Kendelse af 19-10-2022 - indlagt i TaxCons database den 11-11-2022

Journalnr. 21-0022886

Klagepunkt	Skattestyrelsens afgørelse	Indehavers opfattelse	Landsskatterettens afgørelse
Afgiftsperiode 2018
Ændring af købsmoms 1. halvår	7.196 kr.	0 kr.	3.446 kr.
Ændring af købsmoms 2. halvår	19.326 kr.	0 kr.	11.826 kr.
Ændring af salgsmoms 2. halvår	9.000 kr.	0 kr.	9.000 kr.
Afgiftsperiode 2019
Ændring af købsmoms 1. halvår	31.655 kr.	0 kr.	24.155 kr.
Ændring af købsmoms 2. halvår	7.850 kr.	0 kr.	350 kr.

Faktiske oplysninger

[person1] (herefter benævnt indehaveren) har ifølge Virksomhedsregisteret drevet virksomhed siden den 1. januar 1997. Virksomheden har været registreret under CVR-nr. [...1].

Virksomheden har været registreret med følgende navne og brancher i CVR:

Fra		Virksomhedsnavn	Branche
01.01.1997	30.10.2004	[virksomhed1] v/[person1]	Anden reklamevirksomhed og reklameformidling
31.10.2004	31.12.2007	[virksomhed2] v/[person1]	Anden forretningsservice
01.01.2008	03.11.2013	[virksomhed2] v/[person1]	Anden forretningsservice
04.11.2013		[virksomhed3]	Undervisning inden for sport og fritid

Virksomheden er på nuværende tidspunkt registreret under branchekoden 855100 ”Undervisning inden for sport og fritid”. Virksomheden er desuden registreret med bibranchekoden 639100 ”Pressebureauer”.

Virksomheden har afregnet moms således:

2018	2. kvartal	4. kvartal	Total
Salgsmoms	125.221	99.443	224.664
Købsmoms	42.399	50.776	93.175
Moms og afgifter i alt	82.822	48.667	131.489

2019	2. kvartal
Salgsmoms	88.047
Købsmoms	45.417
Moms og afgifter i alt	42.630

SKAT har på baggrund af de foreliggende oplysninger fra indehaverens kontoudskrifter fra [finans1], posteringer, saldobalancer, kontokort og fakturaer korrigeret følgende vedrørende købsmoms og salgsmoms.

Salgsmoms	1. halvår 2018	2. halvår 2018	1. halvår 2019	2. halvår 2019
		9.000,00

Købsmoms	1. halvår 2018	2. halvår 2018	1. halvår 2019	2. halvår 2019
Restaurantionsbesøg	93,02	98,08	290,13
Rejseudgifter	17,11	0,00	0,00
Fragt med moms	0,00	0,00	1.287,79
Fortæring	33,60	77,77	3,38
Husleje med moms	3.750,00	7.500,00	7.500,00	7.500,00
Vedligeholdelse og rengøring	1.745,73	9.643,76	17.524,32
Kontorartikler og tryksager	207,77	0,00	0,00
EDB udgifter	0,00	51,60	0,00
Mindre anskaffelser	935,15	962,89	2.500,00
Fri telefon	350,00	350,00	350,00	350,00
Kontingenter med moms	63,80	641,40	699,20
[klub1] erhverv	0,00	0,00	1.500,00
I alt	7.196,18	19.325,50	31.654,82	7.850,00

Salgsmoms

Der er ikke medregnet omsætning vedrørende modtaget beløb fra [person2] oplyst som ”[x1]” på 45.000 kr. for indkomståret 2018.

Skattestyrelsen har forhøjet salgsmomsen vedrørende 2018 med 9.000 kr.

Købsmoms

Restaurationsbesøg

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med restaurationsbesøg på i alt 191,10 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 93,02 kr. i 1. halvår og 98,08 kr. i 2. halvår.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 290,13 kr. i 1. halvår 2019.

Skattestyrelsen har ikke godkendt fradrag for udgiften. Korrektionerne er fundet ved en manuel gennemgang af klagerens bogføringer på indgående afgift sammenholdt med bilag, som er rettet under punkt 1. Det skyldes, at der er bogført uden moms, med moms og repræsentationsmoms på flere konti.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til fremlagte fakturaer bilag 52, 217 og 290 vedrørende 2018 og bilag 437, 547, 575, 687, 698 og 708 vedrørende 2019.

Rejseudgifter

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med rejseudgifter på 17,11 kr. for 1. halvår af 2018.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til fakturaer bilag 13, 14, 15, 16, 17, 20, 23, 111 og 112.

Ovenstående bilag er ikke fremlagt for Landsskatteretten.

Fragt med moms

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med fragt med moms på 1.287,79 kr. vedrørende 1. halvår af 2019.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til bilag 540 og 541.

Fortæring

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med fortæring på 111.37 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 33,60 kr. i 1. halvår 2018 og 77,77 kr. i 2. halvår 2018.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 3,38 kr. i 1. halvår 2019.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til bilag 113, 174, 175, 178 og 179.

Ovenstående bilag er ikke fremlagt for Landsskatteretten.

Husleje med moms

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med husleje på i alt 11.250 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 3.750 kr. i 1. halvår 2018 og 7.500 kr. i 2. halvår 2018.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 15.000 kr. fordelt med 7.500 kr. i 1. halvår 2019 og 7.500 kr. i 2. halvår 2019.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til, at der er tale om husleje vedrørende lejede lokaler, som var nødvendigt at leje for at kunne videreføre og udvikle virksomheden. Endvidere henviser indehaveren til en fremlagt forpagtningsaftale.

Det fremgår af forpagtningsaftalen, at huslejen udgør 5.000 kr. inkl. moms pr. mdr. Endvidere fremgår det, at der ikke skal betales leje de første 3 måneder i 2018.

Vedligeholdelse og rengøring

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med vedligeholdelse og rengøring på i alt 11.389,49 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 1.745,73 kr. i 1. halvår 2018 og 9.643,76 kr. i 2. halvår 2018.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 17.524,32 kr. i 1. halvår 2019.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til, at udgifterne relaterer sig til virksomheden herunder indretning af de lejede lokaler.

Indehaveren anerkender, at bilag 166, 167 og 184 på i alt 9.233,70 kr., heraf moms med 2.308,43 kr., for indkomståret 2018 er private udgifter.

Endvidere erkender indehaveren, at bilag 431, 456 og 490 i alt 44.489,35 kr., heraf moms med 11.122,34 kr., for indkomståret 2019 er private udgifter.

EDB udgifter

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med edb udgifter på 51,60 kr. for 2. halvår af 2018.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til, at [streamingtjeneste1] producerede en serie ”[serie1]”, som følger [motorsport] behind the scenes, som [team1] teamet har været en stor del af. Indehaveren fandt det nødvendigt at se serien for at se, hvordan teamet blev fremstillet og besvare eventuelle spørgsmål.

Mindre anskaffelser

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med mindre anskaffelser på 1.898,04 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 935,15 kr. i 1. halvår 2018 og 962,89 kr. i 2. halvår 2018.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 2.500 kr. i 1. halvår 2019.

Indehaveren påstår fradrag for købsmoms med henvisning til, at borde og stole er leveret på privatadressen af hensyn til modtagelse af varerne. Endvidere oplyser indehaveren, at der er indkøbt 2 replica racer hjelme til udsmykning af de lejede lokaler, og at det er nødvendigt for ham at have 2 Iphones og 2 Ipads, da han under løb er nødt til at følge med på 2-3 skærme, og at den ene telefon kobles på det lokale Wifi, og den anden anvendes som almindelig telefon.

For så vidt indkøb af dæk og fælge gør indehaveren opmærksom på, at de er købt til virksomheden, da de ikke kan anvendes på den private bil.

Endvidere erkender indehaveren, at der ikke er fradrag for tøj og cremer (bilag 354 og 259).

Kontingenter med moms

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med kontingenter på i alt 705,20 kr. for indkomståret 2018 fordelt med 63,80 kr. i 1. halvår 2018 og 641,40 kr. i 2. halvår 2018.

For indkomståret 2019 er der i alt fratrukket 699,20 kr. i 1. halvår 2019.

Indehaveren påstår fradrag med henvisning til nødvendigheden af at kunne følge med på [streamingtjeneste2] og [streamingtjeneste3], da de henholdsvis har rettighederne til at vise [motorsport] og [løb1].

[klub1] erhverv

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med udgift til [klub1] erhverv på i alt 1.500 kr. for 2. halvår af 2019.

Indehaveren påstår fradrag med henvisning til, at der er tale om en reklameudgift, da indehaverens modydelse er eksponering på fodboldklubbens hjemmeside.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 75.025 kr. for afgiftsperioderne 2018 og 2019.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Skattestyrelsen har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1. januar 2018 - 30. juni 2019, og den indkomst, du har oplyst for 2018. Vi har korrigeret din skattepligtige indkomst for de rettelser vi foretager for perioden 1. januar 2019 til 30. juni 2019.

Resultatet er, at du skal betale 75.025 kr. mere i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 510.367 kr.

(...)

Skattestyrelsens ændringer

Indkomståret 2018

Forhøjelse af overskud af virksomhed, se nedenstående punkt 1 309.295 kr.

Indkomståret 2019

Forhøjelse af overskud af virksomhed, se nedenstående punkt 1 201.072 kr.

Moms 75.025 kr.

Momsen bliver opkrævet så ledes:

1. halvår 2018 købsmoms - 7.196 kr.

2. halvår 2018 salgsmoms + 9.000 kr.

købsmoms -19.325 kr.

1. halvår 2019 købsmoms - 31.654 kr.

2. halvår 2019 købsmoms - 7.850 kr.

Moms

•	De faktiske forhold

Du har angivet din moms således:

2018	2. kvartal	4. kvartal	Total
Salgsmoms	125.221	99.443	224.664
Købsmoms	42.399	50.776	93.175
Moms og afgifter i alt	82.822	48.667	131.489

2019	2 kvartal
Salgsmoms	88.047
Købsmoms	45.417
Moms og afgifter i alt	42.630

(...)

2.-1. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Som konsekvens af, at Skattestyrelsen under punkt 1, korrigeret dit resultat af virksomhed, ændres din moms således:

Salgsmoms 1. halvår 2018 2. halvår 2018 I. halvår 2019 2. halvår 2019

9.000,00

Købsmoms	1. halvår 2018	2. halvår 2018	1. halvår 2019	2. halvår 2019
Restaurationsbesøg	93,02	98,08	290,13
Rejseudgifter	17,11	0,00	0,00
Fragt m. moms	0,00	0,00	1.287,79
Fortæring	33,60	77,77	3,38
Husleje m. moms	3.750,00	7.500,00	7.500,00	7.500,00
Vedligeholdelse og rengøring	1.745,73	9.643,76	17.524,32
Kontorartikler	207,77	0,00	0,00
EDB udgifter	0,00	51,60	0,00
Mindre anskaffelser	935,15	962,89	2.500,00
Fri telefon	350,00	350,00	350,00	350,00
Kontingenter m. moms	63,80	641,40	699,20
[klub1] erhverv	0,00	0,00	1.500,00
I alt	7.196,18	19.325,50	31.654,82	7.850,00

Korrektionerne er fundet ved en manuel gennemgang af dine bogføringer på indgående afgift sammenholdt med bilag, som er rettet under punkt 1. Det skyldes, at der er bogført uden moms, med moms og repræsentationsmoms i flæng på flere konti.

Ændringerne opkræves således:

3. halvår 2018	Købsmoms	7.196
4. halvår 2018	Salgsmoms	9.000
	Købsmoms	-19.325
3. halvår 2019	Købsmoms	-31-654
4. halvår 2019	Købsmoms	-7.850

I alt til indbetaling		75.025

(...)”

Den 18. januar 2022 er Skattestyrelsen forud for retsmødet kommet med følgende udtalelse.

”I klagesagen har Skatteankestyrelsen i brev fra 3. januar 2021 bedt Skattestyrelsen om en udtalelse til sagen, der skal afgøres af Landsskatteretten.

(...)

Skattestyrelsens vurdering

Skattestyrelsen er med undtagelse af fradrag for husleje til værksted, enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som i overvejende grad stadfæster Skattestyrelsens afgørelse fra den 17. december 2020, hvor klagers momstilsvar for perioden 1. januar 2018 – 31. december 2019 forhøjes.

Skattestyrelsen fastholder, at klager fortsat ikke har dokumenteret, at udgiften til leje af værkstedet beliggende ved [adresse1] helt eller delvist er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter.

Restaurationsbesøg

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms af udgifter til restaurationsbesøg på 481 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt kontoudskrifter, posteringer, saldobalance, kvitteringer og en enkelt faktura vedr. indkøb af diverse varer hos et mejeri.

Klager har oplyst, at bilag 217 vedrører bespisning på en rasteplads i Tyskland i forbindelse med kørsel til et [motorsport]-løb i Belgien. Købet består af fem flasker vand, en Red Bull og en Coca Cola. Det bemærkes, at kvitteringen ikke er pålagt dansk, men tysk moms, hvorfor udgiften ikke er pålagt moms i henhold til dansk momslovgivning og dermed ikke fradragsberettiget jf. momslovens § 37, stk. 1. Se også nedenstående punkt vedrørende fortæring.

Skattestyrelsen finder ikke, at de fremlagte bilag dokumenterer, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige virksomhed, hvorfor der allerede af denne grund ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, modsætningsvis. Efter momsloven indrømmes ikke fradrag for købsmoms på udgifter til kost til virksomhedens indehaver og personale jf. § 42, stk. 1, eller på udgifter til restaurationsydelser jf. § 42, stk. 1, nr. 5, hvis ikke disse er strengt erhvervsmæssige jf. § 42, stk. 2, hvorefter fradraget i givet fald vil være 25 pct. af momsudgiften. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at de afholdte udgifter til restauration vedr. klagers virksomhed og afholdelsen er af streng erhvervsmæssig karakter, hvorfor der heller ikke kan indrømmes delvist fradrag. Hertil bemærkes, at udgifterne vedrørende restauration navnlig vedrører restauranter og caféer beliggende i [by1], hvor klager er hjemmehørende.

Skattestyrelsen finder af ovenstående grunde, at klager ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen vedr. dette punkt.

Fortæring

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for fortæring på 114 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt kontokort, posteringer, saldobalancer og kontoudskrifter. Herudover har klager fremlagt kvitteringer for nogle af udgifterne.

Der er ikke fradrag for udgifter til kost til klagers indehaver og personale jf. § 42, stk. 1, nr. 1. Skattestyrelsen finder af denne grund, at klager ikke kan indrømmes fradrag for udgifter til fortæring. Videre bemærkes, at klager for flere udgifter ikke har fremlagt fakturaer, kvitteringer eller lignende jf. momsbekendtgørelsens § 82, som dokumenterer udgiften til moms herunder tilknytningen til klagers momspligtige aktiviteter, hvorfor der allerede af denne grund ikke kan indrømmes fradrag. Klager findes heller ikke at have løftet bevisbyrden for, at de øvrige udgifter er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter. Der henses til, at de fremlagte bilag blandt andet vedrører kontanthævninger, indkøb af slik og diverse madindkøb i [by1], hvor klager har bopæl, og derved har præg af private udgifter. Videre har klager fratrukket moms for udgifter, hvoraf der ikke er pålagt moms. Der henvises eksempelvis til ovennævnte bilag 217 vedrørende køb af drikkevarer i Tyskland samt bilag 338 vedrørende saunabesøg.

Skattestyrelsen finder, at der på ovenstående grundlag, at der heller ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen efter. § 37, stk. 1, og derved heller ikke efter § 42, stk. 2.

Rejseudgifter

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms af rejseudgifter på 17 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt kontokort, posteringer, saldobalance og kontoudskrifter. Klager har imidlertid ikke fremlagt kvitteringer eller lignende, hvoraf fremgår, hvad udgifterne vedrører.

Skattestyrelsen fastholder af denne grund, at klager ikke har løftet bevisbyrden for, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, mod-sætningsvis.

Fragt med moms

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms af udgifter til fragt på 1.287 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt bilag 540 vedrørende fragt af lamper, og bilag 541 som efter det oplyste vedrører fragt i forbindelse med returnering af fliser til [virksomhed4].

Klager har ved mail af den 20. september 2020 oplyst, at fradraget for lamperne (bilag 540) var en fejl, da lamperne er indkøbt til privat brug. Det blev ligeledes oplyst, at fliserne (bilag 541) blev returneret, da de var et fejlkøb.

Klager har imidlertid senere ændret forklaring i den supplerende klage af den 18. august 2021, hvor klager nu gør gældende, at lamperne er indkøbt til virksomheden, samt at fliserne er brugt på værkstedet beliggende ved [adresse1].

Skattestyrelsen finder det ikke dokumenteret, at udgiften til lamperne er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter. Der henses til, at lamperne er leveret til klagers privatadresse [adresse2], [by1], at klager tidligere har oplyst, at fradraget var en fejl fordi indkøbet var privat.

Skattestyrelsen finder det ligeledes ikke for dokumenteret, at udgiften til returfor-sendelsen af fliserne er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter. Der henses til, at fliserne oprindeligt er leveret til klages privatadresse (bilag 691), og at returforsendelsen ligeledes er sket herfra. Klager findes ikke at have løftet bevisbyrden for, at fliserne er anvendt på klagers værksted.

Skattestyrelsen finder af ovenstående årsager, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Husleje med moms

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for husleje vedrø-rende lejede lokale til værksted på [adresse1], [by1], på 26.250 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt en forpagtningsaftale mellem [virksomhed5] ApS og [virksomhed3], kontokort, posteringer, saldobalancer og kontoudskrifter.

Klager har oplyst, at værkstedet anvendes til opbevaring af materiel og biler og som egentligt værksted og udstilling samt til foredrag og netværksmøder. Efter det oplyste driver klager virksomhed med en bred vifte af ydelser inden for motorsport, herunder arrangering og afvikling af motorløb, personlig assistent of sparringspartner for racerkører, køretræner samt opsætning, afvikling og vedligeholdelse af racerbiler og gokarts. Klager har herudover været tilknyttet [team1] og [person3] i [motorsport] i perioden 2018 – 2020.

Skattestyrelsen finder det ikke for dokumenteret, at udgiften til leje af værksted er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter. Der henses til, at klager ikke har fremlagt salgsfakturaer eller anden dokumentation for, at det lejede værksted er anvendt helt eller delvist til brug for klagers momspligtige leverancer og ikke til formål af privat interesse. Der henses i den forbindelse til, at indehaveren ifølge dennes opslag på [socialmedie1] og [socialmedie2] kører og bygger gokart privat. Det er herefter Skattestyrelsens opfattelse, at klager har anvendt værkstedet på [adresse1] til brug for indehaverens private hobby.

Skattestyrelsen er således ikke enig i Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som indstiller en ændring af Skattestyrelsen afgørelse, for så vidt angår dette punkt. Skattestyrelsen fastholder herefter, at klager ikke kan indrømmes fradrag for købsmoms med i alt 26.250 kr., jf. § 37, stk. 1.

Vedligeholdelse og rengøring

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for udgifter under posten ’vedligeholdelse og rengøring’ med i alt 28.913 kr. Til støtte for fradragsretten har klager fremlagt kontokort, posteringer, saldobalancer, kontoudskrifter, samt kvitteringer og fakturaer.

Skattestyrelsen finder ikke, at de fremlagte bilag dokumenterer, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige virksomhed, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1. Der henses blandt andet til, at klager har tilkendegivet, at der er fratrukket moms for private udgifter. Herunder bilag 166, 167 og 184, som vedrører indkøb af fliser, der ved bogføring er tekstet ”fliser værksted”. Herudover er der fratrukket udgifter for montering af vinterdæk, alufælge, inkl. dæk og renovering af køler samt indkøb af skægtrimmer, seng, Buddy knage, toilet og toilet tilbehør, vådrumssikring, vådrumsventilation, m.fl. Udgifterne er efter deres art egnet til privat anvendelse, og Skattestyrelsen finder ikke at klager har løftet bevisbyrden for, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige virksomhed.

Klager har herudover afholdt udgifter i hhv. [virksomhed6], [virksomhed7], m.fl. Skattestyrelsen anser udgifterne for private. Der henses blandt andet til, at de fremlagte fakturaer er udstedt til indehaveren privat, samt leveret til indehaverens privatadresse. Videre fremgår det af bilag 456, at der er afholdt udgifter til murermester [person4] til ophugning og støbning af betongulv i badeværelset beliggende på 1. sal [adresse2], [by1], som er indehaverens private bopæl. Tilsvarende har klager taget fradrag for udgifter til murermester [person5] (bilag 490) for udgifter til istandsættelse af badeværelse på første 1. sal. (bilag 490).

Skattestyrelsen anser af disse grunde, at udgifterne er afholdt til brug for renovering af indehaverens privat bolig. Der henses i den forbindelse til, at klager ikke har fremlagt salgsfakturaer eller anden dokumentation for, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter. Videre fremgår det af forpagtning-saftalen for leje af værkstedet på [adresse1], at det er udlejer som står for udvendig vedligeholdelse.

Klager findes ikke at have løftet bevisbyrden for, at udgifterne er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter, hvorfor Skattestyrelsen fastholder, at der ikke kan indrømmes fradrag herfor, jf. § 37, stk.1, modsætningsvis.

Kontorartikler og tryksager

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for udgifter under posten ’kontorartikler og tryksager’ med i alt 207 kr. Klager har ved supplerende indlæg af den 18. august 2021 anerkendt, at der ikke er fradrag for disse udgifter.

Klager ses således at være enig i den påklagede afgørelses s. 18, hvor klager nægtes fradrag for udgiften.

EDB-udgifter

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for udgifter under posten ’EDB udgifter’ med i alt 51 kr. Til støtte for fradragsretten har klager frem-lagt kontokort, posteringer, saldobalance, kontoudskrifter samt bilag 341. Det fremgår af det fremlagte bilag, at udgiften vedrører betaling af abonnement til henholdsvis [streamingtjeneste4] og [streamingtjeneste1].

Klager har oplyst, at udgiften er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter, da det er [streamingtjeneste1] som har produceret serien ’[serie1]’, der følger [motorsport] bag om kulisserne. Klager har oplyst, at [team1] har indgået i serien, og det derfor har været nødvendigt for klager at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet i serien og besvare eventuelle spørgsmål herom.

Skattestyrelsen finder det ikke for dokumenteret, at udgiften til henholdsvis [streamingtjeneste1] og [streamingtjeneste4] har den fornødne forbindelse til klagers momspligtige aktiviteter, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag herfor. Der henses blandt andet til, at fakturaen er udstedt til indehaveren personligt, og ikke til klager. Herudover er [streamingtjeneste1] er en streamingtjeneste, hvor brugeren kan tilgå mange forskellige film og serier, samt dele indholdet med dennes hushold, som ligeledes kan tilgå film og serier. Udgiften er således efter dens art særlig egnet til privat anvendelse. Vi anser udgiften for en privat udgift. [streamingtjeneste4] er en tjeneste, der tilbyder streaming af lydbøger og E-bøger, hvorfor tjenesten efter dens art ligeledes er særlig egnet til privat anvendelse, som vi anser for en privat udgift.

Skattestyrelsen bemærker herudover, at der af det fremsendte bilag fremgår, at prisen er ”inkl. moms på 2(...)”, hvor den resterende del af momsbeløbet er utydeligt. Klager har imidlertid taget 51 kr. i momsfradrag for udgiften, hvilket ikke ses i overensstemmelse med bilaget.

Skattestyrelsen finder af ovenstående forhold, at klager ikke kan indrømmes fradrag for udgifter til henholdsvis [streamingtjeneste1] og [streamingtjeneste4], da udgiften anses for privat jf. § 37, stk.1 modsætningsvis.

Mindre anskaffelser

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for indkøb af Ipads, Iphones, dæk, fælge, samt borde og stole under posten ’mindre anskaffelser’ med i alt 4.398 kr.

Dæk og fælge

Klager har til støtte for fradragsretten fremlagt en faktura fra [virksomhed8] for indkøb af dæk og fælge (bilag 678). Klager har hertil oplyst, at dæk og fælge er indkøbt til brug i virksomheden, og at de ikke anvendes på indehaverens private bil. Det er imidlertid ikke oplyst, hvorledes indkøbet af dæk og fælge indgår i virksomheden.

Skattestyrelsen fastholder, at klager ikke kan indrømmes fradrag for købsmoms af udgiften. Der henses til, at klager hverken har oplyst eller dokumenteret, hvorledes indkøbet af dæk og fælge indgår i klager momspligtige aktiviteter, og derved ikke løftet bevisbyrden for, at udgiften er anvendt til brug herfor. Videre henses der til, at der på tidspunktet for udgiftens afholdelse, alene var registreret køretøjer hos indehaveren privat til privatanvendelse. Skattestyrelsen anser herefter udgiften for privat, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen jf. § 37, stk. 1, modsætningsvis.

Bord og stole

Klager har til støtte for fradragsretten fremlagt en faktura fra [virksomhed9], for indkøb af bord og stole. (bilag 64).

Skattestyrelsen anser udgiften for privat, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen jf. § 37, stk. 1, modsætningsvis. Der henses til, at fakturaen er udstedt til indehaveren privat og leveret til dennes private bopæl. Herudover er bordet og stolene efter deres art og karakter er særlig egnet til privat anvendelse.

Ipads

Klager har til støtte for fradragsretten fremlagt to kvitteringer fra [virksomhed10] (bilag 411 og 412). Klager har oplyst, at der er indkøbt tre Ipads, som alle anvendes i klagers virksomhed ved, at klager under [motorsport]-løbene sidder i pitten og følger informationer på 2-3 skærme ad gangen.

Det er klager, som den der ønsker fradraget, som skal dokumentere retten hertil. Klager har taget fradrag for indkøb hos [virksomhed10] den 13. april 2018. Klager har angivet at udgiften vedrører indkøb af Ipad til brug for virksomheden. Klager har imidlertid ikke fremsendt dokumentation i form af faktura, kvitteringer eller lignende, hvoraf fremgår, hvad der er købt. Skattestyrelsen finder af denne grund, at klager ikke har løftet bevisbyrden for, at udgiften er afholdt til brug for klagers momspligtige aktiviteter, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen jf. § 37, stk. 1, modsætningsvis.

For de indkøbte Ipads omfattet af bilag 411 og 412, finder Skattestyrelsen, at der alene kan indrømmes fradrag for indkøb af den ene Ipad. Der henses til, at en Ipad efter dens art og karakter er særligt egnet til privat anvendelse. Skattestyrelsen finder det ikke for dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at klagers momspligtige aktiviteter forudsætter mere end en Ipad.

Skattestyrelsen finder af ovenstående grund, at klager alene kan indrømmes fradrag for indkøb af den ene Ipad.

Iphones

Klager har til støtte for fradragsretten fremlagt to kvitteringer fra [virksomhed10] (bilag 177). Klager har oplyst, at den ene telefon anvendes til at anvende lokalt wi-fi i forskellige lande hvortil klager rejser i forbindelse med sit arbejde, hvor den anden telefon anvendes som en almindelig telefon.

Skattestyrelsen fastholder, at der alene kan indrømmes fradrag for indkøb af den ene Iphone. Der henses til, at en Iphone efter dens art og karakter er særligt egnet til privat anvendelse. Videre bemærkes, at begge telefoner er af samme model, der begge kan tilgå wi-fi.

Skattestyrelsen finder det hverken for dokumenteret eller tilstrækkelig godtgjort, at klagers momspligtige aktiviteter forudsætter mere end en Iphone. Skattestyrelsen finder af ovenstående grunde, at klager alene kan indrømmes fradrag for indkøb af den ene Iphone.

Kontingenter med moms

Klager har i den påklagede periode taget fradrag for købsmoms for udgifter angivet som [streamingtjeneste2], [streamingtjeneste1] og [streamingtjeneste3] abonnementer under posten ’kontingenter m/moms’, på i alt 1.404 kr., og ikke 17,11 kr. som anført af Skatteankestyrelsen. Klager har til støtte for fradragsretten fremlagt en kvittering for betaling fra [streamingtjeneste2] (bilag 37). Klager har oplyst, at TV2 har rettighederne til at vise [...], som [løb1] er en del af, hvorfor udgiften er nødvendig for klagers momspligtige aktiviteter.

Skattestyrelsen henviser til, at det er klager, som den der ønsker fradraget, som skal dokumentere retten hertil. For flere af udgifterne har klager ikke fremlagt fakturaer eller kvitteringer, hvoraf fremgår, hvad de afholdte udgifter vedrører. Skattestyrelsen finder, at klager allerede af denne grund ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen, jf. § 37, stk. 1, modsætningsvis.

Herudover fastholder Skattestyrelsen, at udgifterne er af privat karakter, hvorfor der heller ikke kan indrømmes fradrag for købsmomsen af denne grund jf. § 37, stk. 1, modsætningsvis. Der henses til, at den fremlagte kvittering er udstedt til indehaveren privat, og ikke til klager. Videre påpeges det, at de fratrukne streamingtjenester efter deres art og karakter er særlig egnet til privat anvendelse, og at tjenesterne kan deles med indehaverens hushold.

[klub1] erhverv

Klager har taget fradrag for købsmoms af udgifter til medlemskab af erhvervsklubben [klub1] med 1.500 kr. Klager har gjort gældende, at udgiften skal anses som en reklameudgift. klager har henvist til, at der som modydelse også opnås eksponering på fodboldklubbens hjemmeside.

Det er klager, som den der ønsker fradraget, som skal dokumentere retten hertil. Skattestyrelsen finder ikke, at klager kan indrømmes momsfradrag allerede fordi, at klager ikke har fremlagt en forskriftsmæssig faktura til støtte for fradragsretten jf. momsbekendtgørelsens § 82.

Det findes herudover ikke for dokumenteret, at klager opnår eksponering på fodboldklubbens hjemmeside som følge af klagers medlemskab. Der henses til, at eksponeringen anses for at hidrøre fra klagers sponsorat på 30.000 kr. til [klub1].

Endeligt findes der ikke at foreligge den fornødne sammenhæng mellem klagers momspligtige aktiviteter, og medlemskabet til [klub1].

Skattestyrelsen finder på ovenstående grundlag, at der ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37, stk. 1, modsætningsvist.

Salgsmoms

Skattestyrelsen har konstateret, at klager har haft yderligere momspligtig omsætning, hvoraf ikke angivet salgsmoms udgør 9.000 kr. for 2. halvår 2018 jf. den påklagede afgørelses side 10. Klager ses ikke at være kommet med indsigelser vedrørende dette punkt, uagtet at forhøjelsen af klagers momstilsvar er påklaget i sin helhed. Skattestyrelsen fastholder forhøjelsen.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at virksomhedens momstilsvar for 1. halvår 2018, 2. halvår 2018, 1. halvår 2019 og 2. halvår 2019 skal nedsættes med henholdsvis 7.196 kr., 28.325 kr., 31.654 kr. og 7.850 kr.

Virksomhedens repræsentant har anført følgende:

”(...)

Sagen vedrører spørgsmålet om, hvorvidt det er med rette, at Skattestyrelsen har nægtet Klager fradrag for en række driftomkostninger, repræsentation, reklame m.v. samt beskatning af en enkelt overførsel foretaget til Klagers private konto.

Sagen vedrører for det andet spørgsmålet om momsmæssige korrektioner afledt af de nægtede skattemæssige fradrag.

(...)”

Virksomhedens repræsentant har i supplerende klage anført følgende:

”(...)

For så vidt angår fradrag for erhvervsmæssige udgifter bemærkes det indledningsvis, at Skattestyrelsen har anført, at der alene kan indrømmes fradrag, hvis betingelserne er opfyldt. Skattestyrelsen har henvist til Den juridiske vejledning, afsnit D.A.11.1.7 Krav til dokumentationen for indkøbet og afsnit A.B.3.3.1.4 Fakturaens indhold - fuld faktura.

Det bemærkes for ordens skyld, at disse to afsnit omhandler moms, og at disse krav ikke kan udstrækkes til også at gælde de skattemæssige fradrag. Her er det blot et krav, at Klager har sandsynliggjort afholdelse af den erhvervsmæssige udgift.

Restaurationsbesøg – side 10-11

Kr. 5.802,43 i indkomståret 2018

Kr. 5.512,57 i indkomståret 2019

For så vidt angår udgiften på kr. 378,76 den 24. august 2018 “[...]” bemærkes det, at det er bespisning på [...] i Tyskland, der rasteplads i Tyskland, i forbindelse med kørsel til [motorsport]-løb på [...] i Belgien, hvor der blev kørt løb den 26. august 2018.

Det har ikke været muligt at fremkomme med yderligere dokumentation eller oplysninger i øvrigt til sandsynliggørelse af de øvrige udgifter.

Det fastholdes imidlertid, at Klager har sandsynliggjort, at den erhvervsmæssige forbindelse, og at udgifterne derfor er fuldt fradragsberettigede med kr. 5.802,43 i indkomståret 2018 og kr. 5.512,57 i indkomståret 2019.

Sponsorvirksomhed – side 12

Kr. 15.140 i 2018

Kr. 6.000 i 2019

For så vidt angår kontingent til erhvervsklubben [klub1] gøres det gældende, at udgiften hertil skal anses som en reklameudgift med den følge, at udgiften er fuldt fradragsberettiget. Det skal i den forbindelse nævnes, at Klager som modydelse også opnår eksponering på [klubben]s hjemmeside.

For så vidt nytårsballet bemærkes det, at Klager inviterede samarbejdspartnere til nytårsballet. Der er således ikke tale om et privat arrangement.

Det gøres derfor gældende, at Klager er berettiget til fradrag med kr. 15.140 i indkomståret 2018 og med 6.000 i indkomståret 2019.

Rejseudgifter – side 12-14

Kr. 18.437,88 i 2018

For så vidt angår bilag 111 og bilag 112 bemærkes det, at der er tale om en forretningsrejse, hvor Klagers familiemedlemmer var inviteret med. Det fastholdes derfor, at disse udgifter er fradragsberettigede.

Såfremt Landsskatteretten ikke kan anerkende fradrag for den fulde udgift, skal Klager som minimum indrømmes fradrag for udgiften vedrørende Klagers andel af udgiften, idet denne del som minimum må anses for fradragsberettiget.

Det bemærkes i den forbindelse, at [team1] har base i [...] i [by2] i England.

For så vidt angår bilag 13, 14, 15, 16, 17, 20 og 23 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med rejse til og ophold i forbindelse med [motorsport]-løbet i Bahrain, der fandt sted den 8. april 2018. Klager rejste fra [by3] via [Holland] til [FAE]. Som det fremgår af teksten vedrører de fleste bilag taxikørsel.

For så vidt angår bilag 186, 187, 188, 195, 197, 198 og 199 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med [motorsport]-løbet på [...] i Ungarn, der fandt sted den 29. juli 2021. [virksomhed11] er et hotel beliggende i [Ungarn].

Det fastholdes, at Klager er berettiget til fradrag på 18.437,88 i indkomståret 2018.

Fortæring – side 13-15

Kr. 6.976,86 i 2018

Kr. 180,24 i 2019

For så vidt angår bilag 113 bemærkes det, at det er bespisning i forbindelse med rejse til [motorsport] løb på [...] i Frankrig, der blev afholdt den 24. juni 2018.

For så vidt angår bilag 174, 175, 178 og 179 bemærkes det, at der er udgifter afholdt i forbindelse med rejse til og fra [motorsport]-løbet på [...] i Tyskland, der fandt sted den 22. juli 2018.

For så vidt angår bilag 186, 187 og 188 bemærkes det, at der er tale om udgifter afholdt i forbindelse med [motorsport]-løbet på [...] i Ungarn, der fandt sted den 29. juli 2021.

For så vidt angår udgifterne fratrukket under “fortæring” med i alt kr. 3.751,90 i 2018 (på side 14 i afgørelsen) anerkendes det, at disse ikke er fradragsberettigede.

Tilsvarende anerkendes det, at udgifter fratrukket fratrukket under “fortæring” med i alt kr. 180,24 I 2019 (på side 14 i afgørelsen) ikke er fradragsberettigede.

Det gøres derfor gældende, at skal skal indrømmes fradrag med 3.224,96 kr. i indkomståret 2018.

Fragt m. moms – side 15

Kr. 5.151,17 i 2019

For så vidt angår udgifter til fragt bemærkes det, at der er tale om fragt af varer til brug for værkstedet.

Lamperne er indkøbt til brug i virksomheden, ligesom fliserne er brugt på værkstedet.

Det gøres derfor gældende, at Klager er berettiget til fradrag med kr. 5.151,57 i indkomståret 2019.

Huslejeudgift – side 15

Kr. 45.000 i 2018

Kr. 60.000 i 2019

For så vidt angår huslejeudgiften bemærkes det, at huslejen vedrører leje af værksted.

Der er ikke tale om en udvidelse af virksomheden. Klager har i alle årene haft brug for og gjort brug af værksteder til dele af sin virksomhed. Klager har som en del af sit virke for [virksomhed12] haft mulighed for at benytte faciliteterne på [...], ligesom Klager har haft mulighed for at benytte faciliteter på [x1].

Da Klager leverer en lang række af forskellige ydelser inden for og i tilknytning til motorsport – og da samarbejdet med [virksomhed12] ophørte – stod det klart, at Klager havde behov for sine egne lokaler for at kunne videreføre og udvikle virksomheden. Værkstedet anvendes til opbevaring af materiel og biler, som egentligt værksted og som udstilling samt til foredrag og netværksmøder.

Der er således ikke tale om en ikke fradragsberettiget etablerings- eller anlægsudgift. Det forekommer i øvrigt ganske uovervejet at kvalificere en løbende omkostning til leje af lokaler som en etablerings- eller anlægsudgift.

En udgift af denne type er efter sit indhold en ganske almindelig løbende udgift i forbindelse med drift af en erhvervsvirksomhed.

Det gøres derfor gældende, at Klager skal indrømmes fradrag med kr. 45.000 i indkomståret 2018 og med kr. 60.000 i indkomståret 2019.

Vedligeholdelse og rengøring – side 15-18

Kr. 45.558,83 i 2018

Kr. 70.097,49 i 2019

For så vidt angår indkomståret 2018 anerkendes det, at kr. 9.233,70 (bilag 166, 167 og 184) er private udgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen.

For så vidt angår indkomståret 2019 anerkendes det, at kr. 44.489,35 (bilag 431, 456 og 490) er private udgifter, der ved en fejl er medtaget i opgørelsen.

For så vidt angår de øvrige udgifter fastholdes det, at disse udgifter relaterer sig til Klagers virksomhed, herunder indretning af de lejede lokaler. Som eksempel kan nævnes Buddy knagerække, der er ophængt i de lejede lokaler.

I øvrigt bemærkes det, at Klager selvsagt kan vælge at afholde udgifter til udvendig vedligeholdelse og eller istandsættelse, hvis Klagers ønsker til det udvendige overstiger, hvad udlejer er forpligtet til. Hvis Klager vælger at afholde udgifter, er disse naturligvis fradragsberettigede.

Skattestyrelsens antagelse vedrørende fjernelse af plankeværk, belægning m.v. er derfor ikke korrekt. Der henvises i den forbindelse til bilag 4 og 5, der er billeder taget i og udenfor de lejede lokaler.

Bilag 4 er et billede af fliser monteret i vaskerummet.

Bilag 5 er et billede af belægning lagt uden for de lejede lokaler. Dette har været nødvendigt af hensyn til af og pålæsning af racerbiler m.v. Udgiften hertil henhører selvsagt ikke under udlejers udvendige vedligeholdelse.

Det gøres derfor gældende, at Klager skal indrømmes fradrag med 36.325,13 i indkomståret 2018 og med kr. 21.498,14 i indkomståret 2019.

Kontorartikler – side 18

Kr. 831,11 i 2018.

For så vidt angår udgifter til kontorartikler anerkendes det, at der ikke er fradragsret for disse udgifter.

Edb-udgifter – side 19

Kr. 206,40 i 2018

[streamingtjeneste1] har produceret serien [serie1], der følger [motorsport] behind the scenes. [team1] har fra start været en stor del af serien, da teamet valgte at give [streamingtjeneste1] at give [streamingtjeneste1] mere adgang til teamet end de øvrige teams i [motorsport].

Det har derfor været nødvendigt for Klager at se serien, så han vidste, hvordan teamet blev fremstillet i serien og besvare eventuelle spørgsmål herom.

Mindre anskaffelser – side 19-20

Kr. 53.218,91 i 2018

Kr. 10.000,00 i 2019

For så vidt angår indkøb af iPads fastholdes det, at der er indkøbt tre iPads, og at de alle anvendes i Klagers virksomhed. Det bemærkes i den forbindelse, at Klager under [motorsport]-løbene sidder i pitten og følger informationer på 2-3 skærme ad gangen. Det er derfor tvingende nødvendigt, at Klager har mere end én iPad. Skattestyrelsens antagelser/opfattelser på dette punkt er således ikke i overensstemmelse medvirkeligheden.

For så vidt angår borde og stole er det korrekt, at disse er leveret på privatadressen. Dette dog alene af hensyn til modtagelsen af varerne, da Klager grundet mange rejsedage, sjældent træffes i de lejede lokaler inden for normal kontortid. Af hensyn til både Klager og fragtmænd bestilles varer derfor til levering på privatadressen.

De to replica-hjemle er indkøbt til udsmykning af de lejede lokaler, og udgifterne hertil er derfor ikke private. Der henvises til bilag 2 og 3, hvor de to hjelme kan ses. Billederne er som nævnt tidligere taget i de lejede lokaler.

For så vidt angår indkøb af to iPhones fastholdes det, at det er nødvendigt for Klager at anvende to iPhones. Dette skal ses i lyset af, at Klager rejser meget og derfor kobler den ene telefon op på det lokale wifi og anvender den anden som almindelig telefon.

Det anerkendes, at der ikke er fradrag for tøj og creme (bilag 354 og 259), ligesom det anerkendes, at traileren skal afskrives.

For så vidt angår indkøb af dæk og fælge er disse indkøbt til brug i virksomheden. Hverken dæk eller fælge kan anvendes på Klagers private bil.

Det gøres derfor gældende, at der skal indrømmes fradrag med kr. 17.982,37 i indkomståret 2018 og med kr.

Porto og gebyrer – side 20-21

Kr. 1.101,22 i 2018

Kr. 145 i 2019

Det gøres gældende, at der er tale om en fradragsberettiget udgift, hvorfor der skal indrømmes fradrag med kr. 1.101,22 i indkomståret 2018 og med kr. 145 i i indkomståret 2019.

Kontingenter m. moms – side 21-22

Kr. 2.820,80 i 2018

Kr. 2.796,80 i 2019

For såvidt angår udgifterne til abonnementer bemærkes det, at der tale om udgifter til streamingtjenesterne [streamingtjeneste2] og [streamingtjeneste3].

[streamingtjeneste2] har rettighederne til at vise [motorsport] i Danmark. Klager har ikke kunnet følge løbene live til trods for hans tilstedeværelse på banen. Under selve løbene følger Klager tekniske oplysninger på 2-3 iPads og kommunikation på to forskellige headsets. Klager er derfor nødt til at se optaktsudsendelser, selve løbene og opfølgende udsendelser mellem løbsweekender.

TV2 har rettighederne til at vise [...], som [løb1] er en del af. For at kunne kommentere [løb1], er det tvingende nødvendigt, at man dels har set alle andre løb i løbsserien [...], og dels at man kender teams og kørere. Derfor har det været nødvendigt at købe adgang til [streamingtjeneste3].

Det fastholdes derfor, at Klager skal indrømmes fradrag med kr. 2.820,80 i indkomståret 2018 og med kr. 2.796,80 i indkomståret 2019.

(...)”

Virksomhedens repræsentant er ikke kommet med bemærkninger til Skattestyrelsens udtalelse forud for retsmødet.

Retsmøde

Skattestyrelsen indstillede, at afgørelsen blev ændret i overensstemmelse med Skatteankestyrelsens indstilling.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37 fremgår der følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., fremgår der følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.”

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 og 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (henholdsvis lovbekendtgørelse nr. 1580 af 10. december 2015 frem til den ændrede nr. 838 af 8. august 2019). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Følgende fremgår af bogføringslovens § 7, stk. 1-3:

”Stk. 1. Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrere på grundlag af daglige kasseopgørelser.

Stk. 2. Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.

Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.”

Registrerede virksomheder skal som dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).

Fakturaerne skal ifølge § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 40 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006) indeholde følgende:

1)	Udstedelsesdato (fakturadato).
2)	Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
3)	Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
4)	Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
5)	Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
6)	Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
7)	Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
8)	Gældende afgiftssats.
9)	Det afgiftsbeløb, der skal betales.

SKAT har nægtet fradrag for købsmoms med samme begrundelser, som der er nægtet fradrag for udgifterne i den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten finder, at SKAT ikke har været berettiget til at nægte fradrag for en del af driftsudgifterne for indkomståret 2018 og 2019.

Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst fundet, at der kan godkendes yderligere fradrag for driftsudgifter, idet der er fremsendt dokumentation for disse udgifter, og har derfor nedsat indehaverens skattepligtige indkomst.

Med udgangspunkt i indehaverens skattesag kan der godkendes fradrag for yderligere købsmoms.

Ændringen af købsmomsen fordeler sig således:

Restaurationsbesøg

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til restaurationsbesøg med 5.802,43 kr. for indkomståret 2018 og 5.512,57 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 191,10 kr. for indkomståret 2018 og 290,13 kr. for indkomståret 2019.

Den fremlagte dokumentation er mangelfuld. Årsagen til afholdelsen af udgifter til restaurationsbesøg og deltagerne fremgår ikke af de fremlagte bilag.

Landsskatteretten finder, at udgifterne ikke har en erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden og derfor ikke kan indgå ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Rejseudgifter

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til rejseudgifter med 18.437,88 kr. for indkomståret 2018, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 17,11 kr.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på den manglende dokumentation for udgiftens afholdelse, samt til at der ikke er fremlagt dokumentation for rejsens erhvervsmæssige karakter.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fragt med moms

Der er foretaget fradrag for udgifter til fragt. Beløbet udgør inklusive moms 5.151,17 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 1.287,93 kr.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på, at det ikke fremgår, hvorvidt fliserne og lamperne er anvendt på privatadressen [adresse2] eller på de lejede lokaler [adresse1]. Såvel fliser som lamper er leveret på privatadressen.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Fortæring

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til fortæring med 6.976,86 kr. for indkomståret 2018 og 180,24 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med henholdsvis 111,37 kr. for indkomståret 2018 og 3,38 kr. for indkomståret 2019.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på den manglende dokumentation for udgiftens afholdelse, samt til at de fremlagte bilag anses for at være af privat karakter. Retten har ved afgørelsen også lagt vægt på, at der er tale om kontanthævninger, saunabesøg, slik samt diverse madindkøb foretaget i [by1], hvor klageren har bopæl.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Husleje med moms

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til husleje eksklusive købsmoms med 45.000 kr. for indkomståret 2018 og 60.000 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 11.250 kr. for indkomståret 2018 og 15.000 kr. for indkomståret 2019.

Landsskatteretten finder, at udgifterne har en erhvervsmæssig tilknytning til virksomheden og derfor kan indgå ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3.

På ovenstående grundlag kan der derfor godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på, at den afholdte udgift har en nær tilknytning til den indtægtsskabende aktivitet. Der er endvidere lagt vægt på virksomhedens aktiviteter samt til, at der foreligger dokumentation for udgiftens afholdelse.

Landsskatteretten ændrer Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt fra 0 kr. til 11.250 kr. for indkomståret 2018 og fra 0 kr. til 15.000 kr. for indkomståret 2019.

Vedligeholdelse og rengøring

Der er foretaget fradrag eksklusive moms vedrørende udgifter til vedligeholdelse og rengøring med 45.558,83 kr. for indkomståret 2018 og 70.097,49 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 11.389,49 kr. for indkomståret 2018 og 17.524,32 kr. for indkomståret 2019.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Retten har lagt vægt på, at klageren har oplyst, at nogle af udgifterne er private, samt til at nogle af udgifterne må anses for at vedrøre den udvendige vedligeholdelse, som udlejer står for, jf. forpagtningsaftalen. Endvidere har retten lagt vægt på, at der under posten ”vedligehold og rengøring” er fratrukket udgifter vedrørende montering af vinterdæk, alufælge inkl. dæk og renovering af køler. Endelig har retten lagt vægt på, at det ikke er muligt at opgøre, hvor stor en del af indkøbene hos [virksomhed6] og [virksomhed7] m.m. der vedrører istandsættelse af badeværelse på klagerens private adresse, og hvad der kan henføres til [adresse1].

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Kontorartikler og tryksager

Der er foretaget fradrag for købsmoms vedrørende kontorartikler og tryksager med 207,78 kr. for indkomståret 2018.

Indehaveren har overfor Landsskatteretten anerkendt, at der ikke er fradragsret for kontorartikler og tryksager i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatteretten finder, at der på ovenstående grundlag ikke kan godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

EDB udgifter

Der er foretaget fradrag vedrørende edb udgifter med 206,40 kr. for indkomståret 2018, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 51,60 kr.

Landsskatteretten finder, at der ikke er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Mindre anskaffelser

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til mindre anskaffelser med 53.218,91 kr. for indkomståret 2018 og 10.000 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 1.898,04 kr. for indkomståret 2018 og 2.500,00 kr. for indkomståret 2019.

Dæk og fælge 2019

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til dæk og fælge med 10.000 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 2.500 kr.

Landsskatteretten finder, at der ikke er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgiften og erhvervelsen af indkomsten.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på den manglende dokumentation for udgiftens afholdelse.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

IPhones og IPads 2018

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til 2 IPads med 4.198 kr. og 2 IPhones med 3.998 kr. for indkomståret 2018, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 1.652,60 kr.

Landsskatteretten finder, at det er godtgjort, at der er tale om afholdelse af en fradragsberettiget udgift i henhold til momslovens § 56, stk. 3, vedrørende 1 IPad og 1 IPhone.

Retten har lagt vægt på, at det efter en konkret vurdering og på baggrund af virksomhedens omfang og art er tilstrækkeligt sandsynliggjort, at en del af udgiften er erhvervsmæssig.

På ovenstående grundlag kan der derfor godkendes fradrag for købsmomsen heraf, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Borde og stole 2018

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til borde og stole med 1.278,85 kr. for indkomståret 2018, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 255,77 kr.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Retten finder det ikke tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der er en direkte og umiddelbar sammenhæng mellem afholdelsen af udgifterne og erhvervelsen af indkomsten. Der er her lagt vægt på, at det er leveret på hjemmeadressen, hvorfor møblerne anses som købt til privat brug.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Kontingenter med moms

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til kontingenter med i alt 5.617,60 kr. for indkomståret 2018 og 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 1.404 kr.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten henser til manglende dokumentation for udgiftens afholdelse, samt til at der er tale om private udgifter.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

[klub1] erhverv

Der er foretaget fradrag vedrørende udgifter til medlemskab af erhvervsklubben [klub1] med 6.000 kr. for indkomståret 2019, hvoraf købsmomsen er fratrukket med 1.500 kr.

På ovenstående grundlag kan der derfor ikke godkendes fradrag for købsmomsen, jf. momslovens § 37.

Landsskatteretten har lagt vægt på den manglende dokumentation for udgiftens afholdelse, samt til at medlemskab af [klub1] ikke ses at have en nær sammenhæng mellem de afholdte kontingentudgifter og virksomhedens drift.

Landsskatteretten stadfæster Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Salgsmoms

Landsskatteretten har i afgørelsen med sagsnr. [sag1] vedrørende indehaverens skattepligtige indkomst fundet, at virksomheden har udeholdt omsætning på 45.000 kr. inkl. moms for indkomståret 2018.

Som følge heraf er det med rette, at Skattestyrelsen har forhøjet virksomhedens skattepligtige indkomst med yderligere omsætning med 45.000 kr. inkl. moms.

Under henvisning hertil finder retten, at virksomheden har været forpligtet til at afregne salgsmoms heraf, idet omsætningen anses for at hidrøre fra indkomst, der i henhold til momsloven skal pålægges moms, jf. momslovens §§ 3 og 4.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse på dette punkt.