en principal påstand om, at virksomhedens momstilsvar nedsættes med henholdsvis 11.966 kr., 669 kr., 4.606 kr. og 355 kr. for fradrag for moms på varekøb, telefon- og internet og kontorcykel.

For så vidt angår købsmomsen på telefon- og internetudgifterne, har virksomhedens repræsentant fremsat en subsidiær påstand om nedsættelse af momstilsvaret med 2.015 kr.

Som begrundelse for påstandene har virksomhedens repræsentant anført følgende:

”(...)

På vegne af ovennævnte påklages hermed Skattestyrelsens afgørelse af 27. oktober 2021 vedrørende indkomståret 2019.

Klagen omfatter følgende ændringer af indkomsten som Skattestyrelsen har gennemført (punkterne relateres til Skattestyrelsens afgørelse side 1 og 2):

1. Manglende fakturaer (pkt. 2 i Skattestyrelsens afgørelse)

2. Kørsel i privat bil (pkt. 6 i Skattestyrelsens afgørelse)

3. Telefonudgifter (pkt. 8 i Skattestyrelsens afgørelse)

4. Kontorcykel (pkt. 9 i Skatteankestyrelsens afgørelse)

Klagen omfatter således alene visse dele af Skattestyrelsens afgørelse.

Klagegebyr på 1.100 kr. er indbetalt.

Afgørelsen af 27. oktober 2021 fra Skatteankestyrelsen vedlægges.

Virksomheden "[virksomhed1]" -CVR nr. [...1]

[person1] ejer og driver virksomheden [virksomhed1]. Virksomheden designer, udvikler og producerer løsninger til visuel identitet, herunder indretning og interiør til messestande, udstillinger, butikker, showrooms og kontorer. Herudover udføres foliedekoration på vare- og lastbiler samt skilte med og uden LED lys.

I 2019 havde virksomheden 1 ansat.

Ad. 1 manglende fakturaer

Skattestyrelsen har gennemført en indkomstforhøjelse på 65.575,24 kr. og en regulering af indgående moms med 16.393,82 kr. som Skattestyrelsen påstår er private udgifter.

Der vedlægges som bilag 1 en oversigt over de erhvervsmæssige udgifter (markeret med gult). På bilaget er endvidere angivet til hvilke kunde ([virksomhed4] og [virksomhed3]) de pågældende varer er indkøbt. Der vedlægges endvidere salgsfakturaer til de to førnævnte kunder (fakturanr. 12142 og 12175 udstedt i 2019).

På vegne af [person1] anmodes Skatteankestyrelsen godkende, at af førnævnte indkomstforhøjelse vedrører 47.863,10 kr. (og nedsættelsen af indgående moms med 11.965,78 kr.) erhvervsmæssige driftsudgifter med skatte og momsmæssig fradragsret.

Skattestyrelsen har herudover ikke godkendt skattefradrag for 2.674,91 kr. og momsfradrag for 668,73 kr. vedrørende manglende fakturaer. Der vedlægges som bilag 2 kopier af bilag, der alle er erhvervsmæssige driftsudgifter. Skatteankestyrelsen anmodes om, at godkende disse fradrag.

(...)

Ad. 3 telefonudgifter

Der er i 2019 afholdt følgende udgifter til telefon og internet:

Dato	Bilag	Type	Tekst	Moms	Valuta	Beløb (DKK)	Saldo (DKK)
01-01-2019		Primopostering	Primopostering	I25			0,00
29-03-2019	132	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		690,60	690,60
29-03-2019	132	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		1.811,00	2.501,60
29-03-2019	181	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		2.185,92	4.687,52
17-06-2019	365	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		997,68	5.685,20
24-06-2019	382	Finansbilag	[virksomhed10]	I25		-99,60	5.585,60
24-06-2019	383	Finansbilag	[virksomhed10]	I25		538,80	6.124,40
28-06-2019	393	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		1.841,00	7.965,40
28-06-2019	393	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		2.113,30	10.178,70
16-09-2019	542	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		997,68	11.176,38
30-09-2019	514	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		1.841,00	13.017,38
30-09-2019	566	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		2.119,16	15.216,22
16-12-2019	760	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		997,68	16.214,22
30-12-2019	729	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		1.877,60	18.091,82
30-12-2019	730	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		2.121,33	20.413,15
30-12-2019	730	Finansbilag	[virksomhed9]	I25		703,60	21.116,75
			Bevægelser i perioden			21.116,75

[person1] er i 2019 blevet beskattet af privat andel af telefon på 2.800 kr.+ moms. De skattemæssigt fratrukne telefonudgifter udgør således, 18.317 kr.

Skattestyrelsen har ikke anerkendt 18.049 kr. Herudover er købsmomsen nedsat med 4.606 kr. Skatteankestyrelsen har således alene godkendt erhvervsmæssige telefonudgifter med 268 kr.

Der fremsendes fakturaer fra [virksomhed9] på i alt 8.061 kr. ekskl. moms. Købsmoms udgør 2.015 kr. (bilag 4).

På vegne af [person1] skal vi primært fastholde det selvangive fradrag samt momsfradraget. Sekundært skal vi anmode Skatteankestyrelsen godkende fradrag for de indsendte fakturaer på 8.061 kr. samt købsmomsfradrag på 2.015 kr.

Ad. 4 kontorcykel

Virksomheden har afholdt en omkostning på 1.420 kr. til en kontorcykel. Kontorcyklen er købt i virksomheden i stedet for en kontorstol, der utvivlsomt er skattemæssigt fradrag for. Der vedlægges et foto af kontorcyklen (bilag 5), hvoraf det kan ses, at kontorcyklen kan erstatte en kontorstol. På vegne af [person1] skal vi derfor fastholde, at der er skattemæssigt fradrag for omkostningen på 1.420 kr. og fradrag for købsmomsen på 355 kr.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at Skattestyrelsen har undladt at imødekomme selskabets fradrag for købsmoms på forskellige varekøb samt telefon- og internetudgifter således, at momstilsvaret forhøjes med henholdsvis 6.497 kr. og 2.295 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019, og med henholdsvis 11.834 kr., 2.311 kr. og 355 kr. i 2. halvår 2019.

Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1, at en afgiftspligtig person er en juridisk eller fysisk person, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af momstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Det følger af momslovens § 37, at der ikke er fradragsret for køb af varer og ydelser, som benyttes til for virksomheden uvedkommende formål, herunder køb af varer og ydelser der anvendes privat.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momslovens § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015.

Fakturaerne skal ifølge § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 indeholde følgende:

1)	udstedelsesdato (fakturadato).
2)	Forløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3)	Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4)	Den registrerede virksomheds og køberens havn og adresse.
5)	Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6)	Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato
7)	Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8)	Gældende afgiftssats.
9)	Det afgiftsbeløb, der skal betales.

En virksomhed kan over den enkelte leverance udstede en forenklet faktura i henhold til § 63 i den dagældende momsbekendtgørelse, hvis virksomheden i det enkelte tilfælde leverer varer eller ydelser for højst 3.000 kr. En forenklet faktura skal indeholde oplysninger om følgende:

1)	Udstedelsesdato (fakturadato),
2)	Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen,
3)	Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer, navn og adresse,
4)	Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget eller arten af de leverede ydelser,
5)	Det samlede omsætningsbeløb samt det betalingspligtige afgiftsbeløb, eller de nødvendige oplysninger til beregning af afgiftsbeløbet, hvilket kan ske ved anførsel af, at afgiften udgør 20 pct. Af det samlede omsætningsbeløb, og
6)	Specifik og utvetydig henvisning til den oprindelige faktura og de specifikke oplysninger, der ændres, hvis den udstedte faktura udgør et dokument eller meddelelse, som nævnt i § 58, stk. 2.

Fradrag for moms på varekøb

Virksomheden har fratrukket moms på udgifter til forskellige varekøb, herunder P-skiver, skabe, hylder, trygimprægneret træ, tapetafdampere, gasdåser, benzin samt forskellige materialer til konkrete kundeopgaver i afgiftsperioderne 1.- og 2. halvår 2019. Skattestyrelsen har for afgiftsperioderne 1.- og 2. halvår 2019 forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 16.394 kr. i forhold til de udgifter, som Skattestyrelsen har anset for private for indehaveren.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt en kommenteret oversigt over de varekøb, som ifølge repræsentanten udelukkende har været anvendt til virksomhedens leverancer. Repræsentanten opgør heri den fradragsberettigede moms til i alt 11.966 kr.

Moms på elektroniske P-skiver

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på 2 stk. elektroniske P-skiver med henholdsvis 159 kr. Skattestyrelsen har alene godkendt fradrag for 59 kr.

Ifølge virksomhedens repræsentant vedrører begge køb virksomhedens varebil.

Landsskatteretten har i afgørelse i klagesagen vedrørende Skattestyrelsens forhøjelse af indehaverens skattepligtige indkomst for 2019, jf. rettens sagsnr. [...], fundet, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften til den ene P-skive på i alt 400 kr. ekskl. moms. Retten har anset udgiften for at være en privat udgift for indehaveren, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Under henvisning hertil og da der efter momslovens § 37, stk. 1, kun er fradrag for varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momsbelagte leverancer, godkendes der ikke fradrag for moms på P-skiven.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.

Moms på underskabe og hylder

Det fremgår af repræsentantens kommenterede oversigt, at købene vedrører virksomhedens værksted.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse vedrørende virksomhedsejerens skattepligtige indkomst ændret Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes fradrag for udgifterne til skabe og hylder til virksomhedens værksted.

Retten godkender fradrag for moms på 159 kr. vedrørende udgifter til skabe og hylder. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse således, at der godkendes momsfradrag på i alt 159 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019.

Moms på trygimprægneret træ

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på 222 kr. på forskellige slags trygimprægneret træ. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har derfor forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Fakturaen vedrører køb af trykimprægneret træ, herunder gavlbrædder og vægreglar, og er ifølge virksomhedens repræsentant indkøbt til produktion af paller i virksomheden.

Virksomhedens repræsentant har endvidere fremlagt et billede, der viser eksempler på de pågældende paller.

Retten godkender fradrag for moms på 222 kr. vedrørende udgifter til skabe og hylder. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse således, at der godkendes momsfradrag på i alt 222 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019.

Moms på tapetafdampere

Virksomhedens repræsentant har fremlagt bilag 452, som er et kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 753859 og 753861 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaerne i det førnævnte kontoudtog.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst ændret Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes fradrag for udgifterne til tapetafdamperne.

Retten godkender fradrag for moms på 160 kr. vedrørende købene af 2 stk. tapetafdampere. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsen afgørelse således, at der godkendes fradrag for moms på i alt 160 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019.

Moms på gasdåser

Virksomheden ønsker at fratrække moms på 3 stk. gasdåser på i alt 18 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag herfor.

Udgiften er dokumenteret med faktura 879432 fra [virksomhed2] A/S. Udgiften fremgår ikke af virksomhedens bogføring.

Retten godkender fradrag for moms på 18 kr. vedrørende udgifter til skabe og hylder. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse således, at der godkendes momsfradrag på i alt 18 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019.

Moms på 2-taktbenzin

Retten godkender fradrag for moms på 30 kr. vedrørende udgifterne 2-taktbenzin. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændres herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt og godkender fradrag for moms på i alt 30 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019.

Moms på diverse materialekøb – viderefaktureret til [virksomhed3] A/S

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på forskellige materialer på i alt 7.615 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen, hvorfor virksomhedens momstilsvar er blevet forhøjet tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at udgifterne er blevet viderefaktureret til [virksomhed3]. Repræsentanten har i den forbindelse fremlagt faktura 12142, som er en salgsfaktura stilet til [virksomhed3] A/S.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse i klagesagen vedrørende virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst ændret Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes fradrag for udgift til forskellige materialekøb fra [virksomhed2] A/S på 30.462 kr. ekskl. moms.

Retten godkender fradrag for moms på 7.616 kr. vedrørende materialekøbene fra [virksomhed2] A/S. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt således, at der godkendes fradrag for moms på i alt 7.615 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019.

Moms på diverse materialekøb – viderefaktureret til [virksomhed4] A/S

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på forskellige materialer, herunder køb af skabe, hylder, en bordplade samt en stålvask med dertilhørende køkkenarmatur, på i alt 3.662 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen og har dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har fremlagt bilag 712 og 785, som er kontoudtog fra [virksomhed2] A/S, samt faktura 1522258, 1618210, 1627856 og 1627858 fra samme virksomhed. Der henvises direkte til fakturaerne i de førnævnte kontoudtog.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at udgifterne er blevet viderefaktureret til [virksomhed4]. Repræsentanten har i den forbindelse fremlagt faktura 12175, som er en salgsfaktura stilet til [virksomhed4] A/S.

Retten godkender fradrag for moms på 3.662 kr. vedrørende materialekøbene fra [virksomhed2] A/S. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt således, at der godkendes fradrag for moms på i alt 3.662 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019.

Fradrag for moms på øvrige udgifter med manglende bilag

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på forskellige varekøb med henholdsvis 70 kr., 316 kr., 200 kr. og 83 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for momsen grundet manglende dokumentation og har som følge heraf forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har i forbindelse med klagesagen fremlagt yderligere dokumentation for den afløftede moms.

Faktura fra [virksomhed5] ApS

Virksomheden har fratrukket moms på folie på i alt 70 kr.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 9, som er en faktura fra leverandøren [virksomhed5] ApS.

Afgiftspligten indtræder på varernes leveringstidspunkt, jf. momslovens § 23, stk. 1. Da der ikke foreligger oplysninger om, hvornår folien blev leveret, må leveringstidspunktet anses for at være datoen for udstedelsen af fakturaen d. 30. november 2018, jf. momslovens § 23, stk. 2.

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, jf. § 56, stk. 3, kan registrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage udgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter momslovens § 13.

Virksomheder skal for hver afgiftsperiode opgøre den udgående og indgående afgift, jf. momslovens § 56, stk. 1. Den indgående afgift i en afgiftsperiode er afgiften efter momsloven på virksomhedens fradragsberettigede indkøb i perioden, jf. momslovens § 56, stk. 3. Momsen kan fratrækkes i samme afgiftsperiode, hvor afgiftspligten er opstået. Virksomhedens afgiftsperiode er halvårlig og afgiftspligten opstod i afgiftsperioden 2. halvår 2018, hvor folien må anses som leveret. Der kan derfor ikke godkendes fradrag for moms i afgiftsperioden 1. halvår 2019 på køb af folie i 2018.

Landsskatteretten stadfæster således Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt.

Faktura fra [virksomhed6]

Virksomheden har fratrukket momsen på forskellige slags kabelholdere og ledningsforbindelser på i alt 316 kr.

Som dokumentation for udgiften har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 18, som er en faktura fra leverandøren [virksomhed6] A/S.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse i klagesagen vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst ændret Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes fradrag for udgiften til kabelholdere og ledningsforbindelser med samlet set 1.264 kr. ekskl. moms.

Retten godkender fradrag for moms på 316 kr. vedrørende udgifterne til de ovennævnte varekøb. Den fremlagte faktura opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører varer, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, således at der godkendes fradrag for moms med 316 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019.

Betalingspåmindelse fra [virksomhed7] ApS

Virksomheden har fratrukket moms på et køb af en uspecificeret vare på i alt 200 kr.

Som dokumentation har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 32, som er en betalingspåmindelse fra leverandøren [virksomhed7] ApS.

Landsskatteretten har stadfæstet Skattestyrelsens afgørelse i den ovennævnte afgørelse, således at der ikke kan godkendes skattemæssigt fradrag for udgiften. Retten har fundet, at den fremlagte dokumentation er utilstrækkelig til, at der kan godkendes skattemæssigt fradrag herfor.

Den fremlagte dokumentation opfylder ikke flere af fakturakravene i momsbekendtgørelsen, idet det ikke er muligt at identificere, hvilken vare eller ydelse bilaget vedrører, eller hvad afgiftsgrundlaget er. Der fremgår endvidere ikke oplysninger om det betalingspligtige afgiftsbeløb, og der kan således ikke godkendes momsfradrag herfor i henhold til momslovens § 37, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster dermed Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Kontoudtog fra [virksomhed8] A/S

Virksomheden har fratrukket moms på en udgift til køb af et bogføringssystem på i alt 83 kr.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 61, som er et kontoudtog fra leverandøren [virksomhed8] A/S.

Landsskatteretten har ændret Skattestyrelsens afgørelse i den ovennævnte afgørelse, således at der kan godkendes skattemæssigt fradrag for udgiften.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fradrag for moms på telefon- og internetudgifter

Virksomheden har i afgiftsperioderne 1. halvår 2019 fratrukket moms på internet og telefoni med 2.544 kr. i 1. halvår 2019 og 2.735 kr. i 2. halvår 2019.

Moms på fastnettelefoni og internet

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på internet og fastnettelefon på i alt 1.086 kr., og i afgiftsperioden 2. halvår 2019 har virksomheden fratrukket i alt 930 kr.

Virksomhedens repræsentant har endvidere fremlagt fakturanr. 64, 23, 24, 25 og 26 fra [virksomhed9] i forbindelse med klagesagens behandling.

Landsskatteretten har i ovennævnte afgørelse vedrørende virksomhedsejerens skattepligtige indkomst ændret Skattestyrelsens afgørelse, således at der godkendes skattemæssigt fradrag for en del af udgifterne til internet og fastnettelefon, henholdsvis fakturanr. 23, 24 og 25. Retten kunne dog ikke godkende skattemæssigt fradrag for fakturanr. 26, idet udgiften i sin helhed vedrørte et senere indkomstår samt fakturanr. 64, idet at udgiften vedrørte indehaverens private adresse.

Retten godkender fradrag for moms på fakturanr. 23 og 24 i afgiftsperioden 1. halvår 2019 med i alt 913 kr. samt fradrag for moms på fakturanr. 25 og 26 på i alt 930 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019. De fremlagte fakturaer opfylder betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

For så vidt angår den fratrukne moms på 173 kr. i henhold til fakturanr. 64, kan Landsskatteretten ikke godkende fradrag herfor. Der er henset til at fakturaen er stilet personligt til indehaveren med angivelse af vedkommendes private adresse, og da der efter momslovens § 37, stk. 1, ikke kan fradrages moms af køb af varer og ydelser, der benyttes privat og ikke relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, godkender retten ikke fradrag for moms på ydelsen.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse vedrørende dette punkt, således at der godkendes fradrag med 913 kr. i 1. halvår 2019 og 930 kr. i 2. halvår 2019.

Moms på mobiltelefoni

Virksomheden har i afgiftsperioden 1. halvår 2019 fratrukket moms på mobilabonnementer med 1.459 kr., og i afgiftsperioden 2. halvår 2019 har virksomheden fratrukket 1.805 kr. Skattestyrelsen har anset i alt 748 kr. for at vedrøre moms på virksomhedens telefonudgifter, hvoraf den private andel er blevet fastsat til 10 %, således at der er godkendt fradrag for 673 kr. fordelt med 249 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019 og 424 kr. i 2. halvår 2019.

Som dokumentation for den afløftede moms har virksomhedens repræsentant fremlagt bilag 181, 365, 393, 542, 566, 760 og 730. Bilag 730 er en betalingsoversigt fra Betalingsservice, og bilag 181, 365, 393, 542, 566 og 760 er håndskrevne noter. Bilag 382 og 383 ses ikke fremlagt.

Repræsentanten har endvidere fremlagt fakturanr. 5, 6, 7, 8 og 9 fra [virksomhed9]. Fakturanr. 5, hvoraf der fremgår moms på i alt 550 kr., fremgår ikke i virksomhedens bogføring. Faktura 6 og 8 kan beløbsmæssigt afstemmes med henholdsvis bilag 181 og 566. Fakturanr. 7 kan afstemmes med ét af beløbene på bilag 393 og fakturanr. 9 kan afstemmes med ét af beløbene på bilag 730.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for moms på i alt 550 kr. i henhold til fakturanr. 5 fra [virksomhed9].

Der er henset til at momsen på i alt 550 kr. ikke fremgår i virksomhedens bogføring af købsmoms - hverken i 1. eller 2. halvår af 2019. Fakturadatoen er den 16. november 2018, og virksomheden har ikke fremlagt dokumentation for, at udgiften ikke er fratrukket i en tidligere afgiftsperiode i 2018.

Retten finder derudover, at der ikke kan godkendes fradrag for moms i henhold til bilag 365, 382, 383, 542, 760 og 730.

For så vidt angår bilag 365, 542, 760 og 730, er der lagt vægt på, at de fremlagte bilag i form af betalingsoversigten og de håndskrevne noter ikke opfylder kravene i momsbekendtgørelsens § 58 vedrørende almindelige fakturaer eller § 64 angående simple fakturaer.

I forhold til bilag 382 og 383 er der ved afgørelsen lagt vægt på, at bilagene ikke er fremlagt.

Det af Skattestyrelsen fastsatte momsfradrag på 249 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019 og 424 kr. i 2. halvår 2019 er derfor udokumenteret og nedsættes som følge heraf til 0 kr.

Landsskatteretten finder endvidere, at der kan godkendes fradrag for moms på telefonabonnementerne og det dertilhørende forbrug i henhold til fakturanr. 6, 7, 8 og 9. I relation til momsen på disse udgifter opfylder de fremlagte fakturaer betingelserne i momsbekendtgørelsen og vedrører ydelser, der relaterer sig til virksomhedens momspligtige aktiviteter, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Af fakturanr. 6, 7, 8 og 9 fremgår et engangsbeløb på 83 kr. ekskl. moms, hvoraf moms udgør 21 kr. per faktura – i alt 84 kr. Af fakturaerne fremgår det endvidere, at beløbene er fastsat i henhold til en finansieringsaftale, som ikke er fremlagt, og ud fra sagens oplysninger er det derfor ikke muligt at vurdere, om den pågældende moms vedrører en vare eller ydelse, som er anvendt helt eller delvist til brug for virksomhedens momspligtige leverancer. Under disse omstændigheder finder Landsskatteretten, at der ikke kan godkendes fradrag herfor.

Købsmoms, der i henhold til oversigt, bilag og fakturaer kan henføres til indehaverens fradragsberettigede erhvervsmobilabonnementer og forbrug, udgør herefter henholdsvis 1.058 i afgiftsperioden 1. halvår 2019 i henhold til fakturanr. 6 og 7, samt 1.068 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019 i henhold til fakturanr. 8 og 9, som kan afstemmes med de dertilhørende bilag 181, 393, 566 og 730.

Indehaverens telefon anvendes dog både til virksomhedens fradragsberettigede formål samt private formål. Der er herved henset til, at virksomhedsindehaveren skattemæssigt har ladet sig beskatte af privat rådighed.

Såfremt varer og ydelser benyttes både til fradragsberettigede formål efter momslovens § 37 og til formål, der er virksomheden uvedkommende, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed. Det fremgår af momslovens § 38, stk. 2.

Idet der ikke foreligger en opgørelse af, hvor stor en andel der kan henføres til virksomhedens fradragsberettigede andel, må den fradragsberettigede andel fastsættes ud fra et konkret skøn.

Skattestyrelsen har skønsmæssigt fastsat den private andel til 10 % med udgangspunkt i virksomhedens art og omfang. Virksomheden har ikke fremlagt yderligere oplysninger, der kan danne grundlag for et mere retvisende skøn, og Landsskatteretten tiltræder derfor denne procentmæssige fordeling, og der godkendes derfor momsfradrag med 952 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019, og 961 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019, jf. momslovens § 38, stk. 2.

Landsskatteretten ændrer herefter Skattestyrelsens afgørelse således, at der i alt godkendes momsfradrag for telefonudgifterne med 952 kr. i afgiftsperioden 1. halvår 2019 og 961 kr. i afgiftsperioden 2. halvår 2019. Samtidig forhøjes momstilsvaret med 249 kr. i 1. halvår 2019 og 424 kr. i 2. halvår 2019.

Momsfradrag for kontorcykel

Virksomheden har i afgiftsperioden 2. halvår 2019 fratrukket moms på en kontorcykel på i alt 355 kr. Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgiften, og har dermed forhøjet virksomhedens momstilsvar tilsvarende.

Virksomhedens repræsentant har som dokumentation for den afløftede moms fremlagt bilag 769, som er en ordrebekræftelse fra [virksomhed11].

Landsskatteretten har i den ovennævnte afgørelse i klagesagen vedrørende Skattestyrelsens forhøjelse af indehaverens skattepligtige indkomst for 2019 fundet, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne til kontorcyklen. Retten har anset udgifterne for at være en privat udgift for indehaveren, der er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Landsskatteretten stadfæster på baggrund heraf Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Virksomhedsordningen
Virksomheden har i 2019 anvendt virksomhedsskattelovens regler.

Det overlades til Skattestyrelsen af foretage korrektioner i virksomhedsordningen som følge af ovenstående ændringer.