Kendelse af 04-02-2021 - indlagt i TaxCons database den 27-02-2021
SKAT har tariferet kablerne under KN kode 8544429090, som følge af, at klager den 18. maj 2017 anmodede SKAT om en bindende tariferingsoplysning (BTO).
Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.
[virksomhed1] A/S er et selskab, der beskæftiger sig med engroshandel med maskiner og andet udstyr, herunder særligt tilbehør til mobiltelefoner og tablets, samt telefontilbehør til biler og varevogne. Sagen drejer sig om kabelsæt med stik, der anvendes i biler til montering af håndfrit telekommunikationssystem. Stikket sættes fast mellem bilradioen og det stik, der tages ud af radioen, mens et tredje stik forbindes til elektronikboksen i det håndfri telekommunikationssystem. Telekommunikationen formidles herved fra sættets elektronikboks, der er forbundet ved bluetooth med brugerens mobiltelefon frem til bilens radio, der lader brugeren høre samtalen i bilens to forreste højttalere samtidig med at lyden i radioen skrues ned automatisk.
Det er af selskabet oplyst, at en del af kabelsættene har bullet konnektorer, idet de biler, der anvender disse kabelsæt, ikke har en plus-ledning i deres radiostik. Bullet konnektorerne anvendes derfor af montøren til at tilføje konstant plus og evt tændingsplus i kabelsættet til håndfri sættet.
SKAT har efter anmodning fra selskabet udstedt bindende tariferingsoplysning (BTO), hvor kablerne blev tariferet under KN-varekode 8544429090, som andre elektriske ledere, til spænding 1000 volt og derunder.
Selskabet fandt at kablerne skulle tariferes under KN-varekode 8544421000, som ”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andre isolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele:, Med forbindelsesdele, Af den art der anvendes til telekommunikation”.
Efter SKATs opfattelse skulle kablerne tariferes unde KN-varekode 8544429090, som ”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andre isolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele:, Med forbindelsesdele, I andre tilfælde”.
SKAT traf afgørelse den 7. september 2017. Den 17. oktober 2017 klagede selskabet til Skatteankestyrelsen over SKATs tarifering af kablerne.
SKAT har blandt andet begrundet afgørelsen med:
”Vi har udstedt BTO for et forbindelseskabel, [x1] (vedlagt).
SKATs afgørelse
Varen tariferes under varekode 8544 42 90 90.
Varebeskrivelse
Varen er ifølge det oplyste forbindelseskabler i et kabelbundt til overføring af telekommunikation, afbrydelse af radiolyd under samtale og strømføring, alt til montering i bil.
Kabelbundtet består af isolerede forbindelseskabler, konnektorer, bullet konnektorer samt 2 sikringer.
Varen anvendes til eftermontering mellem bilens lydsystem og et håndfrit monteringssæt
til mobiltelefoner.
To ender i kabelbundtet er med konnektorer, der sættes mellem bilens kabel sæt og bilens radio. En ende i kabelbundtet er et stik til det håndfri monteringssæt til mobiltelefon.
Derudover består forbindelseskablet af en række bullet konnektorer samt 2 sikringer på henholdsvis 1A og 3A.
Handelsbetegnelse: [x1].
Varen importeres fra Kina og sælges både indenfor og udenfor EU.
Værdi: 30 DKR.
Begrundelse for afgørelsen
Vi har tariferet varen under varekode 8544 42 90 90 efter Almindelige tariferingsbestemmelser punkt 1 og 6 vedrørende den Kombinerede Nomenklatur og teksten til position 8544, 8544 42, 8544 42 90 og varekode 8544 42 90 90.
Idet varen er et kabelbundt med forbindelsesmuligheder til bilens kabel sæt, bilens radio, håndfri monteringssæt til mobiltelefon og strømføring tariferes det under varekode 8544 42 90 90 som andre isolerede elektriske ledere, til spænding 1.000 volt og derunder, med forbindelsesdele, i andre tilfælde.
Varen tariferes ikke under varekode 8544 42 10 00, som anført i anmodningenom BTO
ifølge forklarende bemærkninger (FB) til position 8544 42 10 forstås ved udtrykket ”af den art, der anvendes til telekommunikation” også elektriske ledere, der er forsynet med konnektorer, der anvendes i telekommunikationsnet, f.eks. for at forbinde en automatisk databehandlingsmaskine med et modem. - Undtagen fra positionen er dog bl.a. elektriske ledere, som er forsynet med konnektorer, og som anvendes til at forbinde andre apparater.
Idet [x1] kablet ikke udelukkende er til telekommunikation, men også har forbindelse til f.eks. bilens radio, samt en række bullet konnektorer til anden anvendelse, kan varen ikke tariferes under varekode 8544 42 10 00 som andre elektriske ledere med forbindelsesdele af den art, der anvendes til telekommunikation.
I kan finde bestemmelser og varekode på SKAT.dk/toldtariffen.
Gyldighed af BTO’en
BTO’en angiver varekoden i den toldnomenklatur, der gælder nu. Hvis toldnomenklaturen bliver ændret, og det påvirker tariferingen af varen, kan I ikke læn- gere bruge BTO’en.
I må heller ikke bruge BTO’en, hvis varens beskaffenhed ændrer sig. Det kan f.eks. være ændringer i varens sammensætning, fremstillingsmåde, tekniske opbygning, virkemåde eller anvendelse.
Anvendelse af BTO’en
Der gøres opmærksom på, at efter 1. maj 2016 skal reference nr. på BTO’en anføres i toldangivelsen, når varer omfattet af BTO’en importeres. Dette gøres i rubrik
44.2 i angivelsen med certifikat kode C626.
(...)”
”Tilbage i maj blev en af vores importforsendelser udtaget til kontrol af SKAT og umiddelbar udlevering nægtet, medmindre vi accepterede at ændre toldkoden fra 8544 42 10 00 til 8544 42 90 90. Vi havde brug for varerne og måtte acceptere det. Samtidig blev vi anbefalet at søge om en BTO, hvilket vi gjorde.
Hos [virksomhed1] modtog vi i juni måned i år henvendelsen fra SKAT, hvor man udbad sig dokumentation for brugen af varekode 8544 42 10 00 ved 43 udvalgte fortoldninger. Vi afsendte alt det ønskede materiale to dage senere.
Den 7. september modtager vi en BTO fra SKAT, hvor man underkender vores ret til at bruge varekoden 8544 42 10 00 og i stedet tarifferer vores varer under varekoden 8544 42 90 90. Konsekvensen af dette er at toldsatsen for tredjelande vil flytte sig fra 0,0 % til 3,3 %.
Den 22. september modtager vi igen et brev fra SKAT, hvor man foreslår en efteropkrævning på 129.310,52 kr., efterberegnet på vores import fra tredje lande siden 1. januar 2015.
De pågældende varer er alle kabelsæt der anvendes til at eftermontere håndfri sæt i køretøjer. På grund af den tekniske udvikling er denne funktion i dag integreret direkte i de fleste nye bilers radiosystemer og behovet for vores kabler bliver derfor mindre og mindre, i takt med at færre og færre nye biler har behov for at få et håndfrit sæt eftermonteret.
Det ville derfor ikke spille den store rolle for vores virksomhed om vi fremover skulle betale 3,3 % i told for disse kabelsæt, da salget af disse vil være fortsat nedadgående i de kommende år.
Og det endda heller ikke selv om vi var i god tro, efter i 2009-2010 at have været udvalgt til en tilsvarende kontrol undersøgelse, og fået godkendt vores anvendelse af varekoden 8544 42 10 00. Vi henviser her til SKAT's journal nr. [...].
Men efter modtagelsen af SKAT's forslag til en efteropkrævning, har vi på grund af beløbets størrelse været nødt til at undersøge, hvorvidt vi kan forsvare vores hidtidige praksis.
Og det mener vi selv at vi kan, og derfor kommer denne klage.
Vi ønsker at klage over SKAT's afgørelse på to fronter.
1. SKAT's udstedelse af BTO.
SKAT begrunder den ændrede tariffering således:
"Idet [x1] kablet ikke udelukkende er til telekommunikation, men også har forbindelse til f.eks. bilens radio, samt en række bullet konnekterer til anden anvendelse, kan varen ikke tariferes under varekode 8544 42 10 00 som andre elektriske ledere med forbindelsesdele af den art, der anvendes til telekommunikation."
"Idet [x1] kablet ikke udelukkende er til telekommunikation..."
Vi betragter dette som en påstand i sig selv, idet vi efterfølgende vil beskrive at kablet netop udelukkende er til telekommunikation.
Og vi ønsker desuden her at stille spørgsmålstegn ved om det nogen steder i SKAT's nomenklaturer og bestemmelser står nævnt at en vare der opfylder tilhørsforholdet til varekoden 8544 42 10 00, ikke må have sekundære funktioner. Og som her, hvor der er tale om sekundære funktioner, der på ingen måder kan finde anvendelse uden brugerens samtidige anvendelse af kabelsættets primære funktion ?
" ... men også har forbindelse til f.eks. bilens radio..."
Et [x1] kabelsæt er et V-kabel, som ved hjælp af et han- og et hunstik monteres mellem bilens radio og bilens eksisterende radiostik. På det tilbageværende stik monteres håndfri sættet.
Formålet med et [x1] kabelsæt er at tillade håndfri sættet at bryde radiolyden ("at mute radioen"), for derefter at lade håndfri sættet sende telefonlyden ud i højttalerne i stedet. Efter endt samtale genoprettes forbindelsen.
SKAT anerkender at der er tale om telekommunikation. Og den telekommunikation der foregår i en bil med et eftermonteret håndfri sæt, vil således ikke kunne foregå på andre måder end ved at håndfri sættet netop HAR forbindelse til netop bilens radio.
Vi anfægter således at SKAT kan anvende den nævnte delsætning omkring forbindelse til bilens radio som sit hovedargument.
" ...samt en række bullet konnekterer til anden anvendelse..."
Dette er SKAT's sekundære begrundelse for at afvise brugen af varekode 8544 42 10 00.
Ikke alle, men nogle af vores [x1] kabelsæt har de nævnte bullet konnekterer. De biler der anvender disse kabelsæt har ingen plus-ledning i deres radiostik og bullet konnektorerne anvendes af montøren til at tilføje konstant plus og evt tændingsplus i kabelsættet til håndfri sættet.
Altså igen er der tale om en sekundær funktion, der ikke ville kunne finde nogen form for anvendelse uden den samtidige eftermontering af et håndfrit sæt og deraf følgende telekommunikation. De nævnte bullet konnektorer understøtter således bare en nemmere montering for montøren. Alternativt skulle han selv til at klippe i kabelsættet.
Vi håber hermed at have beskrevet at kabelsættenes primære funktion er integrationen af telekommunikation mellem et håndfrit sæt og en bil, og at det samtidigt er kabelsættenes eneste formål.
2. SKAT's nomenklatur og varekoder.
Varekoden 8544 42 10 00 er en selvstændig gruppe uden parallelle grupper, klassificeret med teksten "Af den art der anvendes til telekommunikation". Man må således gå ud fra at varekoden dækker alle former for kabler der anvendes til telekommunikation.
Varekoden 8544 42 10 00 er i nomenklaturen placeret under position 8544 42, klassificeret med teksten "(Isolerede elektriske ledninger) Med forbindelsesdele". Med andre ord er der tale om elektriske ledninger med stik på, der anvendes til telekommunikation.
Under 8544 42 har man dog også en anden position; 8544 42 90, klassificeret med teksten "I andre tilfælde". Under 8544 42 90 er der en række underklassifikationer, der omhandler andre typer kabler, der anvendes til vidt forskellige formål:
Kommunikation mellem digitale paneler og kredsløb til videobehandling, ledningsnet til styretøj, transmission af navigationslyd, forbindelse af køretøjshastighedssensorer, til brug ved høreapparater, osv., osv.. Og endelig har man også herunder en klassificering (8544 42 90 90) til brug for andre typer kabelsæt.
Alle disse underklassifikationer ligger uden for varekoden 8544 42 10 00 og har intet med telekommunikation at gøre, men alligevel finder SKAT at vores kabelsæt hører under klassificeringen 8544 42 90 "I andre tilfælde" og endda herunder under varekoden 8544 42 90 90 "I andre tilfælde", der i bedste tilfælde kan kaldes for en skraldespand for kabeltyper af forskellig herkomst, der ifølge nomenklaturen ikke engang finder anvendelse indenfor telekommunikation.
SKAT anerkender at der er tale om telekommunikation, men på grund af bullet småstikkene til montørernes integration af strøm til håndfri sættet, vælger man helt at se bort fra telekommunikationen og vælger i stedet helt at placere vores kabelsæt i en varekode, der intet har med telekommunikation at gøre.
De følgende linjer i kursiv er den samlede, originale beskrivelse af varekode 8544 42 10 00 fra TARIC:
AFSNIT XVI - Maskiner og apparater samt mekaniske redskaber, elektrisk materiel; dele dertil; lydoptagere og lydgengivere samt bil/ed- og lydoptagere og bil/ed- og lydgengivere til fjernsyn; dele og tilbehør dertil (kapitel 84 -85}
KAPITEL 85 - ELEKTRISKE MASKINER OG APPARATER, ELEKTRISK MATERIEL SAMT DELE DERTIL; LYDOPTAGERE OG LYDGENGIVERE SAMT BILLED- OG LYDOPTAGERE OG BILLED- OG LYDGENGIVERE TIL FJERNSYN SAMT DELE OGTILBEHØR DERTIL; Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andre isolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele; Andre elektriske ledere, til spænding 1 000 volt og derunder; Medforbindelsesdele; Af den art der anvendes til telekommunikation
Fire gange nævnes vendingen "samt dele hertil". Vi finder det derfor naturligt at vores kabelsæt med tilføjelse af en enkelt sekundær funktion stadig vil kunne klassificeres under den samme varekode.
Vi finder det derfor ikke bevist at SKAT har dokumentationen på plads til at drage sin slutning, eftersom nomenklaturen ikke skelner mellem "Punkt til punkt telekommunikation" og "Punkt til punkt telekommunikation, med sekundære funktioner", men blot udtrykker" Af den art, der anvendes til telekommunikation". Vi finder derfor at det er et ekstraordinært stort skridt at tage at klassificere vores kabelsæt helt ned i 8544 42 90 90.
Summerer man begge vores klagepunkter, mener vi at varekoden 8544 42 10 00 fortsat må kunne finde anvendelse for vores import af kabelsæt fra tredjelande.
Vi håber hermed at have fremstillet vores sag så klart som muligt og håber at SKAT vil give os medhold heri. Undertegnede stiller sig til rådighed for yderligere spørgsmål eller dokumentation.”
Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, med senere ændringer.
For 2017 var Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 2016/1821 af 6. oktober 2016, med senere ændringer, gældende. Bilag 1 til denne forordning indeholdt Den Kombinerede Nomenklatur.
Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.
Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, med mindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.
Af EU-Domstolens faste praksis følger det, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber som beskrevet i den enkelte position i Den Kombinerede Nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.
Af kapitel 85 i Toldtariffen fremgår det, at ”Elektriske maskiner og apparater, elektrisk materiel samt dele dertil; Lydoptagere og lydgengivere samt billed- og lydoptagere og billed- og lydgengivere til fjernsyn samt dele og tilbehør dertil” tariferes hér.
Position 8544421000 har følgende ordlyd:
”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andreisolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele:, Med forbindelsesdele:, Af den art der anvendes til telekommunikation”.
Position 8544429000 har følgende ordlyd:
”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andreisolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele:, Med forbindelsesdele:, I andre tilfælde”.
Af de forklarende bemærkninger til det harmoniserede system og den fælles toldtarif, position 8544421000, at:
”Af den art der anvendes til telekommunikation
Se Forklarende Bemærkninger til HS, pos. 8544.
I denne underposition forstås ved udtrykket ”af den art der anvendes til telekommunikation” også elektriske ledere, der er forsynet med konnektorer, der anvendes i telekommunikationsnet, f.eks. for at forbinde en automatisk databehandlingsmaskine med et modem.
Undtaget fra denne underposition er bl.a.:
a) Elektriske ledere, som er forsynet med konnektorer, og som anvendes til at forbinde andre apparater (f.eks. en DVD-afspiller med en skærm eller en automatisk databehandlingsmaskine med en monitor, en printer, et tastatur, en projektor osv.).
b) Elektriske ledere, der er udformet til at kunne sættes i maskiner, f.eks. en automatisk databehandlingsmaskine eller en enhed i denne, med henblik på at forbinde forskellige interne dele af maskinen.
c) Elektriske ledere, som kun tjener til strømforsyning, f.eks. elkabler.”
Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.
Af overskriften til KN-kode 8544421000 fremgår det, at Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andre isolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele” tariferes hér. Det fremgår ligeledes af de forklarende bemærkninger til KN-kode 8544421000, at denne underposition omfatter elektriske ledere, der er forsynet med konnektorer, der anvendes i telekommunikationsnet.
Af overskriften til KN-kode 8544219000 fremgår det ligeledes, at ”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andreisolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele” tariferes hér. De forklarende bemærkninger indeholder ingen beskrivelse af denne underposition.
Det lægges til grund, at kabelsættet er monteret til bilradioen således, at lyden fra en telefonsamtale, der bliver formidlet gennem et håndfrit telekommunikationssæt, kan transporteres gennem bilradioens højttalere og, at lyden fra radioen automatisk bliver skruet ned, når telefonsamtalen er i gang. Landsskatteretten finder, at kabelsættet er af den art, der anvendes til telekommunikation, idet monteringen til bilradioen ikke medførte andre selvstændige funktioner end anvendelse af håndfri telekommunikation. Det oplyste, at en del af kabelsættene er forsynet med bullet konnektorer, kan ikke føre til andet resultat, idet SKAT ikke har dokumenteret tilstrækkeligt, at disse konnektorer anvendes til andet end til at tilføje konstant plus og tændingsplus i kabelsættet til håndfri sættet, som oplyst af selskabet.
Retten vurderer på baggrund af ovenstående, at kablerne skal tariferes i KN kapitel 85 under KN-position 8544421000 som kabler, under overskrifterne: ”Isolerede (herunder lakerede eller anodiserede) elektriske ledninger, kabler (herunder koaksialkabler) og andre isolerede elektriske ledere, også forsynet med forbindelsesdele; optiske fiberkabler, fremstillet af individuelt overtrukne fibre, også samlet med elektriske ledere eller forsynet med forbindelsesdele:, Med forbindelsesdele:, Af den art der anvendes til telekommunikation”, jf. de Almindelige Tariferingsbestemmelser 1 og 6.
Landsskatteretten ændrer hermed SKATs afgørelse.