Kendelse af 16-06-2015 - indlagt i TaxCons database den 10-07-2015

Indkomstårene 2008-2010

SKAT har genoptaget og reguleret rentekorrektionen i skatteansættelserne for 2008-2010, jf. SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810. SKAT har imidlertid nægtet klageren at forøge hensættelsen til senere hævninger med tilsvarende beløb i virksomhedsordningen.

Landsskatteretten pålægger SKAT at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2008-2010 med henblik på at forøge hensættelser til senere hævninger og den personlig indkomst fra virksomheden.

Faktiske oplysninger

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det oplyst, at kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 har været urigtigt opgjort, hvilket indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30.

SKAT genoptog klagerens ansættelser for 2008-2010, jf. SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810. Der blev udsendt nye årsopgørelser den 5. marts og 27. februar 2012, med en ændring af rentekorrektionerne således:

Klagerens oprindelige personlige indkomster for indkomstårene 2008-2010 blev således nedsat med rentekorrektionsbeløbet ekskl. AM-bidrag. I konsekvens heraf blev klagerens selvangivne personlige indkomster nedsat.

Ved brev af 8. maj 2012 har klagerens repræsentant anmodet om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2008-2010. Klageren ønskede at opsparer mindre i virksomhedsordningen og i stedet for beskattes af en højere personlig indkomst.

SKATs afgørelse

SKATs afgørelse af 28. august 2012 er begrundet således:

”Du har bedt SKAT om at ændre grundlaget for din skat for 2008-2010.

Der er anmodet om ændring af opsparet overskud som følge af ændring af kapitalafkastet. Efter virksomhedsskattelovens § 10 stk.1 og ligningsvejledningen afsnit E.G.2.7.4 kan opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning ultimo i året kun ændres under forudsætning af, at der sker ændringer i virksomhedens indkomst. Virksomhedens overskud ændres ikke ved beregning af kapitalafkastet. Der kan derfor ikke ske ændringer i hensættelse til senere hævning eller opsparet overskud.

Der er i skrivelse dateret 06.07.2012 under henvisning til SKM2011.810 fremkommet indsigelse i relation til ovennævnte afslag på anmodning om genoptagelse.

Styresignalet i SKM2011.810 giver alene ret til specifikt i den konkrete situation at ændre i rentekorrektionen/kapitalafkastet. Det forhold at man foretager ændringer i rentekorrektionen/kapitalafkastet giver ikke via styresignalet samtidig adgang til at ændre i størrelsen på opsparet overskud og hensættelse til senere hævning, idet dette er særskilt lovreguleret af virksomhedsskattelovens §10 stk. 1

Genoptagelsesadgangen i styresignal SKM2011.810 omfatter således ikke overskudsdisponering herunder opsparet overskud og hensættelse til senere hævning. Eftersom der ikke er foretaget ændringer af virksomhedens overskud, kan indsigelsen derfor ikke imødekommes.”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har fremsat påstand om, at klageren for indkomstårene 2008-2010 er berettiget til omvalg af opsparet overskud som følge af ændret kapitalafkastsats, jf. styresignal SKM 2011.810.

Repræsentanten oplyser, at klager og hans skatterådgiver, i forbindelse med afslutningen af skatteregnskaberne for indkomstårene 2008-2010, har disponeret således, at den personlige indkomst for klageren kom til at ligge omkring topskattegrænsen. Til regulering af den personlige indkomst til topskatteniveau anvendtes virksomhedsopsparing efter virksomhedsskattelovens § 10, således at opsparingens størrelse afhang af, hvor langt der var fra årets virksomhedsoverskud ned til topskattegrænsen.

Hvis klager havde været bekendt med den korrekte kapitalafkastsats da indkomstdisponeringen blev foretaget, kunne indkomstdisponeringen være foretaget med afpasning af den personlige indkomst til topskattegrænsen.

Opsparet virksomhedsindkomst ønskes ændret således:

Landsskatterettens afgørelse

I SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810 er det anført, at den forkerte beregning af kapitalafkastsatsen for perioden 2000 - 2006 og 2008 - 2010 indebærer, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i skatteforvaltningslovens §§ 26 og 27. Der vil dog kun ske genoptagelse af ansættelserne for de skattepligtige, der er blevet stillet dårligere som følge af den forkerte sats. Det er endvidere anført i styresignalet, at den skattepligtige kan anmode om omvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser efter skatteforvaltningslovens § 30 er opfyldt.

SKAT har genoptaget klagerens ansættelser for indkomstårene 2008-2010, idet der i selvangivelserne er beregnet rentekorrektion med kapitalafkastsatser, der har været for høj. SKAT har derimod nægtet at efterkomme klagerens anmodning om at genoptage ansættelsen for indkomstårene 2008-2010 med henblik på at forøge hensættelsen til senere hævning og ændre overskudsdisponeringen i virksomhedsordningen. Der er henvist til, at en ændring i overskudsdisponeringen kræver en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 10, stk. 1.

Ved Landsskatterettens kendelse af 15. oktober 2013, offentliggjort i SKM 2013.767, blev der i en sag vedrørende tvangshævet kapitalafkast som følge af finansielle aktiver givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede. Ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. må således anses for omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til skatteforvaltningslovens § 30.

Ved Landsskatterettens kendelse, offentliggjort i SKM2015.64, blev der i en sag vedrørende nedsat rentekorrektion som følge af styresignalet SKM2011.810.SKAT, givet medhold i, at betingelserne for genoptagelse og omvalg efter skatteforvaltningslovens §§ 26, 27 og 30 var til stede, hvorfor SKAT blev pålagt at genoptage en skatteansættelse med henblik på at forøge hensættelserne til senere hævninger af den personlige indkomst fra virksomheden.

Betingelserne anses ligeledes for opfyldt i klagerens tilfælde, idet den forkert opgjorte kapitalafkastsats har været af betydning for klagerens overskudsdisponering. Størrelsen af rentekorrektionen og dermed virksomhedens overskud for indkomstårene 2008-2010 har haft direkte betydning for størrelsen af klagerens hensættelse til senere hævning, som klageren har valgt. Klagerens oprindelige personlige indkomst for indkomstårene 2008-2010 er i forbindelse med rentekorrektionsreguleringen blevet reduceret.

I overensstemmelse hermed tillades klageren derfor at få genoptaget ansættelserne med hjemmel i skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2, og således athensættelsen til senere hævning kan forøges som følge af den forkert anvendte kapitalafkastsats. Der gives samtidigt tilladelse til selvangivelsesomvalg efter skatteforvaltningslovens § 30, idet omvalget er direkte forbundet med ændringen. Det bemærkes i denne forbindelse, at der alene kan ske omvalg for de tilfælde, hvor der er en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats, hvilket er tilfældet i nærværende sag, hvor klageren blot ønsker den selvangivne personlige indkomst opretholdt.

SKAT pålægges derfor at genoptage ansættelserne for indkomstårene 2008-2010 med henblik på at ændre hensættelsen til senere hævning og den personlig indkomst fra virksomheden.