Kendelse af 16-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 13-03-2021

Faktiske oplysninger

Ifølge det Centrale Virksomhedsregister har klageren i perioden fra 1. marts 2009 til 31. december 2014 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR. nr. [...1]. Virksomheden har været registreret med branchekode 412000 Opførelse af bygninger. Virksomheden ophørte den 31. december 2014, og klageren har ikke været registreret som ejer af en virksomhed i indkomståret 2017.

Det fremgår af Skattestyrelsens afgørelse, at klageren ikke har selvangivet indtægter for indkomståret 2017 eller oplyst resultat af virksomhed.

Da Skattestyrelsen ikke har kunne se, at klageren har haft penge at leve for i 2017, har Skattestyrelsen indhentet kontoudskrifter hos klagerens bank.

Skattestyrelsen har i forbindelse med en gennemgang af kontoudskrifterne fra banken konstateret, at der er blevet indsat kontante beløb på klagerens bankkonto i form af bankindsætninger og overførsler fra forskellige personer. Indsætningerne på klagerens bankkonto har ikke været oplyst til Skattestyrelsen.

Skattestyrelsen har på baggrund af klagerens kontoudtog udarbejdet en opgørelse over de indsatte beløb, som ifølge Skattestyrelsen er skattepligtige. I opgørelsen er følgende beløb indsat på kontoen i indkomståret 2017:

Ved en gennemgang af kontoudtogene kan det konstateres, at en del af indbetalingerne er sket som overførsel via mobilepay med reference til afsenderen, og at enkelte indbetalinger er sket ved kontante indsætninger uden reference. Der er endvidere konstateret en del indbetalinger fra klagerens mor, som Skattestyrelsen ikke har medtaget i opgørelsen af klagerens indkomst. Indbetalingerne er opgjort til 96.739 kr.

I forbindelse med klagesagens behandling har klageren fremlagt oversigt over bankindsætninger på klagerens konto i 2017, som ifølge klageren er indsætninger, han ikke nærmere kan redegøre for, og som klageren kan vedkende sig. Følgende indsætninger fremgår af oversigten:

Klageren har endvidere fremlagt kontoudtog fra samme bankkonto for 2017.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 65.886 kr. for indkomståret 2017.

Skattestyrelsen har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1.4. Skattestyrelsens bemærkninger og begrundelse

Skat:

Alle, der er skattepligtige til Danmark, skal over for Skattestyrelsen årligt oplyse sin indkomst, hvad enten den er positiv eller negativ. Det står i skattekontrollovens § 2, stk. 1, 1. pkt. (tidligere § 1, stk. 1, 1. pkt.).

Det er dit ansvar at oplyse din indkomst. Du har pligt til at kontakte os inden 4 uger efter modtagelsen af årsopgørelsen, hvis grundlaget for din skat er for lav. Det står i skattekontrollovens § 83, stk. 1 (tidligere § 16, stk. 1).

Du skal som erhvervsdrivende udarbejde et skattemæssigt årsregnskab som grundlag for oplysningsskemaet (tidligere selvangivelsen). Det står i skattekontrollovens § 6, stk. 2, nr. 1 (tidligere

§ 3, stk. 1). Du skal på opfordring sende dit regnskabsmateriale til os. Det står i skattekontrollovens § 53, stk. 1 (tidligere § 6, stk. 1).

Som udgangspunkt er al indkomst skattepligtig. Det gælder både engangsindtægter og løbende indtægter. Det er uden betydning, om indtægterne stammer fra en aktiv indsats eller en uventet erhvervelse, f.eks. en gevinst eller gave. Det står i statsskattelovens § 4, stk. 1.

Du har ikke oplyst resultat af virksomhed for indkomståret 2017.

Du har ikke sendt os regnskabsoplysningerne, og vi kan derfor fastsætte din indkomst ud fra et skøn. Det står i skattekontrollovens § 74, jævnfør § 6, stk. 3 og § 53, stk. 3 (tidligere § 5, stk. 3,

jævnfør § 3, stk. 4 og § 6, stk. 1 og 6).

Vi har foretaget en gennemgang af indsætningerne på din bankkonto for at undersøge, om du har haft indtægter, som vi ikke kender til, eller har modtaget arv, gave, gevinster med mere, som kan forklare, at du har haft penge at leve for.

Vi har indtastet indsætningerne fra kontoudtogene for 2017 i regneark. De anvendte kontoudtog er vedlagt som bilag 2.

Indsætningerne er opgjort til 91.508 kr. inkl. moms. Se vedlagte bilag 1.

Det er vores opfattelse, at du har haft indtægter, som ikke er oplyst til os, og vi anser dig for at have drevet uregistreret virksomhed.

Indsætningerne ekskl. moms anses som skattepligtig omsætning, idet der ikke foreligger oplysninger om, at indsætningerne er din indkomst uvedkommende. Vi anser indsætningerne som skattepligtige efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a.

Erhvervsmæssige udgifter er fradragsberettigede ved opgørelsen af virksomhedens resultat. Det står i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Du har ikke sendt os dokumentation for virksomhedens erhvervsmæssige udgifter.

Vi kan ved gennemgangen af bankkontoen ikke umiddelbart se erhvervsmæssige udgifter, som anses at være anvendt i virksomheden. Vi skønner derfor dine udgifter til 10 % ud fra en general betragtning.

Omsætning indsat på konto 91.508 x 80 % 73.206 kr.

Fradragsberettiget udgifter 73.206 x 10 % -7.320 kr.

Overskud af virksomhed 65.886 kr.

Overskud af virksomhed til beskatning udgør 65.886 kr.

Overskuddet er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a, og beskattes som personlig indkomst efter personskattelovens § 3, stk. 1.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger til oplysningerne i klagen:

”(...)

Vi har i det følgende taget stilling til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen. Vi har opdelt skatteyders indkommende klage i de enkelte forhold. Vi har valgt denne fremgangsmåde da vi i enkelte forhold giver skatteyder medhold. Vi har i punk 10 foretaget en opsummering af punkt 1-9.

1.

Skatteyders bemærkning:

"Første overførsel i jeres grundlag er en overførsel fra en [D.F.] kl 09:15 nytårs morgen og denne overførsel er fra en bytur og har intet med honorarløn eller drift af momspligtig virksomhed at gøre. "

Skattestyrelsen opfattelse:

Det kan bekræftes ud fra kontoudtog, at der er overført 1.000 kr. via MobilePay fra en [D.F]. Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der kan bekræfte klokkeslæt for overførslen, eller andet der kan indikerer, at der er tale om overførsel i forbindelse med bytur. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om skattepligtig indtægt.

2.

Skatteyders bemærkning:

"Alt fra, [klagerens mor], [S.M.E.], [L.H.], [S.H.T], [S.A.], er enten lån, tilbagebetaling af udlæg, eller almindelige overførsler mellem forældre, anden familie og min forlovede eller kæreste som et resultat af almindelige deling af udgifter så som dagligvareindkøb eller udgifter ifm. helligdage som f.eks. jul og nytår m.m.

Skattestyrelsens opfattelse:

[Klagerens mor]:

Dette er skatteyders moder. Skattestyrelsen har ikke medtaget indsætninger hvori moderens navn fremgår af teksten. Se "bilag 1 del 2 af 2 opgørelse af indsætninger".

[S.M.E.]:

Skatteyder oplyser, at dette er hans forlovede, og at de har boet sammen i 2017. Det fremgår af CPR, at skatteyder har været uden fast bopæl fra den 1. september 2016 til den 22. marts 2017, hvorefter skatteyder har boet hos sin moder resten af 2017. Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der kan bekræfte, at der er tale om lån, tilbagebetaling af udlæg, eller almindelige overførsler mellem familie/forlovede/kæreste. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at indsætningerne fra [S.M.E.] skal anses som skattepligtig indtægt.

[L.H.]:

Det kan bekræftes via CPR, at [L.H.] er gift med skatteyders moder. Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse at indsætningen på 100 kr. den 25. maj 2017 ikke er skattepligtig.

[S.H.T.]

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der kan bekræfte, at der er tale om lån, tilbagebetaling af udlæg, eller almindelige overførsler mellem familie/forlovede/kæreste. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at indsætningerne fra [S.H.T.] skal anses som skattepligtig indtægt.

[S.A.]

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der kan bekræfte, at der er tale om lån, tilbagebetaling af udlæg, eller almindelige overførsler mellem familie/forlovede/kæreste. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at indsætningerne fra [S.A.] skal anses som skattepligtig indtægt.

3.

Skatteyders bemærkning:

"Overførslen fra [O.W.] på 23.258,- kr.er tilbagebetaling af et depositum, som oprindeligt er penge jeg har lånt af min mor [klagerens mor], ifm. den lejlighed min forlovede, [S.M.E.] og jeg boede i. "

Skattestyrelsens opfattelse:

Det fremgår af CPR, at skatteyder har været uden fast bopæl fra den 1. september 2016 til den 22. marts 2017, hvorefter skatteyder har boet hos sin moder resten af 2017. Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der bekræfter, at der er tale om et depositum. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om skattepligtig indtægt.

4.

Skatteyders bemærkning:

"Overførslen 20/02/2017 mærket "Lån til Ant-kursus" er et lån fra min mor, [klagerens mor], til et alkohol, narko og trafik kursus ifm. generhverve/se af kørekort. "

Skattestyrelsens opfattelse:

Det kan bekræftes via R75, at overførslen den 20 februar 2017 stammer fra skatteyders moders konto. Skatteyder har ikke dokumenteret, at der er tale om et lån. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en gave fra skatteyders moder til skatteyder.

5.

Skatteyders kommentar:

"Overførsel fra den 13/11/2017, 09/12/2017 og 18/12/2017 er fra min mor, [klagerens mor], og ifm. Udlæg formentlig fordi jeg har hentet noget for hende i [virksomhed2]."

Skattestyrelsens opfattelse:

Det kan bekræftes via R75, at overførslerne den 13 november 2017, 9. december 2017 og 18. december 2017 stammer fra skatteyders moders konti. Skatteyder har ikke dokumenteret, at der er tale om noget skatteyder har betalt for sin moder. Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om en gave fra skatteyders moder til skatteyder.

6.

Skatteyders bemærkning:

"Overførsel fra den 02/03/2017 og 31/03/2017 mærket FK-Feriepenge er fra Udbetaling Danmark og jeg formoder det er min feriepenge og kan ikke se at de skulle indgå i grundlaget for momspligtig virksomhedsdrift?"

Skattestyrelsens opfattelse:

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der bekræfter, at der er tale om feriepenge. Efter en revurdering af indsætningerne, er det Skattestyrelsens opfattelse, at indsætningerne vedrører feriepenge, og derfor ikke skal medregnes som indtægt i virksomheden.

7.

Skatteyders bemærkning:

"Overførsel fra den 10/05/2017 mærket "Køb af læderremme" er salg af noget privat sexlegetøj."

Skattestyrelsens opfattelse:

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der bekræfter, at der er tale om privat salg. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om skattepligtig indtægt.

8.

Skatteyders bemærkning:

"Overførsel fra den 07/06/2017 på 390,18 kr.er fra [x1] og er et refunderet beløb fra udlæg ifm. [festival] hvor jeg var frivillig. "

Skattestyrelsens opfattelse:

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der bekræfter, at der er tale om et refunderet beløb. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om skattepligtig indtægt.

9.

Skatteyders bemærkning:

"Overførsel fra den 19/12/2017 fra [H.K.] er tilbagebetaling af et lån. "

Skattestyrelsens opfattelse:

Skattestyrelsen har ikke modtaget dokumentation der bekræfter, at der er tale om tilbagebetaling af et lån. Det er derfor fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at der er tale om skattepligtig indtægt.

10.

Opsummering:

Efter at have vurderet sagens nye oplysninger, er det Skattestyrelsens opfattelse, at følgende beløb ikke skal anses som indtægt i erhvervsmæssig virksomhed.

Det er derfor Skattestyrelsens opfattelse, at moms til betaling 2017 skal reduceres med 3.585 kr., og overskud af virksomhed skal reduceres med 12.907 kr.

Det er fortsat Skattestyrelsens opfattelse, at det resterende moms til betaling 2017 og overskud af virksomhed 2017 skal fastholdes.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst for indkomståret 2017 skal nedsættes til 20.800 kr.

Klageren har endvidere gjort gældende, at han ikke har drevet virksomhed.

Klageren har anført følgende:

”(...)

I følge afgørelsen skulle jeg drive momspligtig virksomhed i 2017, dette er ikke korrekt. Jeg har gennemgået grundlaget for jeres afgørelse samt mine kontoudtog fra 2017. Sammen med afgørelsen har i vedlagt billag med grundlaget "sum 2017" som i får til 91.507,98 kr.efter at have gennemgået posteringerne i jeres grundlag kan jeg konstatere at i har medregnet overførsler fra:

Første overførsel i jeres grundlag er en overførsel fra en [D.F.] kl 09:15 nytårs morgen og denne overførsel er fra en bytur og har intet med honorarløn eller drift af momspligtig virksomhed at gøre.

Alt fra, [klagerens mor], [S.M.E.], [L.H.], [S.H.T.], [S.A.], er enten lån, tilbagebetaling af udlæg, eller almindelige overførsler mellem forældre, anden familie og min forlovede eller kæreste som et resultat af almindelige deling af udgifter så som dagligvareindkøb eller udgifter ifm. helligdage som f.eks. jul og nytår m.m.

Overførslen fra [O.W.] på 23.258,- kr.er tilbagebetaling af et depositum, som oprindeligt er penge jeg har lånt af min mor [klagerens mor], ifm. den lejlighed min forlovede, [S.M.E.] og jeg boede i.

Overførslen 20/02/2017 mærket "Lån til Ant-kursus" er et lån fra min mor, [klagerens mor], til et alkohol, narko og trafik kursus ifm. generhvervelse af kørekort.

Overførsel fra den 02/03/2017 og 31/03/2017 mærket FK-Feriepenge er fra Udbetaling Danmark

og jeg formoder det er min feriepenge og kan ikke se at de skulle indgå i grundlaget for momspligtig virksomhedsdrift?

Overførsel fra den 10/05/2017 mærket "Køb af læderremme" er salg af noget privat sexlegetøj. Overførsel fra den 07/06/2017 på 390,18 kr.er fra [x1] og er et refunderet beløb fra udlæg ifm. [festival] hvor jeg var frivillig.

Overførsel fra den 13/11/2017, 09/12/2017 og 18/12/2017 er fra min mor, [klagerens mor], og ifm. udlæg formentlig fordi jeg har hentet noget for hende i [virksomhed2].

Overførsel fra den 19/12/2017 fra [H.K.] er tilbagebetaling af et lån.

Jeg har gennemgået mine kontoudtog fra 2017 og er kommet frem til at jeg har haft følgende indtægt jeg ken vedkende mig eller ikke kan redegøre for da jeg ikke kan se hvor overførslen fra

25. aug kommer fra.

Jeg kan derfor kun vedkende mig følgende indtægt fra 2017 i alt 20.800,- kr.og mener derfor ikke jeg har drevet momspligtig virksomhed i 2017.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig. Det fremgår af statsskattelovens § 4.

Enhver skatteyder skal selvangive sin indkomst, uanset om denne er positiv eller negativ. Skatteforvaltningen kan bestemme, at en skatteyder skal oplyse om formuen ved indkomstårets begyndelse og ved indkomstårets udløb samt om størrelsen og arten af ændringer i formuen i indkomståret, herunder om hovedposter i årets privatforbrug. Det følger af skattekontrollovens §§ 1, stk. 1, og 6 B, stk. 1 (dagældende).

Hvis den selvangivelsespligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet, kan skatteansættelsen foretages skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3 (dagældende).

Hvis der konstateres en yderligere indtægtskilde, eller det konstateres, at en skatteyder har modtaget indtægter af en vis størrelse, som ikke kan ses at være selvangivet, kan indkomsten forhøjes. Dette følger af fast praksis og kan udledes af SKM2011.208 H. Det påhviler efter omstændighederne skatteyderen at godtgøre, at disse indtægter stammer fra midler, der allerede er beskattet, eller som er undtaget fra beskatning. Der henvises til SKM2008.905 H.

En gave er skattepligtig for modtageren, jf. statsskattelovens § 4, litra c, medmindre den falder ind under afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver (boafgiftsloven), jf. statsskattelovens § 5, litra b.

En gave ydet til givers barn er omfattet af afsnit II i boafgiftsloven, jf. § 22, stk. 1, litra a, og er derfor ikke indkomstskattepligtig for modtageren. Gaven er derimod afgiftspligtig i henhold til boafgiftslovens bestemmelser, i det omfang gaven overstiger et reguleret grundbeløb på 62.900 kr. (2017-niveau). Det fremgår af boafgiftslovens § 23, stk. 1.

Skattestyrelsen har anset klageren for at drive uregistreret virksomhed og har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med 65.886 kr. på baggrund af indsætninger på klagerens konto på 91.508 kr.

I overensstemmelse med Skattestyrelsens udtalelse under klagebehandlingen, gengivet ovenfor, finder Landsskatteretten, at ni bankindsætninger på i alt 17.926,50 kr. ikke skal indgå i forhøjelsen. Retten har herved lagt vægt på, at der er tale om indsætninger, der allerede er beskattet eller som udgangspunkt er undtaget fra beskatning. Allerede beskattede midler er indsætninger anført som ”FK-Feriepenge” og undtaget fra beskatning er indsætninger, der hidrører fra klagerens mor og stedfar.

Hvad angår de resterende indsætninger på klagerens konto på i alt 73.581,50 kr. har klageren forklaret, at disse hidrører fra indbetalinger fra tidligere forlovede, kæreste, fætter og venner som enten har lånt penge, tilbagebetalt for udlæg eller overført penge som resultat af deling af udgifter som dagligvareindkøb eller i forbindelse med helligdage. Denne forklaring er ikke understøttet ved objektivt konstaterbare forhold, og det anses derfor ikke for dokumenteret, at beløbene stammer fra ikke-skattepligtige midler. Retten finder det derfor berettiget, at Skattestyrelsen har anset pengene for at være skattepligtig indkomst for klageren.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at låneforholdene ikke er dokumenteret ved underskrevne og daterede lånedokumenter, hvori der fremgår oplysninger om lånevilkår, tilbagebetalingsvilkår samt afdrags- og rentebetaling, at tilbagebetaling af udlæg ikke er dokumenteret ved fremlagte kvitteringer, eller at det i øvrigt fremgår af udskrifter eller anden korrespondance, at der er tale om deling af dagligvareindkøb m.v.

For så vidt angår overførslen fra [O.W.] på 23.258 kr., har klageren forklaret, at denne er tilbagebetaling af et depositum for den lejlighed, som klageren og dennes forlovede boede i.

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har løftet bevisbyrden for, at beløbet hidrører fra midler som anført. Retten har lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation i form af lejekontrakt eller kvittering for, at der er tale om tilbagebetaling af depositum eller at pengene hidrører fra en tidligere lejet ejendom.

For så vidt angår overførslen på 2.175 kr. med teksten ”køb af læderremme”, har klageren forklaret, at der er tale om salg af privat indbo.

Denne forklaring er imidlertid ikke understøttet ved objektive konstaterbare forhold som f.eks. salgsannonce eller korrespondance med køber af genstanden, og det anses derfor ikke for godtgjort i tilstrækkelig grad, at pengene ikke skal henføres til klagerens skattepligtige indkomst.

På baggrund af ovenstående ændres Skattestyrelsens forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst til 52.979 kr. på baggrund af indsætninger på klagerens konto på 73.581,50 kr., jf. Skattestyrelsens udtalelse under klagesagen, gengivet ovenfor.

Landsskatteretten finder, at det er berettiget, at Skattestyrelsen har anset indkomsten for at stamme fra erhvervsmæssig virksomhed. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at der har været bankindsætninger af en vis størrelse og hyppighed, Der er endvidere lagt vægt på, at klageren ikke har selvangivet lønindkomst, og at der heller ikke er indberettet løn i indkomståret 2017.