Kendelse af 22-11-2022 - indlagt i TaxCons database den 16-12-2022

Journalnr. 21-0108973

Skattestyrelsen har for indkomstårene 2005-2007 ændret klagerens skatteansættelser vedrørende børsnoterede [virksomhed1]-aktier og fradragsberettigede tab på aktier til fremførsel med henholdsvis 103.598 kr., 473.813 kr. og 1.039.241 kr.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse.

Faktiske oplysninger

SKAT og [Skatteankenævnet] fandt ved afgørelse af 24. oktober 2013, at [virksomhed2] på klagerens vegne for indkomståret 2005 manglede at selvangive 450.933 kr. bestående af lønindkomst på 260.452 kr., aktieindkomst på 103.598 kr. og kompensation for uudnyttede optioner på 161.587 kr. fratrukket udgifter til social sikring på 74.711 kr. Der var endvidere ikke selvangivet en renteindtægt fra Luxembourg på 2.094 kr.

SKAT og [Skatteankenævnet] fandt for indkomståret 2006, at [virksomhed2] på klagerens vegne havde selvangivet en lønindkomst på 6.355.728 kr., og at der for klageren burde være selvangivet en lønindkomst på 14.309.804 kr. Klagerens efterfølgende revisor fandt, at klagerens lønindkomst var 13.836.081 kr. Der var endvidere ikke selvangivet en renteindtægt fra Luxembourg på 111.540 kr.

SKAT og [Skatteankenævnet] fandt derudover for indkomståret 2006, at en indtægt på 473.813 kr. skulle angives som fradragsberettigede tab vedrørende aktier til fremførsel, idet klagerens transaktion havde karakter af salg af aktier og ikke udnyttelse af optioner, som anført af den daværende repræsentant.

SKAT og [Skatteankenævnet] fandt for indkomståret 2007, at [virksomhed2] på klagerens vegne havde selvangivet en lønindkomst på 1.477.415 kr., og at der for klageren burde være selvangivet en lønindkomst på 6.619.161 kr. Klagerens efterfølgende revisor fandt, at klagerens lønindkomst var 6.053.205 kr. Der var endvidere ikke selvangivet en renteindtægt fra Luxembourg på 159.707 kr.

SKAT og [Skatteankenævnet] fandt derudover for indkomståret 2007, at en indtægt på 1.039.241 kr. skulle angives som fradragsberettigede tab vedrørende aktier til fremførsel, idet klagerens transaktion havde karakter af salg af aktier og ikke udnyttelse af optioner, som anført af den daværende repræsentant.

Landsskatteretten traf den 7. september 2021 afgørelse om, at der for klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2005-2007 var grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 5, jf. stk. 2, for så vidt angik løn- og renteindtægter. Der var derimod ikke grundlag for ekstraordinær genoptagelse angående manglende selvangivelse af salg af [virksomhed1]-aktier.

Skattestyrelsen har herefter ved afgørelse og årsopgørelser af 13. september 2021 ændret klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2005-2007 vedrørende børsnoterede [virksomhed1]-aktier og fradragsberettigede tab på aktier til fremførsel med henholdsvis 103.598 kr., 473.813 kr. og 1.039.241 kr. Beløbene udgik herefter af skatteansættelserne.

Klagerens repræsentant har gjort gældende, at Landsskatterettens afgørelse skal forstås således, at alle forhold omkring aktier ikke kan genoptages ved skatteansættelserne for indkomstårene 2005-2007, hvorved klagerens skatteansættelser yderligere skal korrigeres med henholdsvis 87.662 kr., 8.015.870 kr. og 5.136.519 kr.

Landsskatteretten traf den 5. januar 2022 afgørelse om afslag på genoptagelse af Landsskatterettens afgørelse af 7. september 2021. Retten fandt, at der ved genoptagelsesanmodningen af 1. december 2021 ikke var fremkommet nye oplysninger om klagerens faktiske forhold, som ikke allerede forelå på tidspunktet for Landsskatterettens afgørelse af 7. september 2021, og at der ikke forelå sådanne ganske særlige omstændigheder, der efter skatteforvaltningslovens § 35 g, stk. 3, kunne føre til genoptagelse.

Skattestyrelsens afgørelse

Følgende fremgår bl.a. af afgørelsen:

”Det fremgår af afgørelsen fra Landsskatteretten, at der ikke er grundlag for ekstraordinær genoptagelse angående manglende selvangivelse af salg af [virksomhed1]-aktier, idet Landsskatteretten ikke finder, at der foreligger mindst grov uagtsomhed i forbindelse med manglende selvangivelse af salg af [virksomhed1]-aktierne henset til forholdets mindre klare karakter.

Skattestyrelsen effektuerer afgørelsen og har, i overensstemmelse med afgørelsen fra Landsskatteretten, ændret grundlaget for din skat for år 2005-2007 sådan:

År 2005 - Felt 214:

Renteindtægter af udenlandsk formue/Anden kapitalindkomst

Beløb før ændring: 105.692 kr.

Ændring:

Aktieavance børsnoteret [virksomhed1] aktie ejet under 3 år

ifølge afgørelse fra Landsskatteretten af 7. september 2021. -103.598 kr. -103.598 kr.

Beløb efter ændring 2.094 kr.

År 2006- Felt 849:

Fradragsberettiget tab vedr. aktier til fremførsel.

Beløb før ændring: 473.813 kr.

Ændring:

Fremførselsberettiget tab på børsnoteret aktier ejet under 3 år

ifølge afgørelse fra Landsskatteretten af 7. september 2021. -473.813 kr. -473.813 kr.

Beløb efter ændring 0 kr.

År 2007- Felt 849:

Fradragsberettiget tab vedr. aktier til fremførsel.

Beløb før ændring: 1.039.241 kr.

Ændring:

Fremførselsberettiget tab på børsnoterede aktier ejet under 3 år

ifølge afgørelse fra Landsskatteretten af 7. september 2021. -1.039.241 kr. -1.039.241 kr.

Beløb efter ændring: 0 kr.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at Landsskatteretten ved afgørelse af 7. september 2021 fandt, at alle forhold omkring aktier ikke kan genoptages ved skatteansættelserne for indkomstårene 2005-2007. Det gøres hertil gældende, at klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2005-2007 yderligere skal korrigeres med henholdsvis de 87.662 kr., 8.015.870 kr. og 5.136.519 kr.

Repræsentanten har til støtte herfor bl.a. anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har alene korrigeret årsopgørelserne for 2005-2007 for så vidt angår tab og gevinst ved salg af [virksomhed1] aktier.

Skattestyrelsen har ved skrivelse af 5. november 2021 nærmere begrundet deres forståelse af Landsskatterettens afgørelse og anmoder os desuden om at benytte klagevejledningen i de ændrede årsopgørelser. Skrivelsen vedlægges til orientering sammen med en kopi af de ændrede årsopgørelser.

De begrunder deres afgørelse med de drøftelser de har haft med Skatteankestyrelsen / sekretariatet i Landsskatteretten om forståelsen af afgørelsen, samt at den vejledende medholdsgrad i afgørelsen står til, at der kun er givet medhold i en mindre del af de påklagede forhold.

Baggrund

[person1]s skatteansættelser for 2005 – 2009 er ændret af Skattestyrelsen som følge af fejl i tidligere revisors selvangivelser af udenlandske lønindkomster, medarbejderaktier, renter m.v. for årene.

Landsskatteretten kommer i ovenstående afgørelse frem til, at alle ændringer omkring salg af aktier ikke kan genoptages ekstraordinært som følge af ”forholdets mindre klare karakter”. Disse forhold er således forældet og kan derfor ikke ændres.

Der medfulgte imidlertid ingen talmæssig opgørelse, hverken ved kontorindstillingen eller ved Landsskatterettens endelige afgørelse.

Skattestyrelsen har således selv foretaget den talmæssige vurdering af afgørelsen, hvilket vi mener Skattestyrelsen ikke har forestået korrekt.

Vores påstand og begrundelse

Den trufne afgørelse siger, at alle forhold omkring aktier ikke kan genoptages for disse år.

Langt størstedelen af ændringerne bygger på [person1]s forskellige medarbejderaktieordninger, hvor der købes/sælges aktier og optioner.

Ud fra Landsskatterettens afgørelse kan dette forhold ikke genoptages ekstraordinært. Dette har Skattestyrelsen efter vores opfattelse ikke forstået og derfor er det ikke indregnet korrekt i de nye årsopgørelser.

Alle bilag i sagen, herunder om medarbejderaktieordningerne, er tidligere fremsendt til Skattestyrelsen i forbindelse med sagsbehandlingen af skatteansættelserne. For en god ordensskyld har vi vedhæftet nogle eksempler på tegningen af medarbejderaktier og efterfølgende salg af disse.

•	F.eks. ”corfirmation of purchase” (købsbekræftigelser), dateret hhv. 11/7/2006 (bilag 1), 5/4/2007 (bilag 2) og 11/5/2007 (bilag 3)

Heri fremgår det bl.a. at der købes hhv. 530, 624 og 388 stk. aktier. På bilagene fremgår også saldoen af aktier ved begyndelsen af perioden – f.eks. på bilag 3 hvor der primo fremgår de 624 stk. (fra bilag 2) hvor de nye 388 stk. tillægges således at saldoen ved periodens udløb udgør 1.012 stk.

Det viser helt klart, at der er tale om køb/salg af aktier, hvilket derfor er forældet.

Vi har gennemgået de tidligere foretagne ændringer af skatteansættelserne for 2005-2007 og vi har opgjort ændringerne af den skattepligtige indkomst til følgende, som angivet nedenfor.

2005

Løn

Ej selvangivet løn fra

arbejdspapirerne 259.673

Difference medarbejderaktier 87.662

Aktieavance ved salg af aktier 103.598

Renter 2.094

453.027

Udover, at den foretagne korrektion på de 103.598 kr. bortfalder, så bortfalder korrektionen på de 87.662 kr. også, som følge af afgørelsen, da den vedrører medarbejderaktier.

2006

Løn

Modtaget 1.745.885

Selvangivet 1.465.675

Forskel 280.209

Medarbejderaktier

Modtaget 12.930.024

Selvangivet 4.914.155

Forskel 8.015.870

Fradrag sociale bidrag

Betalt -366.106

Selvangivet -24.101

Forskel -342.005

Renter 111.540

Aktietab ved salg af aktier 473.813

Udover, at den foretagne korrektion på de 473.813 kr. bortfalder, så bortfalder korrektionen på de 8.015.870 kr. også, som følge af afgørelsen, da den vedrører medarbejderaktier.

2007

Løn

Modtaget 1.907.884

Selvangivet 1.511.754

Forskel 396.130

Medarbejderaktier

Modtaget 5.136.519

Selvangivet 0

Forskel 5.136.519

Fradrag sociale bidrag

Betalt -425.242

Selvangivet -34.339

Forskel -390.903

Renter 159.707

Aktietab ved salg af aktier 1.039.241

Udover, at den foretagne korrektion på de 1.039.241 kr. bortfalder, så bortfalder korrektionen på de 5.136.519 kr. også, som følge af afgørelsen, da den vedrører medarbejderaktier.

Skattestyrelsen har i deres talopgørelse af ændringerne omkring medarbejderaktierne nogle mindre differencer i forhold til ovenstående, som formentligt primært skyldes forskelle i de betalte sociale bidrag, som direkte er modregnet i indkomstbeskatningen af medarbejderaktierne og den kontante løn i øvrigt.

Vi kan for at få afsluttet denne meget langvarige skattesag acceptere, at der anvendes Skattestyrelsens tal omkring medarbejderaktierne, som således efter vores opfattelse helt klart er forældet.

I forhold til Skattestyrelsens argumentation omkring den vejledende udtalelse om medholdsgraden, kan dette ikke være afgørende for forståelsen af afgørelsen, herunder hvilke forhold der er forældet. Dette alene fordi der ikke medfulgte nogen talmæssig opgørelse. Sagsbehandleren har formentlig ikke været helt nede og gennemgå de enkelte ændringerne i skatteansættelserne, herunder hvilke ændringer der konkret kan henføres til køb og salg af aktier, således at medholdsgraden kan fastlægges præcis. Der har været ændringer af den kontante løn, medarbejderaktier, renter og sociale bidrag, hvorfor de enkelte ændringer ikke nemt kan udledes. Derudover kan medholdsgraden selvfølgelig også være forkert opgjort eller begrundet i andet f.eks. hvor mange af de påklagede forhold der efter rettens vurdering er vundet.

Vi finder det afslutningsvist helt uhørt, at Skattestyrelsen afgør sagen på baggrund af drøftelser med sekretariatet i Landsskatteretten. Kommunikationen burde selvfølgelig være sket gennem [person1] og os som parter i sagen. Vi har i øvrigt bemærket, at sagsbehandleren, som har besvaret henvendelsen til Skattestyrelsen af d. 18. oktober 2021, er den samme sagsbehandler, som behandlede sagen hos Skat [by1], da der først blev indkaldt materiale og skatteansættelserne oprindeligt blev korrigeret.

(...)”

Klagerens bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling

Klagerens repræsentant er bl.a. fremkommet med følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse:

”(...)

Forslaget til afgørelsen bærer også klart præg af, at kontormødet ikke er blevet afholdt, idet forslaget alene er en gengivelse af faktum og den tidligere trufne afgørelse i den oprindelige sag.

Der ses imidlertid ikke at være taget stilling til hvordan afgørelsen skal forstås. Den trufne afgørelse siger efter vores klare opfattelse, at alle forhold omkring aktier ikke kan genoptages for disse år.

Langt størstedelen af ændringerne bygger på [person1]s forskellige medarbejderaktieordninger, hvor der købes/sælges aktier og optioner.

Af de tidligere fremsendte bilag fremgår det f.eks. at der sker en tegning af medarbejderaktier og som efterfølgende sælges.

•	F.eks. ”corfirmation of purchase” (købsbekræftigelser), dateret hhv. 11/7/2006 (bilag 1), 5/4/2007 (bilag 2) og 11/5/2007 (bilag 3). Heri fremgår det bl.a. at der købes hhv. 530, 624 og 388 stk. aktier.

Der er således ingen forskel i medarbejderaktieordningerne. Der er i alle tilfælde tale om aktier, som således efter afgørelsen er forældet. Afgørelsen kan ikke forstås som det alene er specifikke aktiesalg som er forældet. De faktiske forhold omkring er medarbejderaktieordningerne ens.

Skattestyrelsen begrunder deres afgørelse med de drøftelser de har haft med Skatteankestyrelsen / sekretariatet i Landsskatteretten om forståelsen af afgørelsen. Vi finder det helt uhørt, at Skattestyrelsen afgør sagen på baggrund af drøftelser med sekretariatet i Landsskatteretten.

Kommunikationen burde selvfølgelig være sket gennem [person1] og os som parter i sagen. Vi finder det i øvrigt kritisabelt, at sagsbehandleren hos både Skattestyrelsen og Skatteankestyrelsen er den samme som har behandlet den oprindelige skatteansættelse. Dette sikrer på ingen måde, at der sker en objektiv og fair sagsbehandling.”

Retsmøde i Landsskatteretten

Under retsmødet fastholdt repræsentanten de tidligere fremsatte påstande og anbringender, herunder blandt andet, at Landsskatterettens afgørelse af 7. september 2021 må forstås således, at alle forhold omkring medarbejderaktier/optioner må være forældede, da de grundlæggende er ens i karakter og klarhed. Det blev hertil anført, at der ikke er objektive forhold, der skulle medføre en forskellig vurdering af de enkelte medarbejderaktier/optioner i forhold til spørgsmålet om forældelse.

Skattestyrelsen fastholdt indstillingen om stadfæstelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt ved afgørelse af 7. september 2021, at klageren i indkomstårene 2005-2007 var fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, og skattemæssigt hjemmehørende i Danmark i henhold til artikel 4, stk. 2, litra a, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 17. november 1980 mellem Danmark og Luxembourg.

Retten fandt herefter, at [virksomhed2]s undladelse af at selvangive alle klagerens løn- og renteindtægter for indkomstårene 2005, 2006 og 2007 i Danmark måtte anses for værende mindst groft uagtsomt. Retten lagde vægt på, at klageren på baggrund af de faktiske omstændigheder var fuldt skattepligtig til Danmark efter kildeskattelovens bestemmelser samt skattemæssigt hjemmehørende i Danmark efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Luxembourg, at [virksomhed2] var bekendt med disse faktiske omstændigheder, og at [virksomhed2] ikke selvangav i overensstemmelse hermed, jf. Højesterets afgørelse af 26. september 2018, offentliggjort som SKM2018.520.HR.Retten lagde endvidere vægt på, at [virksomhed2] havde mulighed for at indhente alle relevante oplysninger fra klagerens arbejdsgiver med henblik på korrekt selvangivelse.

Retten fandt derimod ikke, at der forelå mindst grov uagtsomhed i forbindelse med manglende selvangivelse af salg af [virksomhed1]-aktier henset til forholdets mindre klare karakter.

Landsskatteretten finder, at det er korrekt, at Skattestyrelsen ved afgørelse og årsopgørelser af 13. september 2021 har ændret klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2005-2007, hvorved beløbene på 103.598 kr., 473.813 kr. og 1.039.241 kr. udgik i skatteansættelserne. Der er lagt vægt på, at Landsskatteretten ved afgørelse af 7. september 2021 fandt, at klageren ikke kunne anses for at have handlet groft uagtsomt ved ikke at selvangive [virksomhed1]-aktier korrekt. Med [virksomhed1]-akter henviste Landsskatteretten til aktieindkomsten på 103.598 kr. for indkomståret 2005 og indtægterne på 473.813 kr. og 1.039.241 kr. for indkomstårene 2006-2007, som skulle være angivet som fradragsberettigede tab vedrørende aktier til fremførsel, idet klagerens transaktion havde karakter af salg af aktier og ikke udnyttelse af optioner, som anført af den daværende repræsentant.

Landsskatterettens afgørelse af, at der ikke kunne ske ekstraordinær genoptagelse vedrørende manglende selvangivelse af salg af [virksomhed1]-aktier, herunder for beløbene 103.598 kr., 473.813 kr. og 1.039.241 kr., blev truffet ud fra en vurdering af, at klageren eller nogen på dennes vegne ikke kunne anses for at have handlet mindst groft uagtsomt.

Ved Landsskatterettens vurdering blev der lagt vægt på det konkrete forhold for netop disse [virksomhed1]-aktier, og at en manglende selvangivelse af disse ikke kunne anses for at være groft uagtsomt. Landsskatteretten traf ikke afgørelse om aktier generelt, herunder medarbejderaktier.

Landsskatteretten fandt og finder fortsat, at klagerens daværende revisor burde havde vidst, at klageren var skattepligtig til Danmark af lønindtægter, herunder også i form af bl.a. medarbejderaktier, og renteindtægter, at daværende revisor burde have selvangivet indtægterne i overensstemmelse hermed, og at en undladelse heraf må anses for at være mindst groft uagtsomt.

Landsskatteretten kan derfor ikke tiltræde repræsentantens påstand om, at klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2005-2007 yderligere skal korrigeres med henholdsvis 87.662 kr., 8.015.870 kr. og 5.136.519 kr.

Landsskatteretten stadfæster herefter Skattestyrelsens afgørelse.