Kendelse af 31-01-2025 - indlagt i TaxCons database den 28-02-2025

Journalnr. 14-0191834

[SKAT] har for indkomståret 2009 anset selskabet for indeholdelsespligtigt af renteskat med 119.709 kr.

Landsskatteretten stadfæster [SKAT]s afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] A/S (herefter selskabet) er ejet med 100 % af [virksomhed2] Ltd, beliggende på British Virgin Islands.

Det fremgår af kontospecifikation for konto 10750 "Renteudgift [virksomhed2]", at selskabet i indkomståret 2011 har haft renteudgifter på gæld til [virksomhed2] Ltd med 478.836 kr. Samme beløb er anført under finansielle omkostninger i specifikationerne til selskabets årsrapport.

Selskabets repræsentant har oplyst, at renterne ikke er betalt til [virksomhed2] Ltd, men alene er tilskrevet gælden.

Selskabet har ikke indeholdt kildeskat af renterne.

[SKAT]s afgørelse

[SKAT] har for indkomståret 2009 anset selskabet for indeholdelsespligtigt af renteskat med 119.709 kr.

[SKAT] har som begrundelse bl.a. anført:

" Begrundelse:

[virksomhed1] A/S har i indkomståret 2011 renteudgifter på gæld til [virksomhed2] Ltd (British Virgin Islands) med 478.836 kr.

SKAT finder, at selskabet [virksomhed1] A/S havde pligt til at indeholde renteskat, jf. kildeskattelovens § 65 D med 25 % ved godskrivningen af renterne, idet godskrivningen udløste begrænset skattepligt, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d. Opkrævningen af den ikke-indeholdte renteskat sker efter kildeskattelovens § 66 B, og den indeholdelsespligtige er umiddelbart (direkte) ansvarlig og hæfter for ikke indeholdt kildeskat efter kildeskattelovens § 69.

Følgende fremgår af kildeskattelovens § 65 D:

I forbindelse med enhver udbetaling eller godskrivning af renter til et selskab m.v., der er skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, skal den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen foretages, indeholde 25 pct. af den samlede rente. Det indeholdte beløb benævnes "renteskat". Pligten til at indeholde renteskat påhviler selskaber, fonde og foreninger, der har hjemting her i landet.

Følgende fremgår af Selskabsskattelovens § 2, stk. 1 litra d:

Skattepligt i henhold til denne lov påhviler endvidere selskaber og foreninger m.v. som nævnt i § 1, stk. 1, der har hjemsted i udlandet, for så vidt de oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske personer som nævnt i skattekontrollovens § 3 B (kontrolleret gæld). Dette gælder dog ikke for renter af fordringer, som er knyttet til et fast driftssted omfattet af litra a. Skattepligten omfatter ikke renter, hvis beskatningen af renterne skal frafaldes eller nedsættes efter direktiv 2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater, eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Færøerne, Grønland eller den stat, hvor det modtagende selskab m.v. er hjemmehørende. Dette gælder dog kun, hvis det betalende selskab og det modtagne selskab er associeret som nævnt i dette direktiv i en sammenhængende periode på mindst 1 år, inden for hvilken betalingstidspunktet skal ligge. Skattepligten bortfalder, hvis et dansk moderselskab m.v. selv direkte eller indirekte har bestemmende indflydelse i det modtagende selskab m.v., jf. § 31 C, i en sammenhængende periode på mindst 1 år, inden for hvilken betalingstidspunktet skal ligge. Skattepligten bortfalder desuden, hvis det modtagende selskab m.v. er under bestemmende indflydelse af et moderselskab m.v., der er hjemmehørende på Færøerne, i Grønland eller en stat, som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, hvis dette selskab m.v. efter reglerne på Færøerne, i Grønland eller denne stat kan undergives CFC-beskatning af renterne, hvis betingelserne herfor efter disse regler er opfyldt. Skattepligten bortfalder endvidere, hvis det modtagende selskab m.v. godtgør, at den udenlandske selskabsbeskatning af renterne udgør mindst 3/4 af den danske selskabsbeskatning, samt at det ikke betaler renterne videre til et andet udenlandsk selskab m.v., som er undergivet en selskabsbeskatning af renterne, der er mindre end 3/4 af den danske selskabsbeskatning.

Da [virksomhed2] Ltd er beliggende på British Virgin Island, et land som ikke har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark, er selskabet derfor pligtig til at indeholde kildeskat af rentegodskrivningerne vedrørende gælden til [virksomhed2] Ltd

(...)

Skat´s endelige afgørelse:

Efter kildeskattelovens § 65 D og selskabslovens § 2, stk. 1 litra d har det ingen betydning om renterne er betalt. Efter kildeskattelovens § 65 D beskattes også godskrivning af renterne. Da renter tilskrives gælden hvert år, skal der indeholdes 25 % af den samlede rente efter kildeskattelovens § 65 D.

Det forhold, at renterne ikke er udbetalt til [virksomhed2] Ltd, kan ikke i sig selv medføre, at selskabet kan undlade at indeholde rentekildeskat. Det fremgår således af kildeskattelovens § 65 D, at der både ved udbetaling og godskrivning af renter skal indeholdes rentekildeskat.

Da selskabet har fratrukket renterne i den skattepligtige indkomst og har tilskrevet renterne på gælden til [virksomhed2] Ltd, er betingelserne for godskrivning opfyldte.

Der henvises til Byretsdom af 7. januar 2011 (SKM2011.188BR) hvor byretten tiltrådte, at forpligtelse til indeholdelse af kildeskat indtrådte ved tilskrivning af renterne, selv om renterne ikke faktisk blev udbetalt.

Det skal oplyses at det ingen betydning har om [virksomhed1] A/S har negativ eller positiv indkomst eller om der er store skattemæssige underskud i relation til selskabets pligt til at indeholde kildeskat af rentegodskrivning efter kildeskattelovens § 65 D.

SKAT fastholder udfra ovenstående at selskabet er pligtig til at indeholde renteskat efter kildeskattelovens § 65 D."

Klagerens opfattelse

Selskabets repræsentant har fremsat påstand om, at selskabet ikke er pligtigt til at indeholde renteskat.

Til støtte for påstanden er bl.a. anført:

"I selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d er kredsen af selskaber begrænset til selskaber, der "oppebærer" renter. I denne formulering må der indlægges en forudsætning om, at renterne udbetales, eller at der i hvert fald er udsigt til, at renterne (kan) udbetales.

Det kan lægges til grund, at de pågældende renter er tilskrevet, men ikke udbetalt, ligesom det kan lægges til grund, at der ikke er international sambeskatning med De Britiske Jomfruøer.

Ifølge selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d er et i udlandet hjemmehørende selskab skattepligtig her i landet "for så vidt det oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som et selskab [...] har til juridiske personer nævnt i skattekontrollovens § 3 B (kontrolleret gæld)".

Kildeskattelovens § 65 D og selskabsskattelovens § 2 stk. 1, litra d blev indsat i loven ved lov nr. 221 af 31. marts 2004.

Det fremgår af forarbejderne, at formålet med bestemmelsen er "at begrænse mulighederne for skatteplanlægning ved fradrag for koncerninterne renter, der er fratrukket ved opgørelsen af dansk skattepligtig indkomst".

Idet klager har et stort uudnyttet underskud, kan det lægges til grund, at de omhandlede rentetilskrivninger ikke er begrundet i skattetænkning fra klagers side, idet klager ikke har opnået nogen skattemæssig fordel herved.

Idet der således ikke er foretaget udbetalinger til kreditor, og der ikke har været forsæt til at opnå skattebesparelser ved rentetilskrivningen, anses SKATs krav ikke for omfattet af formålet med kildeskattelovens § 65 D og selskabsskattelovens § 2, stk. i, litra d.

Der ses ikke at foreligge domspraksis bortset fra en enkelt byretsdom, hvortil der er henvist i SKATs afgørelse (SKM 2011.188)."

Landsskatterettens afgørelse

Sagen angår hvorvidt selskabet er indeholdelsespligtigt af renteskat vedrørende renter på gæld til moderselskabet [virksomhed2] Ltd med hjemsted på British Virgin Islands, herunder hvorvidt moderselskabet er begrænset skattepligtigt til Danmark af renterne. Sagen angår særligt, om det er en betingelse for skattepligten og indeholdelsespligten, at renterne er betalt.

Retsgrundlaget

Følgende fremgår af dagældende kildeskattelovs (lovbekendtgørelse 2005-11-14 nr. 1086) § 65 D, stk. 1:

"§ 65D

I forbindelse med enhver udbetaling eller godskrivning af renter til et selskab m.v., der er skattepligtigt efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, skal den, for hvis regning udbetalingen eller godskrivningen foretages, indeholde 25 pct. af den samlede rente. Det indeholdte beløb benævnes "renteskat". Pligten til at indeholde renteskat påhviler selskaber, fonde og foreninger, der har hjemting her i landet. Hvis den, for hvis regning udbetaling eller godskrivning foretages, ikke har hjemting her i landet og udbetalingen eller godskrivningen foretages af en dertil befuldmægtiget, der har hjemting her i landet, påhviler det den befuldmægtigede at foretage indeholdelse. Bestemmelsen i § 46, stk. 3, finder tilsvarende anvendelse."

Følgende fremgår af dagældende selskabsskattelovs (lovbekendtgørelse 2007-08-24 nr. 1037) § 2, stk. 1, litra d:

" § 2

Skattepligt i henhold til denne lov påhviler endvidere selskaber og foreninger m.v. som nævnt i § 1, stk. 1, der har hjemsted i udlandet, for så vidt de

(...)

d) oppebærer renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som et selskab eller en forening m.v. omfattet af § 1 eller litra a har til juridiske personer som nævnt i skattekontrollovens § 3 B (kontrolleret gæld). Dette gælder dog ikke for renter af fordringer, som er knyttet til et fast driftssted omfattet af litra a. Skattepligten omfatter ikke renter, hvis beskatningen af renterne skal frafaldes eller nedsættes efter direktiv 2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede selskaber i forskellige medlemsstater, eller efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Færøerne, Grønland eller den stat, hvor det modtagende selskab m.v. er hjemmehørende.

(...)"

Østre Landsret har ved dom af 30. juni 2011, offentliggjort som SKM2011.736.ØLR, taget stilling til spørgsmålet om det er en betingelse for indtræden af indeholdelsespligt, at renterne faktisk er betalt. I denne sag havde et dansk selskab haft renteudgifter vedrørende gæld til sit moderselskab på Jersey. Renterne var ikke udbetalt til moderselskabet, men alene tilskrevet gælden. Følgende fremgår af dommen:

"I overensstemmelse med parternes oplysninger lægger landsretten til grund, at kreditorselskabet G1, i de omtvistede indkomstår 2004-2006 havde hjemsted i udlandet, på Isle of Man, som Danmark ikke har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst med. Debitorselskabet, H1, var hjemmehørende her i landet. G1's fordring på H1 var rentebærende, og renterne blev løbende tilskrevet hovedstolen. Ifølge oplysningerne fra SKAT har H1 foretaget fradrag for de nævnte renter i selskabets skattepligtige indkomst.

Ifølge selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, har selskaber med hjemsted i udlandet begrænset skattepligt til Danmark, hvis selskabet "oppebærer" renter fra kilder her i landet vedrørende gæld, som et selskab omfattet af lovens § 1 eller § 2, litra a, har til juridiske personer som nævnt i skattekontrollovens § 3 B ("kontrolleret gæld"). Da de omtvistede renter løbende blev tilskrevet hovedstolen på H1' gæld til G1, finder landsretten, at G1 har "oppebåret renter" fra kilder her i landet i selskabsskattelovens forstand. Det gør ingen forskel heri, at renterne ikke effektivt er udbetalt til G1.

I forbindelse med "enhver udbetaling eller godskrivning af renter" til et selskab, som har begrænset skattepligt til Danmark efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, skal den, for hvis regning godskrivningen foretages, indeholde renteskat ifølge kildeskattelovens § 65 D. Der foreligger således indeholdelsespligt for den danske debitor efter denne bestemmelse, når der er skattepligt for den udenlandske kreditor efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d.

I overensstemmelse med det, der som anført er lagt til grund om H1' løbende tilskrivning af renter til hovedstolen finder landsretten, at H1 har "godskrevet" G1 renterne som nævnt i kildeskattelovens § 65 D. Udtrykkene "udbetaling eller godskrivning af renter" som nævnt i kildeskattelovens § 65 D angående debitorsiden og "oppebærer renter" i selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, angående kreditorsiden må herved anses som hinandens modstykke.

(...)"

Landsskatterettens begrundelse og resultat

Landsskatteretten lægger i overensstemmelse med det oplyste til grund, at selskabet i indkomståret 2011 har haft renteudgifter på gæld til moderselskabet [virksomhed2] Ltd, beliggende på British Virgin Islands, med 478.836 kr., og renterne er tilskrevet gælden.

Beskatningen af renter skal ikke frafaldes efter rente/royaltydirektivet (direktiv 2003/49/EF om en fælles ordning for beskatning af renter og royalties), og Danmark har ikke indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med British Virgin Islands. I denne situation følger det af kildeskattelovens § 65 D, jf. selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, at selskabet er indeholdelsespligtigt af renteskat i forbindelse med enhver udbetaling eller godskrivning af renter til [virksomhed2] Ltd

Det er ikke en betingelse for at statuere begrænset skattepligt i henhold til selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra d, eller for at statuere indeholdelsespligt i henhold til kildeskattelovens § 65 D, at renterne faktisk er betalt. De omhandlede renter anses for godskrevet i kildeskattelovens § 65 D's forstand ved den foretagne tilskrivning til gælden, jf. Østre Landsrets dom af 30. juni 2011, offentliggjort som SKM2011.736.ØLR.

Landsskatteretten stadfæster derfor [SKAT]s afgørelse.