Kendelse af 09-04-2025 - indlagt i TaxCons database den 16-05-2025

Journalnr. 21-0103266

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Klagerens opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Indkomståret 2018
Konkrete indsætninger ekskl. moms	13.862 kr.	0 kr.	8.982 kr.
Indkomståret 2019
Konkrete indsætninger ekskl. moms	43.219 kr.	0 kr.	0 kr.

Faktiske oplysninger

Skattestyrelsen har den 28. januar 2021 modtaget en anmeldelse om, at klageren igennem internetsiden [virksomhed1].dk har solgt licensnøgler til spil. Sammen med anmeldelsen modtog Skattestyrelsen oplysninger om, at klageren havde modtaget 328 overførsler fra [finans1], der er en betalingskortformidler, på klagerens konto [...16] i [finans2] i perioden 9. november 2018 til 27. januar 2020. Ifølge Skattestyrelsen blev der i perioden betalt i alt 476.305 kr. fra [finans1] til bankkontoen.

Nets har til Skattestyrelsen oplyst, at [virksomhed1].dk benyttede [finans1] til at håndtere betalingskorttransaktioner.

Klageren har oplyst, at indbetalingerne fra [finans1] er indtægter fra salg af spillekoder på internettet, som han solgte fra en webshop. Beløbene er ikke selvangivet som omsætning.

Skattestyrelsen har modtaget bankkontoudtog fra klagerens private bankkonti i [finans2] og [finans3].

Klageren har ikke fremsendt skatteregnskaber for indkomstårene 2018 og 2019.

På baggrund af en gennemgang af kontoudskrifterne fra [finans2] vedrørende konto [...16] har Skattestyrelsen konstateret indsætninger på klagerens bankkonto, som efter Skattestyrelsens opfattelse er indtægter fra [virksomhed1].dk. Skattestyrelsen har anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed og anset indsætningerne for omsætning i virksomheden.

Skattestyrelsen har på denne baggrund udarbejdet en opgørelse over alle de indsætninger, der vedrører omsætning, og som ifølge Skattestyrelsen ikke stammer fra lønindbetalinger, feriepenge og lignende. Det er alene indsætninger på mindst 500 kr., som er medregnet i omsætningen.

Skattestyrelsen har sammenholdt indsætningerne med klagerens redegørelse for de transaktioner, der ifølge klageren udgør indtægter fra salg af licensnøgler fra spil. Klageren har i den forbindelse oplyst, at han i indkomstårene 2018 og 2019 har haft indtægter på henholdsvis 111.802 kr. og 321.082 kr., i alt 432.884 kr. Skattestyrelsen har lagt disse beløb til grund for en forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst som udeholdt omsætning.

Udover de af klageren godkendte beløb har Skattestyrelsen konstateret, at klageren yderligere har modtaget indsætninger, som Skattestyrelsen har anset for at relatere sig til virksomhedens drift, og som Skattestyrelsen derfor har medregnet til den skattepligtige indkomst som yderligere omsætning.

Skattestyrelsen har for indkomstårene 2018 og 2019 henført 14 konkrete indsætninger til denne aktivitet som yderligere omsætning.

Følgende indsætninger er anset som yderligere omsætning:

Dato	Tekst	Beløb inkl. moms
2018
31.10.2018	[virksomhed1] - Medd.nr. 3:	7.115 kr.
31.10.2018	[virksomhed1] - Medd.nr. 4:	2.300 kr.
31.10.2018	[virksomhed1] - Medd.nr. 5:	2.800 kr.
08.11.2018	Mo Medd.nr. 2:	3.000 kr.
26.11.2018	Igen - Medd.nr. 4:	1.000 kr.
28.11.2018	Cdkey - Medd.nr. 7:	1.113,10 kr.
I alt		17.328 kr.
2019
22.03.2019	Hej - Medd.nr. 11:	6.700 kr.
25.03.2019	[...] - Medd.nr. 12:	500 kr.
12.08.2019	Overførsel - Medd.nr. 4:	15.000 kr.
18.11.2019	Hej - Medd.nr. 19:	3.100 kr.
22.11.2019	[finans4] Medd.nr. 4:	22.224 kr.
29.11.2019	Hej - Medd.nr. 3:	2.500 kr.
05.12.2019	Hej - Medd.nr. 8:	1.000 kr.
27.12.2019	[...] - Medd.nr. 7:	3.000 kr.
I alt		54.024 kr.

Af betalingsmeddelelser på klagerens bankkontoudtog fra [finans2] fremgår det, at samtlige beløb med undtagelse af beløbet på 22.224 kr. er indsat af klageren selv.

For så vidt angår beløbet på 6.700 kr., der er indsat den 22. marts 2019 på klagerens konto i [finans2], fremgår det af bankkontoudtoget, at beløbet er hævet den 19. marts 2019 med posteringstekst "Til [finans3] konto". Ligeledes fremgår det af kontoudtog fra [finans3], at et beløb på 6.700 kr. er indsat på kontoen den 19. marts 2019 med posteringstekst "Bgs [person1]", og at et beløb på 6.700 kr. er hævet på kontoen den 22. marts 2019 med posteringstekst "Bgs [person1]".

I forhold til beløbet på 15.000 kr., der er indsat på klagerens konto i [finans2] den 12. august 2019, fremgår det af klagerens bankkonto fra [finans3], at et beløb på 15.000 kr. er hævet samme dag med posteringstekst "Bgs [person1]".

Med hensyn til beløbet på 3.100 kr., der er indsat på klagerens konto i [finans2] den 18. november 2019, fremgår det af klagerens bankkonto fra [finans3], at et beløb på 3.100 kr. er hævet samme dag med posteringstekst "Bgs [person1]".

For så vidt angår beløbet på 22.224, 20 kr., der er indsat på klagerens konto i [finans2] den 22. november 2019 med posteringstekst "[finans4] medd. Nr. 4", fremgår det af samme kontoudtog, at beløbet er hævet den 19. november 2019 med posteringstekst "[finans4] medd.nr.1".Det fremgår i den forbindelse af betalingsmeddelelserne nr. 1 og 4, at beløbet fra klagerens konto den 19. november 2019 er overført via [finans4] til [person2], og at beløbet er indsat den 22. november 2019 på klagerens konto af [virksomhed2] AB.

Klagerens repræsentant har i den forbindelse fremsendt en e-mail dateret den 23. november 2019 fra [finans4] til klageren, hvoraf følgende fremgår:

"(...)

Your transfer of DKK to 2,960 EUR has been cancelled.

(...)"

Ved opslag ses, at [finans4] (nu [finans5]) er et selskab, der udbyder en international konto, og som specialiserer sig i grænseoverskridende betalingsoverførsler. Desuden fremgår, at [finans6] er en online bankbetalingsmetode, der kan foretages igennem [finans5].

Af klagerens bankkontoudtog fra [finans3] fremgår det, at de pågældende indsætninger på nær beløbet på 22.224,20 kr. fra [virksomhed2] AB er hævet på denne konto med posteringstekst "Bgs [person1]" og overført samme dag fra kontoen i [finans3], som de er indsat på klagerens konto i [finans2].

Af bankkontoudtogene fra [finans3] fremgår det yderligere, at klageren samme dage som hævningerne har modtaget følgende overførsler:

Dato	Tekst	Beløb inkl. moms
31.10.2018	MobilePay: [person3]	7.115 kr.
31.10.2018	Pengeautomat den 31.10. kl. 17.53 [...] eksnr. [...]	6.800 kr.
08.11.2018	MobilePay: [person4]	3.000 kr.
26.11.2018	Fra [person1]	1.000 kr.
28.11.2018	Overførsel Meddelnr. [...31]	1.113,10 kr.
25.03.2019	MobilePay: [person5]	565 kr.
25.03.2019	MobilePay: [person3]	475 kr.
29.11.2019	MobilePay: [person6]	50 kr.
29.11.2019	MobilePay: [person6]	170 kr.
29.11.2019	MobilePay: [person7]	2.200 kr.
29.11.2019	MobilePay: [person8]	1.250 kr.
05.12.2019	MobilePay: [person6]	800 kr.
27.12.2019	MobilePay: [person6]	70 kr.
27.12.2019	MobilePay: [person9]	1.000 kr.
27.12.2019	MobilePay: [person7]	800 kr.
27.12.2019	MobilePay: [...]	400 kr.

Forhøjelsen af yderligere omsætning er opgjort af Skattestyrelsen til henholdsvis 17.328 kr. for indkomståret 2018 og til 54.024 kr. for indkomståret 2019. Forhøjelsen udgør ekskl. moms herefter 13.862 kr. for indkomståret 2018 og 43.219 kr. for indkomståret 2019.

I forbindelse med klagesagens behandling har klagerens repræsentant fremlagt kontoudskrifter fra konto [...84] i [finans3] for perioderne 12. november 2019 til 18. november 2019, 25. november 2019 til 6. december 2019, 16. december til 30. december 2019 og perioden 9. januar 2020 til 20. januar 2020.

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har anset klageren for skattepligtigt af 6 konkrete indsætninger på i alt 13.862 kr. ekskl. moms for indkomståret 2018 og 8 konkrete indsætninger på i alt 43.219 kr. for indkomståret 2019.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

"(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skattepligtige indsætninger

Skattestyrelsen har gennemgået dine kontoudtog, som vi har modtaget i forbindelse med anmeldelsen til Skattestyrelsen den 28. januar 2021. Af dine kontoudtog fremgår det, at der på din bankkonto [...16] er konstateret indsætninger, som ikke omhandler lønindbetalinger, feriepenge, SU, overskydende skat samt interne overførsler, for i alt 564.876 kr. i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020, fordelt med 135.720 kr. for 2018, 378.239 kr. for 2019 og 50.917 kr. for 2020 (Se vedlagte bilag 1, 2 og 3).

Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig efter statsskattelovens § 4, og alle der er skattepligtige her til landet, skal ifølge skattekontrolloven § 2, selvangive deres indkomst, samt kunne dokumentere deres indtægts- og formueforhold.

Du har til Skattestyrelsen oplyst, at indbetalingerne fra [finans1] var et lille projekt og at du drev en webshop, hvorfra du solgte licensnøgler til spil. Endvidere har du oplyst at du, på grund af din alder, ikke vidste at man skal have en virksomhed, når man sælger spilkoder på nettet.

Det kan konstateres, at du i forbindelse med salget af licensnøgler til spil i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020 opgør indtægter for 477.953 kr. og udgifter for 338.945 kr. Dette er væsentligt mere, end hvad der kan betragtes som værende til privat anvendelse, hvilket bekræfter, at formålet med salget af licensnøglerne til spil har været at opnå fortjeneste. Endvidere bevidner værdien af de af dig opgjorte indtægter og udgifter også om, at salget af licensnøgler til spil har været rentabelt, idet du i perioden fra 31. oktober 2018 til 31. januar 2020 har haft et overskud på i alt 139.008 kr. ud fra din opgørelse af 12. maj 2021.

På baggrund af ovenstående, er det Skattestyrelsens vurdering, at du har drevet uregistreret virksomhed med salg af licensnøgler til spil via hjemmesiden [virksomhed1].dk.

Ud over de indsætninger på bankkonto [...16], som du selv har angivet som indtægt i forbindelse med salg licensnøgler til spil, kan det også konstateres, at der er indsætninger på bankkontoen, der ikke vedrører løn, feriepenge, SU, overskydende skat samt interne overførsler. Disse indsætninger er af forskellige størrelser. De indsætninger, som har en værdi på under 500 kr. tager Skattestyrelsen ikke stilling til, da det kan være private indsætninger. Derimod tages der stilling til indsætninger på 500 kr. eller derover.

Du har ikke indsendt dokumentation for at indsætningerne på 500 kr. eller derover, vedrører skattefrie indtægter, eller at indsætningerne ikke skal medregnes til den skattepligtige indkomst. Derudover er indsætningerne sket i perioden, hvor du over for Skattestyrelsen har oplyst, at du har solgt licensnøgler til spil.

Indsætningerne er derfor vurderet at være yderligere omsætning i virksomheden, og skal derfor medregnes til den skattepligtige indkomst. I alt udgør yderligere omsætning i virksomheden 17.328 kr. for 2018, 54.024 kr. for 2019 og 2.851 kr. for 2020. (Se vedlagte bilag 1, 2 og 3)

Skattestyrelsen har på baggrund af din angivelse af indtægter fra salg af licensnøgler til spil samt gennemgang af dine bankkonti, opgjort de samlede skattepligtige indsætninger for 2018, 2019 og 2020 efter statsskattelovens § 4. Beløbene inklusiv moms udgør 129.129 kr. for 2018, 375.107 kr. for 2019 og 50.420 kr. for 2020. Eksklusiv moms svarer dette til 103.304 kr. for 2018, 300.085 kr. og 40.336 kr. (Se vedlagte bilag 4 for en samlet opgørelse).

(...)

Det skattepligtige resultat for virksomheden for 2018 opgøres således:

Omsætning eksklusiv moms 103.304 kr.

Fradragsberettigede omkostninger i henhold til fremsendte bilag eksklusiv moms 55.114 kr.

Skønnede omkostninger (15 % af omsætning eksklusiv moms) 15.496 kr.

Årets skattepligtige resultat 32.694 kr.

Det skattepligtige resultat for virksomheden for 2019 opgøres således:

Omsætning eksklusiv moms 300.085 kr.

Fradragsberettigede omkostninger i henhold til fremsendte bilag eksklusiv moms 133.373 kr.

Skønnede omkostninger (15 % af omsætning eksklusiv moms) 45.013 kr.

(...)"

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen den 23. november 2021 kommet med følgende bemærkninger:

"(...)

Sammen med klagen har advokat [person10] fremsendt kopi af kontoudskrifter af konto [...84] i [finans3], som Skattestyrelsen ikke tidligere har set. De indgår i [person10]s bilag 3 og bilag 5 og er følgende:

Side 2 og siderne 4-5 af kontoudskrift nr. 16 af 8/12 2019. Dækker perioderne 12/11 - 18/11 2019 og 25/11 - 6/12 2019.
Side 3 af kontoudskrift nr. 17 af 31/12 2019. Dækker perioden 16/12 - 30/12 2019.
Side 3 af kontoudskrift nr. 18 af 6/2 2020. Dækker perioden 9/1 - 20/1 2020

At der er tale om, at [person1] driver uregistreret virksomhed i 2018 - 2020 er ikke påklaget. Klagen vedrører alene enkelte indsætninger, der er medregnet i den skønsmæssig opgjorte omsætning 2018 - 2020. Skønsmæssigt fradrag for driftsudgifter på 15 % i det skattemæssige resultat er således heller ikke påklaget. En nedsættelse af virksomhedens omsætning nedsætter også det skønsmæssigt godkendte fradrag for yderligere driftsudgifter.

Afgørelsen af 17. august 2021 er i sin helhed lig tidligere fremsendte forslag af 13. juli 2021, som [person1] ikke reagerede på. De påklagede indsætninger indgik også i den skønsmæssigt opgjorte omsætning i forslaget.

[person1] havde mulighed for at anmode om genoptagelse af skatteansættelsen for 2018 - 2019 samt moms for perioden 1/10 2018 - 31/3 2020 i stedet for påklage. Såfremt dette var sket ville resultatet heraf være et forslag enslydende med nedenstående gennemgang af klagepunkterne.

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Klage over Skattestyrelsens afgørelse 17. august 2021

Repræsentant advokat [person10] v/skatteadvokaterne har indsendt redegørelser med underliggende bilag i form af kontoudtog fra [finans3], konto [...84]. Af redegørelsen fremgår en række overførsler fra kontoen i [finans3] til konto [...16] i [finans2], som [person10] anfører er skattefrie formuebevægelser jf. statsskatteloven § 5.

Endvidere klages der over forhøjelse af omsætning med kr. 22.224,20 den 22/11 2019, da der er tale om en tilbageførsel af samme betaling den 19/11 2019. Der er således tale om en skattefri formuebevægelse jf. 5.

Skattestyrelsen bemærker hertil:

Følgende konkrete indsætninger i 2018 på bankkontoen i [finans2] påklages:

[person1]s egen tekst ved

Dato: Beløb: overførsel til konto i [finans2]:

1. 31.10 7.115,00 kr. [virksomhed1]

2. 31.10 2.300,00 kr. [virksomhed1]

3. 31.10 2.800,00 kr. [virksomhed1]

4. 8.11 3.000,00 kr. Mo

5. 26.11 1.000,00 kr. igen

6. 28.00 1.113,10 kr. cdkey

I alt 17.328,10 kr.

Indsætningerne er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.

Nr. 1:

Beløbet er indsat med teksten "MobilePay: [person3]" den 31/10 2018 på konto 2540-[...84] i [finans3] og overført samme dag til [finans2], konto [...16] med teksten "[virksomhed1]" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at indsætning af kr. 7.115,00 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen.

Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 2 og 3:

Den 31/10 2018 kl. 17.53 indsættes kontant kr. 6.800,00 via pengeautomat på konto [...84] i [finans3]. Samme dag overføres kr. 2.300,00 og kr. 2.800,00, i alt kr. 5.100,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "[virksomhed1]" påført.

Skattestyrelsen anser overførslerne som en nullitet og fastholder, at overførslerne, i alt kr. 5.100,00 ud af kr. 6.800,00, anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslerne, i det Skattestyrelsen formoder, at teksten "[virksomhed1]" er en forkortelse af "[virksomhed1]".

Overførslerne stammer dog fra kontant-indsætningen samme dato på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 4:

Beløbet er indsat med teksten "MobilePay: [person4]" den 8/11 2018 på konto [...84] i [finans3] og overført samme dag til [finans2], konto [...16] med teksten "Mo" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at indsætning af kr. 3.000,00 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra beløbets størrelse.

Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 5:

Kr. 1.000,00 er både hævet og indsat på de to konti den 26/11 2018 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.

Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.

Nr. 6:

Beløbet er overført den 28/11 2018 til konto [...84] i [finans3], afsender kendes ikke.

Samme dag er beløbet overført til [finans2], konto [...16] med teksten "Cdkey" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at overførsel af kr. 1.113,10 kr. anses værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen. En Cdkey er en nøgle / kode, som skal bruges til at aktivere software med i forbindelse med spil. I det opgjorte skattemæssige resultat af virksomhed er der godkendt fradrag for fakturaer, der vedrører køb af cd-keys.

Indsætningen skal dog henføres til at stamme fra indsætning på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 1 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Samlet 2018:

Klagen anfører, at i alt kr. 17.328,10 medregnet som yderligere omsætning i 2018, skal tilbageføres som følge af, at det i stedet er interne overførsler fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2].

Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen, at kr. 1.000,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning. I alt kr. 16.328,10 stammer fra indsætninger direkte på kontoen i [finans3] og overført til kontoen i [finans2] med samme datering. Afgørelse om ændring af moms og skat af 17. august 2021 burde dog have henvist til indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke til overførslerne af samme til kontoen i [finans2].

Skattestyrelsen imødekommer, at kr. 1.000 ikke skal medregnes til omsætning i 2018. Dette medfører følgende korrektioner til skattepligtig indkomst og moms:

	Skattepligtig resul- tat if. Afgørelse:	Korrektion:	Korrigeret resultat:
Omsætning ekskl. moms	103.304	-800	102.504
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til
fremsendte bilag ekskl. moms	55.114		55.114
Skønnede omkostninger, 15 % af omsætning	15.496	-120	15.376
Skattepligtigt resultat	32.694	-680	32.014

2018	Salgsmoms:	Korrigeret:	Korrigeret salgsmoms:
1. kvartal	0		0
2. kvartal	0		0
3. kvartal	0		0
4. kvartal	25.826	-200	25.626
	25.826	-200	25.626

Følgende konkrete indsætninger i 2019 på bankkontoen i [finans2] påklages:

	Dato:	Beløb	[person1]s egen tekst ved overførsel til konto i [finans2]:
1.	22.3	6.700,00 kr.
2.	25.3	500,00 kr.	[...]
3.	12.8	15.000,00 kr.
4.	18.11	3.100,00 kr.	hej
5.	29.11	2.500,00 kr.	hej
6.	5.12	1.000.00 kr.	hej
7.	27.12	3.000,00 kr.	[...]
	I alt	31.800,00 kr.

8. Videre klages der over forhøjelse af indsætning med 22.224,20 kr. den 22. november 2019, da der er tale om en tilbageførsel af samme betaling den 19. november 2019.

Indsætningerne m.v. er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.

Nr. 1:

Kr. 6.700,00 er både hævet og indsat på de to konti den 19/3 2019 og samme beløb tilbageført mellem de to konti den 22/3 2019.

Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er overførsler mellem [person1]s konti.

Nr. 2:

Den 25/3 2019 er indsat i alt kr. 1.070,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 595 med teksten "MobilePay: [person5]" og kr. 475 med teksten "MobilePay: [person3]". Samme dag overføres kr. 500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "[...]" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 500,00 ud af kr. 1.070,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra den påførte tekst i forbindelse med overførslen. Teksten "[...]" kan henvise til download af et gameplay af det klassiske brætspil Risk.

Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 3:

Kr. 15.000,00 er både hævet og indsat på de to konti den 12/8 2019 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.

Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.

Nr. 4:

Kr. 3.100,00 er både hævet og indsat på de to konti den 18/11 2019 uden nogen umiddelbar indbetaling tilknyttet datomæssigt på kontiene.

Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det blot er en overførsel mellem [person1]s konti.

Nr. 5:

Den 29/11 2019 er indsat i alt kr. 3.670,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 220,00 med teksten "MobilePay: [person6]", kr. 2.200,00 med teksten "MobilePay: [person7]" og kr. 1.250,00 med teksten "MobilePay: [person8]". Samme dag overføres kr. 2.500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 2.500,00 ud af kr. 3.670,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra de indsatte beløbs størrelse.

Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 6:

Den 5/12 2019 er indsat i kr. 800,00 via MobilePay på konto [...84] i [finans3] med teksten "MobilePay: [person6]". Samme dag overføres kr. 1.000,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 1.000,00, anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra det indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.

Nr. 7:

Den 27/12 2019 er indsat i alt kr. 2.270 via MobilePay på konto [...84] i [finans3]. Kr. 70,00 med teksten "MobilePay: [person6]", kr. 1.000,00 med teksten "MobilePay: [person9]", kr. 400,00 med teksten "MobilePay: [...]" og kr. 800,00 med teksten "MobilePay: [person7]". Samme dag overføres kr. 3.000,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "lygt" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 3.000,00 hovedsageligt stammer fra indbetalinger på i alt kr. 2.270,00 samme dato. Sammen med tidligere indbetaling kr. 1.000,00 den 17/12 2019, anses overførslen for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra de indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.

Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 2 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Nr. 8. Indsætning kr. 22.224,20:

Indsætning af kr. 22.224,20 på kontoen i [finans2] den 22/11 2019, med teksten [...51][finans4]", ses beløbsmæssigt at stemme overens med hævningen på samme konto den 19/11 2021 med tekst "[...] [finans4] [...]".

Skattestyrelsen godkender, at beløbet ikke skal medregnes til yderligere omsætning i virksomheden, da det sandsynligvis er en tilbageførsel af betalingen den 19/11 2021.

Samlet 2019:

Klagen anfører, at i alt kr. 54.024,20 medregnet som yderligere omsætning i 2019, skal tilbageføres som følge af, at det i stedet er interne overførsler fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2] eller tilbageførsel af betaling.

Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen, at kr. 24.800,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning og i stedet godkendes der at være tale om overførsel mellem [person1]s konti og kr. 22.224,20 godkendes at vedrøre tilbageførsel af betaling. I alt kr. 7.000,00 stammer fra indsætninger direkte på kontoen i [finans3] og overført til kontoen i [finans2] med samme datering. Afgørelse om ændring af moms og skat af 17. august 2021 burde dog have henvist til indsætningerne på kontoen i [finans3] og ikke til overførslerne af samme til kontoen i [finans2].

Skattestyrelsen imødekommer, at i alt kr. 47.024 ikke skal medregnes til omsætning i 2019. Dette medfører følgende korrektioner til skattepligtig indkomst og moms:

	Skattepligtig resul- tat if. Afgørelse:	Korrektion:	Korrigeret resultat:
Omsætning ekskl. moms	300.085	-37.619	262.466
Fradragsberettigede omkostninger i henhold til
fremsendte bilag ekskl. moms	133.373		133.373
Skønnede omkostninger, 15 % af omsætning	45.013	-5.643	39.370
Skattepligtigt resultat	121.699	-31.976	89.723

2019	Salgsmoms:	Korrigeret:	Korrigeret salgsmoms:
1. kvartal	18.224	-1.340	16.884
2. kvartal	14.403	0	14.403
3. kvartal	7.745	-3.000	4.745
4. kvartal	34.649	-5.065	29.584
	75.021	-9.405	65.616

Følgende konkrete indsætninger i 2020 på bankkontoen i [finans2] påklages:

Dato: Beløb: [person1]s egen tekst ved overførsel til konto i [finans2]:

1. 20.1 1.500,00 kr. hej

I alt 1.500,00 kr.

Indsætningerne er gennemgået enkeltvis. Nedenstående gennemgang henviser til listens nr.

Nr. 1:

Den 20/1 2020 er indsat kr. 3.500 via MobilePay på konto [...84] i [finans3] med teksten "MobilePay: [person11]". Samme dag overføres kr. 1.500,00 til [finans2], konto [...16] med teksten "hej" påført.

Skattestyrelsen anser overførslen som en nullitet og fastholder, at kr. 1.500,00 hovedsageligt stammer fra indbetalingen på kr. 3.500,00 samme dato og fastholder, at kr. 1.500,00 anses for værende tilknyttet salg af spilkoder ud fra det indsatte beløbs størrelse. Den påførte tekst i forbindelse med overførslen kan ikke umiddelbart relateres til noget vedrørende spil eller spilkoder.

Overførslen skal dog henføres til at stamme fra indsætningen på kontoen i [finans3] og ikke, som anført i bilag 3 til afgørelse af 17. august 2021, fra indsætning på kontoen i [finans2].

Samlet 2020:

Klagen anfører, at kr. 1.500,00 anset for omsætning i 2020, i stedet er en intern overførsel fra kontoen i [finans3] til kontoen i [finans2].

Beløbet indgår alene i den opgjorte salgsmoms for januar 2020, kr. 9.584 med kr. 300,00.

Bemærk, at der på afgørelsens side 12 fremgår et samlet momstilsvar på kr. 47.921 for 2020. Der burde i stedet have stået kr. 9.584 i salgsmoms, hvilket også er indberettet til angivelse og betaling.

Det anførte beløb kr. 47.921 er medregnet omsætning i alt inkl. moms for januar 2020.

Jf. ovenstående godkender Skattestyrelsen ikke, at kr. 1.500,00 fejlagtigt er medregnet som yderligere indsætning.

(...)"

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst i indkomstårene nedsættes med 14 konkrete indsætninger på henholdsvis 13.862 kr. og 43.219 kr. for indkomstårene 2018 og 2019.

Klagerens repræsentant har anført følgende:

"(...)

Afgørelsen påklages fsva opgjort yderligere omsætning i virksomheden, opgjort i underbilag 1-3 til afgørelsen. Forhøjelse af indkomst/moms af følgende indsætninger på [person1]s bankkonto påklages:

2018:

1. 31.10 7.115 kr.

2. 31.10 2.300 kr.

3. 31.10 2.800 kr.

4. 8.11 3.000 kr.

5. 26.11 1.000 kr.

6. 28.11 1.113,10 kr.

Der fremlægges som bilag 2 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

2019:

1. 22.3 6.700 kr.

2. 25.3 500 kr.

3. 12.8 15.000 kr.

2019:

1. 22.3 6.700 kr.

2. 25.3 500 kr.

3. 12.8 15.000 kr.

4. 18.11 3.100 kr.

5. 29.11 2.500 kr.

6. 5.12 1.000 kr.

7. 27.12 3.000 kr.

Der fremlægges som bilag 3 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

Videre klages der over forhøjelse af indsætning med 22.224,20 kr. den 22. november 2019. Der er, som det fremgår af opgørelse i underbilag 2 til afgørelsen, jf. kopi heraf i bilag 4, tale om en tilbageførselse af samme betaling den 19. november 2019. Der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

2020:

1. 20.1 1.500 kr.

Der fremlægges som bilag 5 kontoudtog fra [person1]s bankkonto i [finans3]. Det fremgår heraf, at der er tale om overførsler fra [person1]s ene bankkonto til den anden, og der er således tale om skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

(...)"

Klagerens repræsentant har den 21. december 2021 fremsendt følgende bemærkninger til skattestyrelsens udtalelse af 23. november 2021:

"(...)

[person1] kan i sagens natur tilslutte sig, at indkomstforhøjelsen i 2018 med 1.000 kr. og 24.800 kr. i 2019 nedsættes til 0 kr.

(...)

Derimod har Skattestyrelsen for de øvrige overførsler fra [person1]s bankkonto i [finans3] til hans bankkonto i [finans2] gjort gældende, at overførslerne er nulliteter. Hertil gøres det gældende, at overførslerne ikke er nulliteter, men overførsler fra [person1]s bankkonto i [finans3] til hans bankkonto i [finans2], der rent faktisk har fundet sted og er dokumenterede. Der er derfor ikke noget juridisk grundlag for at anse disse overførsler for nulliteter, og dermed at de ikke har fundet sted.

Indkomst fra salg er indsat på bankkontoen i [finans2] med kontonummer [...16], men ikke på kontoen i [finans3]. Skattestyrelsen har som led i sagsbehandlingen gennemgået kontoudtog fra begge konti, og Skattestyrelsen har på den baggrund foretaget beskatning af indkomsten. Derimod har Skattestyrelsen overset, at nogle af overførslerne er overførsler mellem de to konti, hvilket er skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

(...)"

På mødet i Skatteankestyrelsen den 25. januar 2024 fastholdt klagerens repræsentant den nedlagte påstand om, at klageren ikke skal beskattes af de enkelte indsætninger, som Skattestyrelsen har anset som omsætning, da der er tale om interne overførsler mellem klagerens to konti. Repræsentanten gennemgik sine anbringender i overensstemmelse med klagen og skriftlige indlæg. Klageren forklarede desuden, at salg af licensnøgler til spil er salg af en kode, som man kan indtaste på en hjemmeside og herefter få adgang til et spil.

Klagerens repræsentant har den 12. april 2024 fremsendt sine bemærkninger til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

"(...)
Skatteankestyrelsens sagsfremstilling og forslag til afgørelse giver [person1] anledning til overordnet at bemærke, at i det omfang, det lægges til grund og der træffes afgørelse om, at de omhandlede bankoverførsler er skattefrie formuebevægelser, så er der i sagens ikke grundlag for at anse dele af overførslerne for at udgøre moms, ligesom der ikke er grundlag for ikke at foretage nedsættelse for hele den skattefrie formuebevægelse - uanset om Skattestyrelsen har foretaget opdeling heraf i moms og indkomst.

For så vidt angår de enkelte bankoverførsler fremgår det af forslaget til afgørelse, at Skatteankestyrelsen er enig med [person1] i, at overførslerne er skattefrie formuebevægelser bortset fra følgende 3 overførsler:

1.	31.10.2018	7.115,00 kr.
2.	28.11.2018	1.113,10 kr.
3.	22.11.2019	22.224,20 kr.

[person1] fastholder, at alle tre overførsler er skattefrie formuebevægelser og har følgende supplerende bemærkninger til støtte herfor.

Ad 1. 31.10.2018 7.115,00 kr.

Skattestyrelsen har foretaget beskatning af overførslen til [person1] bankkonto i [finans2] den 31. oktober 2018 på 7.115 kr. med posteringsteksten "[virksomhed1]". Som det fremgår af bilag 2, så er der tale om en bankoverførsel fra [person1]s bankkonto i [finans3].

Det fastholdes derfor, at der er tale om bankoverførsel mellem [person1]s to bankkonti og det ligger således fast, der overførslen ikke stammer fra 3.mand - dette er en skattefri formuebevægelse, jf. statsskattelovens § 5. Der påhviler i den situation ikke [person1] et krav om at godtgøre yderligere, idet ingen af de foretagne indkomstforhøjelser i sagen er sket fsva. Bankkontoen i [finans3] og idet der ikke er grundlag for det af Skatteankestyrelsens anførte krav om, at skatteyderen skal godtgøre, at midlerne stammer fra allerede beskattede midler.

Ad 2. 28.11.2018 1.113,10 kr.

Skattestyrelsen har foretaget beskatning af overførslen til [person1] bankkonto i [finans2] den 28. november 2018 på 1.113,10 kr. med posteringsteksten "Cdkey". Som det fremgår af bilag 2, så er der tale om en bankoverførsel fra [person1]s bankkonto i [finans3].

Ad 3. 22.11.2019 22.224,20 kr.

Der er enighed om, at [person1] den 19. november 2019 overførte 22.224,20 kr. og fik samme beløb retur den 22. november 2019 på sin bankkonto i [finans2].

Der er tale om en overførsel af 2.690 EUR DEN 19. november 2019, som ikke blev gennemført, hvorfor [finans4] den 22. november 2019 tilbageførte beløbet til afsenderkontoen i [finans2], jf. bilag 4. [finans4] meddelte [person1]le ved email den 23. november 2019, at transaktionen var blevet "cancelled", jf. bilag 6. Der er således tale om en tilbageførsel af samme beløb - en tilbageførsel af overførslen/transaktionen - hvilket er en skattefrie formuebevægelser, jf. statsskatteloven § 5.

(...)"

Skattestyrelsen er den 19. august 2024 fremkommet med en udtalelse til Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse:

"(...)

Skattestyrelsen finder i den oprindelige afgørelse, at de konkrete indsætninger som er omdrejningspunktet i sagen på 13.862 kr. i 2018 og 43.219 kr. i 2019, udgør omsætning i klagerens virksomhed. På baggrund heraf, forhøjes klagerens overskud af virksomhed med de samme beløb.

Landsskatteretten indstiller en nedsættelse af klagerens overskud af virksomhed fra henholdsvis 13.862 kr. til 8.982 kr. i 2018 og fra 43.219 kr. til 0 kr. i 2019.

Skattestyrelsen tiltræder Skatteankestyrelsens indstilling i sagen i sin helhed.

(...)

Skattestyrelsens vurdering

Omdrejningspunktet i sagen, er hvorvidt 14 indsætninger på i alt 13.862 kr. i 2018 og 43.219 kr. i 2019, udgør omsætning i klagerens virksomhed og dermed medfører en forhøjelse af klagerens overskud af virksomhed i perioden.

Interne overførsler

Skattestyrelsen er enig med Skatteankestyrelsen i, at klager ved fremlæggelse af kontoudskrifter fra kontonummer [...84] i [finans3] har godtgjort, at enkelte indsætninger på kontonummer [...16] i [finans2] er overførsler fra klagers bankkonto i [finans3]. Overførslerne stemmer overens datomæssigt og beløbsmæssigt, og de er ikke sket i umiddelbar forlængelse af indsætninger fra tredjemand.

For 4. kvartal 2018 stemmer følgende beløb overens på klagers bankkonti: 2.300 kr. af 31. oktober 2018, 2.800 kr. af 31. oktober 2018 og 1.000 kr. af 26. november 2018.

For 1. kvartal 2019: 6.700 kr. af 22. marts 2019 og 500 kr. af 25. marts 2019.

For 3. kvartal 2019: 15.000 kr. af 12. august 2019.

For 4. kvartal 2019: 3.100 kr. af 18. november 2019, 2.500 kr., af 29. november 2019, 1.000 kr. af 5. december 2019 og 3.000 kr. af 27. december 2019.

Vedrørende indsætningen på 22.224 kr. af den 22. november 2019 i [finans2] har klager, blandt andet med fremlæggelse af en e-mail dateret 23. november 2019 fra [finans4], dokumenteret, at der ikke er tale om skattepligtig indtægt, men i stedet en tilbageførsel af et tilsvarende hævet beløb den 19. november 2019.

Skattepligtige indtægter

Skattestyrelsen fastholder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at følgende indsætninger stammer fra midler der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klager:

7.115 kr. af 31. oktober 2018, 3.000 kr. af 8. november 2018 og 1.113 kr. af den 28.

november 2018.

Skattestyrelsen lægger vægt på, at klager ikke har godtgjort, at der ikke er tale om momspligtige indtægter. Det følger af praksis, at bevisbyrden påhviler klager. Se på skatteområdet SKM2008.905.HR.

Det er ikke tilstrækkeligt at fremvise kontoudskrifter, der blot viser overførsler fra den ene til den anden bankkonto. Skattestyrelsen har lagt vægt på, at ovennævnte beløb ses indsat fra tredjemand på klagers bankkonto i [finans3] samme dag, som de overføres til bankkontoen i [finans2].

Posteringen af 31. oktober 2018 er angivet med teksten "[virksomhed1]", og posteringen den 28. november 2018 med teksten "Cdkey". De indikerer, at der er tale om omsætning i klagers virksomhed.

Klager har ikke løftet bevisbyrden for, at der er tale om skattefrie formuebevægelser for de pågældende tre overførsler af henholdsvis den 31. oktober 2018, 8. november 2018 og den 28. november 2018. Skattestyrelsen er derfor enig med Skatteankestyrelsen i, at indsætningerne er skattepligtige som yderligere omsætning ved uregistreret virksomhed.

(...)"

Klagerens repræsentant er den 22. august 2024 fremkommet med følgende bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse:

"(...)

Skatteankestyrelsens indstillinger af 6. august 2024 vedrørende såvel skattedelen som momsdelen, samt Skattestyrelsens høringsudtalelser af 14. august 2024 og 19. august 2024 giver ikke klageren anledning til bemærkninger - bortset fra, at han kan tilslutte sig Skattestyrelsens yderligere foreslåede nedsættelse af momsgrundlaget.

Anmodningen om retsmøde frafaldes derfor - under forudsætning af, at Landsskatteretten når til det af Skatteankestyrelsen indstillede resultat, med den af Skattestyrelsen yderligere foreslåede nedsættelse af momsgrundlaget.

(...)"

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår, om klageren er skattepligtig som yderligere omsætning ved uregistreret virksomhed af konkrete indsætninger på klagerens bankkonto for indkomstårene 2018-2019, herunder om indsætningerne udgør interne overførsler mellem klagerens egne bankkonti.

Retsgrundlag

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Det følger af skattekontrollovens § 2, stk. 1 (lovbekendtgørelse nr. 1535 af 19. december 2017 med senere ændringer).

Erhvervsdrivende skal ifølge dagældende bestemmelse i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1, (nu § 6, stk. 1, nr. 1) indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med de regler, skatteministeren har fastsat (lov nr. 155 af 19. december 2017). Kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 1296 af 14. november 2018) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009 med efterfølgende ændringer).

Enhver erhvervsdrivende, der fører regnskab, har, hvad enten den pågældende ifølge lovgivningen er regnskabspligtig eller ej, pligt til på begæring af told- og skatteforvaltningen til denne at indsende sit regnskabsmateriale med bilag for såvel tidligere som for det løbende regnskabsår og andre dokumenter, der kan have betydning for skatteligningen, herunder for afgørelsen af skattepligt her til landet. Det fremgår af skattekontrollovens § 53, stk. 1. Regnskabet skal bl.a. være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Efterkommes anmodningen om regnskabsmateriale ikke, eller hvis regnskabet ikke opfylder kravene, og hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af skattekontrollovens § 74, jf. §§ 53, stk. 3 og 6, stk. 3.

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Klageren har i indkomstårene 2018 og 2019 blandt andet modtaget overførsler på samlet 432.884 kr. fra [virksomhed1].dk via [finans1]. Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af klagerens bankkontoudskrifter fra [finans2] konstateret en yderligere omsætning på henholdsvis 13.862 kr. og 43.219 kr. ekskl. moms. for indkomstårene 2018 og 2019.

Klageren har ikke anfægtet Skattestyrelsens vurdering af, at der er tale om erhvervsmæssig virksomhed, og Landsskatteretten kan på det foreliggende grundlag tiltræde, at klageren har drevet uregistreret virksomhed med salg af licensnøgler til spil.

Idet klageren ikke har fremsendt skatteregnskaber i forbindelse med denne virksomhed, har Skattestyrelsen været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse. Det påhviler således klageren at godtgøre, at de konkrete indsætninger på 13.862 kr. og 43.219 kr. ikke udgør omsætning i klagerens virksomhed, jf. skattekontrollovens § 74.

Landsskatteretten finder, at klageren ved fremlæggelse af bankkontoudtog fra [finans3] for indkomstårene 2018 og 2019 har godtgjort, at nedenstående bankindsætninger på klagerens bankkonto i [finans2] udgør interne bankoverførsler mellem klagerens bankkonti, der ikke er skattepligtig indkomst. Der er tale om følgende indsætninger:

Dato	Beløb inkl. moms
31.10.2018	2.300 kr.
31.10.2018	2.800 kr.
26.11.2018	1.000 kr.
I alt 2018	6.100 kr.
22.03.2019	6.700 kr.
25.03.2019	500 kr.
12.08.2019	15.000 kr.
18.11.2019	3.100 kr.
29.11.2019	2.500 kr.
05.12.2019	1.000 kr.
27.12.2019	3.000 kr.
I alt 2019	31.800 kr.

Der er henset til, at samtlige indsætninger kan afstemmes til klagerens bankkonto i [finans3], hvor hævningerne er sket samme dag. Retten har desuden lagt vægt på, at det fremgår af klagerens bankkonti, at der i forhold til hvert enkelt beløb ikke er nogen anden indsætning på klagerens konti med datomæssig tilknytning til det overførte beløb. Desuden er der henset til, at der for hver enkelt overførsel foreligger en banknota, herunder en betalingsmeddelelse om, at beløbene er hævet og indsat af klageren selv.

De interne overførsler udgør 6.100 kr. inkl. moms og 4.880 kr. ekskl. moms for indkomståret 2018 og 31.800 kr. inkl. moms og 25.440 kr. ekskl. moms for indkomståret 2019. Landsskatteretten finder, at den skønsmæssige opgørelse af klagerens yderligere omsætning ekskl. moms skal nedsættes med disse beløb.

Med hensyn til beløbet på 22.224 kr., indsat på klagerens konto i [finans2] den 22. november 2019, finder retten, at klageren har sandsynliggjort, at beløbet udgør en tilbageførsel af det tidligere hævede beløb på 22.224 kr. den 19. november 2019 fra samme konto. Retten har lagt vægt på, at det fremgår af den fremlagte e-mail dateret den 23. november 2019, at klageren har fået annulleret et overført beløb via [finans4], som også var det betalingsmiddel, som klageren tidligere havde anvendt og modtaget beløbet igennem den 22. november 2019.

Retten finder således, at beløbet på 17.779 kr. ekskl. moms ikke skal henregnes til yderligere omsætning i virksomheden i indkomståret 2019.

For så vidt angår indsætninger på henholdsvis 7.115 kr. den 31. oktober 2018, 3.000 kr. den 8. november 2018 og 1.113 kr. den 28. november 2018, finder Landsskatteretten, at klageren ikke har godtgjort, at indsætningerne stammer fra midler, der allerede er beskattede, eller som ikke skal beskattes hos klageren.

Retten har henset til, at det fremgår af klagerens bankkontoudtog fra [finans3], at klageren samme dag, som beløbene hæves fra kontoen i [finans3], har modtaget et tilsvarende beløb, der stemmer overens med bankindsætningerne på henholdsvis 7.115 kr., 3.000 kr. og 1.113 kr. Endvidere er der henset til beløbenes størrelse og karakter, herunder at beløbene overføres med en posteringstekst der indikerer, at der er tale om omsætning i klagerens virksomhed. Retten har også lagt vægt på, at der ikke er fremlagt nogen dokumentation for, hvorfra de overførte beløb stammer. Det kan ikke føre til en anden vurdering, at der samme dag som indsætningerne foretages en hævning med et tilsvarende beløb på klagerens bankkonto i [finans3].

Landsskatteretten finder således, at klageren ikke herved har godtgjort, at disse indsætninger ikke er skattepligtige som yderligere omsætning ved uregistreret virksomhed.

På baggrund af ovenstående ændrer Landsskatteretten Skattestyrelsens afgørelse og nedsætter Skattestyrelsens forhøjelse af omsætningen i klagerens virksomhed fra henholdsvis 13.862 kr. til 8.982 kr. for indkomståret 2018 og fra 43.219 kr. til 0 kr. for indkomståret 2019.

Landsskatteretten overlader samtidig den talmæssige opgørelse af en eventuel konsekvensændring af det ansatte fradrag for driftsomkostninger i klagerens virksomhed til Skattestyrelsen i medfør af § 12, stk. 5, i bekendtgørelse nr. 2373 af 10. december 2021 om forretningsorden for Landsskatteretten