|
|
Kendelse af 09-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 19-05-2025
Journalnr. 21-0103579
Klagepunkt | Skattestyrelsens afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 4. kvartal 2018 | |||
Salgsmoms af konkrete indsætninger | 3.466 kr. | 0 kr. | 2.246 kr. |
Afgiftsperioden 1. kvartal 2019 | |||
Salgsmoms af konkrete indsætninger | 1.440 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Afgiftsperioden 3. kvartal 2019 | |||
Salgsmoms af konkrete indsætninger | 3.000 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Afgiftsperioden 4. kvartal 2019 | |||
Salgsmoms af konkrete indsætninger | 6.369 kr. | 0 kr. | 0 kr. |
Faktiske oplysninger
Den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret er foretaget med udgangspunkt i en skønsmæssig forhøjelse af resultat af indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2018 og 2019.
Indehaveren har ikke været registreret med erhvervsmæssig virksomhed.
Skattestyrelsen har den 28. januar 2021 modtaget en anmeldelse om, at indehaveren igennem internetsiden [virksomhed1].dk har solgt licensnøgler til spil. Sammen med anmeldelsen modtog Skattestyrelsen oplysninger om, at indehaveren havde modtaget 328 overførsler fra [finans1], der er en betalingskortformidler, på indehaveren bankkonto med kontonummer [...16] i [finans2] i perioden 9. november 2018 til 27. januar 2020. Ifølge Skattestyrelsen blev der i perioden udbetalt i alt 476.305 kr. fra [finans1] til bankkontoen.
Nets har til Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed1].dk benyttede [finans1] til at håndtere betalingskorttransaktioner.
Indehaveren har oplyst, at indbetalingerne fra [finans1] er indtægter fra salg af spilkoder på internettet, som han solgte fra en webshop. Beløbene ikke er selvangivet som omsætning og indehaveren har ikke afregnet moms af indtægterne.
Skattestyrelsen har modtaget bankkontoudtog fra indehaverens private bankkonti i [finans2] og [finans3].
Indehaveren har ikke fremsendt skatteregnskaber for indkomstårene 2018 og 2019.
På baggrund af kontoudskrifterne fra [finans2] (konto [...16]) har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på klagerens bankkonto, som efter Skattestyrelsens opfattelse er indtægter fra [virksomhed1].dk. Skattestyrelsen har anset indbetalingerne for omsætning ved uregistreret virksomhed.
Skattestyrelsen har på denne baggrund udarbejdet en opgørelse over alle de indsætninger, der vedrører omsætning, og som ifølge Skattestyrelsen ikke stammer fra lønindbetalinger, feriepenge, S.U. og lignende.
Skattestyrelsen har sammenholdt indsætningerne med indehaverens redegørelse for de transaktioner, der ifølge ham udgør indtægter fra salg af licensnøgler fra spil. Indehaveren har i den forbindelse oplyst, at han i 2018 og 2019 har haft indtægter på henholdsvis 111.802 kr. og 321.082 kr., i alt 432.884 kr. Skattestyrelsen har lagt disse beløb til grund for en forhøjelse af udeholdt omsætning.
Udover de af indehaveren godkendte beløb har Skattestyrelsen konstateret, at indehaveren yderligere har modtaget indsætninger, som Skattestyrelsen har anset for at relatere sig til virksomhedens drift og som Skattestyrelsen derfor har medregnet til den skattepligtige indkomst som yderligere omsætning.
Skattestyrelsen har for 2018 og 2019 henført 14 konkrete indsætninger til denne aktivitet som yderligere omsætning.
Følgende indsætninger er anset som yderligere omsætning inkl. moms i skattemæssig henseende i indehaverens virksomhed for indkomstårene 2018 og 2019:
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms |
2018 | ||
31.10.2018 | [virksomhed1] - Medd.nr. 3: | 7.115 kr. |
31.10.2018 | [virksomhed1] - Medd.nr. 4: | 2.300 kr. |
31.10.2018 | [virksomhed1] - Medd.nr. 5: | 2.800 kr. |
08.11.2018 | Mo Medd.nr. 2: | 3.000 kr. |
26.11.2018 | Igen - Medd.nr. 4: | 1.000 kr. |
28.11.2018 | Cdkey - Medd.nr. 7: | 1.113,10 kr. |
I alt | 17.328 kr. | |
2019 | ||
22.03.2019 | Hej - Medd.nr. 11: | 6.700 kr. |
25.03.2019 | [...] - Medd.nr. 12: | 500 kr. |
12.08.2019 | Overførsel - Medd.nr. 4: | 15.000 kr. |
18.11.2019 | Hej - Medd.nr. 19: | 3.100 kr. |
22.11.2019 | [finans4] Medd.nr. 4: | 22.224 kr. |
29.11.2019 | Hej - Medd.nr. 3: | 2.500 kr. |
05.12.2019 | Hej - Medd.nr. 8: | 1.000 kr. |
27.12.2019 | [...] - Medd.nr. 7: | 3.000 kr. |
I alt | 54.024 kr. |
Forhøjelsen af yderligere omsætning er opgjort af Skattestyrelsen til henholdsvis 17.328 kr. inkl. moms for indkomståret 2018, og til 54.024 kr. inkl. moms for indkomståret 2019. Heraf er der beregnet en salgsmoms på 20 %, på henholdsvis 3.466 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2018 til den 31. december 2018 og på 10.805 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2019 til den 31. december 2019.
På baggrund heraf har Skattestyrelsen forhøjet virksomhedens salgsmoms for de kvartalsvise afgiftsperioder i 2018 og 2019 som følger:
Beløb inkl. moms | Salgsmoms | |
4. kvartal 2018 | 17.328 kr. | 3.466 kr. |
1. kvartal 2019 | 7.200 kr. | 1.440 kr. |
3. kvartal 2019 | 15.000 kr. | 3.000 kr. |
4. kvartal 2019 | 31.824 kr. | 6.365 kr. |
Af betalingsmeddelelser på klagerens bankkontoudtog fra [finans2] fremgår det, at samtlige beløb med undtagelse af beløbet på 22.224 kr. er indsat af indehaveren selv.
For så vidt angår beløbet på 6.700 kr., der er indsat den 22. marts 2019 på indehaverens konto i [finans2], fremgår det af bankkontoudtoget, at beløbet er hævet den 19. marts 2019 med posteringstekst "Til [finans3] konto". Ligeledes fremgår det af kontoudtog fra [finans3], at et beløb på 6.700 kr. er indsat på kontoen den 19. marts 2019 med posteringstekst "Bgs [person1]", og at et beløb på 6.700 kr. er hævet på kontoen den 22. marts 2019 med posteringstekst "Bgs [person1]".
I forhold til beløbet på 15.000 kr., der er indsat på indehaverens konto i [finans2] den 12. august 2019, fremgår det af indehaverens bankkonto fra [finans3], at et beløb på 15.000 kr. er hævet samme dag med posteringstekst "Bgs [person1]".
Med hensyn til beløbet på 3.100 kr., der er indsat på indehaverens konto i [finans2] den 18. november 2019, fremgår det af klagerens bankkonto fra [finans3], at et beløb på 3.100 kr. er hævet samme dag med posteringstekst "Bgs [person1]".
For så vidt angår beløbet på 22.224,20 kr., der er indsat på indehaverens konto i [finans2] den 22. november 2019 med posteringstekst "[finans4] medd. Nr. 4", fremgår det af samme kontoudtog, at beløbet er hævet den 19. november 2019 med posteringstekst "[finans4] medd.nr.1".Det fremgår i den forbindelse af betalingsmeddelelserne nr. 1 og 4, at beløbet fra indehaverens konto den 19. november 2019 er overført via [finans4] til [person2], og at beløbet er indsat den 22. november 2019 på indehaverens konto af [virksomhed2] AB.
Indehaverens repræsentant har i den forbindelse fremsendt en e-mail dateret den 23. november 2019 fra [finans4] til klageren, hvoraf følgende fremgår:
"(...)
Your transfer of DKK to 2,960 EUR has been cancelled.
(...)"
Ved opslag ses, at [finans4] (nu [finans5]) er et selskab, der udbyder en international konto og som specialiserer sig i grænseoverskridende betalingsoverførsler. Desuden fremgår, at [virksomhed2] er en online bankbetalingsmetode, der kan foretages igennem [finans5].
Af indehaverens bankkontoudtog fra [finans3] fremgår det, at de pågældende indsætninger, på nær beløbet på 22.224,20 kr. fra [virksomhed2] AB, er hævet på denne konto med posteringstekst "Bgs [person1]" og overført samme dag fra kontoen i [finans3], som de er indsat på klagerens konto i [finans2].
Af bankkontoudtogene fra [finans3], fremgår det yderligere, at indehaveren samme dage som hævningerne, har modtaget følgende overførsler:
Dato | Tekst | Beløb inkl. moms |
31.10.2018 | MobilePay: [person3] | 7.115 kr. |
31.10.2018 | Pengeautomat den 31.10. kl. 17.53 [...] eksnr. [...] | 6.800 kr. |
08.11.2018 | MobilePay: [person4] | 3.000 kr. |
26.11.2018 | Fra [person1] | 1.000 kr. |
28.11.2018 | Overførsel Meddelnr. [...32] | 1.113,10 kr. |
25.03.2019 | MobilePay: [person5] | 565 kr. |
25.03.2019 | MobilePay: [person3] | 475 kr. |
29.11.2019 | MobilePay: [person6] | 50 kr. |
29.11.2019 | MobilePay: [person6] | 170 kr. |
29.11.2019 | MobilePay: [person7] | 2.200 kr. |
29.11.2019 | MobilePay: [person8] | 1.250 kr. |
05.12.2019 | MobilePay: [person6] | 800 kr. |
27.12.2019 | MobilePay: [person6] | 70 kr. |
27.12.2019 | MobilePay: [person9] | 1.000 kr. |
27.12.2019 | MobilePay: [person7] | 800 kr. |
27.12.2019 | MobilePay: HD | 400 kr. |
I forbindelse med klagesagens behandling har indehaverens repræsentant fremlagt kontoudskrifter fra konto [...84] i [finans3] for perioderne 12. november 2019 til 18. november 2019, 25. november 2019 til 6. december 2019, 16. december til 30. december 2019 og perioden 9. januar 2020 til 20. januar 2020.
Skattestyrelsens afgørelse
Skattestyrelsen har opgjort salgsmoms af konkrete indsætninger på 3.466 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2018 til den 31. december 2018 og på samlet 10.809 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2019 til den 31. december 2019, fordelt med 1.440 kr. for 1. kvartal 2019, 3.000 kr. for 3. kvartal 2019 og med 6.369 kr. for 4. kvartal 2019.
Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
"(...)
1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse
Skattepligtige indsætninger
Skattestyrelsen har gennemgået dine kontoudtog, som vi har modtaget i forbindelse med anmeldelsen til Skattestyrelsen den 28. januar 2021. Af dine kontoudtog fremgår det, at der på din bankkonto [...16] er konstateret indsætninger, som ikke omhandler lønindbetalinger, feriepenge, SU, overskydende skat samt interne overførsler, for i alt 564.876 kr. i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020, fordelt med 135.720 kr. for 2018, 378.239 kr. for 2019 og 50.917 kr. for 2020 (Se vedlagte bilag 1, 2 og 3).
Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig efter statsskattelovens § 4, og alle der er skattepligtige her til landet, skal ifølge skattekontrolloven § 2, selvangive deres indkomst, samt kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold.
Du har til Skattestyrelsen oplyst, at indbetalingerne fra [finans1] var et lille projekt og at du drev en webshop, hvorfra du solgte licensnøgler til spil. Endvidere har du oplyst at du, på grund af din alder, ikke vidste at man skal have en virksomhed, når man sælger spilkoder på nettet.
Det kan konstateres, at du i forbindelse med salget af licensnøgler til spil i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020 opgør indtægter for 477.953 kr. og udgifter for 338.945 kr. Dette er væsentligt mere, end hvad der kan betragtes som værende til privat anvendelse, hvilket bekræfter, at formålet med salget af licensnøglerne til spil har været at opnå fortjeneste. Endvidere bevidner værdien af de af dig opgjorte indtægter og udgifter også om, at salget af licensnøgler til spil har været rentabelt, idet du i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020 har haft et overskud på i alt 139.008 kr. ud fra din opgørelse af 12. maj 2021.
På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at du har drevet uregistreret virksomhed med salg af licensnøgler til spil via hjemmesiden [virksomhed1].dk.
Ud over de indsætninger på bankkonto [...16], som du selv har angivet som indtægt i forbindelse med salg licensnøgler til spil, kan det også konstateres, at der er indsætninger på bankkontoen, der ikke vedrører løn, feriepenge, SU, overskydende skat samt interne overførsler. Disse indsætninger er af forskellige størrelser. De indsætninger, som har en værdi på under 500 kr. tager Skattestyrelsen ikke stilling til, da det kan være private indsætninger. Derimod tages der stilling til indsætninger på 500 kr. eller derover.
Du har ikke indsendt dokumentation for at indsætningerne på 500 kr. eller derover, vedrører skattefrie indtægter, eller at indsætningerne ikke skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Derudover er indsætningerne sket i perioden, hvor du over for Skattestyrelsen har oplyst, at du har solgt licensnøgler til spil.
Indsætningerne er derfor vurderet at være yderligere omsætning i virksomheden, og skal derfor medregnes til den skattepligtige indkomst. I alt udgør yderligere omsætning i virksomheden 17.328 kr. for 2018, 54.024 kr. for 2019 og 2.851 kr. for 2020. (Se vedlagte bilag 1, 2 og 3)
Skattestyrelsen har på baggrund af din angivelse af indtægter fra salg af licensnøgler til spil samt
gennemgang af dine bankkonti, opgjort de samlede skattepligtige indsætninger for 2018, 2019 og
2020 efter statsskattelovens § 4. Beløbene inklusiv moms udgør 129.129 kr. for 2018, 375.107 kr.
for 2019 og 50.420 kr. for 2020. Eksklusiv moms svarer dette til 103.304 kr. for 2018, 300.085 kr.
og 40.336 kr. (Se vedlagte bilag 4 for en samlet opgørelse).
(...)
Det skattepligtige resultat for virksomheden for 2018 opgøres således:
Omsætning eksklusiv moms 103.304 kr.
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til fremsendte bilag eksklusiv moms 55.114 kr.
Skønnede omkostninger (15 % af omsætning eksklusiv moms) 15.496 kr.
Årets skattepligtige resultat 32.694 kr.
Det skattepligtige resultat for virksomheden for 2019 opgøres således:
Omsætning eksklusiv moms 300.085 kr.
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til fremsendte bilag eksklusiv moms 133.373 kr.
Skønnede omkostninger (15 % af omsætning eksklusiv moms) 45.013 kr.
(...)"
I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 23. november 2021 kommet med følgende bemærkninger:
"(...)
Sammen med klagen har advokat [person10] fremsendt kopi af kontoudskrifter af konto [...84] i [finans3], som Skattestyrelsen ikke tidligere har set. De indgår i [person10]s bilag 3 og bilag 5 og er følgende:
- Side 2 og siderne 4-5 af kontoudskrift nr. 16 af 8/12 2019. Dækker perioderne 12/11 - 18/11 2019 og 25/11 - 6/12 2019.
- Side 3 af kontoudskrift nr. 17 af 31/12 2019. Dækker perioden 16/12 - 30/12 2019.
- Side 3 af kontoudskrift nr. 18 af 6/2 2020. Dækker perioden 9/1 - 20/1 2020
At der er tale om, at [person1] driver uregistreret virksomhed i 2018 - 2020 er ikke påklaget. Klagen vedrører alene enkelte indsætninger, der er medregnet i den skønsmæssig opgjorte omsætning 2018 - 2020. Skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 15 % i det skattemæssige resultat er således heller ikke påklaget. En nedsættelse af virksomhedens omsætning nedsætter også det skønsmæssigt godkendte fradrag for yderligere driftsudgifter.
Afgørelsen af 17. august 2021 er i sin helhed lig tidligere fremsendte forslag af 13. juli 2021, som [person1] ikke reagerede på. De påklagede indsætninger indgik også i den skønsmæssigt opgjorte omsætning i forslaget.
[person1] havde mulighed for at anmode om genoptagelse af skatteansættelsen for 2018 - 2019 samt moms for perioden 1/10 2018 - 31/3 2020 i stedet for påklage. Såfremt dette var sket ville resultatet heraf være et forslag enslydende med nedenstående gennemgang af klagepunkterne.
Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:
Klage over Skattestyrelsens afgørelse 17. august 2021
Repræsentant advokat [person10] v/skatteadvokaterne har indsendt redegørelser med underliggende bilag i form af kontoudtog fra [finans3], konto [...84]. Af redegørelsen fremgår en række overførsler fra kontoen i [finans3] til konto [...16] i [finans2], som [person10] anfører er skattefrie formuebevægelser jf. statsskatteloven § 5.
Endvidere klages der over forhøjelse af omsætning med kr. 22.224,20 den 22/11 2019, da der er tale om en tilbageførsel af samme betaling den 19/11 2019. Der er således tale om en skattefri formuebevægelse jf. 5.
Skattestyrelsen bemærker hertil:
Følgende konkrete indsætninger i 2018 på bankkontoen i [finans2] påklages:
[person1]s egen tekst ved
Dato: Beløb: overførsel til konto i [finans2]:
1. 31.10 7.115,00 kr. [virksomhed1]
2. 31.10 2.300,00 kr. [virksomhed1]
3. 31.10 2.800,00 kr. [virksomhed1]
4. 8.11 3.000,00 kr. Mo
5. 26.11 1.000,00 kr. igen
6. 28.00 1.113,10 kr. cdkey
I alt 17.328,10 kr.
Indsætningerne er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.
Nr. 1:
Beløbet er indsat med teksten "MobilePay: [person3]" den 31/10 2018 på konto [...84] i [finans3] og overført samme dag til [finans2], konto [...16] med teksten "[virksomhed1]" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at indsætning af kr. 7.115,00 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen.
Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 2 og 3:
Den 31/10 2018 kl. 17.53 indsættes kontant kr. 6.800,00 via pengeautomat på konto [...84] i [finans3]. Samme dag overføres kr. 2.300,00 og kr. 2.800,00, i alt kr. 5.100,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "[virksomhed1]" påført.
Skattestyrelsen anser overførslerne som en nullitet og fastholder, at overførslerne, i alt kr. 5.100,00 ud af kr. 6.800,00, anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslerne, i det Skattestyrelsen formoder, at teksten "[virksomhed1]" er en forkortelse af "[virksomhed1]".
Overførslerne stammer dog fra kontant-indsætningen samme dato på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 4:
Beløbet er indsat med teksten "MobilePay: [person4]" den 8/11 2018 på konto [...84] i [finans3] og overført samme dag til [finans2], konto [...16] med teksten "Mo" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at indsætning af kr. 3.000,00 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra beløbets størrelse.
Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 5:
Kr. 1.000,00 er både hævet og indsat på de to konti den 26/11 2018 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.
Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.
Nr. 6:
Beløbet er overført den 28/11 2018 til konto [...84] i [finans3], afsender kendes ikke.
Samme dag er beløbet overført til [finans2], konto [...16] med teksten "Cdkey" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at overførsel af kr. 1.113,10 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen. En Cdkey er en nøgle / kode, som skal bruges til at aktivere software med i forbindelse med spil. I det opgjorte skattemæssige resultat af virksomhed er der godkendt fradrag for fakturaer, der vedrører køb af cd-keys.
Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Samlet 2018:
Klagen anfører, at i alt kr. 17.328,10 medregnet som yderligere omsætning i 2018, skal tilbageføres som følge af, at det i stedet er interne overførsler fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2].
Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen, at kr. 1.000,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning. I alt kr. 16.328,10 stammer fra indsætninger direkte på kontoen i [finans3] og overført til kontoen i [finans2] med samme datering. Afgørelse om ændring af moms og skat af 17. august 2021 burde dog have henvist til indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke til overførslerne af samme til kontoen i [finans2].
Skattestyrelsen imødekommer, at kr. 1.000 ikke skal medregnes til omsætning i 2018. Dette medfører følgende korrektioner til skattepligtig indkomst og moms:
Skattepligtig resul- tat if. Afgørelse: | Korrektion: | Korrigeret resultat: | |
Omsætning ekskl. moms | 103.304 | -800 | 102.504 |
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til | |||
fremsendte bilag ekskl. moms | 55.114 | 55.114 | |
Skønnede omkostninger, 15 % af omsætning | 15.496 | -120 | 15.376 |
Skattepligtigt resultat | 32.694 | -680 | 32.014 |
2018 | Salgsmoms: | Korrigeret: | Korrigeret salgsmoms: |
1. kvartal | 0 | 0 | |
2. kvartal | 0 | 0 | |
3. kvartal | 0 | 0 | |
4. kvartal | 25.826 | -200 | 25.626 |
25.826 | -200 | 25.626 |
Følgende konkrete indsætninger i 2019 på bankkontoen i [finans2] påklages:
Dato: | Beløb | [person1]s egen tekst ved overførsel til konto i [finans2]: | |
1. | 22.3 | 6.700,00 kr. | |
2. | 25.3 | 500,00 kr. | [...] |
3. | 12.8 | 15.000,00 kr. | |
4. | 18.11 | 3.100,00 kr. | hej |
5. | 29.11 | 2.500,00 kr. | hej |
6. | 5.12 | 1.000.00 kr. | hej |
7. | 27.12 | 3.000,00 kr. | [...] |
I alt | 31.800,00 kr. |
8. Videre klages der over forhøjelse af indsætning med 22.224,20 kr. den 22. november 2019, da der er tale om en tilbageførsel af samme betaling den 19. november 2019.
Indsætningerne m.v. er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.
Nr. 1:
Kr. 6.700,00 er både hævet og indsat på de to konti den 19/3 2019 og samme beløb tilbageført mellem de to konti den 22/3 2019.
Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er overførsler mellem [person1]s konti.
Nr. 2:
Den 25/3 2019 er indsat i alt kr. 1.070,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 595 med teksten "MobilePay: [person5]" og kr. 475 med teksten "MobilePay: [person3]". Samme dag overføres kr. 500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "[...]" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 500,00 ud af kr. 1.070,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen. Teksten "[...]" kan henvise til download af et gameplay af det klassiske brætspil Risk.
Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 3:
Kr. 15.000,00 er både hævet og indsat på de to konti den 12/8 2019 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.
Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.
Nr. 4:
Kr. 3.100,00 er både hævet og indsat på de to konti den 18/11 2019 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.
Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.
Nr. 5:
Den 29/11 2019 er indsat i alt kr. 3.670,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 220,00 med teksten "MobilePay: [person6]", kr. 2.200,00 med teksten "MobilePay: [person7]" og kr. 1.250,00 med teksten "MobilePay: [person8]". Samme dag overføres kr. 2.500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 2.500,00 ud af kr. 3.670,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra de indsatte beløbs størrelse.
Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 6:
Den 5/12 2019 er indsat i kr. 800,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3] med teksten "MobilePay: [person6]". Samme dag overføres kr. 1.000,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 1.000,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra det indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.
Nr. 7:
Den 27/12 2019 er indsat i alt kr. 2.270 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 70,00 med teksten "MobilePay: [person6]", kr. 1.000,00 med teksten "MobilePay: [person9]", kr. 400,00 med teksten "MobilePay: HD" og kr. 800,00 med teksten "MobilePay: [person7]". Samme dag overføres kr. 3.000,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "[...]" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 3.000,00 hovedsageligt stammer fra indbetalinger på i alt kr. 2.270,00 samme dato. Sammen med tidligere indbetaling kr. 1.000,00 den 17/12 2019, anses overførslen for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra de indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.
Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Nr. 8. Indsætning kr. 22.224,20:
Indsætning af kr. 22.224,20 på kontoen i [finans2] den 22/11 2019, med teksten [...51][finans4]", ses beløbsmæssigt at stemme overens med hævningen på samme konto den 19/11 2021 med tekst "[...62] [finans4]ise 104900308 A".
Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det sandsynligvis er en tilbageførsel af betalingen den 19/11 2021.
Samlet 2019:
Klagen anfører, at i alt kr. 54.024,20 medregnet som yderligere omsætning i 2019, skal tilbageføres som følge af, at det i stedet er interne overførsler fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2] eller tilbageførsel af betaling.
Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen, at kr. 24.800,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning og i stedet godkendes der at være tale om overførsel mellem [person1]s konti og kr. 22.224,20 godkendes at vedrøre tilbageførsel af betaling. I alt kr. 7.000,00 stammer fra indsætninger direkte på kontoen i [finans3] og overført til kontoen i [finans2] med samme datering. Afgørelse om ændring af moms og skat af 17. august 2021 burde dog have henvist til indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke til overførslerne af samme til kontoen i [finans2].
Skattestyrelsen imødekommer, at i alt kr. 47.024 ikke skal medregnes til omsætning i 2019. Dette medfører følgende korrektioner til skattepligtig indkomst og moms:
Skattepligtig resul- tat if. Afgørelse: | Korrektion: | Korrigeret resultat: | |
Omsætning ekskl. moms | 300.085 | -37.619 | 262.466 |
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til | |||
fremsendte bilag ekskl. moms | 133.373 | 133.373 | |
Skønnede omkostninger, 15 % af omsætning | 45.013 | -5.643 | 39.370 |
Skattepligtigt resultat | 121.699 | -31.976 | 89.723 |
2019 | Salgsmoms: | Korrigeret: | Korrigeret salgsmoms: |
1. kvartal | 18.224 | -1.340 | 16.884 |
2. kvartal | 14.403 | 0 | 14.403 |
3. kvartal | 7.745 | -3.000 | 4.745 |
4. kvartal | 34.649 | -5.065 | 29.584 |
75.021 | -9.405 | 65.616 |
Følgende konkrete indsætninger i 2020 på bankkontoen i [finans2] påklages:
Dato: Beløb: [person1]s egen tekst ved overførsel til konto i [finans2]:
1. 20.1 1.500,00 kr. hej
I alt 1.500,00 kr.
Indsætningerne er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.
Nr. 1:
Den 20/1 2020 er indsat kr. 3.500 via MobilePay på konto [...84] i [finans3] med teksten "MobilePay: [person11]". Samme dag overføres kr. 1.500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført.
Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 1.500,00 hovedsageligt stammer fra indbetalingen på kr. 3.500,00 samme dato og fastholder, at kr. 1.500,00 anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra det indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.
Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningen på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 3 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].
Samlet 2020:
Klagen anfører, at kr. 1.500,00 anset for omsætning i 2020, i stedet er en intern overførsel fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2].
Beløbet indgår alene i den opgjorte salgsmoms for januar 2020, kr. 9.584 med kr. 300,00.
Bemærk, at der på afgørelsens side 12 fremgår et samlet momstilsvar på kr. 47.921 for 2020. Der burde i stedet have stået kr. 9.584 i salgsmoms, hvilket også er indberettet til angivelse og betaling.
Det anførte beløb kr. 47.921 er medregnet omsætning i alt inkl. moms for januar 2020.
Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen ikke, at kr. 1.500,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning.
(...)"
Virksomhedens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af salgsmoms på henholdsvis 3.466 kr. og 10.809 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2018 til den 31. december 2018 og for afgiftsperioden 1. januar 2019 til den 31. december 2019, skal nedsættes til 0 kr.
Repræsentanten har anført følgende:
"(...)
Afgørelsen påklages fsva opgjort yderligere omsætning i virksomheden, opgjort i underbilag 1-3 til afgørelsen. Forhøjelse af indkomst/moms af følgende indsætninger på [person1]s bank- konto påklages:
2018:
1. 31.10 7.115 kr.
2. 31.10 2.300 kr.
3. 31.10 2.800 kr.
4. 8.11 3.000 kr.
5. 26.11 1.000 kr.
6. 28.11 1.113,10 kr.
Der fremlægges som bilag 2 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
2019:
1. 22.3 6.700 kr.
2. 25.3 500 kr.
3. 12.8 15.000 kr.
2019:
1. 22.3 6.700 kr.
2. 25.3 500 kr.
3. 12.8 15.000 kr.
4. 18.11 3.100 kr.
5. 29.11 2.500 kr.
6. 5.12 1.000 kr.
7. 27.12 3.000 kr.
Der fremlægges som bilag 3 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
Videre klages der over forhøjelse af indsætning med 22.224,20 kr. den 22. november 2019. Der er, som det fremgår af opgørelse i underbilag 2 til afgørelsen, jf. kopi heraf i bilag 4, tale om en tilbageførselse af samme betaling den 19. november 2019. Der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
2020:
1. 20.1 1.500 kr.
Der fremlægges som bilag 5 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
(...)"
Repræsentanten har den 21. december 2021 fremsendt følgende bemærkninger til skattestyrelsens udtalelse af 23. november 2021:
"(...)
[person1] kan i sagens natur tilslutte sig, at indkomstforhøjelsen i 2018 med 1.000 kr. og 24.800 kr. i 2019 nedsættes til 0 kr.
(...)
Derimod har Skattestyrelsen for de øvrige overførsler fra [person1]s bankkonto i [finans3] til hans bankkonto i [finans2] gjort gældende, at overførslerne er nulliteter. Hertil gøres det gældende, at overførslerne ikke er nulliteter, men overførsler fra [person1]s bankkonto i [finans3] til hans bankkonto i [finans2], der rent faktisk har fundet sted og er dokumenterede. Der er derfor ikke noget juridisk grundlag for at anse disse overførsler for nulliteter, og dermed at de ikke har fundet sted.
Indkomst fra salg er indsat på bankkontoen i [finans2] med kontonummer [...16], men ikke på kontoen i [finans3]. Skattestyrelsen har som led i sagsbehandlingen gennemgået kontoudtog fra begge konti, og Skattestyrelsen har på den baggrund foretaget beskatning af indkomsten. Derimod har Skattestyrelsen overset, at nogle af overførslerne er overførsler mellem de to konti, hvilket er skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
(...)"
På mødet i Skatteankestyrelsen den 25. januar 2024 nedlagde virksomhedens repræsentant påstand om, at indehaveren ikke skal beskattes af de enkelte indsætninger, som Skattestyrelsen har anset som omsætning, da der er tale om interne overførsler mellem indehaverens to konti. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med klagen og skriftlige indlæg. Indehaveren forklarede desuden, at salg af licensnøgler til spil, er salg af en kode, om man kan indtaste på en hjemmeside og herefter få adgang til et spil.
Repræsentanten har den 12. april 2024 fremsendt sine bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:
"(...)
Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse giver [person1] anledning til overordnet at bemærke, at i det omfang, det lægges til grund og der træffes afgørelse om, at de omhandlede bankoverførsler er skattefrie formuebevægelser, så er der i sagens ikke grundlag for at anse dele af overførslerne for at udgøre moms, ligesom der ikke er grundlag for ikke at foretage nedsættelse for hele den skattefrie formuebevægelse - uanset om Skattestyrelsen har foretaget opdeling heraf i moms og indkomst.
For så vidt angår de enkelte bankoverførsler fremgår det af forslaget til afgørelse, at Skatteankestyrelsen er enig med [person1] i, at overførslerne er skattefrie formuebevægelser bortset fra følgende 3 overførsler:
1. | 31.10.2018 | 7.115,00 kr. |
2. | 28.11.2018 | 1.113,10 kr. |
3. | 22.11.2019 | 22.224,20 kr. |
[person1] fastholder, at alle tre overførsler er skattefrie formuebevægelser og har følgende supplerende bemærkninger til støtte herfor.
Ad 1. 31.10.2018 7.115,00 kr.
Skattestyrelsen har foretaget beskatning af overførslen til [person1] bankkonto i [finans2] den 31. oktober 2018 på 7.115 kr. med posteringsteksten "[virksomhed1]". Som det fremgår af bilag 2, så er der tale om en bankoverførsel fra [person1]s bankkonto i [finans3].
Det fastholdes derfor, at der er tale om bankoverførsel mellem [person1]s to bankkonti og det ligger således fast, der overførslen ikke stammer fra 3.mand - dette er en skattefri formuebevægelse, jf. statsskattelovens § 5. Der påhviler i den situation ikke [person1] et krav om at godtgøre yderligere, idet ingen af de foretagne indkomstforhøjelser i sagen er sket fsva. Bankkontoen i [finans3] og idet der ikke er grundlag for det af Skatteankestyrelsens anførte krav om, at skatteyderen skal godtgøre, at midlerne stammer fra allerede beskattede midler.
Ad 2. 28.11.2018 1.113,10 kr.
Skattestyrelsen har foretaget beskatning af overførslen til [person1] bankkonto i [finans2] den 28. november 2018 på 1.113,10 kr. med posteringsteksten "Cdkey". Som det fremgår af bilag 2, så er der tale om en bankoverførsel fra [person1]s bankkonto i [finans3].
Det fastholdes derfor, at der er tale om bankoverførsel mellem [person1]s to bankkonti og det ligger således fast, der overførslen ikke stammer fra 3.mand - dette er en skattefri formuebevægelse, jf. statsskattelovens § 5. Der påhviler i den situation ikke [person1] et krav om at godtgøre yderligere, idet ingen af de foretagne indkomstforhøjelser i sagen er sket fsva. Bankkontoen i [finans3] og idet der ikke er grundlag for det af Skatteankestyrelsens anførte krav om, at skatteyderen skal godtgøre, at midlerne stammer fra allerede beskattede midler.
Ad 3. 22.11.2019 22.224,20 kr.
Der er enighed om, at [person1] den 19. november 2019 overførte 22.224,20 kr. og fik samme beløb retur den 22. november 2019 på sin bankkonto i [finans2].
Der er tale om en overførsel af 2.690 EUR DEN 19. november 2019, som ikke blev gennemført, hvorfor [finans4] den 22. november 2019 tilbageførte beløbet til afsenderkontoen i [finans2], jf. bilag 4. [finans4] meddelte [person1] ved email den 23. november 2019, at transaktionen var blevet "cancelled", jf. bilag 6. Der er således tale om en tilbageførsel af samme beløb - en tilbageførsel af overførslen/transaktionen - hvilket er en skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.
(...)"
Skattestyrelsen er den 14. august 2024 fremkommet med en udtalelse til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:
"(...)
Skattestyrelsens vurdering
Skattestyrelsen indstiller stadfæstelse af Skatteankestyrelsens indstilling af 6. august 2024. Skattestyrelsen er enig i, at de påklagede momsbeløb skal nedsættes til 2.246 kr. for 4. kvartal 2018 og 0 kr. for 1. kvartal, 3, kvartal, 4. kvartal 2019 og 1. kvartal 2020.
Materielt
Det er ubestridt, at klager er en momspligtig person, jf. momslovens § 3, stk. 1, ligesom det også er ubestridt, at klager skulle betale moms af ydelser (licensnøgler), der leveres mod vederlag efter momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.
Skattestyrelsen lægger til grund, at Skattestyrelsen har været berettiget til at opgøre tilsvaret skønsmæssigt efter opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Vedr. fastsættelse af salgsmoms
Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klager ved fremlæggelse af kontoudskrifter fra kontonummer [...84] i [finans3] har godtgjort, at enkelte indsætninger på kontonummer [...16] i [finans2] er overførsler fra klagers bankkonto i [finans3]. Overførslerne stemmer overens datomæssigt og beløbsmæssigt, og de er ikke sket i umiddelbar forlængelse af indsætninger fra tredjemand.
For 4. kvartal 2018 stemmer følgende beløb overens på klagers bankkonti: 2.300 kr. af 31. oktober 2018, 2.800 kr. af 31. oktober 2018 og 1.000 kr. af 26. november 2018.
For 1. kvartal 2019: 6.700 kr. af 22. marts 2019 og 500 kr. af 25. marts 2019.
For 3. kvartal 2019: 15.000 kr. af 12. august 2019.
For 4. kvartal 2019: 3.100 kr. af 18. november 2019, 2.500 kr., af 29. november 2019, 1.000 kr. af 5. december 2019 og 3.000 kr. af 27. december 2019.
For 1. kvartal 2020: 1.500 kr. af 20. januar 2020.
Angående indsætningen på 22.224 kr. af den 22. november 2019 i [finans2] har klager dokumenteret, at der ikke er tale om momspligtig indtægt, men i stedet en tilbageførsel af et tilsvarende hævet beløb den 19. november 2019.
Skattestyrelsen fastholder, at der skal beregnes salgsmoms som 20 %, jf. momslovens § 27, stk. 1, jf. § 33, af følgende indsætninger af erhvervsmæssig karakter:
7.115 kr. af 31. oktober 2018, 3.000 kr. af 8. november 2018 og 1.113 kr. af den 28. november 2018, hvilket svarer til i alt 2.246 kr. i salgsmoms for 4. kvartal 2018
Skattestyrelsen lægger vægt på, at klager ikke har godtgjort, at der ikke er tale om momspligtige indtægter. Det følger af praksis, at bevisbyrden påhviler klager. Se på skatteområde SKM2008.905.HR.
Det er ikke tilstrækkeligt at fremvise kontoudskrifter, der blot viser overførsler fra den ene til den anden bankkonto. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at ovennævnte beløb ses indsat fra tredjemand på klagers bankkonto i [finans3] samme dag, som de overføres til bankkontoen i [finans2].
Posteringen af 31. oktober 2018 er angivet med teksten "[virksomhed1]", og posteringen den 28. november 2018 med teksten "Cdkey". De indikerer, at der er tale om momspligtig omsætning i klagers virksomhed, som klager ikke har afregnet salgsmoms af.
Klager har ikke løftet bevisbyrden for, at der er tale om momsfrie formuebevægelser for de pågældende tre overførsler af henholdsvis den 31. oktober 2018, 8. november 2018 og den 28. november 2018. Skattestyrelsen er derfor enig med Skatteankestyrelsen i, at klagers påklagede salgsmoms skal nedsættes med 2.246 kr. for 4. kvartal 2018 samt 0 kr. for 1., 3., 4. kvartal 2019 og 1. kvartal 2020.
Det bemærkes, at Skatteankestyrelsen i deres indstilling ikke har kommenteret på det påklagede momsbeløb på 300 kr., som er beregnet som salgsmoms på 20 % af indsætningen på 1.500 kr. af 20. januar 2020. Skattestyrelsen vurderer, at klager har godtgjort ved fremlæggelse af kontoudskrifter fra [finans3], at der er tale om momsfri formuebevægelse, hvorefter den påklagede salgsmoms for 1. kvartal 2020 skal nedsættes til 0 kr.
(...)"
Klagerens repræsentant er den 22. august 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:
"(...)
Skatteankestyrelsens indstillinger af 6. august 2024 vedrørende såvel skattedelen som momsdelen, samt Skattestyrelsens høringsudtalelser af 14. august 2024 og 19. august 2024 giver ikke klageren anledning til bemærkninger - bortset fra, at han kan tilslutte sig Skattestyrelsens yderligere foreslåede nedsættelse af momsgrundlaget.
Anmodningen om retsmøde frafaldes derfor - under forudsætning af, at Landsskatteretten når til det af Skatteankestyrelsen indstillede resultat, med den af Skattestyrelsen yderligere foreslåede nedsættelse af momsgrundlaget.
(...)"
Landsskatterettens afgørelse
Landsskatteretten skal tage stilling til, om der er grundlag for afregning af salgsmoms vedrørende konkrete indsætninger på indehaverens private bankkonto for afgiftsperioderne 1. oktober 2018 til den 31. december 2018 og 1. januar 2019 til den 31. december 2019.
Retsgrundlaget
Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Det fremgår af § 3, stk. 1, i momsloven.
Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Det fremgår af momslovens § 4.
Ifølge momslovens § 16, stk. 1, anses leveringsstedet for at være her i landet, når en ydelse leveres til en afgiftspligtig person, der handler i denne egenskab.
Efter momslovens § 21 c, stk. 1, er leveringsstedet for elektronisk leverede ydelser her i landet, når de leveres til en ikkeafgiftspligtig person, som er etableret eller har sin bopæl eller sit sædvanlige opholdssted her i landet.
Som elektronisk leverede ydelser anses især levering af musik, film og spil, hvilket følger af momslovens § 21 c, stk. 5, nr. 5.
Ved levering af varer og ydelser er afgiftsgrundlaget vederlaget, jf. momslovens § 27, stk. 1, 1. pkt. Afgiften udgør 25 % af afgiftsgrundlaget, jf. momslovens § 33.
Ifølge dagældende (lovbekendtgørelse nr. 760 af 21. juni 2016) og nugældende momslovs § 46, stk. 1, 1. pkt., fremgår det, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.
I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.
Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 1253 af 1. november 2013).
Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden.
Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssig. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.
Landsskatterettens begrundelse og resultat
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato med sagsnummer [sag1] vedrørende ansættelse af indehaverens skattepligtige indkomst for indkomstårene 2018 og 2019 fundet, at indehaveren har drevet uregistreret virksomhed og anset 14 konkrete indsætninger på indehaverens bankkonto som yderligere omsætning i virksomheden. Retten finder herved, at der har været grundlag for at anse indsætningerne for at være momspligtig omsætning.
Landsskatteretten har i samme afgørelse desuden fundet, at Skattestyrelsen har været berettiget til at fastsætte indehaverens skattepligtige indkomst skønsmæssigt, da indehaveren ikke har fremlagt skatteregnskaber for virksomheden. Henset hertil er der ligeledes grundlag for at fastsætte virksomhedens salgsmoms skønsmæssigt til 20 % af yderligere omsætning, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Landsskatteretten lægger desuden til grund, at internetsiden [virksomhed1] er en dansksproget hjemmeside, registreret med et dansk domænenavn, hvorfor hjemmesiden henvender sig til danske kunder. Retten finder herved, at indehaveren må anses for at have leveret erhvervsmæssige ydelser her til landet, som er momspligtige efter momslovens, og at indehaveren således skulle have beregnet og angivet moms heraf, jf. momslovens § 4, stk. 1.
Hvad angår afgiftsperioden 4. kvartal 2018 har Skattestyrelsen fastsat virksomhedens salgsmoms til 3.466 kr. svarende til 20 % af de konkrete indsætninger på indehaverens bankkonto på 17.328 kr. inkl. moms.
Landsskatteretten har i den sammenholdte sag vedrørende skatteansættelsen for indkomståret 2018 fundet, at indehaveren ikke er skattepligtig af et samlet beløb på 6.100 kr. inkl. moms. Virksomhedens salgsmoms nedsættes i overensstemmelse hermed med 20 % heraf, svarende til et beløb på 1.220 kr.
Landsskatteretten ændrer hermed Skattestyrelsens afgørelse vedrørende opgørelsen af virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. oktober 2018 til den 31. december 2018 til 2.246 kr.
For så vidt angår afgiftsperioden 1. januar 2019 til den 31. december 2019 har Landsskatteretten i den sammenholdte sag fundet, at indehaveren ikke er skattepligtig af de konkrete indsætninger, herunder af et samlet beløb på 54.024 kr. inkl. moms for indkomståret 2019. Virksomhedens salgsmoms nedsættes i overensstemmelse hermed med 20 % heraf, svarende til et beløb på 10.805 kr.
Retten finder således, at der ikke skal afregnes moms af konkrete indsætninger på 6.100 kr., 7.200 kr., 15.000 kr. og 31.824 kr. i de respektive omhandlede afgiftsperioder, hvorfor den af Skattestyrelsen opgjorte salgsmoms af disse indsætninger nedsættes fra 3.466 kr. til 2.246 kr. for 4. kvartal 2018 og fra henholdsvis 1.440 kr., 3.000 kr. og 6.369 kr. til 0 kr. for 1., 3. og 4. kvartal 2019.
Skattestyrelsen har ikke i den påklagede afgørelse taget stilling til og truffet afgørelse om afgiftsperioden 1. januar 2020 til den 31. marts 2020. Da denne afgiftsperiode således ikke indgår i den påklagede afgørelse, kan Landsskatteretten ikke i nærværende sammenhæng forholde sig hertil. Landsskatteretten henviser således for så vidt angår denne afgiftsperiode til reglerne om genoptagelse i henhold til bestemmelserne i skatteforvaltningslovens §§ 31 og 32.
Landsskatteretten ændrer hermed Skattestyrelsens afgørelse i overensstemmelse med ovenstående.