Kendelse af 14-07-2015 - indlagt i TaxCons database den 22-08-2015

Indkomstårene 2000 - 2011

SKAT har ikke fundet grundlag for at genoptage klagerens skatteansættelser som følge af SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 med henblik på ændring af kapitalafkastet og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for de omhandlede indkomstår med henblik på at ændre kapitalafkast og opsparet overskud mv. i virksomhedsordningen

Faktiske oplysninger

Klageren har anvendt virksomhedsordningen i en årrække. Klageren driver en landbrugsvirksomhed med indtægt fra salg af planteprodukter, mælk, kvæg og svin.

Klagerens repræsentant har i brev af 27. september 2012 anført følgende:

”Vedr.: [person1]

cpr.nr.: ...

Indkomstår: 2000-2011

Hermed anmodes om ændring af virksomhedsordningens fordeling af resultatet pga. rettelse af kapitalafkastsatsen jfr. SKAT’s styresignal 2011-353-0056.

Vedlagt oversigt over ændringerne i selvangivelsens felter for årene 2000 til og med 2010 incl, de afledte ændringer for de efterfølgende år.

Anmodningen er betinget af, at de foretagne ændringer af kapitalafkastet vil kunne opspares i virksomhedsordningen.”

Følgende ændringer er ønsket:

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet klagerens anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2000 - 2010. Afgørelsen er begrundet således:

”Afgørelse: Vi har ikke ændret din skat

Din rådgiver har anmodet om ændring af kapitalafkast og overskudsdisponering for indkomstårene 2000-2010, som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT.

SKM2011.810.SKAT giver alene ret til at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Ændringen i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke samtidig adgang til at ændre i størrelsen af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet det er særskilt lovreguleret i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Efter virksomhedsskattelovens § l0,.stk. 1 og ligningsvejledningens afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst Virksomhedens overskud ændres ikke ved ændringen af kapitalafkastet Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere faktisk hævning og opsparet overskud.

Skatteansættelsen fastsættes i overensstemmelse med ovenstående.

Betingelserne for, at du kan få ændret din skatteansættelse, står i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2 og undtagelsesbestemmelserne i skatteforvaltningslovens § 27, stk. 1, nr. 1-8.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at der skal ske genoptagelse af klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2000 - 2011. For årene 2000 - 2006 skal der ske en nedsættelse af kapitalafkastet, og det opsparede overskud i virksomhedsordningen skal samtidig forøges tilsvarende. For årene 2008 – 2010 skal der ske en nedsættelse af kapitalafkastet med delvis opsparing i virksomhedsordning eller ændring i hævet opsparet overskud. For de øvrige år skal der ændres i elementer i den indkomstdisponering, som ville være gennemført i perioden 2000 til 2011, hvis den korrekte kapitalafkastsats havde været kendt da indkomstdisponeringen blev gennemført.

Repræsentanten har henvist til en analog sag, SKM 2013.767.

Repræsentanten har i brev af 26. maj 2015 anført følgende:

”Opfølgning på anmodning om genoptagelse for [person1], Cpr. nr. ....

Skatteankestyrelsen har anmodet om yderligere oplysninger og argumentation i ovenfor nævnte sag.

Sagsfremstilling:

På vegne af vores kunde, har vi tidligere anmodet om genoptagelse for indkomståret 2000-2011 pga. den forkert ansatte kapitalafkastsats.

Skatteyder har generelt en skattestrategi med det udgangspunkt at minimere betaling af topskat.

Som udgangspunkt kan det anføres, at når indkomst beskattes fra virksomhedsskatteordningen, beskattes først kapitalafkast som kapitalindkomst og det øvrige som personlig indkomst. Når indkomst opspares i VSO opspares først personlig indkomst og dernæst kapitalindkomst.

I indkomstårene 2000-2011 betales topskat.

Indkomstår 2000:

Topskatten på kapitalindkomst beregnes på toppen af personlig indkomst, hos den ægtefælle, der har den højeste personlige indkomst.

Her har skatteyders personlige indkomst været 229.919 kr. Ægtefællen har en personlig indkomst på 194.759 kr. Ved beregning af topskat skal tillægges indbetaling på kapitalpension. I nærværende sag er skatteyders indskud på kapitalpension 0 kr. og ægtefællens indskud på kapitalpension på 35.200 kr., hvoraf arbejdsgiver indbetalt kapitalpension udgør 3.021 kr.

Grundlag for topskat før kapitalindkomst udgør dermed 229.919 kr. for skatteyder og 229.959 kr. for ægtefællen.

Skatteyder har valgt at opspare 239.800 kr. til en foreløbig virksomhedsskat på 32 %.

Med en samlet kapitalindkomst på 162.281 kr. for ægtefællerne skal der herefter betales topskat af: 229.959 + 162.281 minus bundfradrag for topskat 2000 267.600 kr., i alt 124.640 kr. Dette medfører en topskat på 16.577 kr.

Samlet set ville skatteyder i 2000 kunne have beregnet et kapitalafkast der var 32.889 kr. mindre og dermed have sparet topskatten af 32.889 kr. mod i stedet at have opsparet 32.889 kr. yderligere i virksomhedsordningen.

Det samlede kapitalafkastgrundlag udgør primo 2000 3.288.912 kr. Kapitalafkastet på 6 % er beregnet til 197.335 kr. Heraf er der omdøbt 35.200 kr. til personlig indkomst. Rest til kapitalafkast udgør således 162.135 kr.

Med ændring af den forkert angivne kapitalafkast fra 6 % til 5 %, udgør den samlede kapitalafkast 164.446 kr. Med omdøbning af 35.200 kr. til personlig indkomst, udgør det korrigerede kapitalafkast 129.246 kr. Dvs. en reduktion af kapitalafkastet på 32.889 kr. Dette beløb ønskes opsparet i virksomhedsordningen til 32 % beskatning.

Med målet ikke at betale topskat ville skatteyder have opsparet et yderligere beløb, således at der beregnes topskat af et mindre beløb.

Skatteyder ville således – hvis han havde kendt den rigtige kapitalafkastsats ved udfærdigelse af skatteregnskabet for 2000 - have valgt at opspare et yderligere beløb på 32.889 kr.

Hvis skatteyder ikke skal påføres et tab på grund af SKAT´s fejl, bør skatteyder nu gives mulighed for opspare det nævnte yderligere beløb for indkomståret 2000.

Relevante sider fra skatteregnskaberne 2000 vedlægges. Ønskes yderligere dokumentation, fremsendes dette gerne.

Indkomstår 2002:

I indkomstår 2002 betales topskat. Samlet betaler skatteyder og ægtefælle i alt 29.453 kr. i topskat.

Topskatten på kapitalindkomst beregnes på toppen af personlig indkomst, hos den ægtefælle, der har den højeste personlige indkomst.

Her har skatteyders personlige indkomst været 285.799 kr. Ægtefællen har en personlig indkomst på 318.353 kr. Ved beregning af topskat skal tillægges indbetaling på kapitalpension. I nærværende sag er skatteyders indskud på kapitalpension på 0 kr., og ægtefællens indskud på kapitalpension på 800 kr., hvoraf arbejdsgiver indbetalt kapitalpension udgør 800 kr. Grundlag for topskat før kapitalindkomst udgør dermed 285.799 kr. for skatteyder og 319.153 kr. for ægtefællen.

Skatteyder har valgt at opspare 227.000 kr. til en foreløbig virksomhedsskat på 30 %.

Med en samlet kapitalindkomst på 180.432 kr. for ægtefællerne skal der herefter betales topskat af: 319.153 + 180.432 minus bundfradrag for topskat i 2002 på 285.200 kr., i alt 214.385 kr. Dette medfører en topskat på 29.453 kr. i alt for begge ægtefæller

Samlet set ville skatteyder i 2002 kunne have beregnet et kapitalafkast, der var 70.813 kr. mindre og dermed have sparet topskatten af 70.813 kr. mod i stedet at have opsparet 70.813 kr. yderligere i virksomhedsordningen.

Det samlede kapitalafkast udgør primo 2002 i alt 3.632.518 kr. Kapitalafkastet på 6 % er beregnet til 217.951 kr. Af dette beløb er der omdøbt 37.600 kr. til personlig indkomst, for derved at spare topskat af dette beløb.

Med ændring af det forkert angivne kapitalafkast fra 6 % til 5 %, udgør den samlede kapitalafkast (beregningsgrundlag korrigeret for afledte ændringer for 2000 og 2001) 109.538 kr. Det medfører en reduktion af kapitalafkast til beskatning på 70.813 kr. Dette beløb ønskes opsparet i virksomhedsordningen til 30 % beskatning.

Indkomstår 2001, 2003-2007.

Her er der ligeledes betalt topskat. For 2007 er der dog kun tale om ændring på grund af ændret kapitalafkastgrundlag afledt af ændringer i opsparingen og dermed hensættelse til senere hævning for tidligere år.

Indkomstår 2008 og 2009

På grund af de afledte ændringer af kapitalafkastgrundlaget fra de tidligere år ændres kapitalafkast og opsparing for at undgå topskat.

Indkomstår 2010 og 2011

På grund af de afledte ændringer af kapitalafkastgrundlaget fra de tidligere år ændres kapitalafkast og hævning af opsparing.

Indkomsten er fastlagt ud fra at tilpasse den personlige indkomst for skatteyder og ægtefællen, så de bliver lige store. Herefter tillægges kapitalindkomsten, som herefter medfører en betaling af topskat.

Havde den rigtige kapitalafkast været kendt, ville der kunne have været opsparet det formindskede kapitalafkast efter ændringerne af kapitalafkastet.

…

Skatteyders skattestrategi i nærværende sag

Skatteyder har i nærværende situation valgt at tilpasse indkomsten til mindst mulig skattebetaling her og nu sammenholdt med mindst mulig skattebetaling på sigt.

Strategien har været at tilpasse ægtefællernes personlige indkomst til samme niveau i det et betydeligt kapitalafkast fra virksomheden herefter i relation til topskatteberegningen skal beskattes hos den af ægtefællerne, der har den største personlige indkomst.

…”

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævninger som følge af finansielle aktiver, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens § 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger mv. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30. SKAT har på baggrund heraf udstedt nyt styresignal, offentliggjort i SKM 2014.502.

Ved Landsskatterettens kendelse af 9. juli 2014, offentliggjort i SKM 2014.730, blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering således, at kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefællerne kunne afpasses til topskattegrænsen.

Betingelserne for genoptagelse må anses for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opkrævede kapitalafkastsats har været af betydning for klageren. Klageren kunne, hvis han havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats, da indkomstdisponeringen blev foretaget, have foretaget indkomstdisponeringen for 2000 – 2010 således, at den personlige indkomst var bedre afpasset til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med SKM 2014.730 er klageren berettiget til at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens §§ 26, stk. 2 og 27, stk. 1, nr. 8. Klageren er endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Der kan således ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kan ikke ændres. Der kan i øvrigt ikke ske ændring af kapitalafkastgrundlagene. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT pålægges derfor at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2000 – 2011.