Kendelse af 15-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 15-12-2018

Faktiske oplysninger

Selskabet blev stiftet den 20. maj 2014 af [person1] og [virksomhed1] i [by1].

Direktionen i selskabet består af [person1], [person2] og [person3]. Af CVR oplysninger vedrørende selskabet fremgik, at [person1] havde en ejerandel på 40 % og 40 % af stemmerettighederne.

Selskabet driver et tattoo studie i [by2].

SKAT har i forbindelse med kontrol af selskabet den 17. september 2015 truffet studiets bestyrer [person1], som oplyste, at det var ham, der tog sig af den daglige drift af studiet.

SKAT har efterfølgende konstateret, at [person1] har modtaget 58.130 kr. i skattefri kørselsgodtgørelse, som kan specificeres således:

21/1-15 – 20/2-154.954,30

21/2-15 – 20/3-159.176,00

21/3-15 – 20/4-157.174,30

21/4-15 – 20/5-159.172,30

21/5-15 – 20/6-157.270,50

21/7-15 – 20/8-157.067,00

21/8-15 – 20/9-157.052,20

21/9-15 – 20/10-15 6.264,10

I alt58.130,70

[person1] bor privat på [adresse1], [by1].

Studiet i [by2] ligger på adressen [adresse2], [by2], mens studiet i datterselskabet i [by1] ligger på adressen [adresse3].

SKAT har oplyst, at de i brev den 22. september 2015 har anmodet selskabet om at indsende kørselsrapporterne, som kan dokumentere den udbetalte skattefrie kørselsgodtgørelse.

SKAT har den 12. oktober 2015 modtaget afregningsbilag for skattefri befordringsgodtgørelse fra selskabets revisor. Alle afregningsbilag var benævnt bilagsnr. 1 og dækkede perioder fra 29. juli 2014 til 20. maj 2015.

Af de modtagne afregningsbilagene fremgår ikke oplysning om, hvilken bil der er anvendt til kørslen, kørslens erhvervsmæssige formål, de anvendte satser, samt beregning af befordringsgodtgørelsen.

SKAT har opstillet følgende eksempler fra afregningsbilag:

Bilagsnr. 1 – 2015 periode 29/7-14 – 29/8-14.

Dato Rute Kørte km

26-08[adresse2] – [adresse4] [by3] – [adresse5] [by2] – [adresse2]76,8

29-08[adresse2] – [adresse6] [by2]6,2

01-09[adresse2] – [by4] 102 [by3] – [adresse7] [by2] – [adresse2]80,7

11-02[adresse1] – [adresse8] [by1] – [adresse9] [by3]- [adresse10]92,5

12-02[adresse2] – [adresse11] [by1] – [adresse2]92

14-02[adresse2] – [adresse11] [by1] – [adresse2]92

18-02[adresse2] – [adresse12] [by2] – [adresse2]5,6

19-02[adresse2] – [adresse13] – [adresse14] – [adresse15] – [adresse2]9,5

20-02[adresse2] – [adresse11] [by1] – [adresse2]92

Bilagsnr. 1 – 2015 periode 26/8-14 – 19/12-14

26-08[adresse2] – [adresse4] [by3] – [adresse5] [by2] – [adresse2]76,8

29-08[adresse2] – [adresse6] [by2]6,2

Bilagsnr.1 – 2015 periode 5/1-15 – 21/2-15

16-02[adresse2] [by2] – [adresse16] [by1], [adresse2]94,4

20-02[adresse1] [by1] – [adresse17] [by3] – [adresse1] [by1]27,2

21-02[adresse2] – [adresse18] [by5] – [adresse2]177,8

23-02[adresse2] – [adresse19] [by3] – [adresse2]68,9

Bilagsnr. 1 – 2015 periode 20/2-15 – 23/3-15

23-02[adresse2] – [adresse20] [by6] – [adresse2]97

24-02[adresse2] – [adresse3] [by1] – [adresse2]92,4

En gennemgang af afregningsbilagene har vist følgende uoverensstemmelser:

Bilag 1 – 2015 perioden 29/7-14 – 29/8-14 indeholder også kørsel der er sket i perioden 11. februar 2015 – 20. februar 2015.

Kørslen den 20. februar 2015 forekommer på 2 afregningsbilag – bilag 1 -2015 perioden 29/7-14 29/8-14 [adresse2] [by2] – [adresse11] [by1] – [adresse2] 92 km Og på bilag 1 – 2015 perioden 5/1-15 – 21/2-15 [adresse1] [by1] – [adresse17] [by3] – [adresse1] [by1] 27,2 km.

Kørslen den 26. august 2014 forekommer på 2 afregningsbilag – bilag 1 – 2015 perioden 29/7-14 – 29/8-14 [adresse2] [by2] – [adresse4] [by3] – [adresse5] [by2] – [adresse2] [by2] 76,8 km og på bilag 1 -2015 perioden 26/8-14 – 19/12-14 [adresse2] [by2] – [adresse4] [by3] – [adresse5] [by2] – [adresse2] [by2] 76,8 km (Samme strækning)

Kørslen den 29. august 2014 forekommer på 2 afregningsbilag – bilag 1– 2015 perioden 29/7-14 – 29/8-14 [adresse2] [by2] – [adresse21] [by2] 6,2 km og på bilag 1 -2015 perioden 26/8-14 – 19/12-14 [adresse2] [by2] – [adresse21] [by2] 6,2 km (Samme strækning)

Kørslen den 23. februar 2015 forekommer på 2 afregningsbilag – bilag 1 – 2015 5/1-15 – 21/2-15 [adresse2] [by2] – [adresse19] [by3] – [adresse2] [by2] 68,9 km og på bilag 1 – 2015 perioden 20/2-15 – 23/3-15 [adresse2] [by2] – [adresse20] [by6] – [adresse2] [by2] – 97 km.

[person1] har derudover oplyst følgende til SKAT:

”Derudover er der 3 ture som er fejl skrevet på de indsendte papirer, det drejer sig om

7/12 – Kørsel til lufthavn, denne tur er skrevet fejl, har ikke kørt denne tur på datoen.

5/1 – Kørsel til lufthavn, denne tur er skrevet fejl, det var afhentning af en tatovør hvis rejse blev udskudt til ugen efter

1/3 – Kørsel til [adresse3] [by1], denne tur er fejl, og er noteret fejlagtigt fra en tur d. 4/3.

I alt kørsel 155,3 + 155,3 + 92,4 = 403 km”

Jf. afregningsbilagene er der kørt følgende km i de enkelte perioder:

Ifølge afregningsbilagene er der, for de to perioder fra 2014 anvendt en sats på 3,73 kr. pr. km. For perioderne i 2015, er der anvendt en sats på 3,70 kr. pr. km.

Der var indberettet følgende rejsegodtgørelse til SKAT:

Det var alene muligt, at afstemme antal km til indberettet beløb for perioden 15. april 2015 til 20. maj 2015.

Efter at SKAT sendte et forslag til afgørelse, har klageren indsendt nye afregningsbilag for ovenstående perioder. Afregningsbilagene havde fået nye bilagsnumre, den beregnede godtgørelse samt i alt kørte kilometer til dato ligesom kørslens formål var blevet tilføjet.

Af de nye afregningsbilag fremgik følgende udbetaling:

I forbindelse med indsendelse af klagen til Skatteankestyrelsen har repræsentanten sendt yderligere to afregningsbilag for perioderne 21. maj 2015 til 20. juli 2015 og 23. juli 2015 til 17. august 2015. Bilagene har ikke tidligere været indsendt til SKAT.

Af de to afregningsbilag fremgik:

SKATs afgørelse

SKAT har pålagt selskabet at foretage indberetning af A-indkomst på 58.130 kr. vedrørende udbetalt kørselsgodtgørelse.

Til støtte herfor har SKAT anført:

”...

[person1] er kommet med følgende bemærkninger til forslaget.

”Jeg vedtager at ingen af de indsendte papirer var udfyldt korrekt og fyldestgørende, det er første gang jeg laver kørselspapirer, hvilket selvfølgelig ikke er en undskyldning for at tingene ikke er i orden, men blot min forklaring.

Der er skrevet formål med turene, samt rettet de forskellige udregninger til dato, og godtgørelse for perioden.

Derudover er der 3 ture som er fejl skrevet på de indsendte parirer, det drejer sig om

7/12 – Kørsel til lufthavn, denne tur er skrevet fejl, har ikke kørt denne tur på datoen.

5/1 – Kørsel til lufthavn, denne tur er skrevet fejl, det var afhentning af en tatovør hvis rejse blev udskudt til ugen efter

1/3 – Kørsel til [adresse3] [by1], denne tur er fejl, og er noteret fejlagtigt fra en tur d. 4/3.

I alt kørsel 155,3 + 155,3 + 92,4 = 403 km

De udover er der nogle ture til [by5], [by7] og [person2].

Jeg har i forbindelse med åbningen af vores [galleri] haft en del kørsel for at få produceret rammer, ophæng, udarbejde forskellige typer af print af original malerier.

Galleriet ligger som en del af [virksomhed1] [by2], og ligger i samme lokale, og har hele tiden kørt under samme virksomhed. Indtil videre har det dog ikke været nogen succes.”

§ 43, stk. 1, som omtaler, at løn er A-indkomst.

§ 9, stk. 4, som omtaler, at godtgørelse der udbetales af arbejdsgiver skal medregnes ved indkomstopgørelsen. Dette gælder dog ikke befordringsgodtgørelse efter ligningslovens § 9 B.

§ 9 B, stk. 4, som omtaler, at befordringsgodtgørelse kan udbetales skattefrit.

§ 7, stk. 1, som omtaler pligten til at oplyse indkomstregisteret om blandt andet løn.

§ 2, som omtaler, at indberetningspligten påhviler fysiske eller juridiske personer, som er indberetningspligtige efter bestemmelserne i § 3.

§ 3, stk. 1, som omtaler, at følgende oplysninger skal indberettes til indkomstregistret: beløb og andre oplysninger, som er omfattet af indberetningspligt efter skattekontrollovens § 7 og indkomstregisterlovens § 4, samt bekendtgørelse nr. 1148 af 26. september 2013 om indberetningspligter i henhold til skattekontrolloven og bekendtgørelse om et indkomstregister nr. 1256 af 9. november 2010.

§ 2, som omtaler de krav der stilles til bogføringsbilaget, som dokumentation for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse.

Praksis:

SKM2015.73.ØLR hvor landsretten slår fast, at der som følge af interessefællesskab mellem skatteyder og selskabet stilles skærpede krav til dokumentation for, at betingelserne for at udbetale befordringsgodtgørelse er opfyldt.

Det er fortsat SKATs opfattelse, at den udbetalte kørselsgodtgørelse til [person1] på 58.130 kr. er skattepligtig i henhold til ligningslovens § 9, stk. 4, da betingelserne for udbetaling af skattefri udbetaling ikke er opfyldt jf. reglerne i ligningslovens § 9B, samt bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 § 2.

Som det fremkommer af SKM2017.73.ØLR er der skærpede krav til dokumentation for udbetaling af skattefri kørselsgodtgørelse, når der er tale om interessefællesskab. Det er SKAT opfattelse, at der er interessefællesskab mellem selskabet og [person1], som har modtaget den skattefri kørselsgodtgørelse. Dette begrundes med, at [person1] sidder i direktionen og er medejer af selskabet.

Det er SKATs opfattelse, at selv om der nu er indsendt nye afregningsbilag/dokumentation, hvoraf fremkommer forskellige bilagsnumre, formål med rejsen, samt beregning af kørselsgodtgørelsen, må det være de oprindelige bilag, der har været lagt til grund for udbetaling af den skattefri rejsegodtgørelse, da det var de bilag revisor har brugt til at udbetale skattefri befordringsgodtgørelse efter.

De oprindelige afregningsbilag opfylder ikke kravene i bekendtgørelsen. På afregningsbilagene fremkommer ikke kørslens erhvervsmæssig formål, de anvendte satser, samt beregning af befordringsgodtgørelsen. Det har endvidere ikke været muligt at afstemme afregningsbilagene over til de indberettede beløb på udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse. I forhold til de nye afregningsbilag har det ligeledes ikke været muligt, at foretage en afstemning over til den afregnede løn.

Endvidere anser SKAT ikke, at der er realiteter bag de udfyldte afregningsbilag (de oprindeligelige). Dette begrundes blandt andet med at:

Den udbetalte kørselsgodtgørelse anses herefter for at være A-indkomst jf. kildeskattelovens § 43, stk. 1.

Selskabet har i den forbindelse været pligtig til at indberette beløbet til SKAT jf. skattekontrollovens § 7, jf. lov om et indkomstregister §§ 2 – 3.

Selskabet pålægges derfor oplysningspligt af de udbetalte kørselsgodtgørelser til [person1] på 58.130 kr. (Indberetningen vil blive foretaget af SKAT på selskabets vegne.)”

Af SKATs udtalelse fremgik:

”Det skal gøres opmærksom på, at jeg ikke har set kørselsrapporterne som nu er indsendt som bilagsnr. 5 og nr. 6.

Som det fremgår af sagsfremstillingen har SKAT ikke anset det for sandsynligt, at der har været et kørselsmønster hvor [person1] kører fra bopælen i [by1] til studiet i [by2], hvorefter han kører til [by1] og retur til [by2] for derefter at køre fra [by2] til hans private bopæl.”

Selskabets opfattelse

Selskabets repræsentant har nedlagt påstand om, at der alene skal foretages indberetning af A-indkomst på 30.477 kr. vedrørende udbetalt kørselsgodtgørelse.

Til støtte herfor har repræsentanten anført:

”På baggrund af afgørelse af 28. januar 2016 skal vi på vegne af [virksomhed1] - [...] ApS anmode om, at resultatet af pågældende afgørelse ændres jævnførende nedenstående.

Som det gengives af SKAT i afgørelse af den 28. januar 2016 vedkender [person1], at den oprindelige kørebog ikke var fyldestgørende samt indeholdte fejl. Dette er dog ikke ensbetydende med, at de korrigerede kørselsbilag er uden realitet. De pågældende fejl og mangler er et resultat af begynderfejl og manglende viden på området og har ikke baggrund i forsætlig vildledning eller forsøg på omgåelse af reglerne.

Således synes der ikke at være nogen begrundelse for, at kørselsgodtgørelsen i perioden 24/3 2015 og frem, skal medregnes [person1]s skattepligtige indkomst for perioden, da disse er korrekt udfyldt og altså uden fejl og mangler. Kørselsbogen fra 24/3 og frem er vedlagt som bilag 5-8.

På baggrund af bilag 5-8 beregnes nedenstående skattefrie kørselsgodtgørelse.

Skattefri kørselsgodtgørelse

På baggrund af ovenstående anmodes det SKAT om at ændre afgørelsen af pålægningen om at indberette 58.130 kr. som A-indkomst til (58.130 - 27.653 =) 30.477 kr.”

Endvidere har repræsentanten oplyst:

”I perioden 24/3 2015 – 14/4 2015 er der som det fremgår af tidligere fremsendte bilag 3 kørt 1965,3 kilometer.

Der er indberettet 1965 km a kr. 3,70 der er udbetalt med lønnen for juni 2015. Det udbetalte beløb kan opgøres således: 1965 km a kr. 3,70 = 7.270,50 kr. Beløbet stemmer med den indberettede løn for perioden.

I perioden 15/4 2015 – 20/5 2015 er der som det fremgår af tidligere fremsendte bilag 4 kørt 1910,1 kilometer.

Der er indberettet 1910 km a kr. 3,70 der er udbetalt med lønnen for august 2015. Det udbetalte beløb kan opgøres således: 1910 km a kr. 3,70 = 7.067,00 kr. Beløbet stemmer med den indberettede løn for perioden.

I perioden 21/5 2015 – 20/7 2015 er der som det fremgår af tidligere fremsendte bilag 5 kørt 1905,50 kilometer. Der er indberettet 1906 km a kr. 3,70 der er udbetalt med lønnen for september 2015. Det udbetalte beløb kan opgøres således: 1906 km a kr. 3,70 = 7.052.20 kr. Beløbet stemmer med den indberettede løn for perioden.

I perioden 23/7 2015 – 17/8 2015 er der som det fremgår af tidligere fremsendte bilag 6 kørt 1693,00 kilometer. Der er indberettet 1693 km a kr. 3,70 der er udbetalt med lønnen for oktober 2015. Det udbetalte beløb kan opgøres således: 1693 km a kr. 3,70 = 6.264,10 kr. Beløbet stemmer med den indberettede løn for perioden.

Da afregningsbilag 3 – 6 fuldt ud opfylder betingelserne der skal opfyldes for at der kan udbetales skattefri godtgørelse, da er det fortsat vores opfattelse, at det udbetalte beløb på 27.653 kr. kan udbetales som skattefri kørselsgodtgørelse.

Som jeg telefonisk har oplyst skyldes en del af kørslen mellem de to klinikker, at [person1] i løbet af arbejdsdagen har transporteret ansatte tatovører mellem klinikkerne, da tatovørerne har haft arbejdsopgaver i begge klinikker i løbet af arbejdsdagen.”

Landsskatterettens afgørelse

Løn og godtgørelser, der udbetales til ansatte m.v. er som udgangspunkt A-indkomst jf. kildeskattelovens § 43.

Ved enhver udbetaling af A-indkomst, skal den, for hvis regning udbetalingen foretages, indeholde foreløbig skat i det udbetalte beløb. Det fremgår af kildeskattelovens § 46.

Tilsvarende skal udbetaleren indeholde arbejdsmarkedsbidrag. Det fremgår af arbejdsmarkedsbidragslovens § 7.

Der er pligt til at indberette A-indkomst og godtgørelser, der udbetales til ansatte m.v., jf. skattekontrollovens § 7.

Godtgørelse, der udbetales af arbejdsgiveren for udgifter, som lønmodtageren påføres som følge af arbejdet, medregnes ved indkomstopgørelsen jf. ligningslovens § 9, stk. 4, 1. pkt. Dette gælder dog ikke godtgørelse for rejseudgifter m.v. omfattet af ligningslovens § 9 A, og befordringsudgifter omfattet af ligningslovens § 9 B.

Det er en forudsætning for udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer i lønmodtagerens egen bil. Dette fremgår af § 2, stk. 1 i skatteministeriets bekendtgørelse nr. 173 af 13. marts 2000 vedrørende udbetaling af skattefri befordringsgodtgørelse.

Arbejdsgiveren skal kontrollere, om betingelserne for at udbetale skattefri godtgørelse er opfyldt. Ifølge § 2 i bekendtgørelse om rejse- og befordringsgodtgørelse (bekendtgørelse nr. 173 af 13.03.2000) er det en betingelse for at få udbetalt skattefri befordringsgodtgørelse, at arbejdsgiveren har ført kontrol hermed, og at der foreligger bogføringsbilag, der indeholder:

Landsskatteretten bemærker, at selskabets hovedanpartshaver har et interessefællesskab med selskabet, hvorfor der stilles strenge krav til dokumentation for, at betingelserne for skattefrihed var opfyldt, jf. eksempelvis SKM2015.73.ØLR.

Konsekvensen af manglende effektiv kontrol er, at hele den udbetalte godtgørelse anses som skattepligtig hos modtageren, uanset om den ansatte i øvrigt opfylder betingelserne for erhvervsmæssig kørsel, jf. eksempelvis SKM2002.525.VLR, SKM2007.247.HR og SKM2009.430.HR.

På baggrund af SKATs kontrolbesøg og efterfølgende modtagelse af materiale fra selskabet, er det konstateret, at de først fremlagte afregningsbilag ikke indeholder oplysning om hvilken bil, der er anvendt til kørslen, kørslens erhvervsmæssige formål samt afstande mellem de enkelte delmål, ligesom den beregnede godtgørelse ikke fremgår. En gennemgang af de modtagne afregningsbilag viser, at der er dage, som fremgår af flere afregningsbilag, ligesom [person1] har erkendt, at 3 ture reelt ikke er blevet kørt, selvom de fremgik af afregningsbilagene.

Landsskatteretten finder herefter ikke, at der er ført en effektiv kontrol af, om betingelserne for udbetaling af skattefri godtgørelser har været opfyldt. Den manglende kontrol af retmæssig udbetaling medfører, at samtlige udbetalinger anses for skattepligtige, idet betingelserne for skattefriheden herefter ikke er opfyldt, jf. SKM2007.247.HR.

Den efterfølgende indsendelse af nye korrigerede afregningsbilag og indsendelse af yderligere to bilag kan ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse vedrørende indberetninger til eIndkomst af A-skat og AM-bidrag af de udbetalte befordringsgodtgørelser på i alt 58.130 kr., vedrørende kørsel i perioden fra den 29. juli 2014 til den 20. oktober 2015, idet klageren ikke har overholdt sin kontrolforpligtelse.