Kendelse af 04-09-2014 - indlagt i TaxCons database den 27-09-2014

Personlig indkomst

Indkomståret 2007

Skatteankenævnet har anset overførte beløb fra

[virksomhed1] A/S som skattepligtig

indkomst med170.886 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2008

Skatteankenævnet har anset overførte beløb fra

[virksomhed1] A/S som skattepligtig

indkomst med257.027 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2009

Skatteankenævnet har anset overførte beløb fra

[virksomhed2] Ltd som skattepligtig

indkomst med431.923 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Indkomståret 2010

Skatteankenævnet har anset overførte beløb fra

[virksomhed2] Ltd som skattepligtig

indkomst med365.932 kr.

Landsskatteretten stadfæster afgørelsen.

Faktiske oplysninger

Klageren var ejer af ejendommen [adresse1], [by1], som var et blandet benyttet og vurderet enfamilieshus.

Låneprovenuet blev indbetalt til en konto ejet af [virksomhed2] Ltd

Hun optog i indkomståret 2005 et lån i denne ejendom på 5.000.000 kr.

Klagerens revisor har oplyst, at låneprovenuet blev anvendt til udligning af klagerens mellemregningskonti med [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] Ltd, således at klageren havde et samlet tilgodehavende hos disse selskaber på 380.017 kr. på indfrielsestidspunktet, hvilket dog ikke er dokumenteret.

Klagerens tidligere ægtefælle var direktør i [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] Ltd Det danske selskab var indirekte ejet ligeligt af klagerens 3 døtre.

[virksomhed1] A/S betalte i indkomstårene 2007 - 2008 renter for klageren på et afdragsfrit realkreditlån med henholdsvis 170.886 kr. og 265.581 kr. [virksomhed2] Ltd betalte i indkomstårene 2009 – 2010 renter for klageren på et afdragsfrit realkreditlån med henholdsvis 267.766 kr. og 267.109 kr.

[virksomhed1] A/S har i indkomståret 2008 foretaget følgende betalinger og overførsler:

Der er et omstødelseskrav mod klageren fra kurator i konkursboet efter [virksomhed1] A/S for overførsler til klageren i 2008 på i alt 147.725 kr.

[virksomhed2] Ltd har i indkomståret 2009 foretaget følgende betalinger og overførsler:

SKAT har udarbejdet en privatforbrugsberegning for indkomstårene 2007 – 2010 for klageren. Denne har udvist et negativ privatforbrug hos klageren før indbetalingerne fra [virksomhed1] A/S og [virksomhed2] Ltd på henholdsvis -91.386 kr., 28.194 kr., -163.388 kr. og -175.334 kr.

Klageren indgik den 16. januar 2012 et retsforlig med kurator efter [virksomhed1] A/S’ konkurs, hvori det blev bestemt, at klageren skal betale konkursboet 87.367 kr.

Klageren solgte i indkomståret 2012 efter det oplyste [adresse1], [by1], med et samlet provenu på 3 mio. kr.

Der er fremlagt erklæring fra klageren af juni 2013, hvori hun erklærer at skylde sin tidligere ægtefælle i alt 1.159.877 kr. som følge af, at hendes tidligere ægtefælle via selskabet har dækket hendes omkostninger i en periode.

Skatteankenævnets afgørelse

Som sagen er oplyst er de overførte beløb skattepligtig indkomst for klageren, jf. statsskattelovens § 4.

Der ved afgørelsen bl.a. lagt vægt på, at der ikke foreligger bogførte mellemregningskonti, at der ikke foreligger låneaftaler eller andre skriftlige aftaler, der underbygger de foretagne transaktioner, at der er indgået et retsforlig af 16. januar 2012, og at der ikke er fremlagt dokumentation for, at mellemregningerne/lånene er indfriet i forbindelse med låneoptagelse i [adresse1], [by1], i 2011.

Der er bl.a. på grundlag heraf foretaget følgende opgørelse og beskatning:

Indkomståret 2007

Betaling af renter vedrørende realkreditlån på 170.866 kr.

Indkomståret 2008

Betaling af renter vedrørende realkreditlån på265.581 kr.

Tillagt løbende udgifter på 78.813 kr.

344.394 kr.

Indbetalt til konkursbo i henhold til forlig 87.367 kr.

I alt257.027 kr.

Indkomståret 2009

Betaling af renter vedrørende realkreditlån267.766 kr.

Tillagt løbende udgifter på164.157 kr.

I alt431.923 kr.

Indkomståret 2010

Betaling af renter vedrørende realkreditlån267.109 kr.

Tillagt løbende udgifter på 98.821 kr.

I alt365.930 kr.

SKATs udtalelse

Afgørelsen er indstillet fastholdt.

De overførte beløb til betaling af renteudgifter på realkreditlån, løbende omkostninger m.v. på klagerens ejendom må anses for skattepligtig indkomst i henhold til statsskattelovens § 4.

Der er herved lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at der forelå et låneforhold, som er godtgjort ved låneaftaler mellem [virksomhed8] A/S, [virksomhed2] Ltd og klageren, eller afstemte mellemregningskonti.

Klageren har ikke på tilstrækkelig vis dokumenteret eller sandsynliggjort, at låneoptagelsen i ejendommen [adresse1] har dækket lånebeløbene hos [virksomhed2] Ltd, eller at dette er foretaget via mellemregningskontoen.

Klagerens opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at klagerens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2007 – 2010 skal nedsættes med henholdsvis 170.886 kr., 257.027 kr., 431.923 kr. og 356.932 kr.

Til støtte for påstanden er det bl.a. gjort gældende, at der er tale om betalinger via mellemregninger, således at beløbene fortsat henstår som skyldige for klageren. Klageren fik i en periode sin private økonomi styret af bogholderiet i [virksomhed8] A/S, der blev erklæret konkurs i 2008, og [virksomhed2] Ltd Efter stramninger i selskabslovgivningen blev klageren nødt til at indfri sin gæld til selskaberne. Dette skete ved låneoptagelse i klagerens faste ejendom, men således at klageren ved indfrielsen havde et tilgodehavende i [virksomhed8] A/S på 380.017 kr. Den omhandlede indfrielse er foretaget, uden at der var indgået skriftlige aftaler herom.

[virksomhed8] A/S fortsatte med at betale for klagerens private udgifter via mellemregningen. Via kreditorskifter erhvervede klagerens tidligere ægtefælle selskabets krav mod hende.

Det forlig, som klageren indgik med kurator vedrørende betaling af 87.367 kr. til konkursboet, var uden præjudice fra hendes side.

På intet tidspunkt har saldoen på mellemregningerne været af en sådan størrelse, at klageren ikke har kunnet indfri denne. Dette kan dokumenteres ved, at klageren på det tidspunkt, hvor mellemregningerne oversteg 3,3 mio. kr. faktisk indfriede mellemregningerne ved låneoptagelse, men også ved at klageren ved salg af villa i 2012 stod med et kontant provenu på mere end 3 mio. kr.

Der forelå således et reelt låneforhold, hvorfor de overførte beløb til klageren hverken udgjorde løn eller gave. Dette er tillige dokumenteret via det fremlagte lånedokument.

Af klagerens R75 for indkomståret 2012 fremgår, at der er samlede indeståender på kontante bankkonti på mere end 2 mio. kr. og let omsættelige værdipapirer på godt 0,5 mio. kr. Der var således ved udgangen af 2012 en fri likviditet på mere end 2,5 mio. kr. Midlerne hidrørte fra salg af klagerens ejendom umiddelbart inden årsskiftet 2011/2012.

Dette må understøtte, at klageren i hele mellemregningstidens beståen har haft reel mulighed for at indfri lånet til henholdsvis selskabet og klagerens tidligere ægtefælle.

Klageren var desuden ikke rette skattesubjekt, idet hun ikke har været personlig involveret i selskaberne. Således er det hendes tidligere ægtefælle og hendes tre døtre, til hvem de omhandlede beløb i givet fald skal henføres.

Landsskatterettens afgørelse

Indtægter fra løn og gaver er skattepligtig personlig indkomst, jf. statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a og c (lovbekendtgørelse nr. 149 af 10. april 1922 med senere ændringer), jf. personskattelovens § 3, stk. 1, jf. § 4 og 4 a, e.c. (lovbekendtgørelse nr. 959 af 19. september 2006 med senere ændringer).

Indkomst, som er skattepligtig i henhold til statsskattelovens § 4, stk. 1, litra a (lov nr. 149 af 10. april 1922 med senere ændringer), skal henføres til beskatning hos den, der har oppebåret indkomsten (rette indkomstmodtager).

Overførslerne i indkomstårene 2008 – 2010 på henholdsvis 78.813 kr., 164.157 kr. og 98.821 kr. fra bankkonti hos [virksomhed1] A/S i indkomståret 2008 og hos [virksomhed2] Ltd i indkomstårene 2009 – 2010 må henset til bl.a. omkostningernes karakter og den anførte modtager være afholdte private udgifter for klageren.

Klageren har ikke fremlagt dokumentation for betalingsstrømme eller andet, som kan dokumentere hendes forklaring om, at de overførte beløb på i alt 1.225.768 kr., herunder de afholdte private udgifter for klageren og betalte renteudgifter på hendes realkreditlån, via kreditorskifte som låneforhold er overført fra [virksomhed8] A/S og [virksomhed2] Ltd til klagerens tidligere ægtefælle.

De omhandlede beløb må derfor anses for at være enten en lønoverførsel, en overførsel uden modydelse (gave) eller et låneforhold mellem klageren og [virksomhed8] A/S samt [virksomhed2] Ltd

Klageren har ikke haft noget ansættelsesforhold til [virksomhed8] A/S eller [virksomhed2] Ltd, ligesom der i øvrigt ikke er oplysninger om, at klageren skulle have leveret arbejde for selskaberne. Derfor er de omhandlede pengebeløb ikke løn til klageren.

Der er ikke fremlagt låneaftaler mellem [virksomhed8] A/S, [virksomhed2] Ltd og klageren, eller mere specifikke mellemregningskonti med [virksomhed8] A/S, [virksomhed2] Ltd og klageren.

Derfor er det ikke godtgjort, at der var et låneforhold mellem klageren og [virksomhed8] A/S samt [virksomhed2] Ltd

Det omhandlede retsforlig af 16. januar 2012 med konkursboet efter [virksomhed8] A/S er ikke tillagt afgørende betydning for klagerens skattepligt af de foretagne overførsler, ligesom det i øvrigt ikke er tilstrækkeligt godtgjort, at bl.a. klagerens låneoptagelse i 2005 i [adresse1], [by1], har dækket de omhandlede beløb hos [virksomhed2] Ltd

De omhandlede beløb er derfor anset for gaver fra [virksomhed8] A/S og [virksomhed2] Ltd, der i hvert fald for et selskabs vedkommende var kontrolleret af klagerens familie, til klageren, som derfor er rette indkomstmodtager af de omhandlede beløb.

Skatteankenævnets afgørelse stadfæstes derfor.